會(huì)計(jì)學(xué)原理工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算

會(huì)計(jì)學(xué)原理工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算第1頁/共70頁本章重點(diǎn)：供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售和財(cái)務(wù)成果分配過程的核算本章難點(diǎn)：材料采購成本的核算、生產(chǎn)成本的計(jì)算、利潤的計(jì)算第2頁/共70頁隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行，資金以“貨幣資金→儲(chǔ)備資金→生產(chǎn)資金→成品資金→貨幣資金”的形式不斷運(yùn)動(dòng)，依次經(jīng)過采購（供應(yīng)）、生產(chǎn)、銷售三個(gè)過程。產(chǎn)品制造企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營中以收抵支，取得利潤，向國家繳納稅金，擴(kuò)大自身生產(chǎn)規(guī)模，為投資者創(chuàng)造投資所得。第3頁/共70頁第一節(jié)資金籌集的核算資金來源：投資人投入和向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入。一、賬戶設(shè)置（一）投入資本的賬戶設(shè)置第4頁/共70頁

股本(實(shí)收資本）資產(chǎn)類賬戶資本公積

實(shí)際收到投資者收回期末股本總額減少形成第5頁/共70頁（二）借入資金的賬戶設(shè)置銀行存款短期借款（長期借款）銀行存款

償還

借款第6頁/共70頁

二、籌集資金的基本業(yè)務(wù)核算

（一）投入資金的核算

1、神威公司成立，核定股本總額為500萬股，每股面值1元。收到某企業(yè)投入投資款420萬元，根據(jù)協(xié)議，享有210萬股的股權(quán)。

借：銀行存款4200000

貸：股本2100000

資本公積21000002、收到投資者以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、材料作價(jià)投資：固定資產(chǎn)原價(jià)160萬元，已提折舊40萬元，第7頁/共70頁

作價(jià)120萬元；材料作價(jià)40萬元，專利權(quán)作價(jià)20萬元，根據(jù)協(xié)議享有90萬股份。借：固定資產(chǎn)1600000

原材料400000

無形資產(chǎn)200000

貸：累計(jì)折舊400000

股本900000

資本公積900000第8頁/共70頁（二）借入資金的核算3、向銀行臨時(shí)借入50000元，存入銀行。期限為2個(gè)月。借：銀行存款50000

貸：短期借款500004、借入35100元購生產(chǎn)設(shè)備，期限為2年，設(shè)備價(jià)款30000，增值稅5100元。第9頁/共70頁借：銀行存款35100

貸：長期借款35100借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備35100

貸：銀行存款351005、因基建需要，購置建筑材料120000元，向銀行借入長期借款。借：銀行存款120000

貸：長期借款120000

借：工程物資120000

貸：銀行存款120000第10頁/共70頁第三節(jié)供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程核算主要任務(wù)是：核算和監(jiān)督材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，確定采購成本，檢查物資采購計(jì)劃執(zhí)行情況，核算和監(jiān)督儲(chǔ)備資金占用量，考核儲(chǔ)備資金定額遵守情況。一、物資采購成本的組成

外購材料的實(shí)際采購成本由以下幾個(gè)部分構(gòu)成：

1.買價(jià)：即材料的買入價(jià)格。第11頁/共70頁第三節(jié)供應(yīng)過程的核算2.采購費(fèi)用：

①外地運(yùn)雜費(fèi)②運(yùn)輸途中的合理損耗③入庫前的挑選整理費(fèi)用④購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用采購人員的差旅費(fèi)、市內(nèi)采購材料的運(yùn)雜費(fèi)、專設(shè)采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不計(jì)入材料采購成本管理費(fèi)用第12頁/共70頁第三節(jié)供應(yīng)過程的核算3.稅金：企業(yè)購入材料所負(fù)擔(dān)的稅金，有些應(yīng)計(jì)進(jìn)采購成本，有些不計(jì)進(jìn)采購成本，這就必須將購入材料所涉及的稅金具體劃分清楚。

①價(jià)內(nèi)稅：即價(jià)格內(nèi)所包含的稅金，如消費(fèi)稅、資源稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅等，這些稅金作為價(jià)格的組成部分，將直接計(jì)進(jìn)外購材料的成本。

②增值稅：增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。

第13頁/共70頁第三節(jié)供應(yīng)過程的核算“增值額”是納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所取得的收入大于其購入商品或取得勞務(wù)時(shí)所支付金額的差額。

應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率

銷售額＝含稅收入÷（1＋增值稅稅率）第14頁/共70頁第三節(jié)供應(yīng)過程的核算

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，按稅法規(guī)定所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。小規(guī)模納稅人按銷售額征收6％的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。第15頁/共70頁二、

供應(yīng)過程賬戶設(shè)置

在途物資支付價(jià)款采購費(fèi)用材料入庫

在途材料

銀行存款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款

原材料入庫耗用期末庫存

應(yīng)交稅費(fèi)

進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

轉(zhuǎn)出未交轉(zhuǎn)出多交第16頁/共70頁原材料購進(jìn)（支付買價(jià)和采購費(fèi)用）入庫按實(shí)際成本核算在途物資原材料在途物資按計(jì)劃成本核算材料采購原材料材料采購材料成本差異注意：核算原材料采購成本使用在途物資賬戶還是材料采購賬戶主要取決于原材料賬戶是按計(jì)劃成本核算還是按實(shí)際成本核算。第17頁/共70頁三、供應(yīng)過程基本業(yè)務(wù)的核算6．向外地購入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。共計(jì)40000元，進(jìn)項(xiàng)稅額6800元，材料已驗(yàn)收入庫，以商業(yè)匯票支付貨款。借：在途物資—甲32000

—乙8000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

貸：應(yīng)付票據(jù)46800

第三節(jié)供應(yīng)過程的核算第18頁/共70頁7．向本地單位購入丙材料5000千克，每千克10元，計(jì)50000元，稅款8500，貨款已付。借：在途物資—丙50000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款585008．用銀行存款支付甲、乙、丙三種材料的運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)2200元。共同費(fèi)用按重量、體積或者材料價(jià)款的比例分?jǐn)侾91第三節(jié)供應(yīng)過程的核算第19頁/共70頁

每千克分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)

=2200/（4000+2000+5000）=0.2元甲—0.2×4000=800元乙—0.2×2000=400元丙—0.2×5000=1000

借：在途物資—甲800

在途物資—乙400

在途物資—丙1000

貸：銀行存款2200第三節(jié)供應(yīng)過程的核算第20頁/共70頁

9．上述商業(yè)匯票到期，用銀行存款支付。借：應(yīng)付票據(jù)46800

貸：銀行存款4680010．上述材料已驗(yàn)收入庫，計(jì)算甲乙丙材料成本并轉(zhuǎn)帳。

在途物資—甲(6)32000(8)800

在途物資---乙(6)8000(8)400

第三節(jié)供應(yīng)過程的核算(10)32800(10)8400本期發(fā)生額32800期末余額0本期發(fā)生額32800本期發(fā)生額8400期末余額0本期發(fā)生額8400第21頁/共70頁

借：原材料——甲32800

——乙8400

——丙51000

貸：在途物資——甲32800

在途物資——乙8400

在途物資——丙51000在途物資——丙（7）50000

（8）1000在途物資（總賬）（6）40000（7）50000

（8）2200（10）51000本期發(fā)生額51000期末余額0本期發(fā)生額92200期末余額0（10）92200本期發(fā)生額92200第22頁/共70頁第三節(jié)供應(yīng)過程的核算四、物資采購成本計(jì)算表成本項(xiàng)目甲材料乙材料丙材料總成本4000千克單位成本總成本2000千克單位成本總成本5000千克單位成本買價(jià)320008.0080004.005000010.00采購費(fèi)用8000.204000.2010000.20物資采購成本328008.2084004.25100010.20

物資采購成本計(jì)算表編制單位：××廠

2008年9月單位：元第23頁/共70頁第四節(jié)生產(chǎn)過程核算一、生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的概念生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。產(chǎn)品生產(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所耗費(fèi)的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和。成本計(jì)算：就是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個(gè)階段所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按照一定的對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，借以確定各該對(duì)象的實(shí)際總成本和單位成本的一種會(huì)計(jì)核算的專用方法。生產(chǎn)費(fèi)用按產(chǎn)品對(duì)象化以后，就變?yōu)楫a(chǎn)品生產(chǎn)成本。第24頁/共70頁第四節(jié)生產(chǎn)過程核算二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序1.確定成本計(jì)算對(duì)象

成本計(jì)算對(duì)象，就是費(fèi)用的歸集對(duì)象。例如品種、批別、步驟等2.按成本項(xiàng)目歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用

產(chǎn)品成本項(xiàng)目一般有直接材料、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)和制造費(fèi)用。還可以增加“產(chǎn)品專項(xiàng)費(fèi)用”、“燃料及動(dòng)力費(fèi)”等成本項(xiàng)目。第25頁/共70頁第四節(jié)生產(chǎn)過程核算3.計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本

①在月末沒有在產(chǎn)品的情況下：總成本除以本月生產(chǎn)完工的產(chǎn)品數(shù)量得到單位生產(chǎn)成本。②在月末有在產(chǎn)品的情況下：此問題將在成本會(huì)計(jì)中進(jìn)行詳細(xì)論述。第26頁/共70頁三、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)1、核算勞動(dòng)資料耗費(fèi)－固定資產(chǎn)折舊；2、核算勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)－原材料和各種輔助材料；3、核算活勞動(dòng)耗費(fèi)－工資和工資附加費(fèi)；4、核算其他貨幣支出－水電費(fèi)；5、計(jì)算產(chǎn)品成本。第27頁/共70頁第四節(jié)生產(chǎn)過程核算1.“生產(chǎn)成本”賬戶，是成本賬戶。用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的一切費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。

2.“制造費(fèi)用”賬戶，是成本賬戶。用來歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，即生產(chǎn)費(fèi)用中的制造費(fèi)用，不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用。四、生產(chǎn)過程核算需要設(shè)置的賬戶

3.“庫存商品”賬戶，是資產(chǎn)賬戶。用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫可供銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。

生產(chǎn)過程的核算，除了需要設(shè)置和運(yùn)用以上一些賬戶外，還需要設(shè)置和運(yùn)用一些其他賬戶，如“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等，對(duì)此將結(jié)合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)予以說明。第28頁/共70頁

生產(chǎn)成本

料

工費(fèi)期末在產(chǎn)品成本

原材料應(yīng)付職工薪酬

制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫

庫存商品期末庫存匯集分配結(jié)轉(zhuǎn)第29頁/共70頁

固定資產(chǎn)增加原值減少期末固定資產(chǎn)原值（A）

累計(jì)折舊折舊減少提折舊（磨損價(jià)值增加）期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)磨損價(jià)值（B）制造費(fèi)用、管理費(fèi)用

A－B=期末固定資產(chǎn)凈值第30頁/共70頁五、生產(chǎn)過程基本業(yè)務(wù)的核算（10）本月生產(chǎn)A、B產(chǎn)品及其他耗用材料見p95表。借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品30400生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品19200

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用400貸：原材料－甲材料20000原材料－乙材料4000

原材料－丙材料31000

第31頁/共70頁11、本月應(yīng)付給職工工資如下，結(jié)算和分配本月工資。

A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14000

B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6000車間管理人員工資1600廠部管理人員工資2400

合計(jì)24000

（1）工資分配

借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品14000生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品6000制造費(fèi)用1600管理費(fèi)用2400貸：應(yīng)付職工薪酬-工資24000

第32頁/共70頁（2）工資結(jié)算借：應(yīng)付職工薪酬-工資24000貸：銀行存款2400012、按本月職工工資的14%提取職工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品1960生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品840制造費(fèi)用224管理費(fèi)用336

貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)3360第33頁/共70頁13、按規(guī)定的折舊率計(jì)算應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊12600元，其中車間使用的固定資產(chǎn)折舊為8000元，廠部使用的固定資產(chǎn)折舊為4600元。借：制造費(fèi)用8000管理費(fèi)用4600貸：累計(jì)折舊1260014、王某出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)120元，其中原借100元，現(xiàn)補(bǔ)給現(xiàn)金20元。借：管理費(fèi)用120貸：其他應(yīng)收款—王某100現(xiàn)金20第34頁/共70頁15、以銀行存款支付生產(chǎn)車間修理費(fèi)3676元，廠部修理費(fèi)1964元。借：制造費(fèi)用3676管理費(fèi)用1964貸：銀行存款564016、支付本月利息費(fèi)用600元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款60017、以存款支付辦公費(fèi)2680元借：管理費(fèi)用2680

貸：銀行存款2680第35頁/共70頁

18、月終，分配制造費(fèi)用。（以生產(chǎn)工人工資為分配標(biāo)準(zhǔn)）根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可知，本月發(fā)生和歸集的制造費(fèi)用為18500元，以生產(chǎn)工人工資為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，計(jì)入A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。編制制造費(fèi)用分配表如P101表3-7

借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品12950生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品5550貸：制造費(fèi)用18500第36頁/共70頁按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分?jǐn)偣餐?fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。

18500

制造費(fèi)用分配率＝───────＝0.92514000＋6000A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用：14000×0.925＝12950B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用：6000×0.925＝5550第37頁/共70頁第四節(jié)生產(chǎn)過程核算19、本月投產(chǎn)的100臺(tái)A產(chǎn)品全部制造完工，并已驗(yàn)收入庫，按其實(shí)際生產(chǎn)成本59310元轉(zhuǎn)帳。

借：庫存商品─A

59310

貸：生產(chǎn)成本─A

59310第38頁/共70頁生產(chǎn)成本——A（10）30400（11）14000（12）1960（18）12950（19）59310生產(chǎn)成本——B（10）19200（11）6000（12）840（18）555031590第39頁/共70頁第四節(jié)生產(chǎn)過程核算表

產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表單位：元成本項(xiàng)目A產(chǎn)品總成本（100臺(tái)）單位成本直接材料30400304.00直接人工15960159.60制造費(fèi)用12950129.50產(chǎn)品生產(chǎn)成本59310593.10第40頁/共70頁

1、核算任務(wù)：（1）準(zhǔn)確核算銷售收入；反映和監(jiān)督銷售貨款結(jié)算情況；（2）計(jì)算銷售成本和應(yīng)納銷售稅金及附加；（3）核算銷售費(fèi)用（4）計(jì)算利潤（5）反映利潤分配一、銷售過程和財(cái)務(wù)成果核算的任務(wù)第五節(jié)銷售過程和財(cái)務(wù)成果的核算第41頁/共70頁2、工業(yè)企業(yè)利潤的計(jì)算（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加–銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（2）利潤總額=（1）+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（3）凈利潤=（2）-所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=利潤總額×稅率第五節(jié)銷售過程和財(cái)務(wù)成果的核算第42頁/共70頁二、銷售過程需要設(shè)置的主要賬戶為了組織銷售過程核算，需要設(shè)置以下帳戶。①“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，是損益賬戶，它用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。在制造企業(yè)，這項(xiàng)收入是企業(yè)在其主要的或主體業(yè)務(wù)活動(dòng)中所取得的收入，也稱產(chǎn)品銷售收入、基本業(yè)務(wù)收入。包括出售產(chǎn)成品、自制半成品，提供工業(yè)性勞務(wù)等帶來的收入。②“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶，是損益帳戶，它用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。③“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，是損益賬戶，它用來核算企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括除增值稅以外的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。④“營業(yè)費(fèi)用”賬戶，是損益賬戶，它用來核算企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，如包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，也在本賬戶核算。⑤“應(yīng)收賬款”賬戶，是資產(chǎn)賬戶，它用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收帳款”科目的企業(yè)，預(yù)收的帳款也在本科目核算。第五節(jié)銷售過程和財(cái)務(wù)成果的核算第43頁/共70頁

主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)收入實(shí)現(xiàn)

本年利潤費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)收入的結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)收入實(shí)現(xiàn)

投資收益收益或損失結(jié)轉(zhuǎn)損失或收益結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入收入實(shí)現(xiàn)

結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費(fèi)用發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)

管理費(fèi)用發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)第44頁/共70頁

本年利潤財(cái)務(wù)費(fèi)用

發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出利潤總額

所得稅費(fèi)用

計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤第45頁/共70頁本年利潤利潤分配－提取盈余公積按規(guī)定計(jì)算提取的盈余公積利潤分配－應(yīng)付利潤（股利）應(yīng)付給投資者的利潤利潤分配－未分配利潤年終結(jié)轉(zhuǎn)余額年終結(jié)轉(zhuǎn)余額利潤已分配數(shù)凈利潤可供分配利潤年終轉(zhuǎn)入本年利潤總額余額未分配利潤

盈余公積應(yīng)付利潤（股利）應(yīng)付利潤（股利）第46頁/共70頁三、銷售過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算20、向本市某工廠出售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)921元，計(jì)92100元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。應(yīng)交納增值稅17％。

借：應(yīng)收賬款107757

貸：主營業(yè)務(wù)收入92100

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅─銷項(xiàng)稅額15657第五節(jié)銷售過程和財(cái)務(wù)成果的核算第47頁/共70頁21、假如上例產(chǎn)品銷售應(yīng)交納消費(fèi)稅，稅率為10％，即按銷售收入的10％計(jì)算的稅金為9210元（92100×10％）。

借：營業(yè)稅金及附加9210

貸：應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交消費(fèi)稅9210

如若核算的是應(yīng)交教育費(fèi)附加，則應(yīng)貸記“其他應(yīng)交款”。22、收到本市某工廠還來前欠貨款107757元，當(dāng)即存入銀行。

借：銀行存款107757

貸：應(yīng)收賬款107757第五節(jié)銷售過程和財(cái)務(wù)成果的核算第48頁/共70頁23、以銀行存款支付A產(chǎn)品包裝費(fèi)用148元。

借：營業(yè)費(fèi)用148

貸：銀行存款14824、結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品100臺(tái)（不一定就是本期生產(chǎn)）實(shí)際生產(chǎn)成本53552元。

借：主營業(yè)務(wù)成本53552

貸：庫存商品5355225、以現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務(wù)費(fèi)300元。

借：營業(yè)費(fèi)用300

貸：庫存現(xiàn)金300第五節(jié)銷售過程和財(cái)務(wù)成果的核算第49頁/共70頁

26、出售材料一批，價(jià)值3500元，應(yīng)交增值稅稅率17%，計(jì)595元?？钜咽盏剑嫒脬y行。

借：銀行存款4095

貸：其他業(yè)務(wù)收入3500

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅─銷項(xiàng)稅595

27、結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實(shí)際成本3000元。

借：其他業(yè)務(wù)成本3000

貸：原材料3000第五節(jié)銷售過程和財(cái)務(wù)成果的核算第50頁/共70頁28、以現(xiàn)金支付違章罰款450元。

借：營業(yè)外支出450

貸：庫存現(xiàn)金45029、出售舊機(jī)器一臺(tái)，發(fā)生清理凈收入150元。

借：固定資產(chǎn)清理150

貸：營業(yè)外收入150第五節(jié)銷售過程和財(cái)務(wù)成果的核算第51頁/共70頁30、月末，將損益類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶30-1借：主營業(yè)務(wù)收入92100

其他業(yè)務(wù)收入3500

營業(yè)外收入150

貸：本年利潤95750

第五節(jié)銷售過程和財(cái)務(wù)成果的核算第52頁/共70頁30-2借：本年利潤79760貸：主營業(yè)務(wù)成本53552

營業(yè)稅金及附加9210

其他業(yè)務(wù)成本3000

銷售費(fèi)用448

管理費(fèi)用12500

財(cái)務(wù)費(fèi)用600

營業(yè)外支出450利潤總額=95750-79760=15990所得稅=15990×25%=3997.5第53頁/共70頁31、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：所得稅費(fèi)用3997.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅3997.5

借:本年利潤3997.5

貸：所得稅費(fèi)用3997.5凈利潤=利潤總額-所得稅=15990-3997.5=11992.5第54頁/共70頁32、年終，將凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶。借：本年利潤11992.5貸：利潤分配11992.533、按凈利潤10%提取盈余公積1199.25元。借：利潤分配1199.25貸：盈余公積1199.2534、分配投資者利潤4000元。借：利潤分配4000

貸：應(yīng)付利潤4000

未分配利潤=11992.5-1199.25-4000=6793.25元第55頁/共70頁

第六節(jié)資金調(diào)整和退出核算一、對(duì)外投資的核算

（一）賬戶設(shè)置：

長期股權(quán)投資投資成本資產(chǎn)類賬戶投資收回或轉(zhuǎn)讓銀行存款期末投資實(shí)有數(shù)第56頁/共70頁

交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值出售收回期末公允價(jià)值第57頁/共70頁

（二）核算舉例：

（1）企業(yè)用一臺(tái)設(shè)備對(duì)國平公司進(jìn)行投資，設(shè)備原值120000元，已提折舊40000元，投資作價(jià)80000元。借：固定資產(chǎn)清理80000

累計(jì)折舊40000

貸：固定資產(chǎn)120000

借：長期股權(quán)投資80000

貸：固定資產(chǎn)清理80000

第58頁/共70頁（2）企業(yè)購入面值1000元的1年期債券10張，年利率為5%。以銀行存款支付10000元。借：交易性金融資產(chǎn)10000貸：銀行存款1