《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》各章總結(jié)

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》各章總結(jié)第一頁，共118頁。庫存現(xiàn)金重點(diǎn)現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額從銀行提取現(xiàn)金時(shí)填制銀行存款付款憑證現(xiàn)金日記賬根據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證和銀行存款付款憑證，由出納人員逐日逐筆地進(jìn)行登記的。定額備用金核算現(xiàn)金的清查第二頁，共118頁。定額備用金核算預(yù)借時(shí)：借：備用金（其他應(yīng)收款） 貸：庫存現(xiàn)金 報(bào)銷時(shí)借：管理費(fèi)用 貸：備用金（其他應(yīng)收款）撤銷備用金制度時(shí)：借：庫存現(xiàn)金（剩余金額）管理費(fèi)用（手中未報(bào)銷的票據(jù)） 貸：備用金（其他應(yīng)收款）第三頁，共118頁。現(xiàn)金的清查盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金報(bào)批：借：庫存現(xiàn)金（責(zé)任人賠償）其他應(yīng)收款（責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償）管理費(fèi)用（盤虧損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 第四頁，共118頁?，F(xiàn)金的清查盤盈：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢報(bào)批：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入 第五頁，共118頁。銀行存款重點(diǎn)銀行賬戶的分類銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式第六頁，共118頁。銀行賬戶的分類基本存款賬戶：辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過該賬戶辦理一般存款賬戶：指企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶。本賬戶只能辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。臨時(shí)存款賬戶：是指企業(yè)因臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要而開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。企業(yè)暫時(shí)性的轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)可以通過本賬戶結(jié)算，如異地產(chǎn)品展銷、臨時(shí)性采購(gòu)資金等專用存款賬戶：是指企業(yè)因特定用途需要所開立的賬戶。如：基建?？钯~戶第七頁，共118頁。設(shè)立存款賬戶的原則一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶；不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。第八頁，共118頁。銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式匯兌托收承付委托收款商業(yè)匯票銀行匯票支票銀行本票同城結(jié)算異地結(jié)算通用結(jié)算銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算國(guó)際結(jié)算信用卡托收信用證匯付第九頁，共118頁?？瞻字鞭D(zhuǎn)帳支票一、支票結(jié)算方式用于同城有效期10天現(xiàn)金支票空頭支票不許簽發(fā)沒有標(biāo)明用途的支票支票金額超過企業(yè)存款的金額只可用于提現(xiàn)金只可用于轉(zhuǎn)帳簽發(fā)空頭支票，銀行除退票外，還按照票面金額處以5％但不低于1000元的罰款。持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2％的賠償金第十頁，共118頁。支票核算收到現(xiàn)金支票借：庫存現(xiàn)金貸：相關(guān)科目收到轉(zhuǎn)帳支票借：銀行存款貸：相關(guān)科目開出現(xiàn)金支票或轉(zhuǎn)帳支票借：相關(guān)科目貸：銀行存款第十一頁，共118頁。二、銀行本票定額本票——1000、5000、10000、50000付款期2個(gè)月；允許背書轉(zhuǎn)讓。同一票據(jù)交換區(qū)；不定額本票——起點(diǎn)100元特征種類第十二頁，共118頁。銀行本票核算到銀行辦理本票借：其他貨幣資金——銀行本票貸：銀行存款采購(gòu)：借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款（余款） 貸：其他貨幣資金——銀行本票收到本票：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第十三頁，共118頁。銀行匯票錢隨票走，見票即付①有效期：1個(gè)月（超期作廢、錢存戶頭）②異地使用③可以背書轉(zhuǎn)讓第十四頁，共118頁。銀行匯票核算到銀行辦理匯票借：其他貨幣資金——銀行匯票貸：銀行存款采購(gòu)：借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款（余款） 貸：其他貨幣資金——銀行匯票收到本票：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第十五頁，共118頁。匯兌

①用于異地結(jié)算

②電匯+信匯付款人匯款時(shí)：借：相關(guān)科目貸：銀行存款收款人收款時(shí)：借：銀行存款貸：相關(guān)科目第十六頁，共118頁。委托收款委托收款結(jié)算方式分為郵寄和電報(bào)兩種用于同城或異地結(jié)算收款人委托銀行收款時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：相關(guān)科目收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款付款人應(yīng)在3天內(nèi)審查，并通知銀行付款或出具拒付理由書通知開戶銀行拒付。付款時(shí)：借：相關(guān)科目貸：銀行存款拒付不做帳第十七頁，共118頁。托收承付異地；結(jié)算金額起點(diǎn)：10000元，新華書店系統(tǒng)1000元必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

驗(yàn)貨付款——驗(yàn)單付款——郵寄劃回付款條件電報(bào)劃回種類第十八頁，共118頁。商業(yè)匯票商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票在銀行開立存款賬戶的法人與其他組織之間須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期為自匯票到期日起10日內(nèi)。商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。第十九頁，共118頁。信用卡信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡，按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。在使用過程中，不得交存現(xiàn)金；不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶；不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算；不得支取現(xiàn)金；不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡；不得將單位的款項(xiàng)存入個(gè)人賬戶。第二十頁，共118頁。其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金的核算其他貨幣資金重點(diǎn)第二十一頁，共118頁。其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金其他貨幣資金的內(nèi)容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款第二十二頁，共118頁。其他貨幣資金的核算各種其他貨幣資金的核算基本相同，只是明細(xì)科目不同到銀行辦理：借：其他貨幣資金——明細(xì)科目貸：銀行存款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：借：相關(guān)科目貸：其他貨幣資金——明細(xì)科目收到：借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第二十三頁，共118頁。第三章存貨第一節(jié)存貨及其分類第二節(jié)存貨的初始計(jì)量第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)第四節(jié)計(jì)劃成本法第五節(jié)存貨的期末計(jì)量第六節(jié)存貨清查第二十四頁，共118頁。存貨及其分類重點(diǎn)存貨的確認(rèn)存貨確認(rèn)的一個(gè)重要標(biāo)志，就是企業(yè)是否擁有某項(xiàng)存貨的所有權(quán)第二十五頁，共118頁。存貨的初始計(jì)量重點(diǎn)外購(gòu)存貨的成本外購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理委托加工物資的會(huì)計(jì)處理第二十六頁，共118頁。存貨的初始計(jì)量取得方式入賬價(jià)值外購(gòu)存貨購(gòu)貨價(jià)格+附加成本（相關(guān)稅費(fèi)）自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本+加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨合同或協(xié)議價(jià)、評(píng)估價(jià)盤盈的存貨實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場(chǎng)價(jià)值接受捐贈(zèng)的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)值。第二十七頁，共118頁。外購(gòu)存貨的成本外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，是指存貨從采購(gòu)到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括：購(gòu)買價(jià)款相關(guān)稅金運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額第二十八頁，共118頁。外購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理1.存貨驗(yàn)收入庫，同時(shí)發(fā)票等結(jié)算憑證到達(dá)借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款2.發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)達(dá)到但存貨尚在運(yùn)輸途中

（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。借：在途物資 203060應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34140貸：銀行存款 237200（2）原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫。借：原材料 203060貸：在途物資第二十九頁，共118頁。外購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理3.存貨已驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算暫不作會(huì)計(jì)處理月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對(duì)該批材料暫估價(jià)值入賬下月初編制紅字記賬憑證沖回估價(jià)入賬分錄存貨到達(dá)正常做賬第三十頁，共118頁。某年3月28日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時(shí)，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，華聯(lián)公司對(duì)該批材料估價(jià)35000元入賬。4月3日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為36000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6120元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（1）3月28日，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫，暫不作會(huì)計(jì)處理。（2）3月31日，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對(duì)該批材料暫估價(jià)值入賬。借：原材料 35000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 35000（3）4月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價(jià)入賬分錄。借：原材料 35000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 35000（4）4月3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。借：原材料 36000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6120貸：銀行存款 42120第三十一頁，共118頁。4.采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款——乙公司 貸：銀行存款 材料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料62000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款——乙公司 補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款——乙公司 貸：銀行存款 第三十二頁，共118頁。委托加工物資的會(huì)計(jì)處理（1）發(fā)出待加工的A材料。借：委托加工物資 25000貸：原材料——A材料 25000（2）支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)。借：委托加工物資 15000貸：銀行存款 15000（3）支付增值稅和消費(fèi)稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1870——應(yīng)交消費(fèi)稅 4000貸：銀行存款 5870（4）收回加工完成的B材料。B材料實(shí)際成本=25000+15000=40000（元）借：原材料——B材料 40000貸：委托加工物資 40000受托加工方代收代交的消費(fèi)稅，根據(jù)不同情況處理，見下頁第三十三頁，共118頁。投資者投入的存貨借：原材料（投資各方確認(rèn)金額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（計(jì)稅價(jià)格*增值稅稅率）貸：股本——甲股東資本公積——股本溢價(jià) 第三十四頁，共118頁。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司接受捐贈(zèng)一批商品，捐贈(zèng)方提供的發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)值為250000元，華聯(lián)公司支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。借：庫存商品 251000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42500貸：銀行存款 1000營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得 292500例3—12接受捐贈(zèng)取得的存貨第三十五頁，共118頁。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)重點(diǎn)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（要求會(huì)計(jì)算）發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理第三十六頁，共118頁。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法第三十七頁，共118頁。發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售原材料）在建工程（工程領(lǐng)用）貸：原材料第三十八頁，共118頁。計(jì)劃成本法重點(diǎn)材料成本差異率的計(jì)算計(jì)劃成本法會(huì)計(jì)處理第三十九頁，共118頁。科目的設(shè)置材料成本差異①取得材料形成的超支差①取得材料形成的節(jié)約差②發(fā)出材料轉(zhuǎn)出的超支差或節(jié)約差期末庫存材料的超支差期末庫存材料的節(jié)約差注：本科目可以作為一級(jí)科目，也可以作為原材料賬戶的一個(gè)二級(jí)科目設(shè)置。原材料賬戶前已述及。第四十頁，共118頁。材料成本差異率的計(jì)算本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本++材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率第四十一頁，共118頁。3存貨會(huì)計(jì)處理經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)帳務(wù)處理材料購(gòu)進(jìn)單到單到（付款）借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付帳款等材料入庫借：原材料（材料成本差異）貸：物資采購(gòu)（材料成本差異）料到單未到

平時(shí)不入賬，待發(fā)票帳單等結(jié)算憑證收到后按“單到”情況處理；若月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則按計(jì)劃成本暫估入賬，不計(jì)增值稅，將暫估價(jià)直接計(jì)入“原材料”帳戶，下月初用紅字沖回。

月末：借：原材料貸：應(yīng)付帳款—暫估應(yīng)付帳款材料領(lǐng)用

借：成本、費(fèi)用等科目貸：原材料借：成本、費(fèi)用等科目（藍(lán)字或紅字）貸：材料成本差異（藍(lán)字或紅字）第四十二頁，共118頁。存貨期末計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?！笇?duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值(NetRealizableValue)兩者中較低者作為其結(jié)存價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。其中：

成本——存貨的歷史成本；

可變現(xiàn)凈值——在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。第四十三頁，共118頁?？勺儸F(xiàn)凈值的確定存貨直接出售的需進(jìn)一步加工的可變現(xiàn)凈值＝該存貨的估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷售費(fèi)用和稅金

可變現(xiàn)凈值＝最終存貨的估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)的銷售費(fèi)用和稅金

第四十四頁，共118頁。可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定（1）為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同持有的存貨，通常以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)（訂購(gòu)數(shù)量≥企業(yè)持有存貨數(shù)量）；（2）如果持有存貨>合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨用一般銷售價(jià)格確定；（3）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，可變現(xiàn)凈值按一般銷售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià)作計(jì)量基礎(chǔ)。3存貨第四十五頁，共118頁。材料存貨的期末計(jì)量（1）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其成本，則該材料應(yīng)按成本計(jì)量（材料成本可能高于市價(jià)）；（2）如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，則按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。3存貨第四十六頁，共118頁。若應(yīng)提大于計(jì)提前的余額——應(yīng)按差額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如以后存貨價(jià)值得以恢復(fù)——應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備至零為限

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理1.計(jì)提方法——單項(xiàng)（我國(guó)）、類別、總體計(jì)提2.存貨跌價(jià)損失——計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”3.每一會(huì)計(jì)期末應(yīng)提準(zhǔn)備——必須考慮計(jì)提前的余額第四十七頁，共118頁。存貨的期末計(jì)量第四十八頁，共118頁。存貨清查的核算盤盈（庫存存貨>賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：借：存貨貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）處理結(jié)果：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤虧（庫存存貨<賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：存貨（2）處理結(jié)果：借：管理費(fèi)用(營(yíng)業(yè)外支出)其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益第四十九頁，共118頁。第四章金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)減值第五十頁，共118頁。交易性金融資產(chǎn)重點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量會(huì)計(jì)處理第五十一頁，共118頁。交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目第五十二頁，共118頁。交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益（交易費(fèi)用）貸：其他貨幣資金——存出投資款第五十三頁，共118頁。1、若已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，沖減相關(guān)科目借：銀行存款貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息2、持有期間實(shí)際享有并收到的股利、利息借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息第五十四頁，共118頁。期末計(jì)價(jià)——按資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整1、公允價(jià)值高于帳面價(jià)值借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2、公允價(jià)值低于帳面價(jià)值借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)第五十五頁，共118頁。出售損益構(gòu)成：1、交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與取得的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)的差額2、原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額

借：銀行存款（處置投資收回款項(xiàng)）貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）借或貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)借或貸：投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益或借：投資收益貸：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)的出售第五十六頁，共118頁。持有至到期投資重點(diǎn)持有至到期投資的初始計(jì)量會(huì)計(jì)處理——只需掌握分期付息、到期還本和到期一次還本付息的會(huì)計(jì)處理第五十七頁，共118頁。持有至到期投資的初始計(jì)量持有至到期投資，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資成本，實(shí)際支付的價(jià)款包括支付的債券實(shí)際買價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。持有至到期投資成本＝買價(jià)＋相關(guān)費(fèi)用－已到期未領(lǐng)取的利息

第五十八頁，共118頁。購(gòu)入債券時(shí)：借：持有至到期投資——成本（面值）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款）

借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）第五十九頁，共118頁。持有至到期投資利息收入的確認(rèn)持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計(jì)量，并按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-現(xiàn)金流入（應(yīng)收利息）-已歸還的本金第六十頁，共118頁。持有至到期投資利息收入的帳務(wù)處理借：應(yīng)收利息（票面利率×票面值×期限）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）第六十一頁，共118頁。應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息=票面利率×票面值×期限（到期一次還本付息債券利息記入“持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息”；到期一次還本分期付息債券通過“應(yīng)收利息”科目核算）投資收益=持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率差額計(jì)入“利息調(diào)整”第六十二頁，共118頁。應(yīng)收款項(xiàng)重點(diǎn)應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款其他應(yīng)收款第六十三頁，共118頁。應(yīng)收賬款重點(diǎn)計(jì)價(jià)各種折扣條件下應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理第六十四頁，共118頁。應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。1、商業(yè)折扣2、現(xiàn)金折扣第六十五頁，共118頁。信用期限折扣期限折扣期限信用期限2/10享受2%的現(xiàn)金優(yōu)惠1/20n/3020－30天付款，10天內(nèi)付款，10－20天內(nèi)付款，享受1%的現(xiàn)金優(yōu)惠將支付全部貨款現(xiàn)金折扣第六十六頁，共118頁。（1）在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬（2）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬（3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算。第六十七頁，共118頁。例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)70200元，銷售價(jià)格70200×

63180支付63180×（1-2%）=61916.4現(xiàn)金折扣產(chǎn)品發(fā)運(yùn)，并辦理托收手續(xù)。并規(guī)定現(xiàn)金折扣條件2/20，1/40，n/60（按含稅價(jià)給予折扣），由于成批銷售，銷貨方給購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，享受2%支付63180×（1-1%）=62548.2享受1%(1－10%)=第六十八頁，共118頁。（1）銷售成立時(shí)總價(jià)法（2）15天收款借：銀行存款63180貸：應(yīng)收賬款63180借:應(yīng)收賬款63180貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入54000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）9180借：銀行存款61916.4財(cái)務(wù)費(fèi)用/銷貨折扣1263.6貸：應(yīng)收賬款63180（3）若25天收款借：銀行存款62548.2

財(cái)務(wù)費(fèi)用/銷貨折扣631.8貸：應(yīng)收賬款63180（4）若55天收款第六十九頁，共118頁。應(yīng)收票據(jù)重點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)到期日的確定應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（重點(diǎn)掌握不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)的處理）第七十頁，共118頁。應(yīng)收票據(jù)到期日的確定票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。（圖解）票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。（圖解）第七十一頁，共118頁。按月表示出票日：4月15日票據(jù)期限：3個(gè)月到期日：7月15日確定辦法：到期月份與出票日相同的那一日。即：對(duì)日。第七十二頁，共118頁。按日表示出票日：4月15日票據(jù)期限：90天到期日：7月14日，14日不算確定辦法：按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。算頭不算尾。4月30日16天5月31日6月30日31天30天13天第七十三頁，共118頁。應(yīng)收票據(jù)到期的會(huì)計(jì)處理票據(jù)到期到期收回到期未收回不帶息票據(jù)帶息票據(jù)按應(yīng)收票據(jù)面值借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)按收回的金額借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用按應(yīng)收票據(jù)面值借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)第七十四頁，共118頁。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)：票據(jù)持有人以未到期的票據(jù)向銀行兌取現(xiàn)金企業(yè)貼現(xiàn)所得款項(xiàng)持有期貼現(xiàn)期票據(jù)期限貼息銀行所扣除的利息貼現(xiàn)率貼現(xiàn)所用的利率貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)日出票日到期日第七十五頁，共118頁。各指標(biāo)計(jì)算公式票據(jù)到期值=票據(jù)面值票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+票面利率×票面期限）貼息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息帶息票據(jù)：不帶息票據(jù)第七十六頁，共118頁。借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)（銀行承兌匯票）第七十七頁，共118頁。票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）短期借款——利息調(diào)整（利息）貸：短期借款（本金---到期值）承兌人按時(shí)承兌：借：短期借款（本金---到期值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）短期借款——利息調(diào)整（利息）

帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)（商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)）第七十八頁，共118頁。承兌人不付款：借：短期借款（本金）貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款——利息調(diào)整（利息）借：應(yīng)收賬款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（票面面值×票面利率）第七十九頁，共118頁。預(yù)付賬款（1）預(yù)付貨款：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （2）收到材料時(shí)：借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款（3）補(bǔ)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 第八十頁，共118頁。其他應(yīng)收款1.其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：其他應(yīng)收款應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)存出保證金，如租入包裝物支付的押金其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)第八十一頁，共118頁。可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（只需掌握權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理）第八十二頁，共118頁?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的初始計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。

第八十三頁，共118頁。可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理取得時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：銀行存款第八十四頁，共118頁。期末計(jì)價(jià)——按資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整1、公允價(jià)值高于帳面價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積2、公允價(jià)值低于帳面價(jià)值借：資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)第八十五頁，共118頁。出售損益構(gòu)成：1、可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與取得的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)的差額2、原來已經(jīng)作為資本公積入賬的金額

借：銀行存款（處置投資收回款項(xiàng)）貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)借或貸：投資收益借：資本公積或借：投資收益貸：投資收益貸：資本公積可供出售金融資產(chǎn)的出售第八十六頁，共118頁。金融資產(chǎn)減值只需掌握壞賬準(zhǔn)備的核算計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的依據(jù)a、應(yīng)收帳款余額百分比法b、帳齡分析法第八十七頁，共118頁。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款貸：壞帳準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第八十八頁，共118頁。第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第八十九頁，共118頁。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

分類企業(yè)合并取得是非企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并取得第九十頁，共118頁。1.總體處理原則對(duì)控股合并中取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照合并日取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為其初始投資成本。合并方支付的合并對(duì)價(jià)按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益；即付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債，按照賬面價(jià)值記錄；發(fā)行的股份按照面值記錄，溢價(jià)扣除發(fā)行費(fèi)用后計(jì)入資本公積。同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資第九十一頁，共118頁。合并費(fèi)用的處理合并直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)等）直接計(jì)入當(dāng)期損益。合并方發(fā)生的其他合并費(fèi)用，分別以下兩種情況：合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行的債券或債務(wù)的初始計(jì)量金額，構(gòu)成有關(guān)債務(wù)的入賬價(jià)值的組成部分；合并方發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價(jià)收入，溢價(jià)不足的沖減留存收益。第九十二頁，共118頁。股東權(quán)益的調(diào)整合并方取得的凈資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與所支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額：調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；對(duì)于被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。第九十三頁，共118頁。以支付資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得的被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值A(chǔ)）管理費(fèi)用（直接合并費(fèi)用）貸：銀行存款、庫存商品等（合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值B）銀行存款等（直接合并費(fèi)用）資本公積*（D）D＝（A－B）－C，如果D<0，則以合并方的股本溢價(jià)為限借記資本公積，不足的部分借記盈余公積和未分配利潤(rùn)。第九十四頁，共118頁。發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得的被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值）管理費(fèi)用（直接合并費(fèi)用）貸：股本（發(fā)行權(quán)益性證券的面值）銀行存款（直接合并費(fèi)用及與權(quán)益證券相關(guān)的費(fèi)用）資本公積（差額）第九十五頁，共118頁。非同一控制下企業(yè)合并取得的

長(zhǎng)期股權(quán)投資第九十六頁，共118頁。1.總體處理原則控股合并情況下，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買日按照合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方支付的合并對(duì)價(jià)按照公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；即所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益※購(gòu)買方為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。第九十七頁，共118頁。購(gòu)買方合并成本的計(jì)量合并成本包括：轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的公允價(jià)值（同時(shí)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）發(fā)生負(fù)債的公允價(jià)值發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值合并直接相關(guān)費(fèi)用（但發(fā)行債券、承擔(dān)債務(wù)的手續(xù)費(fèi)以及發(fā)行權(quán)益性證券的費(fèi)用除外）應(yīng)計(jì)入合并成本的預(yù)計(jì)負(fù)債（合并協(xié)議規(guī)定的可能會(huì)影響合并成本的未來事項(xiàng)）第九十八頁，共118頁。支付資產(chǎn)實(shí)施合并支付現(xiàn)金實(shí)施合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款（包括支付的合并直接費(fèi)用）第九十九頁，共118頁。支付資產(chǎn)實(shí)施合并出讓商品實(shí)施合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（A＋B＋C）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（出讓存貨資產(chǎn)的公允價(jià)值A(chǔ)）應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（銷）B銀行存款（支付的合并直接費(fèi)用C）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（出讓存貨資產(chǎn)的賬面價(jià)值）貸：庫存商品第一百頁，共118頁。支付資產(chǎn)實(shí)施合并出讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（A＋B＋C-D）累計(jì)攤銷（D）貸：固定資產(chǎn)清理或無形資產(chǎn)（出讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值A(chǔ)）營(yíng)業(yè)外收入〔可能借營(yíng)業(yè)外支出〕（出讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額B）銀行存款（支付的合并直接費(fèi)用C）實(shí)質(zhì)上是非貨幣性資產(chǎn)交換的處理。第一百零一頁，共118頁。發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（A＋B＋C）貸：股本（發(fā)行股票的面值A(chǔ)）資本公積（溢價(jià)－手續(xù)費(fèi)B）銀行存款（支付的合并直接費(fèi)用C）第一百零二頁，共118頁。非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法相同。第一百零三頁，共118頁。長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法權(quán)益法第一百零四頁，共118頁。成本法適用范圍1．控制投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。2．不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。第一百零五頁，共118頁。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益不收股利不做帳如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。第一百零六頁，共118頁。權(quán)益法適用范圍：共同控制或重大影響科目設(shè)置在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下，設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”等明細(xì)科目?！巴顿Y成本”反映購(gòu)入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)按公允價(jià)值確定的所有者權(quán)益中占有的份額；“損益調(diào)整”反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)；“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。第一百零七頁，共118頁。權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額，應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)