融資租賃稅收與財(cái)務(wù)案例課件

案例分析：融資租賃稅務(wù)與財(cái)務(wù)董必榮副院長(zhǎng)案例一資料假設(shè)2009年12月31日，出租賃R公司（R公司是經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)、有融資租賃資格的公司）與承租人E公司簽訂了一個(gè)租賃合同，有關(guān)條款如下：租賃標(biāo)的物：機(jī)器設(shè)備起租日期：2010年1月1日租賃期：10年租金支付：租賃開始日每年年底支付6000萬(wàn)元2009年12月1日，飛機(jī)的公允價(jià)值為4億元租賃合同規(guī)定的利率為5%該飛機(jī)預(yù)計(jì)使用年限為10年，期滿無(wú)殘值。假定2009年12月31日，R公司的資產(chǎn)總額100億，負(fù)債是50億，E公司總資產(chǎn)20個(gè)億，負(fù)債12個(gè)億。E公司對(duì)融資費(fèi)用的攤銷和A公司對(duì)融資收入的攤銷采用平均年限法（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際規(guī)定使用的方法：實(shí)際利率法）案例一資料問(wèn)題：1.請(qǐng)參照下面的表1，分析該筆租賃業(yè)務(wù)對(duì)承租人2010年、2011年財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)主要項(xiàng)目的影響（為了計(jì)算方便，暫不考慮印花稅）；2.請(qǐng)參照下面的表2，分析該筆租賃業(yè)務(wù)對(duì)出租人2010年、2011年財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)主要項(xiàng)目的影響（為了計(jì)算方便，暫不考慮印花稅）。利潤(rùn)表一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用加：投資收益（損失以“-”號(hào)填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）案例一背景知識(shí)

“損益表”上下式結(jié)構(gòu)收入-費(fèi)用=利潤(rùn)如果不做任何分配，“凈利潤(rùn)”最后就形成“資產(chǎn)負(fù)債表”中“所有者權(quán)益”一部分(體現(xiàn)在“未分配利潤(rùn)”中)案例二分析案例二的具體分析和答案見(jiàn)Word文檔分析練習(xí)資料假設(shè)2009年12月31日，出租賃R公司（R公司是經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)、有融資租賃資格的公司）與承租人E公司簽訂了一個(gè)租賃合同，有關(guān)條款如下：租賃標(biāo)的物：機(jī)器設(shè)備起租日期：2010年1月1日租賃期：4年租金支付：租賃開始日每年年底支付8000萬(wàn)元2009年12月1日，飛機(jī)的公允價(jià)值為4億元租賃合同規(guī)定的利率為5%該飛機(jī)預(yù)計(jì)使用年限為10年，期滿無(wú)殘值。假定2009年12月31日，R公司的資產(chǎn)總額100億，負(fù)債是50億，E公司總資產(chǎn)20個(gè)億，負(fù)債12個(gè)億。為了分析簡(jiǎn)單，假定本題中，出租人和承租人只涉及營(yíng)業(yè)稅和所得稅問(wèn)題，暫不考慮其他各類稅金問(wèn)題（本題中雙方印花稅稅率都為1/1000）。表3該筆租賃業(yè)務(wù)對(duì)承租人報(bào)表的影響情況（單位：百萬(wàn)元）年份交易事項(xiàng)承租人報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)2009200012008002010租賃交易支付租金-80-8080-80計(jì)提折舊考慮稅收：所得稅費(fèi)用和所得稅(25%)-2020-20202010年底余額19201180740練習(xí)答案練習(xí)答案年份交易事項(xiàng)承租人報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)200910000500050002010租賃交易收到租金80808080計(jì)提折舊-40-4040-40考慮稅收營(yíng)業(yè)稅(5%)4-4所得稅(25%)和所得稅費(fèi)用9-99-92010年底余額1004050095031表4該筆租賃業(yè)務(wù)對(duì)出租人報(bào)表的影響情況（單位：百萬(wàn)元）案例二資料A公司為商品流通企業(yè)（增值稅一般納稅人），兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn))。2009年1月，按B公司要求購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款700萬(wàn)元，增值稅額119萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年。假定同期銀行貸款利率為6%?，F(xiàn)有兩種方案可供選擇：方案一：租期10年，租金總額1400萬(wàn)元，B公司每年年初支付租金140萬(wàn)元，租賃期滿，B公司取得設(shè)備所有權(quán)。方案二：租期8年，租金總額1280萬(wàn)元，B公司每年年初支付租金160萬(wàn)元，租賃期滿，A公司收回設(shè)備。假定收回時(shí)該設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值為60萬(wàn)元。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表期數(shù)1%2%3%4%5%6%7%8%9%10%10.99010.98040.97090.96150.95240.94340.93460.92590.91740.909120.98030.96120.94260.92460.9070.890.87340.85730.84170.826430.97060.94230.91510.8890.86380.83960.81630.79380.77220.751340.9610.92380.88850.85480.82270.79210.76290.7350.70840.68350.95150.90570.86260.82190.78350.74730.7130.68060.64990.620960.9420.8880.83750.79030.74620.7050.66630.63020.59630.564570.93270.87060.81310.75990.71070.66510.62270.58350.5470.513280.92350.85350.78940.73070.67680.62740.5820.54030.50190.466590.91430.83680.76640.70260.64460.59190.54390.50020.46040.4241100.90530.82030.74410.67560.61390.55840.50830.46320.42240.3855融資租賃稅務(wù)背景分析融資租賃涉及的主要稅種融資租賃出租人主要涉及如下稅收問(wèn)題增值稅或營(yíng)業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)印花稅關(guān)稅所得稅案例二分析1.本案例中，出租人承擔(dān)的稅收主要有：增值稅（17%），進(jìn)項(xiàng)可抵扣或者營(yíng)業(yè)稅(5%)城市維護(hù)建設(shè)稅（7%）和教育附加費(fèi)（3%）印花稅：1/1000所得稅（25%）2.兩個(gè)方案分別要承擔(dān)稅收總金額（1）方案一增值稅=1400÷(1+17％)×17％-119=84.42(萬(wàn)元)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加費(fèi)=84.42×(7％+3％)=8.442(萬(wàn)元)印花稅=1400×1÷1000=1.4(萬(wàn)元)所得稅=[1400÷(1+17％)-700-8.442-1.4]×25%=（1196.58-700-8.442-1.4）×25%=121.6845案例二分析（2）方案二營(yíng)業(yè)稅=1280×5％=64(萬(wàn)元)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加費(fèi)=64×(7％+3％)=6.4(萬(wàn)元)印花稅=1280×1÷1000=1.28(萬(wàn)元)所得稅=[1280-(700+119)-64-6.4-1.28]×25%=97.33(萬(wàn)元)案例二分析3.不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值情況下：①方案一獲利情況方案一的總收入：1400(萬(wàn)元)方案一的支出構(gòu)成：設(shè)備價(jià)值700(萬(wàn)元)、增值稅119+84.42(萬(wàn)元)、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加費(fèi)8.442(萬(wàn)元)、印花稅1.4(萬(wàn)元)、所得稅121.6845(萬(wàn)元)方案一獲利=1400-700-119-84.42-8.442-1.4-121.6845=365.0535(萬(wàn)元)②方案二獲利情況方案二的總收入：1280+60(萬(wàn)元)方案一的支出構(gòu)成：設(shè)備價(jià)值700+119(萬(wàn)元)、增值稅64(萬(wàn)元)、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加費(fèi)6.4(萬(wàn)元)、印花稅：1.28(萬(wàn)元)、所得稅97.33(萬(wàn)元)方案二獲利=1280+60-819-64-6.4-1.28-97.33=351.99(萬(wàn)元)方案一優(yōu)于方案二增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)總局《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2000]514號(hào))和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2003年2月頒布的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[2003]16號(hào))都明確規(guī)定經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部獲國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，“無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅”。增值稅或營(yíng)業(yè)稅1.有資質(zhì)的企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率：5%依據(jù)：“財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于降低金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率的通知”（財(cái)稅[2001]21號(hào)）：“從2001年起，金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，分三年將金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率從8％降低到5％。即：從2001年1月1日至12月31日，金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為7％；從2002年1月1日至12月31日，金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為6%；從2003年1月1日起，金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率降為5%?！被蛘咭罁?jù)最新的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（2009年1月實(shí)施）增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅基：“納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額?！薄铑~征收依據(jù)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知〉的通知》（財(cái)稅字［1997］045號(hào)）規(guī)定：納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。最近，一些地方來(lái)函詢問(wèn)融資租賃企業(yè)的境外外匯借款利息支出在征稅時(shí)能否予以扣除，現(xiàn)明確如下：納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額，并依