《中級會計實務》課件項目一 非貨幣性資產(chǎn)交換

項目一非貨幣性資產(chǎn)交換12內(nèi)容介紹任務一

認識非貨幣性資產(chǎn)交換任務二

處理非貨幣性資產(chǎn)交換項目特點本項目講的是一種會計處理方法，它本身的知識點綜合性不強，但計算過程比較繁瑣，資料比較復雜，計算過程必須很細心。同時，本項目可以結合存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等知識?！局R目標】1.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認定；2.掌握以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理；3.掌握以換出資產(chǎn)賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理；4.熟悉涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理?！灸芰δ繕恕扛鶕?jù)本項目內(nèi)容，需要掌握下列專業(yè)技能：1.能夠正確計算和判斷資產(chǎn)交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換；2.能夠正確填制和審核與非貨幣性資產(chǎn)交換有關的原始憑證；3.能夠根據(jù)有關原始憑證，準確填制記賬憑證；4.能夠根據(jù)憑證記錄，正確登記涉及交換的各類總賬及其明細賬。項目學習目標

實務工作中，交易雙方通過非貨幣性資產(chǎn)交換一方面可以滿足各自生產(chǎn)經(jīng)營的需要，同時可在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。非貨幣性資產(chǎn)交換因不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，因此，換入資產(chǎn)成本的計量基礎以及對換出資產(chǎn)損益的確定與以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)不同，需要運用不同的計量基礎和判斷標準。進行會計處理的第一步是正確計算和認定某項資產(chǎn)交換是否應為非貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換對換入資產(chǎn)成本的確定有兩種計量基礎，即公允價值和賬面價值，以公允價值計量時需要確認損益，以賬面價值計量時不確認損益。學習本章內(nèi)容時，要根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則，認真研讀例題，課后加強練習，你會發(fā)現(xiàn)學習本章內(nèi)容并不困難。

項目學習指導

通過“易物”降低成本

2009年春節(jié)前，浙江海利士電器有限公司的員工高高興興地把公司發(fā)的福利搬回家，除了水果，還有幾箱匯源果汁。這些作為福利的果汁，公司不僅沒有花一分錢，還讓公司的業(yè)績增長了不少。一年前，海利士電器有限公司的袁經(jīng)理與匯源果汁談業(yè)務時，對方提出用果汁“換購”冰柜。雙方一合計，覺得這個主意簡直是“兩全其美”：海利士電器可以用果汁作為促銷禮品、還可以發(fā)給員工當福利，而匯源果汁用海利士冰柜獎勵經(jīng)銷商、當作展示柜。這樣，既節(jié)約了現(xiàn)金支出也擴大了銷售額。

通過“易物”降低成本

去年下半年以來，金融危機對雙方企業(yè)的沖擊都不小，愈發(fā)顯示出“以物換物”的好處。袁經(jīng)理算了一筆賬：去年海利士電器有限公司與匯源果汁共交換了四次，每次交易額大約在500萬元左右，給雙方各擴大了2000萬元左右的銷售額。如果以占銷售額30%的廣告促銷與采購成本計算，雙方各自節(jié)約了600多萬元現(xiàn)金支出。除了看得見的好處，雙方企業(yè)更加深了彼此間的合作與信任?！坝绣X一起賺，有事一起扛，一起渡難關嘛。”袁經(jīng)理說，“易物”還易到了寶貴的感情。

通過“易物”降低成本

吃到甜頭的匯源果汁甚至把“鼓勵員工開拓易物渠道”寫進了內(nèi)部管理規(guī)章。匯源果汁的唐經(jīng)理親自辦理過不少“易物”交易，成功用果汁與汽車、廣告、電器甚至物流服務進行“交換”。一年的交易金額至少在一個億以上，公司上下以及經(jīng)銷商都對此很滿意。（摘自《錢江晚報》2009年1月31日）

理解：

1.該項特殊交易行為涉及交易雙方（位于不同會計主體的角度涉及換入方且對應于換出方）；

2.交易的對象主要是非貨幣性資產(chǎn)，可能會涉及少量的貨幣性資產(chǎn)；

3.廣義延伸至重新獲得所需資產(chǎn)的一種途徑——以達發(fā)生特殊交易的基本目的（交易雙方互惠）。任務一

認識非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換認知非貨幣性資產(chǎn)交換的判定非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則商業(yè)實質的判斷

本任務內(nèi)容包括非貨幣性資產(chǎn)交換的判定、確認和計量原則和商業(yè)實質的判斷，如下圖所示：通過本任務的教學，使學生理解非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則，掌握非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務的判定標準；通過本任務的學習，著重訓練學生積極主動學習企業(yè)會計準則等相關知識，獨立思考、發(fā)散思維，具備對非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務的職業(yè)分析、判斷能力。1.情境案例描述宋拉拉是某高職會計專業(yè)的畢業(yè)生，現(xiàn)就職于泰華公司財務部。2015年3月，泰華公司以一臺閑置的機器換取寶來公司一輛小汽車。該機器的賬面價值為20萬元，公允價值為13萬元；小汽車的賬面價值為21萬元，公允價值為16萬元。泰華公司支付了補價3萬元。2.任務要求如果你是泰華公司的財務人員宋拉拉，請判斷該業(yè)務是否為非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務，并簡要說明理由。【任務描述】一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定（一）幾個術語1.貨幣性資產(chǎn)2.非貨幣性資產(chǎn)3.非貨幣性資產(chǎn)交換【實務辨析1-1】

下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是（）。A.作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資B.準備持有至到期的債券投資C.不準備持有至到期的債券投資D.作為可供出售金融資產(chǎn)的權益工具答案解析【實務辨析1-2】

下列各項交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以固定資產(chǎn)換入股權B.以銀行匯票購買原材料C.以銀行存款購買固定資產(chǎn)D.以無形資產(chǎn)換入原材料答案解析（二）判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換（1）支付補價／（換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價）＜25%（2）收到補價／換出資產(chǎn)公允價值＜25%

也可理解為采用孰高原則。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）25%【試試看，你能行！單項選擇題】1.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯(lián)交易中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。A.以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價80萬元B.以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并收到補價80萬元C.以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補價140萬元D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元答案解析2.在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，支付補價的企業(yè)，應當按照支付的補價占()的比例低于25%確定。A.換出資產(chǎn)的公允價值B.換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價C.換入資產(chǎn)公允價值加補價D.換出資產(chǎn)公允價值減補價答案解析【試試看，你能行！單項選擇題】

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量確認計量原則公允價值賬面價值該項交換具有商業(yè)實質并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量是否（一）商業(yè)實質的判斷有商業(yè)行為，為了自己的利益而交換，不是關聯(lián)方的利潤轉移和其他操作（關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質）。（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

1．未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同存貨固定資產(chǎn)

2．未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同不準備持有至到期的國庫券投資性房地產(chǎn)

3．未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同商標（均衡）專利權（前小后大）

（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。A公司B公司甲股份公司土地8%45%“交換確實是為了各自的利益著想”

非貨幣性資產(chǎn)交換符合下列（

）條件之一的，視為具有商業(yè)實質。A.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值相同C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的D.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)相同答案解析【實務辨析1-3】以下交易具有商業(yè)實質的是()。A.以一批存貨換入一項設備B.以一項固定資產(chǎn)換入一項固定資產(chǎn)C.以一項長期股權投資換入一項長期股權投資D.以一批商品換入一批商品答案解析【實務辨析1-4】（二）公允價值可靠計量3.任務實施過程（1）補價所占比重計算如下：

泰華公司支付的補價所占比例

=補價÷（換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價）

=3÷（13+3）=18.75%

寶來公司收到的補價所占比例

=補價÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值=3÷16=18.75%

（2）根據(jù)計算結果，依據(jù)準則相關規(guī)定，泰華公司、寶來公司雙方雙方都應當將該項以物易物交易認定為非貨幣性資產(chǎn)交換?！救蝿諏嵤啃〗Y任務二

處理非貨幣性資產(chǎn)交換

本任務是非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，具體內(nèi)容包括以賬面價值計量、以公允價值計量和涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的核算，如下圖所示：通過本任務的教學，使學生掌握以公允價值和賬面價值計量的單項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理方法，熟悉涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的核算原則；通過本任務的學習，著重訓練學生根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務作出正確會計處理的能力，具備應用會計處理方法解決問題的職業(yè)能力。不確認損益若有差額應確認損益不確認損益非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補價涉及補價按公允價值作為換入資產(chǎn)成本按公允價值作為換入資產(chǎn)成本按換出資產(chǎn)賬面價值作為換入資產(chǎn)成本按換出資產(chǎn)賬面價值作為換入資產(chǎn)成本若有差額應確認損益（一）不涉及補價1.計算公式換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)的公允價值更可靠)

＋換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅＋支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費

一、以公允價值計量的會計處理甲企業(yè)以其持有的一項長期股權投資換取乙企業(yè)的一項無形資產(chǎn)，該項交易中不涉及補價。假定該項交易具有商業(yè)實質。甲企業(yè)該項長期股權投資的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元。乙企業(yè)該項無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為150萬元，甲企業(yè)在此項交易中發(fā)生了10萬元稅費。甲企業(yè)換入的該項無形資產(chǎn)入賬價值為()萬元。A.150

B.160

C.120

D.130【試試看，你能行！單項選擇題】答案解析2.換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的處理：

思考：換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)應如何處理？2015年1月，泰華公司以其持有的對大唐股份有限公司的長期股權投資交換益達公司的一項商標權。在交換日，泰華公司持有的長期股權投資賬面余額為670萬元，已計提長期股權投資減值準備40萬元，在交換日的公允價值為650萬元；益達公司商標權的賬面原價為800萬元，累計已攤銷120萬元，在交換日的公允價值為650萬元，該公司未對該商標權計提減值準備。假設整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關稅費。假設你是泰華公司或益達公司的財務人員，請分別編制兩家公司與非貨幣性資產(chǎn)交換相關的會計分錄。【學中做2-1】【學中做2-1任務實施】

(二)涉及補價

1、支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費+支付的補價換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。

(二)涉及補價

2、收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費-收到的補價收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。甲公司以M設備換入乙公司N設備，另向乙公司支付補價5萬元，該項交換具有商業(yè)實質。交換日，M設備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準備8萬元，公允價值無法合理確定；N設備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當期損益的影響金額為（）萬元。A.0

B.6

C.11

D.18【實務辨析1-6】答案解析【情境模擬1-1】【情境模擬1-1情境解析過程】【情境模擬1-1情境解析過程】【情境模擬1-1情境延伸】甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)協(xié)商用一項長期股權投資交換乙公司的庫存商品。該項長期股權投資的賬面余額2300萬元，計提長期股權投資減值準備300萬元，公允價值為2100萬元；庫存商品的賬面余額為1550萬元，已提存貨跌價準備50萬元，公允價值和計稅價格均為2000萬元，增值稅率17%。乙公司向甲公司支付補價100萬元。假定不考慮其他稅費，該項交易具有商業(yè)實質。要求：分別甲、乙公司計算換入資產(chǎn)的入賬價值并進行賬務處理。(答案中金額單位用萬元表示)【任務訓練】【任務訓練】【任務訓練】二、以賬面價值計量的會計處理（一）不涉及補價換入資產(chǎn)成本

=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費(包括銷項稅額）

－可抵扣的增值稅進項稅額

未同時滿足規(guī)定條件（如不具商業(yè)實質）的非貨幣性資產(chǎn)交換

在該種模式下不必確認損益！

（二）涉及補價

1、支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費

-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價

2、收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相