《中級會計實務(wù)》課件項目一 非貨幣性資產(chǎn)交換

項目一非貨幣性資產(chǎn)交換12內(nèi)容介紹任務(wù)一

認(rèn)識非貨幣性資產(chǎn)交換任務(wù)二

處理非貨幣性資產(chǎn)交換項目特點本項目講的是一種會計處理方法，它本身的知識點綜合性不強(qiáng)，但計算過程比較繁瑣，資料比較復(fù)雜，計算過程必須很細(xì)心。同時，本項目可以結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等知識?！局R目標(biāo)】1.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；2.掌握以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理；3.掌握以換出資產(chǎn)賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理；4.熟悉涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。【能力目標(biāo)】根據(jù)本項目內(nèi)容，需要掌握下列專業(yè)技能：1.能夠正確計算和判斷資產(chǎn)交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換；2.能夠正確填制和審核與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的原始憑證；3.能夠根據(jù)有關(guān)原始憑證，準(zhǔn)確填制記賬憑證；4.能夠根據(jù)憑證記錄，正確登記涉及交換的各類總賬及其明細(xì)賬。項目學(xué)習(xí)目標(biāo)

實務(wù)工作中，交易雙方通過非貨幣性資產(chǎn)交換一方面可以滿足各自生產(chǎn)經(jīng)營的需要，同時可在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。非貨幣性資產(chǎn)交換因不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，因此，換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)以及對換出資產(chǎn)損益的確定與以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)不同，需要運(yùn)用不同的計量基礎(chǔ)和判斷標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)行會計處理的第一步是正確計算和認(rèn)定某項資產(chǎn)交換是否應(yīng)為非貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換對換入資產(chǎn)成本的確定有兩種計量基礎(chǔ)，即公允價值和賬面價值，以公允價值計量時需要確認(rèn)損益，以賬面價值計量時不確認(rèn)損益。學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時，要根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則，認(rèn)真研讀例題，課后加強(qiáng)練習(xí)，你會發(fā)現(xiàn)學(xué)習(xí)本章內(nèi)容并不困難。

項目學(xué)習(xí)指導(dǎo)

通過“易物”降低成本

2009年春節(jié)前，浙江海利士電器有限公司的員工高高興興地把公司發(fā)的福利搬回家，除了水果，還有幾箱匯源果汁。這些作為福利的果汁，公司不僅沒有花一分錢，還讓公司的業(yè)績增長了不少。一年前，海利士電器有限公司的袁經(jīng)理與匯源果汁談業(yè)務(wù)時，對方提出用果汁“換購”冰柜。雙方一合計，覺得這個主意簡直是“兩全其美”：海利士電器可以用果汁作為促銷禮品、還可以發(fā)給員工當(dāng)福利，而匯源果汁用海利士冰柜獎勵經(jīng)銷商、當(dāng)作展示柜。這樣，既節(jié)約了現(xiàn)金支出也擴(kuò)大了銷售額。

通過“易物”降低成本

去年下半年以來，金融危機(jī)對雙方企業(yè)的沖擊都不小，愈發(fā)顯示出“以物換物”的好處。袁經(jīng)理算了一筆賬：去年海利士電器有限公司與匯源果汁共交換了四次，每次交易額大約在500萬元左右，給雙方各擴(kuò)大了2000萬元左右的銷售額。如果以占銷售額30%的廣告促銷與采購成本計算，雙方各自節(jié)約了600多萬元現(xiàn)金支出。除了看得見的好處，雙方企業(yè)更加深了彼此間的合作與信任。“有錢一起賺，有事一起扛，一起渡難關(guān)嘛?！痹?jīng)理說，“易物”還易到了寶貴的感情。

通過“易物”降低成本

吃到甜頭的匯源果汁甚至把“鼓勵員工開拓易物渠道”寫進(jìn)了內(nèi)部管理規(guī)章。匯源果汁的唐經(jīng)理親自辦理過不少“易物”交易，成功用果汁與汽車、廣告、電器甚至物流服務(wù)進(jìn)行“交換”。一年的交易金額至少在一個億以上，公司上下以及經(jīng)銷商都對此很滿意。（摘自《錢江晚報》2009年1月31日）

理解：

1.該項特殊交易行為涉及交易雙方（位于不同會計主體的角度涉及換入方且對應(yīng)于換出方）；

2.交易的對象主要是非貨幣性資產(chǎn)，可能會涉及少量的貨幣性資產(chǎn)；

3.廣義延伸至重新獲得所需資產(chǎn)的一種途徑——以達(dá)發(fā)生特殊交易的基本目的（交易雙方互惠）。任務(wù)一

認(rèn)識非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)知非貨幣性資產(chǎn)交換的判定非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則商業(yè)實質(zhì)的判斷

本任務(wù)內(nèi)容包括非貨幣性資產(chǎn)交換的判定、確認(rèn)和計量原則和商業(yè)實質(zhì)的判斷，如下圖所示：通過本任務(wù)的教學(xué)，使學(xué)生理解非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則，掌握非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)；通過本任務(wù)的學(xué)習(xí)，著重訓(xùn)練學(xué)生積極主動學(xué)習(xí)企業(yè)會計準(zhǔn)則等相關(guān)知識，獨立思考、發(fā)散思維，具備對非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的職業(yè)分析、判斷能力。1.情境案例描述宋拉拉是某高職會計專業(yè)的畢業(yè)生，現(xiàn)就職于泰華公司財務(wù)部。2015年3月，泰華公司以一臺閑置的機(jī)器換取寶來公司一輛小汽車。該機(jī)器的賬面價值為20萬元，公允價值為13萬元；小汽車的賬面價值為21萬元，公允價值為16萬元。泰華公司支付了補(bǔ)價3萬元。2.任務(wù)要求如果你是泰華公司的財務(wù)人員宋拉拉，請判斷該業(yè)務(wù)是否為非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，并簡要說明理由?！救蝿?wù)描述】一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（一）幾個術(shù)語1.貨幣性資產(chǎn)2.非貨幣性資產(chǎn)3.非貨幣性資產(chǎn)交換【實務(wù)辨析1-1】

下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是（）。A.作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資B.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資C.不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資D.作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具答案解析【實務(wù)辨析1-2】

下列各項交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以固定資產(chǎn)換入股權(quán)B.以銀行匯票購買原材料C.以銀行存款購買固定資產(chǎn)D.以無形資產(chǎn)換入原材料答案解析（二）判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換（1）支付補(bǔ)價／（換出資產(chǎn)公允價值+支付的補(bǔ)價）＜25%（2）收到補(bǔ)價／換出資產(chǎn)公允價值＜25%

也可理解為采用孰高原則。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）25%【試試看，你能行！單項選擇題】1.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。A.以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價80萬元B.以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權(quán)，并收到補(bǔ)價80萬元C.以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價140萬元D.以賬面價值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補(bǔ)價30萬元答案解析2.在確定涉及補(bǔ)價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，支付補(bǔ)價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價占()的比例低于25%確定。A.換出資產(chǎn)的公允價值B.換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補(bǔ)價C.換入資產(chǎn)公允價值加補(bǔ)價D.換出資產(chǎn)公允價值減補(bǔ)價答案解析【試試看，你能行！單項選擇題】

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量確認(rèn)計量原則公允價值賬面價值該項交換具有商業(yè)實質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量是否（一）商業(yè)實質(zhì)的判斷有商業(yè)行為，為了自己的利益而交換，不是關(guān)聯(lián)方的利潤轉(zhuǎn)移和其他操作（關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)）。（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

1．未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同存貨固定資產(chǎn)

2．未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券投資性房地產(chǎn)

3．未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同商標(biāo)（均衡）專利權(quán)（前小后大）

（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。A公司B公司甲股份公司土地8%45%“交換確實是為了各自的利益著想”

非貨幣性資產(chǎn)交換符合下列（

）條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)。A.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值相同C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的D.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)相同答案解析【實務(wù)辨析1-3】以下交易具有商業(yè)實質(zhì)的是()。A.以一批存貨換入一項設(shè)備B.以一項固定資產(chǎn)換入一項固定資產(chǎn)C.以一項長期股權(quán)投資換入一項長期股權(quán)投資D.以一批商品換入一批商品答案解析【實務(wù)辨析1-4】（二）公允價值可靠計量3.任務(wù)實施過程（1）補(bǔ)價所占比重計算如下：

泰華公司支付的補(bǔ)價所占比例

=補(bǔ)價÷（換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補(bǔ)價）

=3÷（13+3）=18.75%

寶來公司收到的補(bǔ)價所占比例

=補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值=3÷16=18.75%

（2）根據(jù)計算結(jié)果，依據(jù)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，泰華公司、寶來公司雙方雙方都應(yīng)當(dāng)將該項以物易物交易認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換。【任務(wù)實施】小結(jié)任務(wù)二

處理非貨幣性資產(chǎn)交換

本任務(wù)是非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，具體內(nèi)容包括以賬面價值計量、以公允價值計量和涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的核算，如下圖所示：通過本任務(wù)的教學(xué)，使學(xué)生掌握以公允價值和賬面價值計量的單項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理方法，熟悉涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的核算原則；通過本任務(wù)的學(xué)習(xí)，著重訓(xùn)練學(xué)生根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)作出正確會計處理的能力，具備應(yīng)用會計處理方法解決問題的職業(yè)能力。不確認(rèn)損益若有差額應(yīng)確認(rèn)損益不確認(rèn)損益非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補(bǔ)價涉及補(bǔ)價按公允價值作為換入資產(chǎn)成本按公允價值作為換入資產(chǎn)成本按換出資產(chǎn)賬面價值作為換入資產(chǎn)成本按換出資產(chǎn)賬面價值作為換入資產(chǎn)成本若有差額應(yīng)確認(rèn)損益（一）不涉及補(bǔ)價1.計算公式換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)的公允價值更可靠)

＋換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅＋支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

一、以公允價值計量的會計處理甲企業(yè)以其持有的一項長期股權(quán)投資換取乙企業(yè)的一項無形資產(chǎn)，該項交易中不涉及補(bǔ)價。假定該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。甲企業(yè)該項長期股權(quán)投資的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元。乙企業(yè)該項無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為150萬元，甲企業(yè)在此項交易中發(fā)生了10萬元稅費(fèi)。甲企業(yè)換入的該項無形資產(chǎn)入賬價值為()萬元。A.150

B.160

C.120

D.130【試試看，你能行！單項選擇題】答案解析2.換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的處理：

思考：換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)應(yīng)如何處理？2015年1月，泰華公司以其持有的對大唐股份有限公司的長期股權(quán)投資交換益達(dá)公司的一項商標(biāo)權(quán)。在交換日，泰華公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為670萬元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備40萬元，在交換日的公允價值為650萬元；益達(dá)公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價為800萬元，累計已攤銷120萬元，在交換日的公允價值為650萬元，該公司未對該商標(biāo)權(quán)計提減值準(zhǔn)備。假設(shè)整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)你是泰華公司或益達(dá)公司的財務(wù)人員，請分別編制兩家公司與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄。【學(xué)中做2-1】【學(xué)中做2-1任務(wù)實施】

(二)涉及補(bǔ)價

1、支付補(bǔ)價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

(二)涉及補(bǔ)價

2、收到補(bǔ)價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價收到補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補(bǔ)價5萬元，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準(zhǔn)備8萬元，公允價值無法合理確定；N設(shè)備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當(dāng)期損益的影響金額為（）萬元。A.0

B.6

C.11

D.18【實務(wù)辨析1-6】答案解析【情境模擬1-1】【情境模擬1-1情境解析過程】【情境模擬1-1情境解析過程】【情境模擬1-1情境延伸】甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)協(xié)商用一項長期股權(quán)投資交換乙公司的庫存商品。該項長期股權(quán)投資的賬面余額2300萬元，計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備300萬元，公允價值為2100萬元；庫存商品的賬面余額為1550萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元，公允價值和計稅價格均為2000萬元，增值稅率17%。乙公司向甲公司支付補(bǔ)價100萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。要求：分別甲、乙公司計算換入資產(chǎn)的入賬價值并進(jìn)行賬務(wù)處理。(答案中金額單位用萬元表示)【任務(wù)訓(xùn)練】【任務(wù)訓(xùn)練】【任務(wù)訓(xùn)練】二、以賬面價值計量的會計處理（一）不涉及補(bǔ)價換入資產(chǎn)成本

=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(包括銷項稅額）

－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

未同時滿足規(guī)定條件（如不具商業(yè)實質(zhì)）的非貨幣性資產(chǎn)交換

在該種模式下不必確認(rèn)損益！

（二）涉及補(bǔ)價

1、支付補(bǔ)價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的補(bǔ)價

2、收到補(bǔ)價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相