X股份企業(yè)所得稅稅收籌劃【論文】

X股份企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析一、北大荒股份企業(yè)基本情況（一）公司背景北大荒股份有限公司是由黑龍江省北大荒農(nóng)墾集團公司獨家發(fā)起設(shè)立的有限責(zé)任公司。北大荒股份（以下簡稱“北大荒股份”）于1998年11月27日在黑龍江省工商行政管理局注冊成立，2002年3月29日在上海證券交易所上市，股票代碼為600598。注冊資本177768萬元。截至2018年底，公司總資產(chǎn)79.74億元，擁有16家農(nóng)業(yè)分公司或上市農(nóng)場。主要從事土地承包經(jīng)營；農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售；工業(yè)品生產(chǎn)銷售；房地產(chǎn)開發(fā)銷售。（二）公司組織結(jié)構(gòu)北大荒公司擁有一套組織嚴密的管理體系和規(guī)范的管控體系，規(guī)范了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)流程，有效保障了公司1000米耕地種植示范生產(chǎn)和規(guī)范化開發(fā)，擁有一支高素質(zhì)的人才隊伍，具有豐富的種植實踐經(jīng)驗，保護植物和其他農(nóng)業(yè)的經(jīng)驗，在農(nóng)業(yè)研究與發(fā)展、科技推廣、農(nóng)業(yè)管理等方面發(fā)揮關(guān)鍵作用。公司制定了公司治理規(guī)范結(jié)構(gòu)和程序守則，明確規(guī)定了公司決策、執(zhí)行和監(jiān)督的責(zé)任，并提供有效的責(zé)任分擔(dān)和制衡機制。股東、董事會、監(jiān)管委員會和公司管理部門嚴格按照公司治理制度的有關(guān)規(guī)定行事。公司現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)較為完善，在股東大會的領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)有監(jiān)事會和董事會。董事會設(shè)總經(jīng)理，負責(zé)公司的日常經(jīng)營。這種將企業(yè)管理與所有權(quán)分開的公司治理形式也造成了稅務(wù)規(guī)劃中的信息不對稱。管理層主要負責(zé)與公司發(fā)展戰(zhàn)略有關(guān)的重大業(yè)務(wù)發(fā)展問題，選擇合適的產(chǎn)品項目等，掌握公司的整體發(fā)展。同時，具體部門分別負責(zé)公司的人力資源管理、發(fā)展規(guī)劃、資本運營、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、財務(wù)、審計、風(fēng)險控制等工作，公司對所屬部門的職責(zé)劃分非常詳細，工作內(nèi)容也很明確。稅務(wù)會計安排在財務(wù)部門，沒有單獨的稅務(wù)規(guī)劃部門。并為各部門建立相應(yīng)的管理體系和績效考核體系。北大荒有16家農(nóng)業(yè)分公司和7家子公司。近年來經(jīng)營范圍也有所擴大，從純農(nóng)業(yè)生產(chǎn)擴大到房地產(chǎn)業(yè)務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)等，為公司的企業(yè)所得稅籌劃提供了更大的空間和潛力。圖1公司組織架構(gòu)圖（三）公司收支與盈余狀況1.公司收入狀況為了更好地分析北大荒企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀，下面對北大荒近四年的收入、成本、利潤進行數(shù)據(jù)分析。通過分析企業(yè)所得稅的財務(wù)數(shù)據(jù)，可以為企業(yè)所得稅下一階段的稅收計劃奠定基礎(chǔ)。項目2015年2016年2017年2018年營業(yè)收入365439.77309477.86299241.45326477.88主營業(yè)務(wù)收入322986.33279323.30270315.08295516.13其他業(yè)務(wù)收入42391.1430154.5628926.3730961.75表1北大荒股份2015-2018年營業(yè)收入狀況（單位：萬元）近三年來，北大荒股份有限公司營業(yè)收入逐步下降，較2016年減少1.02億元，降幅3.31%。這主要是由于公司下屬的分公司進行了改制，產(chǎn)品銷量同比下降所致。2017年，國家開始下調(diào)大米收購價格，并有進一步下調(diào)的趨勢。此外，2016年在市場上購置玉米產(chǎn)生了重疊效應(yīng)，對農(nóng)民的年收入和鼓勵土地承包產(chǎn)生了不利影響，對公司經(jīng)營收入產(chǎn)生一定影響。由于供給側(cè)改革和商品房銷售業(yè)務(wù)的改善，2018年度營業(yè)收入有所回升。以農(nóng)業(yè)為主的北大荒股份有限公司是其成立之初唯一的營業(yè)收入來源，16家大型現(xiàn)代化農(nóng)場支持其上市，近年來隨著公司的發(fā)展，經(jīng)營范圍不斷擴大，組織農(nóng)產(chǎn)品專賣，發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，參與房地產(chǎn)開發(fā)。它的利潤和稅收水平發(fā)生了很大的變化。企業(yè)所得稅應(yīng)計入北大荒應(yīng)納稅所得額的所得，不在工業(yè)品和房地產(chǎn)銷售的土地承包經(jīng)營所得中的“土地承包費”范圍內(nèi)。農(nóng)產(chǎn)品銷售收入和“土地承包費”屬于國家免征企業(yè)所得稅的范圍。項目2015年2016年2017年2018年土地承包247270.70250190.21256207.86267697.40農(nóng)產(chǎn)品銷售16487.106118.986624.542015.76工業(yè)品銷售37192.5821590.363734.571918.52房地產(chǎn)銷售20265.681423.753748.1023310.02表2北大荒股份2015-2018年營業(yè)收入分產(chǎn)品狀況（單位：萬元）土地承包經(jīng)營收入是北大荒最重要、最穩(wěn)定的收入來源，近三年來，土地承包經(jīng)營收入始終保持在85%以上，近三年保持低增長態(tài)勢。2017年，土地承包收入已占主營業(yè)務(wù)的90%以上而其他三大主營業(yè)務(wù)收入則繼續(xù)下滑。其中，2018年農(nóng)產(chǎn)品銷售額較上年明顯下降，主要原因是農(nóng)業(yè)分公司農(nóng)產(chǎn)品銷售量下降；工業(yè)品銷售收入減少的主要原因是公司尿素產(chǎn)品產(chǎn)能過剩，產(chǎn)量比上年減少4.58萬噸，銷售量比上年減少1.63萬噸；近幾年來的下降主要是由于房價上漲趨勢中存在“有價無市”現(xiàn)象，市場剛性需求不足，建設(shè)單位結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致房屋銷售增量乏力。2018年，商品房市場出現(xiàn)反彈，收入有所增加。除土地承包收入外，其他三項營業(yè)收入的下降，凸顯了其在北大荒股份有限公司營業(yè)收入中的重要地位。2.公司成本費用狀況企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅數(shù)額取決于應(yīng)納稅所得額的計算，企業(yè)的收入可以增加稅收的價值，但有些成本會在稅前扣除，罰款和罰息不能在稅前扣除，這將增加應(yīng)納稅所得額，從而增加企業(yè)所得稅。項目2015年2016年2017年2018年營業(yè)成本115516.4864289.0842313.4950061.04管理費用160533.14168884.08171044.20166783.32財務(wù)費用-2295.81-1836.88-2966.5828.39銷售費用6184.153469.952435.581763.90業(yè)務(wù)招待費1215.501130.441059.751171.82職工福利費1604.151934.762274.192178.21工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費16351.281595.901461.45223.91對外捐贈2—299—罰款支出127.34145.3560.90.05廣告宣傳費93.05255.74357.65338.48表3北大荒股份2015-2018年成本費用狀況（單位：萬元）近三年來，尿素生產(chǎn)總成本和生產(chǎn)能力的下降是造成運行成本下降的主要原因。公司銷售費用持續(xù)下降的主要原因是分公司銷售方式由送貨制向提貨制轉(zhuǎn)變，降低了公司運輸費用。同時，商品房銷售量下降，導(dǎo)致近幾年因銷售而生產(chǎn)，公司管理費用一直呈上升趨勢，主要原因有兩個：一是農(nóng)業(yè)分公司職工基數(shù)增加導(dǎo)致社保費用增加；二是公司辭退福利增加。3.公司利潤現(xiàn)狀近三年北大荒股份利潤呈逐漸上升趨勢，公司在房地產(chǎn)行業(yè)以及金融行業(yè)也正穩(wěn)步發(fā)展。對公司進行企業(yè)所得稅納稅籌劃的完善可以更有助于公司的長遠發(fā)展。項目2015年2016年2017年2018年利潤總額63249.9371420.9276264.2993317.55凈利潤62181.5071358.1676249.8991529.61表4北大荒股份2015-2018年利潤狀況（單位：萬元）公司面對虧損、連續(xù)兩年財務(wù)報告審計意見不規(guī)范、連續(xù)兩年內(nèi)部控制審計意見負面的情況，對持續(xù)虧損的子公司進行重組或停產(chǎn)，使公司扭虧為盈。2018年度，公司加快農(nóng)業(yè)升級換代和質(zhì)量提升，增加土地承包收入。4.公司繳費情況北大荒股份涉及到的稅種眾多，包括增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附，隨著營改增的全面推行，營業(yè)稅逐漸被增值稅取代。項目計稅依據(jù)稅率增值稅應(yīng)稅收入按適用的稅率計算銷項稅，并按扣除當(dāng)期允許抵扣的進項稅額后的差額計繳增值稅13%企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額與適用稅率計繳25%城市維護建設(shè)稅按實際繳納的流轉(zhuǎn)稅的適用稅率計繳1%、5%、7%教育費附加按實際繳納的流轉(zhuǎn)稅的適用稅率計繳3%表5北大荒股份主要稅種及稅率項目2015年2016年2017年2018年企業(yè)所得稅387.84559.54559.541889.73增值稅-3193.631221.681203.343036.76表6北大荒股份2015-2018年應(yīng)交稅費情況表（單位：萬元）企業(yè)所得稅在北大荒股份的納稅中占很大比例。2016年和2017年，公司彌補稅前虧損506.78萬元和2624.96萬元。如果消除彌補虧損的影響，北大荒股份2017年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1215.78萬元（559.54+2624.96×25%）5.企業(yè)所得稅稅負狀況為了更好的分析北大荒股份的企業(yè)所得稅稅負情況，計算近幾年的企業(yè)所得稅數(shù)額和營業(yè)收入和主要稅費的比例來進一步分析公司的企業(yè)所得稅稅負。項目2015年2016年2017年2018年企業(yè)所得稅387.84559.54559.541889.73營業(yè)收入3654403.94.78299241326477所得稅負0.110.180.190.58表7北大荒股份2015-2018年所得稅稅負（單位：萬元）近三年來，北大荒股份有限公司的企業(yè)所得稅負擔(dān)呈上升趨勢，但農(nóng)業(yè)企業(yè)的所得稅率（企業(yè)所得稅/營業(yè)收入）處于較低水平，公司管理層和學(xué)者都會產(chǎn)生“三農(nóng)不征稅”的錯誤觀念。雖然企業(yè)所得稅相對較小，但一方面是絕對數(shù)，也在600萬元左右，同時，2018年將增長到1889萬元，因此公司的企業(yè)所得稅有很大的規(guī)劃空間。同時，企業(yè)所得稅是繼土地增值稅和土地使用稅之后的公司第三大稅種。最重要的是，稅收籌劃的目標不僅是減輕公司的稅負，更是降低公司的稅收風(fēng)險。2018年，北大荒股份被稅務(wù)機關(guān)查處，繳納企業(yè)所得稅和滯納金3億多元。這一事件表明，北大荒股份存在較大的稅收風(fēng)險，管理層也應(yīng)視程度加強稅收籌劃的重要性，不應(yīng)盲目看短期利益，而應(yīng)著眼長遠。二、北大荒股份企業(yè)所得稅納稅籌劃狀況（一）開展納稅籌劃活動北大荒稅收籌劃的基本目標是使公司的財務(wù)價值最大化，而目前公司稅收籌劃的目的只是為了節(jié)約稅收。但它忽視了稅收風(fēng)險最小化的目標，導(dǎo)致公司在稅收籌劃活動中過于注重短期利益，而忽視了長遠發(fā)展。從2018年對北大荒的查處來看，以節(jié)稅為稅收籌劃目標的弊端可見。北大荒股份有限公司成立之初沒有設(shè)立專門的稅務(wù)會計。然而，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)多次檢查，管理層認識到稅務(wù)活動對公司的重要性，開始改變稅務(wù)籌劃活動的思路?，F(xiàn)在北大黃股份在財務(wù)部設(shè)立了稅務(wù)會計，體現(xiàn)了管理層對稅務(wù)籌劃活動的重視。稅務(wù)會計在入職前應(yīng)經(jīng)過相關(guān)的稅務(wù)知識培訓(xùn)，使其熟悉各種稅務(wù)法律法規(guī)及其相應(yīng)的稅務(wù)處理流程。同時，稅務(wù)會計還應(yīng)負責(zé)企業(yè)所得稅的最終結(jié)算。期末，應(yīng)進行稅務(wù)會計核算并上網(wǎng)申報。期末，對北大荒股份本年度稅負情況進行分析，形成書面報告，報總會計師，總會計師可以根據(jù)本年度稅負情況，對公司下一年度預(yù)算進行規(guī)劃和調(diào)整。同時，稅務(wù)會計還有一項最重要的工作，就是為公司制定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案。但據(jù)調(diào)查，由于缺乏完善的績效考核體系，北大荒公司的稅務(wù)規(guī)劃師缺乏稅務(wù)籌劃意識。同時，由于稅務(wù)籌劃活動的靈活性和專業(yè)性，稅務(wù)籌劃人員在缺乏專業(yè)知識的情況下，無法對企業(yè)稅收籌劃進行深入研究。北大荒沒有單獨設(shè)立稅務(wù)籌劃機構(gòu)，而是直接在財政部門安排稅務(wù)會計崗位，這也反映出管理層對稅務(wù)籌劃活動重視不夠。（二）納稅籌劃方法總的來說，公司依據(jù)國家稅法和稅收政策，在法律允許的范圍內(nèi)開展稅收籌劃活動。與其他農(nóng)業(yè)企業(yè)一樣，北大荒股份主要繳納企業(yè)所得稅、增值稅及其附加稅、土地增值稅等，嚴格按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，北大荒股份將公司享受的稅收優(yōu)惠分為備案享受和申請享受。一是“土地承包費”形式的農(nóng)林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)收入，屬于農(nóng)場“從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目”的所得，適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅免征優(yōu)惠政策；二是北大荒石墨公司子公司，為小型低利潤企業(yè)，所得額按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%繳納企業(yè)所得稅。同時，二級單位和基層單位按照總行制定的稅收籌劃方案和有關(guān)稅收政策開展稅收籌劃業(yè)務(wù)北大荒股份充分利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，對公司的應(yīng)納稅所得額影響較大。公司充分利用優(yōu)惠政策，但在公司具體業(yè)務(wù)中的稅收籌劃非常缺乏，稅收籌劃意識也沒有深入到公司重大經(jīng)濟決策中。當(dāng)管理層認為公司的經(jīng)濟利益最大化時，它沒有考慮到公司面臨的稅務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致公司的部分經(jīng)濟活動使公司不應(yīng)承擔(dān)稅負。財務(wù)人員對與公司稅收有關(guān)的經(jīng)濟活動認識不清，錯賬增加公司稅負。（三）北大荒股份企業(yè)所得稅納稅籌劃問題1.農(nóng)業(yè)經(jīng)營體制設(shè)計偏差作為土地承包費的核心收入來源，公司始終認為是完全免稅的。這種片面的思想，與稅務(wù)機關(guān)的政策認識大相徑庭。近年來，隨著稅務(wù)稽查力度的加大和農(nóng)墾面積的不斷擴大，北大荒股份有限公司16個直屬農(nóng)場分公司暴露出與企業(yè)所得稅政策相抵觸、無法與農(nóng)林免稅條件相匹配的制度問題，畜牧業(yè)和漁業(yè)收入規(guī)定在財稅文件中，引起稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的誤解，從而引發(fā)許多企業(yè)所得稅納稅糾紛和稅收風(fēng)險，北大荒直屬農(nóng)場發(fā)生多起稅務(wù)糾紛。2.農(nóng)業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所得稅納稅籌劃問題北大荒土地承包是一種基于家庭農(nóng)業(yè)企業(yè)綜合管理的雙層經(jīng)營管理制度。兩層經(jīng)營管理體制有兩個特點：一是雙重核算制度，雙重利益主體，公司和家庭農(nóng)場是主要的獨立核算和自籌資金的組織，二是職責(zé)明確的雙層管理體制，為家庭提供生產(chǎn)前、生產(chǎn)中、生產(chǎn)后的農(nóng)場服務(wù)，農(nóng)業(yè)分公司負責(zé)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，節(jié)約用水和其他基礎(chǔ)設(shè)施維護投資，促進了北大荒股份有限公司國有農(nóng)場和分公司的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和運轉(zhuǎn)，但也存在著農(nóng)業(yè)控股制度與所得稅政策的偏差。3.非農(nóng)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅納稅籌劃壓力重北大荒股份擁有農(nóng)產(chǎn)品加工和外購銷售的業(yè)務(wù)，包括免稅項目和應(yīng)稅項目。現(xiàn)行免稅項目約占農(nóng)產(chǎn)品銷售總收入的75%，導(dǎo)致公司會計核算中免稅和非免稅收入混淆，統(tǒng)一核算免稅收入和應(yīng)納稅所得額的，如果不能享受免稅待遇，應(yīng)在稅務(wù)稽查中繳納企業(yè)所得稅和剩余罰款，這無疑給公司帶來了稅收風(fēng)險。根據(jù)所得稅立法，如果免稅收入和應(yīng)稅收入是統(tǒng)一計算的，則不能享受免稅優(yōu)惠。（四）結(jié)果通過對北大荒股份財務(wù)狀況的分析，我們可以看出，受國家層面改革的影響和公司的經(jīng)營影響，公司的營業(yè)收入逐年下降。工業(yè)產(chǎn)業(yè)的衰退、房地產(chǎn)業(yè)的飽和、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的改革，都是北大荒股份目前面臨的挑戰(zhàn)。會計報表顯示，近三年企業(yè)所得稅較