財務(wù)會計實務(wù)（第三版-高麗萍）094第九章第四節(jié)第四講

第九章流動負(fù)債第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的含義二、應(yīng)付職工薪酬的核算

貨幣性應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理流程(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理圖

應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理流程應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費-個人所得稅生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程(研發(fā)支出）①銀行存款②2.非貨幣性職工薪酬（1）非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)

①企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)按照受益對象，按照產(chǎn)品公允價值（含稅）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬

借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理2.非貨幣性職工薪酬（1）非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)

【例9—16】東海公司為增值稅一般納稅人，主要從事自行車的生產(chǎn)，企業(yè)在崗職工共計890人，其中生產(chǎn)工人760人，車間管理人員80人，管理部門人員50人。某年1月，公司以其生產(chǎn)的每輛成本為600元的自行車作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的自行車市場售價為每輛800元。

生產(chǎn)工人=760×800+760×800×17%=

711360車間管理人員=80×800+80×800×17%=74880行政管理部門=50×800+50×800×17%=46800(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理2.非貨幣性職工薪酬（1）非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)東海公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本711360制造費用74880

管理費用46800

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利833040(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的金額=760×800×（1+17%）=711360（元）應(yīng)記入“制造費用”賬戶的金額=80×800×（1+17%）=74880（元）應(yīng)記入“管理費用”賬戶的金額=50×800×（1+17%）=46800（元）應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付職工薪酬”金額=890×800×（1+17%）=833040（元）2.非貨幣性職工薪酬（1）非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)

②企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

借：制造費用生產(chǎn)成本管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利同時借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：累計折舊

(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理2.非貨幣性職工薪酬（1）非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)③企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理【例9-15】東海公司總部為各部門負(fù)責(zé)人共15人，公司為每位負(fù)責(zé)人提供汽車一輛供其免費使用，同時為3名高級管理人員每人租賃住房一套。每輛汽車每月折舊1500元，每套住房租金3000元。有關(guān)會計處理如下：

借：管理費用22500

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利22500借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利22500

貸：累計折舊22500借：管理費用9000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利9000(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

（2）發(fā)放非貨幣性職工薪酬企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理例9-16東海公司為增值稅一般納稅人，主要從事自行車的生產(chǎn)，企業(yè)在崗職工共計890人。20××年1月，公司以其生產(chǎn)的每輛成本為600元的自行車作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的自行車市場售價為每臺800元，該公司適用的增值稅稅率為17%。實際發(fā)放時借：應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬—非貨幣性福利833040貸：主營業(yè)務(wù)收入712000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）121040同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本

534000貸：庫存商品534000(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理2.發(fā)放職工薪酬

(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)收款、應(yīng)交稅費-個人所得稅等③主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—增值稅（銷）庫存現(xiàn)金④②銀行存款①某公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100名，其中70名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。20×9年7月，該B公司以其生產(chǎn)的每臺成本為500元的電風(fēng)扇作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電風(fēng)扇市場售價為每臺1000元，該公司適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)會計處理如下：

借：生產(chǎn)成本81900

管理費用35100

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利117000本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=100×1000×（1+17%）=117000（元）其中，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的金額=70×1000×（1+17%）=81900（元）應(yīng)記入“管理費用”賬戶的金額=30×1000×（1+17%）=35100（元）練一練實際發(fā)放時借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本50000貸：庫存商品50000練一練

例

某公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用。公司總部共有部門經(jīng)理以上職工30名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元。該公司的有關(guān)會計處理如下：練一練【多選題】下列各項中，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的有（）。

A.非貨幣性福利

B.社會保險費和辭退福利

C.職工工資、福利費

D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

『正確答案』ABCD

練一練練一練【單選題1】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（）萬元。（2010年）A.10B.11.7C.12D.14.04【答案】D【解析】將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認(rèn)收入并計算增值稅銷項稅額，所以應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=12+12×17%=14.04（萬元）。練一練【單選題2】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應(yīng)編制的會計分錄是（）。A.借記“累計折舊”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶B.借記“管理費用”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶C.借記“管理費用”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶D.借記“管理費用”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶『正確答案』C【判斷題1】企業(yè)為職工交納的基本養(yǎng)老保險金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（

）『正確答案』

√【判斷題2】將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。（）

『正確答案』

×練一練3.短期帶薪缺勤職工帶薪缺勤分為累計缺勤和非累積帶薪缺勤。①累積帶薪缺勤，是指權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,如果本期的權(quán)利沒有用完,可以在未來期間使用。

②非累積帶薪缺勤,是指權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,即如果當(dāng)期權(quán)利沒有行使完,就予以取消,并且職工在離開企業(yè)時對未使用的權(quán)利無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理3.短期帶薪缺勤累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累計帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累計未行使權(quán)力而增加的預(yù)期支付金額計量。(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理3.短期帶薪缺勤

【例9—19】某公司自2016年起，實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受8個工作日帶薪休假，未使用的年休假職能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個公歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付；職工休年假時，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。

(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理3.短期帶薪缺勤

（續(xù)）

2016年12月31日，預(yù)計2017年企業(yè)1000名職工中將有80%的人員將享受不超過8天的年帶薪休假，20%職工（其中生產(chǎn)工人10%，管理人員10%）每人將平均享受10天的年休假，該企業(yè)平均每名職工每個日工資為200元。不考慮其他因素。

(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理1000人80%享受不超過8天，無累計帶薪缺勤20%享受不超過10天，預(yù)計累計帶薪缺勤3.短期帶薪缺勤

2016年12月31日預(yù)計由于職工累計未使用帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付金額=[1000×20%×（10-8）]×200=80000元。借：生產(chǎn)成本40000

管理費用40000貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤（累積帶薪缺勤）80000(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理3.短期帶薪缺勤

②非累積帶薪缺勤是指權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,即如果當(dāng)期權(quán)利沒有行使完，就予以取消，并且職工在離開企業(yè)時對未使用的權(quán)利無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。在我國，職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

【例9-20】2017年10月，齊魯公司2名管理人員放棄15天婚假，假設(shè)平均每名職工日工資為200元，月工資為6000元。有關(guān)會計處理如下：（1）假定公司未實行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，其處理：借：管理費用6000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼6000

(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

【例9-20】2017年10月，齊魯公司2名管理人員放棄15天婚假，假設(shè)平均每名職工日工資為200元，月工資為6000元。有關(guān)會計處理如下：（2）假定公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄休假期間平均日工資的2倍，其處理：借：管理費用12000貸：應(yīng)付職工薪——工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼6000——帶薪缺勤（非累積帶薪缺勤）6000(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理實際補(bǔ)償時隨工資同時支付借：應(yīng)付職工薪——工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼6000——帶薪缺勤（非累積帶薪缺勤）6000

貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）12000(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

4.支付辭退福利

企業(yè)向職工支付辭退福利，應(yīng)當(dāng)按下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益。（1）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時（2）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利和重組相關(guān)的成本或費用時

(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

例9-172017年10月1日，齊魯公司主業(yè)改造、輔業(yè)分流過程中，擬解除與一部分職工的勞動關(guān)系，因此一次性支付具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，但未簽訂解除勞動合同，共計金額1000000元。有關(guān)會計處理如下：借：管理費用1000000貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利100000012月31日，支付辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償時借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利1000000貸：銀行存款1000000(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理【例題·單選題】2019年10月，某企業(yè)將自產(chǎn)的300臺空調(diào)作為福利發(fā)放給職工，每臺成本為0.18萬元，市場售價為0.2萬元（不含增值稅），該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，假定不考慮其他因素，該企業(yè)由此而貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的發(fā)生額為（）。

A.70.2B.63.18C.54D.60

[答案解析]應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=0.2×300+0.2×300×17%=70.2（萬元）。練一練『正確答案』A【例題·單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價