會計學(xué)2014.9課件第2章會計核算基礎(chǔ)

第二章會計核算基礎(chǔ)2.1會計核算的基本前提2.2會計要素確認(rèn)、計量的原則2.3會計科目和賬戶2.4復(fù)式記賬與借貸記賬法第一節(jié)會計核算的基本前提2.1會計核算的基本前提2.1.1會計核算的基本前提概念會計核算的基本前提又稱會計假設(shè)，是對會計系統(tǒng)正常運行所依存的客觀環(huán)境的抽象概括，是會計信息系統(tǒng)運行與發(fā)展的前提條件。2.1.2會計核算的基本前提內(nèi)容會計主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計分期假設(shè)貨幣計量假設(shè)會計核算（1）會計主體假設(shè)

會計主體是指會計人員服務(wù)的特定單位。獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的單位都可以成為一個會計主體。一個法律主體可以是一個會計主體，但一個會計主體不一定是一個法律主體。國有企業(yè)獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司分公司會計主體獨自立負(fù)經(jīng)盈營虧法律主體具有獨立法人資格行政\事業(yè)單位和社會團(tuán)體具有法人資格的企業(yè)具有法人資格的公司行政\事業(yè)單位和社會團(tuán)體

會計主體假設(shè)限定了會計核算的空間范圍，為會計人員的會計核算提供了立場。會計主體假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)以及全部會計核算原則建立的基礎(chǔ)。

會計主體假設(shè)的意義B會計主體A會計主體A從B購入材料一批，款項未付A主體作材料購入核算：材料增加，債務(wù)增加B主體作商品銷售核算：收入增加，債權(quán)增加

（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預(yù)見的未來，其經(jīng)濟(jì)活動是持續(xù)正常進(jìn)行的，不會面臨破產(chǎn)清算。

持續(xù)經(jīng)營發(fā)展破產(chǎn)清算某會計主體兩種發(fā)展趨勢

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)明確了會計核算的時間范圍。企業(yè)能夠?qū)Y產(chǎn)按取得時的實際成本計價，按期收回應(yīng)收款，并按照自己的承諾償還所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，對多期受益的費用支出進(jìn)行攤配等，都是以持續(xù)經(jīng)營為前提的。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是“會計分期”假設(shè)和實際成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及配比原則等建立的基礎(chǔ)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義會計分期假設(shè)權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則實際成本費用的攤提債權(quán)債務(wù)的發(fā)生持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計核算的時間范圍月度季度半年度

123456789101112

會計分期是指把會計主體的持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動過程，劃分為若干個首尾相連、等間距的時間段，每一個時間段稱為一個會計期間。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。我國《會計法》規(guī)定以公歷年度作為會計年度。（3）會計分期假設(shè)會計期間會計年度會計中期

會計分期假設(shè)使會計核算可以分期結(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告，及時提供會計信息。它使權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、一貫性原則、及時性原則和謹(jǐn)慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。會計分期假設(shè)的意義本年度企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量如何123456789101112定期結(jié)賬編制財務(wù)會計報告及時對外報送

貨幣計量是指對所有會計的對象，采用貨幣作為統(tǒng)一的尺度進(jìn)行計量。貨幣計量這一前提條件為會計核算指定了計量單位。

（4）貨幣計量假設(shè)

會計核算應(yīng)設(shè)定記賬本位幣。我國《會計法》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定某種人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。使實際成本原則、可比性原則和謹(jǐn)慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。貨幣計量假設(shè)的意義企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤貨幣計量第二節(jié)會計要素確認(rèn)、計量的原則2.2會計要素的確認(rèn)與計量2.2.1會計要素的確認(rèn)會計要素的確認(rèn)是指依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)，明確認(rèn)定某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)記入會計賬簿，列入會計報告的過程，包括會計要素確認(rèn)和時間確認(rèn)。會計要素確認(rèn)是指要記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項應(yīng)歸屬哪一個會計要素。會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定了會計要素的確認(rèn)條件：1）初始確認(rèn)條件2）在報表中列示的條件2.2會計要素的確認(rèn)與計量2.2.2會計要素的計量會計要素的計量是指會計核算過程中，對各項財產(chǎn)物資都必須以某種為標(biāo)準(zhǔn)確定它的數(shù)量。包括計量屬性和計量單位。會計要素的計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。1）會計要素的計量屬性計量屬性，是指所予計量的某一要素的特性方面。（1）歷史成本。（2）重置成本。（3）可變現(xiàn)凈值。（4）現(xiàn)值。（5）公允價值。會計要素的計量屬性（1）歷史成本歷史成本，又稱實際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。（2）重置成本重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

（3）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工的成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。

（4）現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。（5）公允價值公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

2）會計計量屬性的選擇

企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。2.2會計要素的確認(rèn)與計量2.2.3會計要素確認(rèn)與計量的原則1）歷史成本原則2）配比原則3）劃分收益性支出與資本性支出4）謹(jǐn)慎性原則5）重要性原則6）實質(zhì)重于形式原則

歷史成本原則也稱實際成本原則，要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計價。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照會計制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。歷史成本原則按50000元記入6月份7月份8月份7月購入機(jī)器設(shè)備一臺，支出共計50000元。固定資產(chǎn)賬簿

配比原則要求企業(yè)進(jìn)行會計核算時，收入應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的成本、費用配合比較，以確認(rèn)當(dāng)期的經(jīng)營成果。配比原則要求同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則時間關(guān)系上的配比

6月份7月份8月份

收入費用

配合比較

對象關(guān)系上的配比

主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出配合比較

兩種配比方式7月份：企業(yè)取得收入100000元企業(yè)發(fā)生費用60000元7月份的利潤：

100000-60000=40000本年度：主營業(yè)務(wù)收入：800000元主營業(yè)務(wù)成本、稅金及附加：300000元本年度主營業(yè)務(wù)利潤：800000-300000=500000

該項支出所帶來的收益不僅與2003年度相關(guān)，還與以后的相關(guān)年度相關(guān)性應(yīng)作為資本性支出

劃分資本性支出與收益性支出的原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的收益僅涉及于本年度的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的收益涉及于幾個會計年度的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。該項支出所帶來的收益僅與2003年度相關(guān)，應(yīng)作為收益性支出劃分資本性支出與收益性支出原則2002年2003年2004年用銀行存款2000元支付2003年的水電費。用銀行存款50000元購入機(jī)器設(shè)備一臺，使用年限為5年。當(dāng)期損益確認(rèn)為固定資產(chǎn)謹(jǐn)慎性原則：重要性原則：實質(zhì)重于形式原則：練習(xí)一：某企業(yè)月末各項目資料如下1、銀行存款120，000元2、向工商銀行貸款的金額500，000元3、出納員保管的現(xiàn)金1，500元4、倉庫保存的原料519，000元5、倉庫保管的成品194，000元6、正在加工環(huán)節(jié)的半成品75，500元7、應(yīng)付外單位貨款金額80，000元8、應(yīng)交增值稅的金額600，000元9、房屋及建筑物420，000元10、投資人投入的資本金7，000，000元11、機(jī)器設(shè)備2，500，000元12、應(yīng)收外單位的貨款100，000元13、未分配利潤750，000元14、對外投資擁有股權(quán)5，000，000元要求：確認(rèn)每項中涉及的會計要素并填入下表項目金額資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益合計第三節(jié)會計科目和賬戶2.3會計科目和會計賬戶的設(shè)置與分類2.3.1會計科目會計科目是對會計要素進(jìn)行具體分類項目的名稱。會計對象會計要素會計科目設(shè)置會計科目，應(yīng)遵循以下幾條原則：（1）必須結(jié)合會計對象的特點，全面反映會計要素的內(nèi)容。（2）既要符合單位內(nèi)容經(jīng)濟(jì)管理的要求，又要符合對外報告滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。（3）會計科目的設(shè)置，既要保持統(tǒng)一性，又要考慮靈活性。（4）會計科目的設(shè)置，既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定性。（5）會計科目的設(shè)置，應(yīng)保持會計科目總體上的完整性和會計科目之間的互斥性。會計科目的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或性質(zhì)分：（1）資產(chǎn)類（2）負(fù)債類（3）所有者權(quán)益類（4）共同類（5）成本類（6）損益類

會計科目可以按其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類共同類會計科目。會計科目的分類類別會計科目名稱資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料、固定資產(chǎn)負(fù)債類短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利所有者權(quán)益類實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配成本類生產(chǎn)成本、制造費用損益類主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、投資收益共同類清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具會計科目表（部分）

為了既提供總括核算指標(biāo)，又提供詳細(xì)核算指標(biāo)，會計科目應(yīng)分層次設(shè)置。會計科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，可以分為總分類科目、明細(xì)分類科目。在明細(xì)科目中，可以根據(jù)會計核算和經(jīng)營管理的需要設(shè)置二級科目、三級科目等。會計科目的分類

明細(xì)分類科目，也稱明細(xì)科目或細(xì)目，是詳細(xì)具體地反映會計要素具體內(nèi)容的科目，它是在某一總賬科目下按照經(jīng)濟(jì)管理的需要設(shè)置的，是設(shè)置明細(xì)分類賬戶的依據(jù)，用來輔助總賬科目反映詳細(xì)、具體的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

總分類科目，也稱總賬科目或一級科目，是總括反映會計要素具體內(nèi)容的科目。如銀行存款、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等科目?？偡诸惪颇棵骷?xì)分類科目應(yīng)付賬款按債權(quán)人名稱紅光公司海天集團(tuán)練習(xí)二：資料1：某工廠的部分會計科目如下1、原材料2、短期借款3、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本4、應(yīng)收B公司貨款5、主要材料6、輔助材料7、應(yīng)付C公司貨款8、應(yīng)付賬款9、應(yīng)交稅費10、固定資產(chǎn)11、甲材料12、乙材料13、生產(chǎn)成本14、基本生產(chǎn)成本15、潤滑油16、運輸工具17、生產(chǎn)用房18、建筑物19、A產(chǎn)品生產(chǎn)成本20、機(jī)器設(shè)備21、應(yīng)收賬款22、輔助生產(chǎn)成本23、應(yīng)收A公司貨款24、應(yīng)付D公司貨款25、庫存商品26、A種商品27、材料采購28、甲類商品29、財務(wù)費用30、應(yīng)交增值稅要求：指出各項屬于哪個會計要素并完成下表一級總賬科目二級子目三級明細(xì)科目2.3會計科目和賬戶2.3.2會計賬戶1）賬戶概念及分類賬戶是根據(jù)規(guī)定的會計科目在賬簿中開設(shè)的，用來分類連續(xù)記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和分類儲存會計核算資料的，具有一定結(jié)構(gòu)的記賬實體和信息載體。會計科目賬戶賬戶按其提供核算資料的詳細(xì)程度可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。2.3會計科目和會計賬戶的設(shè)置與分類2）賬戶的基本結(jié)構(gòu)每個賬戶的結(jié)構(gòu)也相應(yīng)地分為左右兩個部分，一部分登記增加額，一部分登記減少額。一個完整的賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下內(nèi)容：賬戶名稱；會計事項發(fā)生的日期；摘要、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；憑證號數(shù)，表明賬戶記錄依據(jù)的憑證；增加額、減少額和余額。賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)由三部分組成：賬戶名稱、賬戶方向和賬戶余額。賬戶名稱就是會計科目，規(guī)定賬戶的核算內(nèi)容；賬戶的方向是指在賬戶的什么地方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增加和減少，賬戶分為左右兩方，其中一方記增加，另一方記減少；賬戶余額是指本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的余額。日期憑證號數(shù)摘要增加方減少方余額庫存現(xiàn)金賬戶名稱賬戶方向賬戶余額

賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式——“T”形賬戶

為了會計研究和教學(xué)的方便，我們將賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化為左右兩方的“T”形賬戶，其中一方記增加，另一方記減少，賬戶的左右兩方哪一方登記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質(zhì)。賬戶名稱右方左方

賬戶中的金額指標(biāo)

會計賬戶可以提供的金額指標(biāo)包括：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。銀行存款期初余額：100000本期增加額：5000040000本期減少額：60000

本期增加發(fā)生額：90000期末余額130000本期減少發(fā)生額：60000期初余額是上期結(jié)轉(zhuǎn)的金額。本期增加方的金額合計本期減少方的金額合計期末余額是期末結(jié)余的金額期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額思考題：會計科目和賬戶有何聯(lián)系與區(qū)別？會計科目與賬戶的關(guān)系

會計科目和賬戶是兩個不同的概念，兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。

聯(lián)系：賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，會計科目對會計對象的分類也就是賬戶對會計對象的分類，會計科目是賬戶的名稱，兩者的核算內(nèi)容相同。

區(qū)別：會計科目沒有結(jié)構(gòu)，不能記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬戶具有結(jié)構(gòu)，可分類、連續(xù)地記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。

課外作業(yè)：查閱現(xiàn)行企業(yè)會計科目表第四節(jié)復(fù)式記賬和借貸記賬法2.4復(fù)式記賬和借貸記賬法2.4.1記賬方法及其分類記賬方法是指在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法，它是根據(jù)一定的原理和原則，運用貨幣計量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法。記賬方法：單式記賬法復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是對于任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種記賬方法。中國的復(fù)式記賬法：唐宋時期：“四柱結(jié)算法”和“四柱清冊”。明清時期：“龍門帳”，它把全部經(jīng)濟(jì)事項劃分為“進(jìn)”（各項收入）、“繳”（各項支出）、“存”（各項資產(chǎn)）、“該”（各項負(fù)債和資本）四大類，遵循“有來必有去，來去必相等”的記帳規(guī)則處理帳目?！八哪_帳”，又名“天地合帳”。1840年鴉片戰(zhàn)爭后，中國會計出現(xiàn)了中式會計的改良和借貸復(fù)式簿記的引進(jìn)同時并存的局面。清末，蔡錫勇（(1847～1897）《連環(huán)帳譜》（1905）一書，為中國引進(jìn)借貸復(fù)式簿記之開端。謝霖（1885～1969）與孟森合著的《銀行簿記學(xué)》（1907）一書，為引進(jìn)借貸復(fù)式簿記創(chuàng)造了條件。1908年大清銀行創(chuàng)辦之時，即采用現(xiàn)金收付復(fù)式記帳法，為中國改良中式簿記之先聲。國外的復(fù)式記賬法：1494年盧卡.帕喬利《算術(shù)、幾何、比及比例概要》記錄了復(fù)式會計。

復(fù)式記賬能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。復(fù)式記賬能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。復(fù)式記賬能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。

復(fù)式記賬的優(yōu)點單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較：單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。復(fù)式記賬法是一種科學(xué)合理的記賬方法。復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)

復(fù)式記賬是以會計等式所揭示的有關(guān)資金運動的內(nèi)在規(guī)律性為理論依據(jù)的。因此，會計等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，復(fù)式記賬是會計等式不斷實現(xiàn)新平衡的保證。思考：為什么選擇復(fù)式記賬法？

企業(yè)在經(jīng)營過程中，不斷發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些引起資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生增減變化的一切業(yè)務(wù)事項，稱為“會計事項”或“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”。

按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的不同影響，可以將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為四種基本類型。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響類型引起等式兩邊同增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式兩邊同減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式左邊此增彼減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式右邊此增彼減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式兩邊同增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

等式兩邊同增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指會計等式兩邊的要素項目同時增加的會計事項。這一類型的會計事項包括：資產(chǎn)與負(fù)債同時增加；資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時增加；資產(chǎn)與收入同時增加；費用與負(fù)債同時增加。等式兩邊同增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例例收到投資者投資100000元，已存入銀行。資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

例從銀行借入短期借款50000元，已存入銀行存款戶。

資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

5000050000引起等式兩邊同減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

等式左右兩邊同減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指使會計等式兩邊會計要素項目同時減少的會計事項。這一類型的會計事項包括：資產(chǎn)與負(fù)債同時減少；資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少；費用和所有者權(quán)益同時減少。引起等式兩邊同減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例例用銀行存款歸還短期借款50000元。

資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

-50000-50000例用銀行存款100000元歸還投資者投資。

資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

-50000-50000引起等式左邊此增彼減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)是指使會計等式的左邊會計要素項目發(fā)生此增彼減的會計事項。這一類型的會計事項包括：資產(chǎn)內(nèi)部項目之間此增彼減；成本、費用內(nèi)部項目的此增彼減；費用增加而資產(chǎn)減少；資產(chǎn)增加而費用減少。引起等式左邊此增彼減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例例用銀行存款50000元購買機(jī)器設(shè)備一臺。資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

-50000例用銀行存款50000元支付當(dāng)月的水電費。

資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-50000

引起等式右邊此增彼減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

等式右邊此增彼減業(yè)務(wù)是指使會計等式的右邊會計要素項目發(fā)生此增彼減的會計事項。這一類型的會計事項包括：負(fù)債內(nèi)部項目之間此增彼減；所有者權(quán)益內(nèi)部項目的此增彼減；負(fù)債項目與所有者權(quán)益項目發(fā)生此增彼減；負(fù)債項目減少收入項目增加；收入項目減少所有者權(quán)益項目增加。引起等式右邊此增彼減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例例某債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款60000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。

資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-60000

例將資本公積50000元轉(zhuǎn)增實收資本。

資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-50000

結(jié)論：任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起兩個或兩個以上會計要素（或同一會計要素的兩個項目）發(fā)生增減變動，或等式兩邊同增，或等式兩邊同減，或等式左（右）邊此增彼減，且變動的金額相等。要如實地、全面地反映這一客觀存在的規(guī)律性的現(xiàn)象，在會計記賬時，就要將變動的兩個方面以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，這就是復(fù)式記賬。復(fù)式記賬法的理解:1、資金的變化無非一增一減；2、用賬戶的左右兩邊反映資金的一增一減；3、根據(jù)會計等式，資金占用（資產(chǎn)+費用）=資金來源（負(fù)債+所有者權(quán)益+收入），賬戶可以分為同類賬戶和異類賬戶；4、同類賬戶——資金占用類賬戶，左增右減；同類賬戶——資金來源類賬戶，左減右增；5、異類賬戶——同增，資金占用類賬戶在左，資金來源類賬戶在右；異類賬戶——同減，資金占用類賬戶在右，資金來源類賬戶在左。

賬戶名稱右方左方

賬戶的結(jié)構(gòu)

會計賬戶可以提供的金額指標(biāo)包括：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。銀行存款期初余額：100000本期增加額：5000040000本期減少額：60000

本期增加發(fā)生額：90000期末余額130000本期減少發(fā)生額：60000期初余額是上期結(jié)轉(zhuǎn)的金額。本期增加方的金額合計本期減少方的金額合計期末余額是期末結(jié)余的金額期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額記賬符號賬戶設(shè)置與賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則試算平衡2.4.2借貸記賬法復(fù)式記賬法的種類

復(fù)式記賬法在其發(fā)展過程中，曾有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等幾種復(fù)式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國通用的一種復(fù)式記賬方法。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”，從而使借貸記賬法成為我國各行各業(yè)統(tǒng)一采用的復(fù)式記賬方法。借貸記賬法的由來

借貸記賬法產(chǎn)生于十二世紀(jì)資本主義商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展較早的意大利，它是適應(yīng)十二、三世紀(jì)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的。借貸記賬法最初為單式記賬，主要應(yīng)用于銀行金融業(yè)，借、貸兩字的最初含義是從借貸資本家的角度來解釋的。“借”表示“欠”，“貸”表示“有”（含有取得之意）。隨著商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容日益復(fù)雜，借貸記賬法也被推廣應(yīng)用到其他行業(yè)中去，并由單式記賬法發(fā)展為復(fù)式記賬法。借貸記賬法在其近兩百年的逐漸發(fā)展成熟的過程中，經(jīng)歷了佛羅倫薩階段、熱那亞階段和威尼斯階段。2.4.2.1借貸記賬法的記賬符號由于記賬的方法不同，記賬符號就不同，賬戶的結(jié)構(gòu)也就有所不同。一切賬戶的基本結(jié)構(gòu)均要分為左右兩方，在“借貸記賬法”下，賬戶的左方即稱為“借方”，右方稱為“貸方”。

借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向。其含義是：“借、貸”將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；

“借”和“貸”作為純粹的記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定。記賬符號賬戶名稱借貸2.4.2.2借貸記賬法的賬戶設(shè)置與賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法下賬戶提供的核算指標(biāo)（1）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶（2）收入、費用、利潤類賬戶資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額

×××

本期減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××資產(chǎn)類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時資產(chǎn)的實有數(shù)額。資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購買機(jī)器設(shè)備一臺。固定資產(chǎn)借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額60000負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)

期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××負(fù)債類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時負(fù)債的實有數(shù)額負(fù)債類賬戶應(yīng)用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額150000所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××所有者權(quán)益類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映所有者權(quán)益的實有數(shù)額所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實收資本。10000資本公積借貸實收資本借貸10000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額110000本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。損益類收入賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額×××本期增加額

×××借貸收入會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本年利潤借貸收入損益類費用賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額×××本期減少或轉(zhuǎn)出額×××借貸費用會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本期發(fā)生的費用在期末時要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額。本年利潤借貸費用賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

確立賬戶結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會計等式。賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。根據(jù)會計等式“資產(chǎn)＋費用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶，處于等式左邊的資產(chǎn)和費用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；處于等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。增加余額減少余額借貸借貸減少增加2.4.2.3記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則的解讀：（1）每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時都會引起至少兩個方面的變化；（2）一方面的變化要記在一個（些）賬戶的借方，則另一方面的變化就要記在另一個（些）賬戶的貸方；（3）記入借方賬戶的金額必然等于記入貸方賬戶的金額。

有借必有貸——賬戶登記方向借貸必相等——賬戶登記金額銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等會計分錄：簡稱分錄，是標(biāo)明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。如：企業(yè)用現(xiàn)金200元購買辦公用品。借：管理費用200貸：庫存現(xiàn)金200會計分錄？應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對上述問題進(jìn)行確認(rèn)，在記賬前以一定的格式寫出指明應(yīng)記賬戶名稱、方向、金額的記錄就是會計分錄。編制會計分錄的方法與步驟明確記賬金額確定應(yīng)記賬戶分析增減變化確定記賬方向正確書寫分錄分析涉及要素例企業(yè)向銀行借入短期借款50000元。涉及資產(chǎn)、負(fù)債要素“銀行存款”“短期借款”銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應(yīng)記入50000元。借：銀行存款50000

貸：短期借款50000會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求會計分錄的內(nèi)容借：銀行存款50000

貸：短期借款50000應(yīng)記方向應(yīng)記賬戶應(yīng)記金額會計分錄的格式先借后貸上借下貸左借右貸“借”“貸”及借貸方金額錯開一格寫

復(fù)合會計分錄是指在一個會計分錄中，有多個借方賬戶或貸方賬戶，包括一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。

簡單會計分錄是指在一個會計分錄中，只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶，即一借一貸的會計分錄。會計分錄的種類借：庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000借：原材料60000貸：銀行存款58000

現(xiàn)金2000會計分錄的類型：（1）一借一貸（2）一借多貸（3）多借一貸（4）多借多貸2.4.2.4借貸記賬法的試算平衡

試算平衡是為了驗證會計記錄的正確性，根據(jù)會計等式和復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、試算，以檢驗其正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額和余額平衡法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬簿賬簿記錄是否正確，必須通過試算平衡進(jìn)行驗證。2.4.2.4借貸記賬法的試算平衡在所有賬戶記錄中，借貸必相等的平衡關(guān)系包括以下三個方面：一是所有賬戶的借方期初余額合計數(shù)等于所有賬戶的貸方期初余額合計數(shù)；二是所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)等于所有賬戶的貸方發(fā)生額合計數(shù)；三是所有賬戶的借方期末余額合計數(shù)等于所有賬戶的貸方期末余額合計數(shù)。發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期=全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)貸方發(fā)生額合計數(shù)理論依據(jù)平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則由于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會遵循記賬規(guī)則，在記入一個或幾個賬戶借方的同時，以相等的金額記入另一個或幾個賬戶的貸方，因而，當(dāng)一定會計期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等。余額試算平衡全部賬戶期初（末）=全部賬戶期初（末）借方發(fā)生額合計數(shù)貸方發(fā)生額合計數(shù)理論依據(jù)平衡公式期末時，資產(chǎn)和成本賬戶一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)總額，而負(fù)債和所有者權(quán)益為貸方余額，表示期末權(quán)益總額。因而所有賬戶的借方余額合計數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)與所有賬戶的貸方余額合計數(shù)（即權(quán)益額）相等。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益試算平衡表的編制

借貸記賬法下賬戶間發(fā)生額及余額的試算平衡關(guān)系，可以用來檢查和驗證賬戶記錄的正確性。在實務(wù)中，賬戶記錄的試算平衡，是通過編制試算平衡表來進(jìn)行的。會計人員在每一個會計期間末，在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已登記入賬并結(jié)出本期發(fā)生額及余額以后，可以將所有賬戶的發(fā)生額和余額過入試算平衡表，并計算期初余額、本期發(fā)生額、期末余額借、貸方數(shù)額合計數(shù)，以驗證賬戶記錄是否存在發(fā)生額及余額的平衡關(guān)系。試算平衡表的編制舉例例某企業(yè)2012年6月30日賬戶期初余額如圖所示，6月份發(fā)生下列四筆業(yè)務(wù)，其記錄情況如下，根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表從銀行提取現(xiàn)金10000元。用銀行存款10000元購買原材料并驗收入庫。某銀行將其借給企業(yè)的長期借款100000元轉(zhuǎn)作對企業(yè)的投資。某投資者向企業(yè)追加投資50000元作為注冊資本。借貸庫存現(xiàn)金借貸銀行存款期初余額1000000100001000050000期末：10300005000010000期末：10000借貸原材料10000期末：10000借貸長期借款期初：200000100000期末：100000借貸實收資本期初：800000100000期末：950000試算平衡表2012年6月30日賬戶名稱期