中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南

國家稅務總局國際稅務司國別(地區(qū))投資稅收指南課題組中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南1前言隨著“一帶一路”倡議的深入推進，中國企業(yè)“走出去”的步伐持續(xù)加快，中國與拉脫維亞共和國(以下簡稱“拉脫維亞”)的友好脫維亞投資的企業(yè)和個人了解拉脫維亞的投資環(huán)境及稅收制度，我們組織編寫了《中國居民赴拉脫維亞投資稅收指南》(以下簡稱《指南》)。該指南從拉脫維亞基本概況、投資關注事項、稅收制度、稅收征收管理體制、特別納稅調整、稅收協(xié)定及相互協(xié)商程序、投資的稅收風險等方面進行解讀。第一章拉脫維亞概況及投資主要關注事項，主要從國家概況和投資環(huán)境概述兩個方面介紹了拉脫維亞概況及投資主要關注事項。國家概況方面包括地理、政治、經(jīng)濟、文化四部分內容；投資環(huán)境概述方面介紹了近年經(jīng)濟發(fā)展情況、資源儲備和基礎設施、支柱和重點行業(yè)、投資政策、經(jīng)貿合作和投資注意事項六部分內容。第二章拉脫維亞稅收制度簡介，主要介紹了拉脫維亞的稅收制度。概述了拉脫維亞稅收制度及稅收法律體系，重點從居民和非居民兩種角度對拉脫維亞現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、個人所得稅進行了詳細介紹。另外還介紹了拉脫維亞現(xiàn)行的增值稅和關稅，同時對財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)及贈與稅和小微企業(yè)稅進行了簡要的介紹。第三章稅收征收和管理制度，主要介紹了拉脫維亞稅收征收管理機構，重點就稅務登記、賬簿憑證管理制度、納稅申報、稅務檢查、稅務代理、法律責任以及其他重要的征管規(guī)定進行了詳細介紹。成本分攤協(xié)議管理、資本弱化以及法律責任等。第五章中國拉脫維亞稅收協(xié)定及相互協(xié)商程序，主要介紹了中拉稅收協(xié)定概述、協(xié)定相互協(xié)商程序及協(xié)定爭議的防范。中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南2第六章在拉脫維亞投資可能存在的稅收風險，主要從信息報告、納稅申報、調整認定、享受稅收協(xié)定待遇等方面提示中國居民赴拉脫維亞投資的稅收風險。者在閱讀和使用時，充分考慮數(shù)據(jù)、稅收法規(guī)等信息可能發(fā)生的變化和更新。同時，建議“走出去”企業(yè)在實際遇到納稅申報、稅收優(yōu)惠定待遇申請、轉讓定價調整、稅務稽查等方面的問題時，及時向企業(yè)的主管稅務機關或專業(yè)機構咨詢，避免不必要的稅收風險及由此帶來的損失?！吨改稀反嬖诘腻e漏之處，敬請廣大讀者不吝指正。中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南1 第一章拉脫維亞概況及投資主要關注事項 1 第二章拉脫維亞稅收制度簡介 11 2 2.6其他稅(費) 57 第三章稅收征收和管理制度 59 第四章特別納稅調整政策 72 3 第五章中拉稅收協(xié)定及相互協(xié)商程序 81 第六章在拉脫維亞投資可能存在的稅收風險 96 4 附錄一：拉脫維亞政府部門和相關機構一覽表 99 附錄三：拉脫維亞預提稅率表 104附錄四：在拉脫維亞投資的主要中資企業(yè) 105中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南1第一章拉脫維亞概況及投資主要關注事項1.1國家概況[1][2]1.1.1地理概況拉脫維亞共和國(以下簡稱“拉脫維亞”)，地處歐洲東部，位俄羅斯，東南與白俄羅斯接壤。國土面積6.46萬平方千米，其中陸地面積6.20萬平方千米，海岸線長498千米，國界線總長1,866千米。陸地地勢低平，東部和西部為丘陵地形。首都里加屬于東2區(qū)，當?shù)貢r北京時間晚5個小時。拉脫維亞全國行政區(qū)劃分為5個區(qū)(里加地區(qū)、維澤梅地區(qū)、庫爾澤梅地區(qū)、澤梅蓋爾地區(qū)、拉特蓋爾地區(qū))和1個區(qū)級市(里加市)。5個區(qū)共下設8個市、110個縣。首都里加是拉脫維亞的政治、經(jīng)濟、文化中心，是3個波羅的海國家(即立陶宛、拉脫維亞和愛沙尼亞)中最大的城市，也是波羅的海地區(qū)的工業(yè)、商業(yè)、金融中心和交通樞紐。里加鐵路與莫斯科、圣彼得堡和塔林等城市相通，航空線連接全商港。里加主要工業(yè)產(chǎn)業(yè)為機械制造業(yè)，生產(chǎn)電氣化鐵路車輛、電車、內燃機車、船舶和摩托車等，其他工業(yè)產(chǎn)業(yè)如電器、儀表、化工、紡織和食品工業(yè)也比較發(fā)達。拉脫維亞大學、里加理工大學、斯特拉金什大學等大學都設立在首都里加。里加已分別與蘇州市、北京市結為國際友好城市。拉脫維亞其他主要城市有：道加瓦皮爾斯、文茨皮爾斯、利耶帕和雷澤克內。中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南2圖1拉脫維亞地理位置1.1.2政治概況治和議會民主制。(1)憲法。1993年7月6日，拉脫維亞議會通過決議，恢復1922年拉脫維亞獨立初期通過的《憲法》。之后對《憲法》進行了14次修訂。《憲法》規(guī)定拉脫維亞是獨立的民主共和國，議會是國家最高立法機構，總統(tǒng)由議會選舉產(chǎn)生。(2)總統(tǒng)。《憲法》規(guī)定，總統(tǒng)為國家元首，由議會選舉產(chǎn)生，任其他職務，議員如果當選總統(tǒng)應放棄議員的權利和義務。總統(tǒng)的主要權力包括：作為國家武裝力量的最高統(tǒng)帥，在國家受到外敵入侵或他國對拉脫維亞宣戰(zhàn)時做出抵抗侵略的決定；在對外事務中代表國家，任命外交代表，接受外國派遣的使者；簽署并頒布本國與外國簽訂的條約和議會通過的法律；任命總理并授權其組成政府(必須經(jīng)過議會多數(shù)通過)；有權宣布實行大赦；有權提出解散議會(但需經(jīng)年滿21歲的全體公民表決，如果50%以上支持總統(tǒng)提議，則議會解散，否則總統(tǒng)必須辭職，由議會選出新總統(tǒng))。2019年5月29日，拉脫維亞議會選舉現(xiàn)任歐洲法院法官埃吉爾斯·列維特斯(EgilsLevits)，為拉脫維亞新一屆總統(tǒng)，2019年7月就職，任期4年。(3)議會。議會是拉脫維亞的最高立法機構，實行一院制，由100名議員組成。議員任期四年，由18歲以上的公民直接選舉產(chǎn)生。中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南3參選黨必須獲得5%以上的選票才能進入議會?，F(xiàn)議會是2018年10月選舉產(chǎn)生的第十三屆議會，目前共有7個議會黨團議員。其中，和諧黨23席，KPVLV16席，新保守黨16席，為了發(fā)展黨13席，民族聯(lián)盟13席，綠色和農民聯(lián)盟11席，新團結黨87席?，F(xiàn)任議長伊娜拉·穆爾涅采(InaraMurniece)，女，民族聯(lián)盟——一切為了拉脫維亞/祖國與自由黨員，于2014年11月獲選第十二屆議會議長，2018年連任。議會領導機構為議會主席團，由主席(即議長)、兩名副主席、秘書長和副秘書長5人組成。議會下設16個委員會，每年舉行春季和秋季兩(4)司法體系。法院分為三級：國家法院、地區(qū)法院和市、縣法院。國家法院是國家最高法院，地區(qū)法院為中級法院，市、縣法院為初級法院。國家法院負責審理上訴的審判決定。國家法院具有雙重認定任何法律和法令違憲，其有權宣布該法律或法令無效。地區(qū)法院和市、縣法院的職責為按照上訴程序審理各種刑事民事案件。各級法院須公開審理審判，禁止秘密審判。(5)政府。現(xiàn)任政府于2019年1月成立，下設國防部、外交部、部、司法部、內政部、文化部、衛(wèi)生部和農業(yè)部。(6)軍事。拉脫維亞于1991年8月23日開始組建軍隊，同年11月成立國防部。和平時期，軍隊等武裝力量由國防部管轄。拉脫維亞在2006年之前實行義務兵役，從2007年1月開始轉變?yōu)槁殬I(yè)化軍隊。2020年國防預算約占GDP的2%，軍隊人數(shù)計劃維持在6,000人左右。同為北約成員，拉脫維亞同立陶宛、愛沙尼亞積極展開軍事合作，北約統(tǒng)一協(xié)調三國國防事務。迄今，拉脫維亞已同40多個國家的軍隊建立聯(lián)系，同近30個國家簽署了軍事合作協(xié)議。從1996年4月起拉脫維亞軍隊開始參與國際維和行動。中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南41.1.3經(jīng)濟概況[3][4]拉脫維亞中央統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2020年，考慮到季節(jié)和工作日調整因素，拉脫維亞第二季度經(jīng)濟較去年同期下降8.9%。波羅的海三國中，拉脫維亞經(jīng)濟下降均高于立陶宛(同比下降4.2%)和愛沙尼亞(同比下降6.9％)。而第一季度拉脫維亞國內生產(chǎn)總值(GDP)67.13億歐元，同比下降1.4%。2019年，拉脫維亞國內生產(chǎn)總值以現(xiàn)價計算達304.76億歐元，以不變價格計算達274.98億歐元。2019年拉脫維亞全年經(jīng)濟增長率為2.2%，低于鄰國立陶宛(3.9%)和愛沙尼亞(4.3%)。2020年8月，拉脫維亞消費者價格指數(shù)(CPI)同比下降0.2%，其中，變動較大的有：房地產(chǎn)相關的商品和服務價格同比下降4.2%，交通相關的商品和服務價格同比下降4.3%，衣物鞋類價格同比下降0.3%，健康醫(yī)療產(chǎn)品價格同比增長3.2%，文化創(chuàng)新類產(chǎn)品和服務價格同比增長2.0%，飯店和酒店服務價格同比增長3.0%。2020年8月拉脫維亞工業(yè)生產(chǎn)者價格同比下跌2.7%。其中，在國內市場下跌4.7%，在出口市場下跌0.9%(歐盟區(qū)下跌0.4%，非歐盟區(qū)下跌1.4%)。價格下跌主要受電力，燃氣，蒸汽和空調供應影響。機器設備維修和安裝對價格的影響有所上升。拉脫維亞央行表示，2020年上半年拉脫維亞貨幣金融機構(主要是銀行)總盈利為4,520萬歐元，同比減少2.8倍。截至6月30日，拉脫維亞貨幣金融機構總資產(chǎn)為223.08億歐元，較2019年同期增長5%。拉脫維亞貨幣金融機構向拉脫維亞居民發(fā)放貸款額為113.72億歐元，同比下降5.1%。其中，包括112.3億歐元的歐元貸款(同比下降4.7%)，和1.414億歐元的外幣貸款(同比下降27%)。拉脫維亞貨幣金融機構居民存款總額為134.14億歐元，較去年同期增長10.1%。其中歐元存款為124.24億歐元，同比增長11.1%；外匯存款為9.89億歐元，同比下降1.8%。根據(jù)拉脫維亞國家稅務局消息，2020年第一季度拉脫維亞財政收入為22.98億歐元，比目標高0.6%，與2019年同期相比增長5.9%。其中，社會稅征收額為8.5億歐元，同比增長2.3%；個人所得稅征收額為4.4億歐元，同比增長12.3%；增值稅征收額為5.8億歐元，同比下中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南5降0.8%；消費稅征收額為2.4億歐元，同比下降11%；企業(yè)所得稅征收額為1,579萬歐元，同比下降53.9%。2020年上半年拉脫維亞國家稅務局征收了47.1億歐元的稅收，達到預期目標的92.8%，較2019年同期減少1.5%。2020年3月初新冠肺炎疫情開始在拉托維亞蔓延，為防控新冠疫情拉脫維亞宣布進入國家緊急狀態(tài)，造成多個行業(yè)的企業(yè)減產(chǎn)拉脫維亞中央統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2020年第一季度拉脫維亞失業(yè)率為7.4%，就業(yè)率為64.7%，第二季度失業(yè)率為8.6%，就業(yè)率為64.1%。1.1.4文化概況[1]羅斯、波蘭人的后裔，因此呈現(xiàn)出多元的文化特征。(1)民族拉脫維亞是一個多民族的國家。其人口主要有拉脫維亞族，占.4%；白俄羅斯族，占3.3%；烏克蘭族，占2.2%；波蘭族，占2.1%。此外還有猶太、愛沙尼亞等民族。(2)語言官方語言為拉脫維亞語，俄語十分普及。官方場合主要使用拉脫維亞語和英語。(3)宗教當?shù)鼐用裰饕欧罨浇搪返伦凇|正教和基督教其他分支。(4)習俗帽；女子著繡花短袖白襯衫、方格或條紋裙子，系繡花圍裙，扎頭巾。已婚婦女戴亞麻布帽子，未婚姑娘頭戴穿珠刺繡的花箍。飾物有銀手鐲、胸針?，F(xiàn)在普遍穿著城市服裝，民族服裝主要用于節(jié)日和文藝演民族主要食物為面食、土豆、肉凍、酸奶、肉湯。現(xiàn)在農村居民大多住在設備良好的多房間的磚瓦房，宅旁有花壇、果樹和菜園。中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南6、豐收節(jié)以及主要宗教節(jié)日等。拉脫維亞人民在正式場合行握手禮，采用國際通用的稱謂，即稱男士為“先生”，稱女士為“夫人”、“小姐”、“女士”。(5)節(jié)假日主要節(jié)日有：新年(1月1日)、復活節(jié)(3月底4月初)、勞動節(jié) (5月1日)、宣布恢復獨立日(5月4日)、母親節(jié)(5月第二個星期天)、夏至節(jié)(6月23-24日)、國慶節(jié)(11月18日)、圣誕節(jié)(12月25和26日)。1.2投資環(huán)境[2][3][4]1.2.1近年經(jīng)濟發(fā)展情況快速增長。拉脫維亞奉行自由經(jīng)濟政策，把吸引和鼓勵外國投資視為經(jīng)濟發(fā)展的重要手段之一，投資環(huán)境總體良好。拉脫維亞擁有豐富的森林資源、泥炭資源和3個國際性的海港，木材、機械、金屬產(chǎn)品制造業(yè)和交通運輸、批發(fā)零售等服務業(yè)較為發(fā)達。中拉在跨境電子商務、旅游、林業(yè)、制造業(yè)、交通物流業(yè)和農業(yè)等領域合作前景廣闊。福布斯雜志2019年《全球最適宜經(jīng)商的國家和地區(qū)》顯示，拉脫維亞在全球最具競爭力的161個國家和地區(qū)中，排第36位。世界銀行發(fā)布的《2019年營商環(huán)境報告》中，拉脫維亞在190個國家和地區(qū)的營商便利度排名中排第19位。世界經(jīng)濟論壇《2019年全球競爭力報告》顯示，拉脫維亞在全球最具競爭力的141個國家和地區(qū)中排在第41位。1.2.2資源儲備和基礎設施拉脫維亞的主要自然資源有石灰石、石膏、白云石、石英砂、用于建筑和筑路的砂礫以及泥炭。拉脫維亞全國有3,000多個湖泊，750多條河流，內陸水域面積達2,543平方公里，為水產(chǎn)業(yè)提供了良好的天然場所。波羅的海蘊有豐富的沙丁魚、鰈、鱈、西鯡、鮭、馬哈魚中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南7等魚類資源。拉脫維亞可耕地面積為239萬公頃，土壤以灰化土為主。森林資源豐富，有349.7萬公頃的森林，占國土面積的49.9%。2020年上半年，拉脫維亞鐵路貨運1,160萬噸，同比下降47.2%，公路貨運3,440萬噸，同比增長1.9%，管道石油運輸90萬噸，同比下降44%，港口貨運量2,260萬噸，同比下降30.1%。1.2.3支柱和重點行業(yè)加工業(yè)和化工醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)等。2019年拉脫維亞工業(yè)產(chǎn)值較上年增長2%。其中，制造業(yè)產(chǎn)值同比增長0.8%，采掘業(yè)產(chǎn)值同比下跌5%，電力和天然氣供應業(yè)同比下跌4.4%。與2018年相比，2019年22個制造業(yè)產(chǎn)業(yè)中的10個實現(xiàn)產(chǎn)值增長。其中，機械設備生產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值同比增長13.5%，機械設備維修和安裝業(yè)同比增長9.3%，計算機、電子產(chǎn)品及其配件制造業(yè)同比增長8.8%，電力設備制造業(yè)同比增長16%。旅游業(yè)方面，拉脫維亞生態(tài)良好，旅游資源豐富，有4個國家自然保護區(qū)、4個國家公園、42個自然公園和1個生物圈保護區(qū)。入境游客主要來自立陶宛、愛沙尼亞、俄羅斯、挪威、瑞典、德國等國。林業(yè)方面，2019年，拉脫維亞出口林業(yè)產(chǎn)品總額為25.88億歐元，同比下降2.1%。進口林業(yè)產(chǎn)品總額為9.5億歐元，同比增長1.2%。木材和木材產(chǎn)品出口額為22.02億歐元，同比下降3.2%，占林業(yè)產(chǎn)品出口總額的85.1%。木材和木材產(chǎn)品的進口額為5.74億歐元，同比下降1.4%，占林業(yè)產(chǎn)品進口總額的60.4%。拉脫維亞林業(yè)產(chǎn)品主要出口目的國為英國(17.3%)、愛沙尼亞(12.7%)和瑞典(11.3%)，拉脫維亞林業(yè)產(chǎn)品的主要進口來源國為立陶宛(18.4%)、白俄羅斯(17.2%)和俄羅斯(11.3%)。拉脫維亞特產(chǎn)主要有琥珀裝飾品、身著民族服裝的偶人、拉脫維亞亞麻織物、里加黑藥酒、木質餐具、木質手表、手工蠟燭、熏魚、中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南81.2.4投資政策(1)投資門檻拉脫維亞主管投資的部門是經(jīng)濟部下屬的投資發(fā)展署(LIAA)。其主要職責是吸引外國投資，促進拉脫維亞的出口，推動拉脫維亞旅入的行業(yè)沒有限制，享受國民待遇。外國投資者可以通過成立有限責任公司或股份有限公司從事經(jīng)營活動。外國銀行在得到拉脫維亞中央銀行許可后，可以在拉脫維亞境內開設分行和機構。(2)投資吸引力拉脫維亞對外國投資者實行國民待遇，近年來已取消專門針對外國投資的優(yōu)惠政策，但是對于大型長期投資項目有一定的退稅優(yōu)惠。①行業(yè)鼓勵政策主要有：A.對于投資金額在700萬歐元至4,980萬歐元之間的大型長期投資項目，退稅額為投資總額的25%；對投資金額超過4,980萬歐元的大型長期投資項目，退稅額為投資總額的15%；B.對于使用高新技術產(chǎn)品的企業(yè)，提高固定資產(chǎn)折舊率到1.5-2C.虧損結轉后期。②地區(qū)鼓勵政策。拉脫維亞政府為實施《2021-2027國家發(fā)展規(guī)劃》制定了145億歐元的預算計劃，包括機會平等、生產(chǎn)力和收入、社會信任和區(qū)域發(fā)展的四個戰(zhàn)略目標，旨在改變人們的行為方式和習慣，促進社會發(fā)展。拉脫維亞東南部拉特蓋爾(Latgale)地區(qū)失業(yè)率在拉脫維亞全國范圍內最高，約為16%，貧困較為普遍，人口流失嚴重。為振興該地區(qū)，2016年7月，拉脫維亞設立拉特蓋爾經(jīng)濟特區(qū) (LSEZ)，總面積727.5平方公里，是拉脫維亞境內最大經(jīng)濟特區(qū)。1.2.5經(jīng)貿合作(1)參與地區(qū)性經(jīng)貿合作中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南9拉脫維亞1998年10月14日加入世界貿易組織；2004年5月1日被接納為歐盟成員國；2004年1月1日加入歐元區(qū)，成為歐元區(qū)第18個成員國；2016年5月獲經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)批準加入。食品、藥品、化妝品等出口產(chǎn)品的主要市場是俄羅斯和獨聯(lián)體其他國家，木制品、食品和部分紡織品銷往歐盟及其他地區(qū)。2020年前7個月，拉脫維亞外貿總額(按照現(xiàn)價計算)為153.1億歐元，同比下降7.3%。其中，出口額為71億歐元，同比下降3.2%；進口額為82.1億歐元，同比下降10.7%。(2)與中國的經(jīng)貿合作中拉雙方迄今已簽署了經(jīng)貿合作協(xié)定、投資保護協(xié)定、避免雙重征稅協(xié)定、科技合作協(xié)定、民用航空運輸協(xié)定、商檢協(xié)定等經(jīng)貿領域法律文件。2013年10月9日，中國人民銀行與歐洲中央銀行簽署規(guī)模為3,500億元人民幣/450億歐元的中歐雙邊本幣互換協(xié)議，旨在為雙邊經(jīng)貿往來提供支持，并維護金融穩(wěn)定。2016年9月27日，中國人民銀行與歐洲中央銀行簽署補充協(xié)議，決定將雙邊本幣互換協(xié)議有效期延長三年至2019年10月8日，互換規(guī)模仍為3,500億元人民幣/450億歐元。2019年10月25日，中國人民銀行與歐洲中央銀行續(xù)簽了雙邊本幣互換協(xié)議，互換規(guī)模為3,500億元人民幣/450億歐元。協(xié)議有效期三年，經(jīng)雙方同意可以展期。兩國建交以來，中國和拉脫維亞貿易發(fā)展總體順利。據(jù)拉脫維亞中央統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，2020年1-7月，拉脫維亞與中國大陸貿易額達4.88長8.2%。其中，中國大陸對拉脫維亞出口3.52億美元，同比增長14.2%；自拉脫維亞進口9743萬美元，同比下降10.8%。中國大陸在拉脫維亞進口來源占比4.3%，在拉脫維亞出口市場占比1.2%。2020年1-7月，拉脫維亞與中國香港特區(qū)、中國澳門特區(qū)和中國臺灣地區(qū)貿易額分別為3,204萬美元(同比下降1.9%)、15.2萬美元(同比下降87.8%)和5,292萬美元(同比增長4.8%)。1.2.6投資注意事項(1)社會治安中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南拉脫維亞社會治安狀況較好，不存在恐怖主義威脅，規(guī)避安全風險應以預防性保護工作為主，如加強企業(yè)在拉脫維亞工作人員安全防范培訓，提高其風險防范意識；建立健全突發(fā)事件預警系統(tǒng)和應急處(2)外國人政策公務和專業(yè)簽證外，半年內停留時間不得超過90天，如停留90天以上，必須辦理臨時居留許可和工作許可。外國人在拉脫維亞就業(yè)需有合法的居留許可和工作許可，并按時足額繳納當?shù)蒯t(yī)療保險、社會保險和一年，并且在該年內具有稅收上繳記錄的要求，方能向移民局申請雇傭歐盟成員國以外的員工，或為公司董事會和理事會成員辦理工作許可。拉脫維亞企業(yè)聘請外國人來拉脫維亞工作的工作許可由拉脫維亞聘啟事，1個月內沒有在當?shù)卣业胶线m的人選，方可申請聘請外國人。申請時，雇主需提供該外國人具有從事該項工作資格的證明。(3)勞動力制約因素目前拉脫維亞勞動力成本較高，數(shù)量緊缺，但政府嚴格控制外國勞務的輸入。對歐盟以外國家，特別是亞洲國家勞務人員的進入持謹慎態(tài)度。因此，如果中國公司到拉脫維亞投資或設立代表處等都將面員都需要聘用當?shù)鼐用瘛．斃摼S亞本國雇主擬雇用外籍員工時，需提前一個月在拉脫維亞移民局進行職位空缺備案后，才可向移民局提交簽證邀請函或居留許可擔保人的申請。一個工作許可只適用一個工作崗位，同時在幾個崗位工作的外籍人士需獲多個工作許可。中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南第二章拉脫維亞稅收制度簡介2.1概覽2.1.1稅制綜述稅制體系。目前開征的主要稅種包括：企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、關稅、財產(chǎn)稅以及小微企業(yè)稅等。其中，企業(yè)所得稅與個人所得稅不僅是拉脫維亞稅制中的主要稅種，也是與赴拉脫維亞投資關系最為密切的稅種。以下主要介紹拉脫維亞的企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅和關稅稅制的基本內容，對其他稅種的內容只做概要的介紹。從整個稅收體系來看，與發(fā)達國家相比，拉脫維亞的稅收體系尚處于發(fā)展階段。本指南針對拉脫維亞常見的稅收征管要求，如納稅申報、稅款繳納、稅務行政處罰(如罰款與滯納金)、稅務爭議、稅務框架。對于擬投資拉脫維亞的投資者來說，事先對投資目的地的稅收環(huán)境進行進一步調研，從而規(guī)避稅務合規(guī)性風險，是赴拉脫維亞投資的必要舉措，必要時可以考慮向專業(yè)人士尋求幫助。2.1.2稅收法律體系屬人稅制。拉脫維亞一般稅收原則由1995年2月2日頒布的《稅收與關稅法》 alueAddedTax)、《企業(yè)所得稅法》(LawonCorporateIncomeTax)以及其他類似有特殊規(guī)定的法律之外，該法具有普遍適用性。當一般規(guī)定，稅收可由國家或市政征收。拉脫維亞的稅費體系包括：(1)國家稅；中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南(2)國家費用和關稅；(3)地方政府費用和關稅；(4)直接適用歐盟監(jiān)管條例的稅收和其他強制性費用。2.1.3近三年重大稅制變化為了防止稅務欺詐，2018年拉脫維亞進行了稅務改革，并針對不同的稅收范圍和稅率進行了頻繁調整，包括將地方法規(guī)和歐盟指令的要求進行統(tǒng)一。其中最顯著的變化是：2018年1月1日起涵蓋各稅種的稅制改革開始實施。改革影響了工資稅(個人所得稅和法定社會保險)、企業(yè)所得稅和增值稅。稅制改革包含了以下主要變化：(1)引入新的企業(yè)所得稅模式；(2)將企業(yè)所得稅的稅率上調至分配利潤總額的20%或分配利潤凈額的25%；(3)引入個人所得稅累進制稅率；(4)縮小增值稅反向征收機制的范圍；(5)逐漸增加消費稅和其他的變化；(6)采取措施打擊影子經(jīng)濟。在Directive，以下簡稱“ATAD”)完善了企業(yè)所得稅監(jiān)管規(guī)范。特別是，有關納稅人向境外無償轉移資產(chǎn)的稅務處理方面的新法規(guī)開始生章節(jié)。值得注意的是，新的企業(yè)所得稅稅制和其他稅收變化已經(jīng)對所有在拉脫維亞注冊企業(yè)的經(jīng)濟活動以及其內部會計和稅務會計流程產(chǎn)生了相當大的影響。這種影響在許多情況下可能是不利的，因為這些變化可能會導致工資稅、法定社會保險繳費以及企業(yè)所得稅稅負增加，特別是對定期派息的企業(yè)產(chǎn)生的影響尤為明顯。(1)增值稅(ValueAddedTax)中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南①引入了縮小金屬產(chǎn)品和廢鐵分離有關服務、消費電子產(chǎn)品和建筑材料供應的國內反向征收機制的范圍的措施。②引入有關憑證的新措施拉脫維亞從2019年7月1日開始執(zhí)行歐盟委員會指令2016/1065。增值稅法現(xiàn)定義了“單一用途憑證”和“多用途憑證”(詳見2.4.4節(jié))。③引入庫存寄存相關的新措施拉脫維亞從2018年12月4日開始執(zhí)行委員會指令2018/1910，并在增值稅指令里引入了新的17a章節(jié)，針對庫存寄存的增值稅處理建立了新的統(tǒng)一的規(guī)范(詳見2.4.4節(jié))。④引入了成本分攤相關的新措施拉脫維亞引入了歐盟增值稅指令第132(1)(f)條規(guī)定的原則。這意味著在滿足某些條件的情況下，獨立的集團內部成員之間提供的服務可以免征增值稅(詳見2.4.4節(jié))。(2)薪酬引入了“團結稅”(詳見節(jié))和累進制稅率的個人所得稅，用于改變對社會保障的貢獻分配，目的是為高收入的人群設置相對較高的稅負。(3)其他2020年4月14日，拉脫維亞通過了歐盟關于強制披露和自動交換跨境稅收安排(DAC6)的法規(guī)，該法規(guī)從2020年7月1日起正式生效。拉脫維亞法規(guī)覆蓋的征稅范圍和DAC6完全一致，且適用于除了增值稅、關稅、消費稅和強制性社會保險繳費外的所有稅種。該法規(guī)要求中介機構(包括在歐盟的稅務顧問、銀行和律師)或納稅人在某些情況下就某些特定的跨境安排向有關的歐盟成員國稅務局申報。根據(jù)DAC6，同時符合以下情況下，應報告相關安排：①該安排符合跨境安排的定義；②該安排至少符合DAC6附件IV中指定的標準A-E之一。在2018年6月25日至2020年6月30日期間已初步進行的跨境安排需在2021年2月28日之前完成申報(原截止期為2020年7月1日，根據(jù)中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南COVID-19稅務措施，拉脫維亞將首次DAC6申報延期6個月)，成員國將自動交換這些信息。所有從2020年7月1日開始提供援助、協(xié)助或建議的中介機構，如果符合需申報交易，必須從開始提供服務之日起30日內申報這些交易。但是，如果符合以下情況，30天的申報截止期將從2021年1月1日開始起算：①需申報的跨境計劃在2020年7月1日至2020年12月31日期間已可供實施，準備實施或第一階段已經(jīng)開始實施；②如果該中介機構(CR210的第條所指的)已經(jīng)在2020年7月1日和2020年12月31日期間直接或者通過他人提供了幫助、支持③對于符合CR210第8段定義的可銷售計劃，首次定期報告的提交截止日期為2021年4月30日；④在沒有中介或中介免于報告義務(例如，宣誓律師)的情況下，納稅人應承擔與應報告交易有關的報告義務。關于BEPS的創(chuàng)新變化主要應用在與拉脫維亞國別報告相關的內容中，具體內容詳見4.2.3節(jié)。BEPS的其他13項行動，如主體文檔/本地文檔要求已在2018年施行，且首次報告時期已從2018年1月1日開2.2企業(yè)所得稅[5]根據(jù)通過的企業(yè)所得稅法，拉脫維亞企業(yè)應就其全球收入繳納企業(yè)所得稅。支付給在拉脫維亞沒有常設機構的非居民企業(yè)的款項，應預扣所得稅。預提稅款由付款給相應非居民企業(yè)的居民公司預扣(詳見節(jié))。構、場所取得的來源于拉脫維亞境內的所得，以及發(fā)生在拉脫維亞境中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南非居民企業(yè)在拉脫維亞境內設有常設機構。若非居民企業(yè)直接參與了與其在拉脫維亞常設機構所類似的經(jīng)營活動，該非居民企業(yè)在經(jīng)營活動中所得收入也應包含在其常設機構的應納稅所得額中。2.2.1居民企業(yè)判斷標準及扣繳義務人居民企業(yè)是指根據(jù)拉脫維亞法律規(guī)定設立、登記或者注冊的企業(yè)。包括在拉脫維亞境內注冊登記的企業(yè)，以及在外國注冊成立且在拉脫維亞作為分支機構或常設機構登記的企業(yè)。拉脫維亞稅收居民的判定主要基于注冊標準。所有在拉脫維亞境內注冊成立或本應在拉脫維亞境內注冊成立的實體皆被視為拉脫維亞稅收居民，無例外情形。征收范圍根據(jù)企業(yè)所得稅法，拉脫維亞(居民)企業(yè)應就其全球所得繳納業(yè)所得稅。稅率企業(yè)所得稅率為分配利潤總額的20%或分配利潤凈額的25%(若計稅基礎為分配利潤凈額，則需除以0.8轉化為分配利潤總額)。稅收優(yōu)惠均已停止。其余的列示如下：(1)向公益組織(已根據(jù)“公益組織法”被授予了相應資質)捐贈的納稅人有權在會計年度中選擇以下減免項目：①在企業(yè)所得稅納稅期間的應稅基數(shù)中扣除捐贈的金額，但不超過上一會計年度扣除應納稅額后利潤的5%；②在企業(yè)所得稅納稅期間的應稅基數(shù)中扣除捐贈的金額，但不超過上一會計年度計算的工資總額的2%，包括已支付的法定社會保中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南③將納稅期間納入股息計算的企業(yè)所得稅額中減少至捐贈數(shù)額的75%，但不超過納入股息計算的企業(yè)所得稅額的20%。2020年、2021年和2022年的捐贈稅收減免有望使納稅期間納入股息計算的企業(yè)所得稅額減少捐贈金額的85％(根據(jù)一般規(guī)定為75％)，但不得超過納入股息計算的企業(yè)所得稅額的30%；④此限制適用于報告年度的捐贈總額。(2)其投資項目已于2017年12月31日獲得內閣批準的納稅人有權繼續(xù)使用未使用的企業(yè)所得稅返還，根據(jù)本報告年度計算的股息減免企業(yè)所得稅。(3)與利耶帕亞、雷澤克內經(jīng)濟特區(qū)，或里加及文茨皮爾斯自由港的管理層達成協(xié)議的企業(yè)，如同時滿足以下條件，可享受多項稅收優(yōu)惠政策，包括對源于相關地區(qū)的收入給予80%的企業(yè)所得稅退稅①在2035年12月31日前進行投資；②在投資援助計劃有效期內，獲得了對投資實行直接稅收減免的批準，并簽署了投資合同。應納稅所得額(1)收入范圍拉脫維亞居民(納稅人)的應納稅所得額應當根據(jù)拉脫維亞會計法，將一個納稅期間拉脫維亞境內和境外的應稅所得匯總計算。應納稅所得額包括：①已分配利潤，其中包括：A.已宣告股息，包括特別股息；B.相當于股息的費用；C.有條件的股息(例如，實質上視同分配利潤的清算配額)。②視同利潤分配，其中包括：中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南a.代理費用(例如與合作伙伴的商務午餐)和個人可持續(xù)性支出(為所有員工舉辦的活動，如圣誕晚會，體育賽事等)超過上一年工b.在未支付工資稅的情況下的員工和管理層福利費；c.不符合企業(yè)所得稅法標準的捐贈支出；d.代表汽車使用費(根據(jù)企業(yè)所得稅法的具體規(guī)定，即乘用車的價值超過5萬歐元(不含增值稅))；e.車輛燃料費用(代表汽車除外)，超出繳納公司汽車稅后制造廠標注的城市循環(huán)油耗標準的20％以上和企業(yè)所得稅法中規(guī)定的其他非營業(yè)費用；f.不符合減稅條件的捐款；g.非營業(yè)資產(chǎn)的收購和折舊。B.與債務有關的可疑開支：a.為壞賬準備而創(chuàng)建，并作為費用計入損益表中，并且該債務在設立壞賬準備金后的36個月內還未收回；b.以前沒有為相關債務提供準備金直接計入損失(支出)的壞賬。如果納稅人確保已經(jīng)進行了所有相關的追收和追回活動，并且債稅的其他規(guī)定則該筆債務不屬于上述與債務有關的可疑開支。這條規(guī)則不適用于信貸機構。C.受資本弱化規(guī)則約束的利息支付(詳見4.7節(jié))。D.向關聯(lián)方提供貸款。即，企業(yè)所得稅應稅基數(shù)包括提供給相關母公司或姐妹公司的貸款。關聯(lián)方的貸款也可以不包含在企業(yè)所得稅a.發(fā)行人向非關聯(lián)實體借款(如銀行貸款)，在這種情況下，企業(yè)所得稅的應稅基數(shù)被外部借款沖抵；b.發(fā)行人在相關稅收期初未產(chǎn)生的留存收益；c.發(fā)放給關聯(lián)公司的貸款總額低于主體的股本金額；d.貸款期限不超過12個月；e.貸款是由獲得“社會企業(yè)”資質的資產(chǎn)公司所發(fā)行的。中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南以前年份繳納過企業(yè)所得稅或須繳納工資稅的重放貸款可用于抵減之后納稅年度的企業(yè)所得稅基數(shù)。E.不符合獨立交易原則的關聯(lián)方交易價格調整。③自2020年2月12日起(從2020年1月1日開始適用)，擴大了應稅項目的范圍，包括：A.預付款、擔保和現(xiàn)金付款(除非交易在12個月內開始)；B.在稅務審計中發(fā)現(xiàn)未報告的收入；C.退出稅：定義常設機構、分支機構與其總部之間的跨境交易限制。從拉脫維亞(在重組或業(yè)務轉讓的過程中)轉移至境外的資產(chǎn)，如該資產(chǎn)不再對拉脫維亞的商業(yè)活動作出貢獻即拉脫維亞喪失了對該資產(chǎn)的征稅權，將對該類資產(chǎn)征收退出稅(企業(yè)所得稅20%的稅率)；未對相關收入合理征稅的情況下在拉脫維亞扣減費用或在拉脫維亞和國外進行雙倍扣除的情況下實施。法規(guī)針對與關聯(lián)公司或關聯(lián)公司之間的所有納稅人的活動、總公司和常設機構的交易和重組事件，這些事件導致逃稅或使用混合機制避免征稅，從而導致在一個國家/地區(qū)可抵扣費用，而在另一國家/地區(qū)沒有適當征稅。因此，關聯(lián)公司必須檢查在拉脫維亞被視為可抵扣稅款的費用是否沒有支出，是否應在國外的關聯(lián)公司(常設機構)的賬簿中適當征稅，反之亦然。如果符合企業(yè)所得稅法中的混合錯配標準，則拉脫維亞對相關費用、收入征收企業(yè)所得稅。(2)不征稅和免稅收入①股息。居民公司根據(jù)企業(yè)所得稅法(2017年12月31日生效)已征稅，并于2017年12月31日之前從稅后利潤中支付的股息，根據(jù)新企業(yè)所得稅系統(tǒng)(自2018年1月1日開始生效)，不應計入應稅基數(shù)。居民企業(yè)從居民和非居民企業(yè)獲得的股息無需繳稅，除非支付方企業(yè)是內閣條例認定為低稅率或免稅國家或地區(qū)的居民，并收到有關相應股息支付的稅款確認書。中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南②出售股份。如果轉讓時相關股份的直接持有期不少于36個月，則出售股權的收入不包括在納稅人的應稅收入中。所提及的減免(如果在轉讓股票時持有期不少于36個月)不適用于：A.持有股份的個人或公司位于、設立或成立于低稅率或免稅國家或地區(qū)；B.持有股份(流通股除外)的個人或公司，在處置發(fā)生的會計年度或上一個會計年度其資產(chǎn)價值的50%以上來源于位于拉脫維亞的不動產(chǎn)(如果收入不需要計征個人所得稅)。③境外稅收抵免。居民企業(yè)在境外取得的應納稅所得，繳納的境外稅款如有外國稅務機關核發(fā)的證明文件且相應文件已列出應納稅所得額和在國外支付的稅款，則可獲得境外稅收抵免。抵免金額不得超過上述收入在拉脫維亞的應納稅額。如果海外常設機構為取得的收入支付稅款，或者在納稅期間內自海外常設機構撤回的分紅收入已經(jīng)扣繳了稅款，那么在納稅期間內，包含在稅基中的分紅金額可以從來自于海外常設機構在相關納稅年度取得的以現(xiàn)金或其他方式提取的收入中扣除。如果外國常設機構設立于低稅率或免稅的國家或地區(qū)，則上述條款不適用?；荨?。(3)稅前扣除截至2018年，企業(yè)所得稅并非是基于公司的稅前利潤，而是基于利潤分配和視同為利潤分配的部分(詳見節(jié))。納稅人已在2017年12月31日企業(yè)所得稅納稅申報的損失可用來抵免會計年度(從2018年開始)的納入股息計算的企業(yè)所得稅，其抵免限額為未抵免稅款損失的15%。如果這部分抵免限額并未在報告年度內(2018年開始)使用或僅部分使用，剩余的限額(未抵免的損失)可以被順延到接下來四個報告年度的股息收入中，每年相應地減少剩余以前年度已使用部分。抵免的數(shù)額不得超過報告年度里以股息計算的企業(yè)所得稅的50%。中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南從事農業(yè)活動的納稅人有權將報告年度企業(yè)所得稅稅基減至相當于國家援助農業(yè)或歐洲聯(lián)盟對農業(yè)和農村發(fā)展支助數(shù)額的50%。但不得超過納稅期間內應納所得稅基數(shù)中的應稅金額。納稅人2017年12月31日前計提的準備金，如在2017年12月31日之前依據(jù)企業(yè)所得稅稅制已計入企業(yè)稅應納稅所得額且截至2018年1月1日已經(jīng)與其他準備金分開核算，納稅人可以自2018年1月1日起減少應納稅所得額的基數(shù)。(4)虧損彌補在2018年的新版企業(yè)所得稅法中，沒有稅收損失的定義。然而，就傳統(tǒng)的做法而言，從2018年的稅收年度開始，企業(yè)所得稅申報表中列示的虧損額，可在之后5個會計年度內以金額的15%抵減所得稅額，但不超過申報當年應納稅所得額50%的數(shù)額彌補。如果在報告年度中不使用或僅部分使用此金額(從2018年開始)，則剩余金額可遞延歸集于往后四個報告年度以股息為基礎計算的所得稅額中。在過渡時期結束前未彌補的稅收損失將會作廢。集團企業(yè)之間不允許稅收損失轉移。(5)特殊交易的稅務處理企業(yè)重組。在重組完成的納稅期間，企業(yè)所得稅的應納稅基數(shù)應包括出售時轉讓資產(chǎn)的市場價值，減去應歸屬于這些資產(chǎn)的負債的價值，但不包括應歸于未來的費用和在重組過程中與資產(chǎn)一起轉移到收購公司的負債。如該資產(chǎn)由另一家企業(yè)所得稅納稅人繼續(xù)用于在拉脫維亞開展業(yè)務活動，則以上所述不適用于這些在業(yè)務活動中轉讓、合并或分立如果非居民企業(yè)由其在拉脫維亞的常設機構繼續(xù)開展業(yè)務活動，則應按照拉脫維亞常設機構的一般企業(yè)所得稅原則來征稅。如在轉移法定地址后，資產(chǎn)和負債可歸于在拉脫維亞的常設機構，則上述法規(guī)也可適用于轉移法定地址的情形。在拉脫維亞，有關重組的規(guī)定適用于所有類型的行業(yè)。中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南應納稅額(1)計算方法拉脫維亞的居民企業(yè)和在拉脫維亞的外國企業(yè)常設機構必須為取得的股息、有條件股息或類似股息的支付和視同利潤分配的收入繳納企業(yè)所得稅。因此，當在會計賬目中確認費用和/或做出利潤分配決定時，就產(chǎn)生了支付企業(yè)所得稅的責任(詳見節(jié))。用特定系數(shù)，根據(jù)凈噸位的大小支付企業(yè)所得稅。被注冊為小型微利企業(yè)的納稅人，則以總收入(即凈營業(yè)額)來計算并繳納小型微利企業(yè)所得稅。(2)列舉案例拉脫維亞企業(yè)賬面總收入(從2018年1月1日起)=500,000歐元拉脫維亞企業(yè)賬面總費用=200,000歐元，包括以下費用：①為公司員工“團隊建設活動”提供30,000歐元的費用，該費于該費用在報告年度合計中未超過前一年雇員的薪金總額的5%，因此所得稅；②購買汽車花費60,000歐元，該費用為非業(yè)務相關費用，企業(yè)所得稅為應稅項目；公司的利潤(自2018年1月1日起)是300,000歐元，其中100,000歐元已經(jīng)作為年度分紅發(fā)放給了股東；應納稅所得額=100,000歐元(分紅)+60,000歐元(有條件的利潤分配)=160,000歐元。應納稅額=160,000歐元/0.8x20%=40,000歐元。合并納稅在拉脫維亞不適用合并納稅。中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南2.2.2非居民企業(yè)概述居民企業(yè)包括在拉脫維亞注冊的公司和在拉脫維亞注冊為分支視為非居民企業(yè)。所得來源地的判定標準居民企業(yè)支付給在拉脫維亞沒有常設機構的非居民企業(yè)的款項，由居民企業(yè)扣繳預提所得稅(詳見節(jié))。在拉脫維亞設有常設機構的非居民企業(yè)，應就其在拉脫維亞的常設機構所取得的收入以及由常設機構在國外獨立取得的收入繳納稅收。如果非居民企業(yè)直接在拉脫維亞從事與其在拉脫維亞的常設機構或子公司進行的業(yè)務活動類似的業(yè)務活動，則該非居民企業(yè)的活動所得收入應包括在該常設機構或子公司的應稅收入中。稅率在拉脫維亞設有常設機構的非居民公司，按應納稅所得額總額的兩個稅基的轉換系數(shù)為0.8。在拉脫維亞沒有常設機構的非居民企業(yè)，只就其來源于拉脫維亞境內的收入按照不同稅率繳納預提所得稅。詳情請參閱節(jié)。征收范圍在企業(yè)所得稅法下，在拉脫維亞設有常設機構的非居民企業(yè)應就其在拉脫維亞的常設機構取得的收入繳納所得稅。應納稅所得額對于在拉脫維亞設有常設機構的非居民企業(yè)，其應納稅所得額是依據(jù)應稅項目累加的，即利潤分配，視同股息所得和名義上分配的利潤(參照居民企業(yè)，詳見節(jié))。中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南常設機構的(月度)應稅對象除分配利潤和名義上分配的利潤外，還包括常設機構向總部支付的任何款項，但以下情況除外：(1)與常設機構的業(yè)務活動直接相關的費用，如果這些費用得到相關第三方文件(居民或非居民)的支持，并且這些款項與常設機構的業(yè)務活動直接相關；(2)與從總部購買的商品在拉脫維亞轉售有關的費用，相關價款為獨立商人支付給中介(而不是支付給商品的最終交易商)的商品價款，該中介獨立于非居民企業(yè)并以市場價格購買相關商品；(3)與常設機構業(yè)務或一般管理和運營管理相關的費用，最高不超過與該常設機構的業(yè)務活動直接相關的費用的10%(以第三方發(fā)票為依據(jù))以及用于在拉脫維亞轉售的已購買商品總價的10%。常設機構向總部支付的所有其他款項(上述除外)均被視為股息，即總公司收取的，未由第三方證明文件證明的所有費用(所謂的間接費用)均需繳納企業(yè)所得稅。對于支付給在拉脫維亞沒有設立常設機構的非居民企業(yè)的款項，應作為來源于拉脫維亞的收入預提企業(yè)所得稅(詳見節(jié))。應納稅額對于在拉脫維亞設有常設機構的非居民企業(yè)，應根據(jù)企業(yè)所得稅申報表計算的數(shù)額繳納稅款(詳見節(jié))。對支付給在拉脫維亞沒有常設機構的非居民企業(yè)的款項，必須就其繳納預提所得稅。預提所得稅適用于向非居民企業(yè)支付款項的居民企業(yè)(詳見節(jié))。預提所得稅表1預提所得稅(%)1)管理和咨詢費用0/202)轉讓拉脫維亞不動產(chǎn)或不動產(chǎn)企業(yè)股份獲得的收益33)向位于低稅或免稅地區(qū)或在低稅或免稅地區(qū)注冊的非居民支付的款項204)中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南位于拉脫維亞的不動產(chǎn)的租金收入55)注1)：上述稅種適用于拉脫維亞稅收居民或常設機構向非稅收居民支付的款項。注2)：支付管理和咨詢費用適用20%的稅率。向拉脫維亞避免雙重征稅協(xié)定締約國居民 (居民身份證明需已取得)支付的管理和咨詢費用適用零稅率。向內閣條例認定的低稅率或免稅國家或地區(qū)的居民支付的管理和咨詢費用適用20%的稅率。注3)：在拉脫維亞沒有常設機構的非居民企業(yè)處置位于拉脫維亞不動產(chǎn)獲得的收益需繳納的預提所得稅。如果在處置發(fā)生的報告年度或上一個報告年度，在拉脫維亞境內外設立的商業(yè)公司或其他公司的資產(chǎn)公允價值50%以上直接或間接來自位于拉脫維亞境內的不動產(chǎn)，則該預提所得稅也適用于轉讓這些公司股權取得的所得。如果一家拉脫維亞的非居民企業(yè)將房地產(chǎn)投資于另一家企業(yè)的股本，則仍會征收該預提所得稅。對于注冊地在歐洲經(jīng)濟區(qū) (EEA)內的企業(yè)以及注冊地在與拉脫維亞簽訂雙邊稅收協(xié)定的國家的企業(yè)而言，他們在銷售拉脫維亞的不動產(chǎn)或房地產(chǎn)公司的股票時，可以選擇按照收入的20%申報和支付稅款。對于在歐洲經(jīng)濟區(qū)注冊的實體以及與拉脫維亞訂立雙重稅收協(xié)定的國家中的居民實體，可以選擇提交納稅申報表并從處置位于拉脫維亞的房地產(chǎn)或房地產(chǎn)企業(yè)股份中獲得的利潤中繳納20％的稅款。注4)：向位于抵稅或免稅地區(qū)或在低稅或免稅地區(qū)注冊的非居民企業(yè)支付的所有款項 (包括股息、利息、特許權使用費等)均需繳納20％的預提稅。如相應的納稅人有理由證明相關稅款支付不是為了人為地減少應納稅所得額或避免在拉脫維亞納稅，國家稅務局有權允許不支付預提稅。注5)：拉脫維亞的非居民公司從位于拉脫維亞的不動產(chǎn)獲得的租金所得適用5％的預扣虧損彌補參照居民企業(yè)，與第(4)條一致。特殊事項的處理參照居民企業(yè)，與第(5)條一致。2.2.3其他根據(jù)BEPS創(chuàng)新的變化，拉脫維亞已經(jīng)采用了國別報告。關于國別報告，在4.2.3中有詳細的描述。對于剩余的13個BEPS的項目，例如對轉讓定價主體文檔和本地文檔的要求等，拉脫維亞已在2018年開始實施。其中第一個報告期間是自2018年1月1日開始的會計年度。2.3個人所得稅[6]2.3.1居民納稅人判定標準根據(jù)拉脫維亞法律，如果個人滿足下列任何條件，則視為拉脫維亞居民納稅人：(1)個人登記的居住地位于拉脫維亞；(2)一個納稅年度內的開始或結束的任何12個月中，在拉脫維亞境內居住時間達到183天或以上；(3)個人是拉脫維亞公民，且在境外受雇于拉脫維亞政府。征收范圍及稅率在拉脫維亞，居民納稅人需就其全球收入繳納拉脫維亞個人所得(1)主要應稅所得及稅率①受雇所得如果雇主為拉脫維亞企業(yè)，則其對雇員的個人所得稅負有代扣代繳義務。受雇所得按照以下累進稅率計算：表2受雇所得個人所得稅稅率表年所得區(qū)間(歐元)適用稅率20,004以內部分20%20,004.01至62,800部分23%62,800以上部分31.4%對于已提交工資收入稅務書且當年度收入不適用31.4%稅率(即年收入未超過62,800歐元)的員工，雇主可按20%的稅率進行代扣代繳。該規(guī)定不適用于員工不在拉脫維亞繳納社保的情況。此時雇主應按20%或23%稅率預扣個人所得稅。最終納稅人應通過拉脫維亞年度個人所得稅申報清算。中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南受雇所得需同時繳納個人及雇主部分的社會保險，費率分別為個人部分11%及雇主部分24.09%。拉脫維亞社保費用繳納基數(shù)上限為62,800歐元。超出上限部分的收入需由雇主按照社保費用同比費率繳納拉脫維亞團結稅。A.額外福利。額外福利(包括雇主提供的住宿及用車)也應繳稅。根據(jù)拉脫維亞立法委，雇主發(fā)放的工資薪金及實物福利的納稅時點為收入發(fā)放時。含稅的受雇所得可以享受如下稅前扣減和納稅減免：a.社會保險和團結附加稅；b.私人養(yǎng)老保險金與人壽保險；c.每位子女可扣除3,000歐元(只適用于居民納稅人)；d.每年免稅福利最小扣除額為0-3,600歐元(免稅福利最小扣除額由稅務機關根據(jù)個人收入水平?jīng)Q定)；e.其他根據(jù)拉脫維亞法律可以扣除的項目與費用。則來源于雇主提供的股票期權的受雇所得免稅：a.股票期權的持有期為36個月或以上；b.在持有股票期權期間，雇員受雇于發(fā)行該股票期權的企業(yè)(或關聯(lián)企業(yè))；c.雇主向稅務機關提交個人所得稅法要求的特定信息。如果不符合上述條件，則行使雇主提供的股票期權獲得的收入需按照累進稅率繳納個人所得稅(并需繳納社?？铐?。行使雇主提供的股票期權獲得的收入按照行權時點的市場價值與購買價值之差計C.參與境外企業(yè)的所得。來源于注冊在低稅率國家的外國企業(yè)的所得需繳納所得稅，無論該公司的利潤是否非配給個人。D.使用企業(yè)車輛的福利。因個人目的使用雇主的車輛被視為需繳納個人所得稅的員工福利，除非雇主已就車輛的使用繳稅。使用車輛需繳納的稅款視車輛的發(fā)動機功率而定，一般從29歐元至62歐元不中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南②自雇經(jīng)營所得從事個人獨立勞務的收入需按下列累進稅率繳納個人所得稅，個人所得稅的申報和繳納通過提交年度個人所得稅報告表完成：表3自雇經(jīng)營所得個人所得稅稅率表年所得區(qū)間(歐元)適用稅率20,004以內部分20%20,004.01至62,800部分23%62,800以上部分31.4%如果拉脫維亞政府判定該項經(jīng)濟活動符合條件，從事該項經(jīng)濟活動的個人也需要繳納拉脫維亞社會保險。在確定個人獨立勞務需繳納的個人所得稅時，應納稅所得額應等于總收入減去符合扣減條件的費用。下列支出可以作為稅前扣除項目在計算個人所得稅時進行抵扣：A.原材料支出；B.員工勞動力成本；C.財產(chǎn)折舊；D.社會保險；E.拉脫維亞法律規(guī)定的其他稅前扣除項目。拉脫維亞法律規(guī)定了可稅前扣除費用的扣除上限。從2018年1月1日開始，可扣除的業(yè)務支出不得超過所得額(除法律規(guī)定可以不計入所得額的費用外)的80%。③董事費無論董事費是由居民企業(yè)支付，或是非居民企業(yè)支付，董事會成員均需就其董事費繳納個人所得稅，適用稅率和其他雇傭收入一致。④租賃所得房地產(chǎn)的租金收入需按10%的稅率繳納個人所得稅，前提是個人在簽訂租賃協(xié)議之日起5個工作日內向稅務機關登記租賃協(xié)議，且未產(chǎn)生與營業(yè)相關的大額費用。計算應納稅所得額時無稅前扣除項。中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南⑤資本利得居民納稅人的資本利得收入應按20%的稅率在拉脫維亞繳稅。個人有義務通過提交納稅申報表為已經(jīng)取得的資本利得進行納稅申報。如果資本利得收入未超過1,000歐元，資本利得收入可在次年1月15日前一次性申報。如果資本利得超過1,000歐元，資本利得需在獲得收入當季度結束次月的15日前進行申報。資本利得等于資本資產(chǎn)的出售價格與購買價格之差。如果企業(yè)進行清算，則股權投資的資本利得等于清算額與投資額之差。以下資產(chǎn)可被視為資本資產(chǎn)：A.股份、合伙企業(yè)投資及其它金融票據(jù)；B.投資基金憑證和其它可轉讓證券；C.債券(包括本票、存款證明及企業(yè)發(fā)行的短期債務)和其它貨D.不動產(chǎn)(部分例外)；E.數(shù)字貨幣；F.商法規(guī)定的企業(yè)；G.知識產(chǎn)權；H.投資黃金和其它貴金屬，以及外匯交易所或商品交易所的交易對象；I.買賣不動產(chǎn)的資本利得如果滿足以下任意一個條件則無需繳a.個人擁有某不動產(chǎn)超過60個月，且在出售前該不動產(chǎn)地址至少有12個月為該人員申報的居住地；b.個人自某不動產(chǎn)在土地注冊局注冊后擁有該不動產(chǎn)超過60個月，且為該個人名下唯一不動產(chǎn)；c.該不動產(chǎn)為個人在土地注冊局登記的唯一不動產(chǎn)，且不動產(chǎn)轉讓所得將在未來12個月內投入于類似不動產(chǎn)中。⑥投資收入對于稅收居民和非稅收居民，以下投資收入應作為來源于資本的非資本利得收入按20%的稅率繳稅：中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南A.不符合免稅條件的股息及股息相關收入；B.利息收入及利息相關收入；C.私人養(yǎng)老基金；D.來源于簽訂壽險合約的基金累計收入；E.根據(jù)投資者授權進行金融票據(jù)個人管理獲得的收入；F.投資賬戶有關收入。如果滿足以下條件之一，則股息免征個人所得稅：A.從2018年1月1日之后取得的利潤中分派的股息，且根據(jù)企業(yè)所得稅稅法需要繳納企業(yè)所得稅；B.從利潤中分派的股息，且在境外已繳納企業(yè)所得稅或與企業(yè)所得稅相當?shù)亩愵~，或者已扣繳境外個人所得稅或與個人所得稅相當?shù)亩愵~。(2)不征稅所得在不構成商業(yè)活動一部分的一次性交易中出售其它類別的私人房產(chǎn)無需繳納個人所得稅。來自政府本票的收入(包括銷售收入)無需繳納個人所得稅。(3)免稅所得。稅收優(yōu)惠一定的稅收優(yōu)惠。此外私人養(yǎng)老保險金和人壽保險金可在稅前做扣除。相應的扣除可降低稅基。稅前扣除(1)可扣除費用個人可以從納稅申報表申報的收入中扣除其承擔的社會保險繳款。雇員在其他歐盟(EU)/歐洲經(jīng)濟區(qū)(EEA)成員國繳納該國法案確定的類似社會保險性質的款項也可扣除，前提是相應款項未在其所在國扣除。(2)個人扣除項及津貼中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南個人可以從納稅申報表列報的收入中扣除以下費用：①私人養(yǎng)老基金及累計的壽險計劃繳款。然而，這兩類繳款總額的扣除金額不得超過年度應納稅所得額的10%且不超過4,000歐元/②不累計繳款的壽險計劃繳款以及疾病或意外保險計劃的繳款。然而，這兩類繳款總額的扣除金額不得超過年度應納稅所得額的10%，且不得超過426.86歐元/年；③醫(yī)療費用、職業(yè)教育費用和對經(jīng)認可的慈善機構及政府機構的捐款。這些費用的扣除金額不得超過年度應納稅所得額的50%，且不超過600歐元/年。當前免征額為0-300歐元/月，取決于個人的收入水平。如果個人的月收入不超過500歐元，則可享受完全免征額300歐元/月。如果月收入超過500歐元但少于1,200歐元，則免征額減少，減少額度為個人月應稅收入超出500歐元的部分乘以轉換系數(shù)(2020年轉換系數(shù)為0.42857)。如果月收入超過1,200歐元，則免征額為0。一位父親(或母親)每有一個孩子每個月可扣除250歐元。父母、祖父母和其他家庭成員將不能享受每月250歐元的補貼，除非為殘疾人且沒有州立養(yǎng)老金。從2018年7月1日起，符合以下條件之一的，無固定工作的配偶可以享受每月250歐元的扣除：①他/她有一個3歲以下的小孩；②他/她有三個或三個以上在18或24歲以下的小孩，且至少有一③他/她有五個在18或24歲以下的小孩，且這些小孩在接受職在境外繳納的所得稅可抵免拉脫維亞的應繳稅款，抵免額不得超過在拉脫維亞獲得收入繳納的稅款。如果某拉脫維亞居民因在歐盟、歐洲經(jīng)濟區(qū)或與拉脫維亞簽訂了避免雙重征稅協(xié)定的國家工作而取得雇傭收入，且相應收入需在工作中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南自主交換信息，拉脫維亞居民納稅人無需在拉脫維亞提交年度個人所得稅納稅申報表。然而，拉脫維亞居民納稅人如果在其他國家工作，則必須在其拉脫維亞年度個人所得稅納稅申報表中申報該筆外國雇傭收入，且必須附上外國稅務部門出具的說明所獲收入類型、金額和所繳稅額的文件。(3)營業(yè)費用扣除所得中可扣除材料、商品、燃料與能源、工資、租金與租賃、維修和固定資產(chǎn)折舊的成本和其它成本。獲取知識產(chǎn)權所產(chǎn)生的費用可以扣除，但需遵守內閣條例的規(guī)(4)虧損減免個體經(jīng)營者可將虧損向以后年度結轉三年。應納稅額(1)受雇所得的個人所得稅①計算方法含稅收入和允許扣除的項目之間的差額即為應納稅所得額。②列舉案例某拉脫維亞居民年含稅收入為50,000歐元，有一位子女，稅務當局判定免稅福利最小扣除額為0歐元。表4居民納稅人受雇所得應納稅額計算示例單位：歐元1.含稅收入50,0001.1.20%稅率收入20,0041.2.23%稅率收入(1.-1.1.)29,9962.社保繳費-員工部分(1.x11%)5,5003.免稅福利最小扣除額04.子女可扣除額3,0005.應納稅額(5.1.+5.2.)41,5005.1.20%稅率(1.1.-2.-3.-4.)11,504中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南5.2.23%稅率(1.2.)29,9966.應納稅額(6.1.+6.2.)9,199.886.1.20%部分(5.1.x20%)2,300.806.2.23%部分(5.2.x23%)6,899.08(2)來源于個人經(jīng)營活動的個人所得稅①計算方法個人經(jīng)營活動所得的應納稅所得額為收入和獲取收入的支出之間的差額。并適用和受雇所得相同的稅收減免和個人扣除。其個人所得稅應在年度個人所得稅申報表提交時繳納。②列舉案例：某拉脫維亞居民年度個人經(jīng)營活動收入為20,000歐元。其中原材料支出為9,000歐元，勞動力成本為7,000歐元。該個人有一位子女。拉脫維亞稅務當局判定最小免稅扣除額為3,600歐元。表5居民納稅人個人經(jīng)營活動所得應納稅額計算示例單位：歐元1.含稅收入20,0002.支出16,0002.1.原材料9,0002.2.勞動力成本7,0003.扣除成本上限(80%)16,000收入(1.-2.)4,0005.免稅部分最小扣除額3,6006.子女可扣除額3,0007.應納稅所得額(3.-4.-5.)08.應納稅額(7.x20%)0(3)非經(jīng)營活動所得的個人所得稅①計算方法中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南非經(jīng)營活動的所得如財產(chǎn)租賃所得不可扣除與收入相關的支出。②列舉案例某拉脫維亞居民私人公寓的年租賃收入為5,000歐元。表6居民納稅人財產(chǎn)租賃所得應納稅額計算示例單位：歐元收入5,000應納稅額(收入x10%)500(4)資本利得的個人所得稅①計算方法資本資產(chǎn)的出售價格與獲取成本之間的差額為應納稅所得額。②列舉案例某拉脫維亞居民出售公司股票的價格為10,000歐元。股票的獲取成本為8,000歐元。表7居民納稅人資本利得應納稅額計算示例單位：歐元1.出售估股票收入10,0002.股票獲取成本8,0003.應稅所得(1.-2.)2,0004.應納稅額(3.x20%)400(5)投資收入的個人所得稅列舉案例：某拉脫維亞居民獲得2,000歐元含稅利息收入。表8居民納稅人資本利得應納稅額計算示例單位：歐元含稅利息收入2000應納稅額(含稅利息收入x20%)400(6)重要信息中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南請注意上述案例僅供參考。每一實際案例需按實際情況做個別分其他個人所得稅稅種(1)社會保險雇主和雇員分別按24.09%和11%的一般費率就其月薪繳納社會保險。在拉脫維亞無固定居所、但在任意十二個月的期間內在拉脫維亞停留超過183天、且受雇于非歐盟企業(yè)的外籍雇員按32.72%的稅率按季度繳納社會保險。從2019年1月1日起，社保繳費收入上限為62,800歐元。但是超出上限部分收入需要繳納團結稅，按照社保稅率(35.09%)進行代扣代。團結稅年度稅率為25.5%。因此月度扣繳的團結稅和年度應扣繳的團結稅的差額會在次年6月1日前退還給雇主。所繳納的25.5%的團結稅，1%會歸于國家醫(yī)療保健籌資基本預算，14%歸于國家養(yǎng)老金預算，剩余10.5%記為個人所得稅，可用來抵扣個人所得稅最高稅率檔31.4%部分的稅額。如果來自歐盟/歐洲經(jīng)濟區(qū)的企業(yè)雇傭拉脫維亞公民，則該企業(yè)必須在拉脫維亞國家稅務局進行社會保險登記，雇員也可登記為社會保險的繳款人。2004年4月29日頒發(fā)的關于協(xié)調社會保障制度的歐洲議會與理事會第(EC)883/2004號條例適用于應遵守或一直遵守一個或多個歐盟成員國法規(guī)的成員國國民、無國籍人士和居住在歐盟成員國的難民及其家屬和幸存者。2.3.2非居民納稅人判定標準在有關納稅年度開始或結束的任何12個月中在拉脫維亞停留183天或以上的個人為拉脫維亞的居民納稅人。通常，不符合居民納稅人條件的個人視為拉脫維亞非稅收居民。確定稅收居民身份時，必須考慮拉脫維亞避免雙重征稅協(xié)定的規(guī)定。中國居民赴拉脫維亞共和國投資稅收指南征收范圍及稅率非居民納稅人需就其在拉脫維亞境內所得以及因在拉脫維亞境內工作而獲得的海外收入納稅。在拉脫維亞的資本利得應按20%的稅率在拉脫維亞繳稅。但非居民納稅人的資本利得收入適用3%的代扣代繳稅率，該收入的支付人應在支付時代扣代繳個人所得