作業(yè)成本法下高校教育成本的計(jì)量研究

作業(yè)成本法下高校教育成本的計(jì)量研究作業(yè)本錢(qián)法下高校教育本錢(qián)的計(jì)量研究

長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)公辦高校作為非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，其運(yùn)行主要依靠財(cái)政撥款，多數(shù)高校很少關(guān)注本錢(qián)管理問(wèn)題，但隨著財(cái)政性資金對(duì)教育經(jīng)費(fèi)投入的逐年增多及中國(guó)教育體制改革的推進(jìn)，高校本錢(qián)管理也應(yīng)成為高校財(cái)務(wù)管理工作的重要組成局部。

一、高校教育本錢(qián)管理的目的和必要性

1.高校教育本錢(qián)核算是合理配置教育資源的必然

在高校，必須改變教育管理上不計(jì)本錢(qián)、不講效益的現(xiàn)狀，應(yīng)把教育本錢(qián)管理放在十分突出的位置，推行精細(xì)化的教育本錢(qián)核算和控制機(jī)制，建立科學(xué)有效的本錢(qián)核算體系，這對(duì)構(gòu)建節(jié)約型校園，實(shí)現(xiàn)教育健康、穩(wěn)定、可持續(xù)開(kāi)展有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2.高校教育本錢(qián)核算是生均撥款與確定學(xué)費(fèi)規(guī)范的依據(jù)

近年來(lái)，中國(guó)把教育擺在優(yōu)先開(kāi)展的戰(zhàn)略地位，根據(jù)“2022年全國(guó)教育經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況統(tǒng)計(jì)公告〞中的數(shù)據(jù)，2022年國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)為26420.58億元，比上年的24488.22億元增長(zhǎng)7.89%，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值〔GDP〕比例為4.15%。生均財(cái)政撥款是財(cái)政通過(guò)一般預(yù)算安頓用于支持高等教育的經(jīng)費(fèi)。高校生均撥款規(guī)范確實(shí)定應(yīng)以生均教育本錢(qián)為根底。

根據(jù)“高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行方法〞〔教財(cái)[1996]101號(hào)〕的要求，在現(xiàn)階段，高等學(xué)校學(xué)費(fèi)占年生均教育培養(yǎng)本錢(qián)的比例最高不得超過(guò)25%。因此，高校教育本錢(qián)核算影響到對(duì)學(xué)生的收費(fèi)是否合理。

3.高校教育本錢(qián)核算對(duì)管理層和社會(huì)公眾的意義

在現(xiàn)階段，高校普遍存在著教育資金使用效率不高，資源利用不盡合理，本錢(qián)核算缺失或不完整的情況。因此，加強(qiáng)高校的教育本錢(qián)核算，盡早建立本錢(qián)核算體系和進(jìn)行相關(guān)的分析，建立、健全相關(guān)的制度，為管理層提供正確決策的經(jīng)濟(jì)依據(jù)是學(xué)校本錢(qián)管理和財(cái)務(wù)管理的重要組成局部。核算教育本錢(qián)，也有利于高校財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)，有利于公眾對(duì)高校財(cái)務(wù)的監(jiān)督，有利于滿足利益相關(guān)者的知情需求。

而藝術(shù)類高校由于自身在學(xué)生培養(yǎng)和教學(xué)本錢(qián)方面與普通高校存在著不少差別。因此，科學(xué)的引用作業(yè)本錢(qián)法對(duì)藝術(shù)類院校進(jìn)行計(jì)量和實(shí)證研究，對(duì)藝術(shù)類院校加強(qiáng)本錢(qián)管理、提升辦學(xué)效益，以及更好的為學(xué)院管理層的決策提供參考依據(jù)是大有必要的。

二、高校教育本錢(qián)概念、內(nèi)涵

1.教育本錢(qián)的概念

教育本錢(qián)的概念是在20世紀(jì)60年代初隨著教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的產(chǎn)生而出現(xiàn)的。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨的?教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值》中對(duì)教育本錢(qián)的含義作了經(jīng)典的闡述，提出“教育全要素本錢(qián)〞的概念。“教育的全要素本錢(qián)〞包括提供教育效勞的本錢(qián)和學(xué)生上學(xué)期間的時(shí)機(jī)本錢(qián)。而其中教育效勞的本錢(qián)包括教師、圖書(shū)館工作人員、效勞人員的效勞本錢(qián)，維持學(xué)校運(yùn)行的要素本錢(qián)，房屋、土地折舊及利息本錢(qián)，但不含于教育效勞無(wú)關(guān)的從屬活動(dòng)的本錢(qián)以及帶轉(zhuǎn)移支付性質(zhì)的支出。

閻達(dá)五、王耕〔1989年〕指出高校的教育本錢(qián)是教育過(guò)程中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)價(jià)值總和，從理論上說(shuō)是培養(yǎng)每名學(xué)生所消耗的全部費(fèi)用。

由國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于教育本錢(qián)的表述和界定可以總計(jì)出：從廣義上講，教育本錢(qián)是指舉辦高等教育培養(yǎng)學(xué)生而消耗的損失的資源總和，也稱高等教育的全本錢(qián)；從狹義上講，教育本錢(qián)主要指學(xué)?！不蛏鐣?huì)〕投入的實(shí)際資源本錢(qián)，可分為人員本錢(qián)和物質(zhì)本錢(qián)。

2.高校教育本錢(qián)的內(nèi)涵

近年來(lái)，我國(guó)在高校教育本錢(qián)的研究方面也做出了一些應(yīng)用性的指導(dǎo)，根據(jù)?高等學(xué)校教育本錢(qián)培養(yǎng)本錢(qián)監(jiān)審方法〔試行〕》，高校教育培養(yǎng)本錢(qián)由人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出和固定資產(chǎn)折舊四局部構(gòu)成。其中人員費(fèi)用包括：教職工根本工資、津貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障繳費(fèi)、其他人員支出；公用支出包括：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、福利費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)、租賃費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、維修費(fèi)、專用材料費(fèi)、其他公用支出；對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出包括：離退休費(fèi)、撫恤和生活補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)、助學(xué)金、住房補(bǔ)貼和其他支出；固定資產(chǎn)折舊包括房屋建筑物折舊、設(shè)備折舊。

關(guān)于界定高校教育本錢(qián)的內(nèi)涵，需要注意下列幾點(diǎn)：

〔1〕高校發(fā)生的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、上繳上級(jí)支出和對(duì)從屬單位的補(bǔ)助支出與其教育活動(dòng)沒(méi)有關(guān)系，不應(yīng)計(jì)入高等學(xué)校教育本錢(qián)。

〔2〕長(zhǎng)期以來(lái)，高校按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)按照取得本錢(qián)一次性計(jì)入，容易引起當(dāng)年教育本錢(qián)的虛增，影響了高校年度教育本錢(qián)的橫向比照和縱向管理的科學(xué)性。財(cái)政部在2022年和2022年分別出臺(tái)了?高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和?高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，新制度要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這也與?高等學(xué)校教育培養(yǎng)本錢(qián)監(jiān)審方法〔試行〕》的要求相一致。

三、傳統(tǒng)高校教育本錢(qián)核算存在的主要問(wèn)題及應(yīng)用作業(yè)本錢(qián)法核算高校教育本錢(qián)的可行性

1.傳統(tǒng)高校教育本錢(qián)核算存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)尚未建立標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的高等教育本錢(qián)核算制度，大局部高校采用全年支出扣除經(jīng)營(yíng)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)從屬單位的補(bǔ)助支出等作為高校教育本錢(qián)支出，再將計(jì)算出的教育本錢(qián)支出除以學(xué)生人數(shù)〔學(xué)生人數(shù)按照本科生、碩士研究生、博士研究生系數(shù)1：1.5：2的比例折算〕，這樣的本錢(qián)計(jì)算過(guò)程無(wú)法對(duì)高校教育過(guò)程中產(chǎn)生的間接費(fèi)用進(jìn)行合理的分?jǐn)?，也無(wú)法對(duì)不同專業(yè)和不同層次的學(xué)生培養(yǎng)本錢(qián)進(jìn)行辨別，因此，傳統(tǒng)的高校本錢(qián)核算存在不準(zhǔn)確、不精細(xì)的缺點(diǎn)，無(wú)法滿足高校日益精細(xì)化管理的要求。

2.高校引入作業(yè)本錢(qián)法核算教育本錢(qián)的可行性

作業(yè)本錢(qián)法〔ABC〕，即基于作業(yè)的本錢(qián)計(jì)算辦法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因確實(shí)認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因確實(shí)認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)本錢(qián)到產(chǎn)品上去的間接費(fèi)用分配辦法。如圖1所示，說(shuō)明了作業(yè)本錢(qián)法的計(jì)算原理。

上圖說(shuō)明，產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)，作業(yè)耗費(fèi)資源；資源按資源動(dòng)因把其本錢(qián)追蹤到作業(yè)中去，從而得到作業(yè)本錢(qián)，作業(yè)又按作業(yè)動(dòng)因把其本錢(qián)追蹤到產(chǎn)品中去，最終形成產(chǎn)品的本錢(qián)。因此，作業(yè)是資源與產(chǎn)品之間的聯(lián)系橋梁，作業(yè)本錢(qián)計(jì)算的著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)是作業(yè)。

高校具備了實(shí)施作業(yè)本錢(qián)法本錢(qián)核算的許多條件：

〔1〕高校教育本錢(qián)中大局部都是間接費(fèi)用，即間接費(fèi)用占全部本錢(qián)的比重較高。除直接發(fā)給學(xué)生的獎(jiǎng)助學(xué)金、困補(bǔ)等可直接計(jì)入某專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)本錢(qián)外，其他大局部培養(yǎng)費(fèi)用，如：教學(xué)管理部門(mén)發(fā)生的組織教學(xué)費(fèi)用，學(xué)生管理部門(mén)發(fā)生的日常管理費(fèi)用，相關(guān)管理部門(mén)工資、水電、采暖等費(fèi)用均屬于間接費(fèi)用。

〔2〕高校的培養(yǎng)對(duì)象呈現(xiàn)多元化，決定了提供教育效勞的種類較多，不同層次〔如研究生、本科生、函授生等〕，不同系別培養(yǎng)學(xué)生的本錢(qián)費(fèi)用差異很大。

〔3〕高校的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)〞活動(dòng)有其復(fù)雜性。高校是集教學(xué)、科研、管理、后勤于一體的綜合體。而培養(yǎng)學(xué)生的本錢(qián)與與學(xué)校的各項(xiàng)活動(dòng)相關(guān)。不同類學(xué)生的教學(xué)有其各自的活動(dòng)特點(diǎn)，應(yīng)具體分析各種活動(dòng)特點(diǎn)，歸集為不同的作業(yè)，形成作業(yè)鏈，這也有利于在管理中找出漏洞。

綜上，高校在利用作業(yè)本錢(qián)法進(jìn)行本錢(qián)計(jì)算方面合乎了許多適用條件，無(wú)論最終的本錢(qián)對(duì)象是類別、專業(yè)或是年級(jí)，都可以采用作業(yè)本錢(qián)法來(lái)完成其核算過(guò)程。

四、作業(yè)本錢(qián)法下高校教育本錢(qián)的核算――以某藝術(shù)類高校為例

1.需要界定的問(wèn)題

〔1〕本錢(qián)對(duì)象

對(duì)于高校教育本錢(qián)確實(shí)定，可以根據(jù)高校的管理和分析的需要，學(xué)院、專業(yè)或培養(yǎng)人才的層次劃分。由于本文以某藝術(shù)類高?！参璧冈盒！碁槔?，該高校下設(shè)創(chuàng)意學(xué)院、人文學(xué)院、教育學(xué)院3個(gè)二級(jí)學(xué)院及古典舞系、芭蕾舞系、民族民間舞系等假設(shè)干個(gè)教學(xué)系。本文選取其中有代表性的創(chuàng)意學(xué)院及古典舞系為研究對(duì)象，以研究教育資源在不同專業(yè)間的配置情況，以便更好的對(duì)學(xué)院本錢(qián)進(jìn)行管理。

〔2〕本錢(qián)核算范圍

本文研究的教育本錢(qián)是狹義的教育本錢(qián)，對(duì)于那些與人才培養(yǎng)無(wú)關(guān)的消耗應(yīng)予以剔除，如離退休人員支出，獨(dú)自核算的后勤產(chǎn)業(yè)化支出、校外經(jīng)費(fèi)資助的科研工程等。

〔3〕本錢(qián)計(jì)算期間

從理論上說(shuō)，本錢(qián)期間應(yīng)與學(xué)生培養(yǎng)周期和學(xué)校的工作周期一致，即按照學(xué)年來(lái)確定本錢(qián)期間，但是根據(jù)現(xiàn)行?高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，高校的會(huì)計(jì)核算期間為公歷日期。因此，本文將會(huì)計(jì)年度作為本錢(qián)計(jì)算期，將會(huì)計(jì)年度內(nèi)在校的學(xué)生視為一屆的學(xué)生計(jì)算培養(yǎng)本錢(qián)。

2.高校應(yīng)用作業(yè)本錢(qián)法核算教育本錢(qián)的具體計(jì)劃

本文以某藝術(shù)類高校為例，運(yùn)用作業(yè)本錢(qián)法核算其教育本錢(qián)。如圖2所示，運(yùn)用作業(yè)本錢(qián)法核算高校教育本錢(qián)的根本思路是：首先，確定可計(jì)入高校教育本錢(qián)的資源費(fèi)用；其次，確定作業(yè)中心，按按照與學(xué)生培養(yǎng)聯(lián)系的緊密程度，可將作業(yè)中心劃分為直接作業(yè)中心和間接作業(yè)中心兩大類，其中直接作業(yè)中心主要由直接承當(dāng)教學(xué)工作和學(xué)生管理工作的各系、部組成，間接作業(yè)中心主要由與學(xué)生培養(yǎng)工作非直接相關(guān)的部門(mén)構(gòu)成。最后，按照作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)中心的本錢(qián)分配至本錢(qián)對(duì)象。

〔1〕高校作業(yè)的資源費(fèi)用確實(shí)認(rèn)

通過(guò)對(duì)教育本錢(qián)支出工程〔根據(jù)2022年財(cái)務(wù)決算表〕和財(cái)務(wù)明細(xì)賬的分析，本文把與培養(yǎng)學(xué)生相關(guān)的應(yīng)歸集的費(fèi)用歸集為下列幾類：

高校的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期以來(lái)不計(jì)提折舊，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)信息失真，本文用于舉例的某藝術(shù)類高校截止2022年也尚未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。根據(jù)?高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》〔財(cái)會(huì)[2022]30號(hào)〕的要求，“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。〞這樣才能更準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)的價(jià)值，使得會(huì)計(jì)資料更準(zhǔn)確的反映教育本錢(qián)。

值得商榷的問(wèn)題是：2022年公布的?高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊的核算作出了詳細(xì)的規(guī)定，但同時(shí)也規(guī)定了文物和陳列品、圖書(shū)、檔案、動(dòng)植物等，不計(jì)提折舊.圖書(shū)是高校重要的教學(xué)資源之一，高校每年用于圖書(shū)購(gòu)買(mǎi)的支出都相當(dāng)大，不計(jì)提折舊不利于資產(chǎn)的管理和教育本錢(qián)的準(zhǔn)確計(jì)算。本文為了合乎?高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的要求，全面核算教育本錢(qián)，將當(dāng)年該藝術(shù)類高校的“根本支出――其他資本性支出――圖書(shū)資料購(gòu)買(mǎi)〞借方科目金額計(jì)入表12022年該高校教育本錢(qián)支出工程的“公用經(jīng)費(fèi)〞。

注：若其折舊年限分別為50、30年，無(wú)凈殘值。

〔2〕根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算各個(gè)作業(yè)中心的本錢(qián)費(fèi)用

2022年，該校在校人數(shù)1431人，其中本科生1246人，研究生185人；教師共351人，其中高級(jí)職稱139人，中級(jí)職稱187人，其他61人。教輔人員40人，學(xué)生管理人員35人，行政工作人員124人。

分析資源動(dòng)因，按資源動(dòng)因?qū)⒏黜?xiàng)資源分配計(jì)入各作業(yè)中心。如表3所示。

3.分析資源動(dòng)因，將作業(yè)本錢(qián)庫(kù)分配至本錢(qián)對(duì)象

考慮到該藝術(shù)類高校在各個(gè)學(xué)院及舞蹈類教學(xué)系資源消耗存在著差別，本文選取有代表性的創(chuàng)意學(xué)院和古典舞系為本錢(qián)分配對(duì)象，以此對(duì)二級(jí)學(xué)院及舞蹈類教學(xué)系的本錢(qián)進(jìn)行分析。其中，創(chuàng)意學(xué)院在校本科生306人，研究生45人。古典舞系在校本科生219人，研究生32人。根本思路是根據(jù)二級(jí)學(xué)院及教學(xué)系的實(shí)際課時(shí)量、在校生人數(shù)對(duì)各作業(yè)中心的本錢(qián)費(fèi)用進(jìn)行分配，從而計(jì)算出本錢(qián)對(duì)象的本錢(qián)。

對(duì)作業(yè)本錢(qián)庫(kù)本錢(qián)進(jìn)行分配，用各作業(yè)中心的本錢(qián)金額除以該高校的作業(yè)每項(xiàng)作業(yè)總量作為動(dòng)因分配率，用分配率乘以創(chuàng)意學(xué)院及古典舞系的實(shí)際作業(yè)耗費(fèi)量，從而計(jì)算本錢(qián)對(duì)象的教育本錢(qián)。2022年學(xué)院本科生的實(shí)際課時(shí)為145111節(jié)，研究生課時(shí)3959節(jié)。計(jì)算過(guò)程如表5所示：

五、結(jié)論及缺乏

從本錢(qián)分配的結(jié)果來(lái)看，學(xué)院不同專業(yè)、系別的教育本錢(qián)是存在著差別的。從創(chuàng)意學(xué)院和古典舞系的分配情況來(lái)看，古典舞系的生均教育本錢(qián)高于創(chuàng)意學(xué)院。通過(guò)作業(yè)本錢(qián)法的細(xì)化分析可以看出，古典舞系的教學(xué)作業(yè)中心本錢(qián)明顯高于創(chuàng)意學(xué)院，這是由于古典舞系屬于表演類專業(yè)，需要以小班的形式進(jìn)行教學(xué)，完成教學(xué)任務(wù)的課時(shí)數(shù)也比擬多，表演類的專業(yè)也需要安頓很多實(shí)訓(xùn)類課程，這也是課時(shí)量擴(kuò)大的一個(gè)原因。此外，還可以發(fā)現(xiàn)，該藝術(shù)類院校表演類專業(yè)和非表演專業(yè)的教育本錢(qián)都比擬高〔8萬(wàn)-14萬(wàn)〕，而藝術(shù)類院校財(cái)政的本科定額負(fù)擔(dān)為5.7萬(wàn)元左右，這也從一個(gè)側(cè)面反映學(xué)院教育本錢(qián)偏高的問(wèn)題及財(cái)政提高定額規(guī)范的必要性。

本文由于篇幅的限制