CPA稅法知識(shí)點(diǎn)簡(jiǎn)要

CPA稅法知識(shí)點(diǎn)簡(jiǎn)要第一頁(yè)，共20頁(yè)。企業(yè)所得稅稅收第二頁(yè)，共20頁(yè)。結(jié)構(gòu)圖示優(yōu)惠稅率限額免稅或減稅自獲利年度起取得第一收入起，三免三減半環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)實(shí)施項(xiàng)目、節(jié)能服務(wù)收入，電網(wǎng)新建項(xiàng)目。集成電路（0.8及新辦）軟件企業(yè)：1-2免，3-6減半集成電路（0.25、投資>80億），1-5免，6-10減半購(gòu)進(jìn)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)設(shè)備（10%），技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)▽?zhuān)利技術(shù)、計(jì)算機(jī)著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)）轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)的部分免，超過(guò)部分減半。15%：高新技術(shù)企業(yè)、西部鼓勵(lì)類(lèi)、集成電路（0.25、投資>80億）10%：非居民企業(yè)、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)集成電路、軟件企業(yè)。減半征收：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物種植。海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。投資中小高新企業(yè)，滿(mǎn)2年的當(dāng)年投資額70%抵應(yīng)納稅所得額。抵扣應(yīng)納稅額第三頁(yè)，共20頁(yè)。非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠1、外國(guó)政府向中共政府提供的貸款利息2、國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。3、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。第四頁(yè)，共20頁(yè)。高新技術(shù)企業(yè)所得稅1、優(yōu)惠稅率：15%條件：擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、三年研發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額（6%、4￥、3%）符合比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入比例超過(guò)60%、科技人員占職工人數(shù)30%，研發(fā)人員占總?cè)藬?shù)10%、屬于規(guī)定領(lǐng)域。第五頁(yè)，共20頁(yè)。企業(yè)重組稅務(wù)處理示意圖企業(yè)重組方式及稅務(wù)處理法律形式改變：1、變更為非法人、注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至境外：視同清算分配，資產(chǎn)、股權(quán)已公允價(jià)值為基礎(chǔ)。2、其他簡(jiǎn)單改變，由變更后企業(yè)承受。債務(wù)重組：與會(huì)計(jì)處理一致，分解交易實(shí)質(zhì)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)：公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)（收購(gòu)）或轉(zhuǎn)讓所得（被收購(gòu)方）企業(yè)合并：被合并企業(yè)清算，虧損不能轉(zhuǎn)讓合并企業(yè)；合并企業(yè)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)分立：與企業(yè)合并處理一致。特殊稅務(wù)（按被收購(gòu)股權(quán)或資產(chǎn)原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定計(jì)稅基礎(chǔ)）處理相↓關(guān)比率應(yīng)納稅所得額50%（收購(gòu)股權(quán)或資產(chǎn)）被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)50%，支付總額85%（合并或分立）支付股權(quán)金額超過(guò)85%第六頁(yè)，共20頁(yè)。限售股轉(zhuǎn)讓個(gè)人出資、企業(yè)代持有（計(jì)算企業(yè)所得稅）：應(yīng)納稅所得額額=收入-（原值-合理費(fèi)用）或是收入*（1-0.15）第七頁(yè)，共20頁(yè)。融資租賃房產(chǎn)業(yè)務(wù)稅收簡(jiǎn)要涉及稅種：增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅房產(chǎn)融資租賃稅收增值稅：承租方在收款日計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，土地增值稅：租賃期滿(mǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移至承受人時(shí)，土地增值稅的計(jì)算：參照舊房及建筑物。1、取得評(píng)估價(jià)格：評(píng)估的市場(chǎng)交易價(jià)-重置成本*新舊度折扣率-按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的費(fèi)用-地價(jià)款-轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金（不包括購(gòu)買(mǎi)時(shí)稅金）。2、取得購(gòu)房發(fā)票：銷(xiāo)售收入-發(fā)票金額-發(fā)票金額*0.05*年數(shù)-轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金（包括購(gòu)買(mǎi)時(shí)的契稅）房產(chǎn)稅：承租方按房產(chǎn)余值計(jì)稅，即承租方計(jì)入固定資產(chǎn)賬面原值*（1-30%）土地稅：不論會(huì)計(jì)上還是法律上并未改變土地使用權(quán)未改變，由出租方繳納契稅：承租期間權(quán)屬未轉(zhuǎn)移，權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，成交價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格企業(yè)所得稅：涉及遞延所得稅融資租賃出租方會(huì)計(jì)處理：期初：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)融資收益收到租金借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)稅款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）確認(rèn)收入借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租金收入印花稅：借款合同貼花（租金總額）第八頁(yè)，共20頁(yè)。個(gè)人所得稅稅收第九頁(yè)，共20頁(yè)。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人所得稅問(wèn)題境內(nèi)居住天數(shù)納稅所得計(jì)算公式連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90天（稅收協(xié)定183天）在境內(nèi)工作期間所得，且由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人及期內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)等支付的所得納稅。應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)）*當(dāng)月境內(nèi)支付工資/境內(nèi)外支付工資*當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90天（稅收協(xié)定183天）,但不滿(mǎn)1年在境內(nèi)工作期間所得，且由境內(nèi)外雇主支付的所得。應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)）*當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)居住滿(mǎn)1年，但不超過(guò)5年在境內(nèi)工作期間所得，且由境內(nèi)外雇主支付的所得。臨時(shí)離境所得，境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人支付的所得應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)）*(1-當(dāng)月境外支付工資/境內(nèi)外支付工資*當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）超過(guò)5年，從第6年起境內(nèi)外全部所得應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)）第十頁(yè)，共20頁(yè)。參照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算事項(xiàng)特殊項(xiàng)目收入計(jì)算公式全年一次性獎(jiǎng)金全年一次性獎(jiǎng)金/12=A,確定A對(duì)應(yīng)的稅率級(jí)次。全年一次性獎(jiǎng)金*稅率-速算扣除數(shù)內(nèi)退一次性收入一次性收入(A)/（內(nèi)退至法定退休的月份）=B（B+當(dāng)月工資-3500）確定稅率C及速算扣除數(shù)X應(yīng)納稅額=（A+當(dāng)月工資-3500）*C-X相同點(diǎn)：時(shí)間上均為距離正常退休的月份數(shù)。提前退休收入應(yīng)納稅額=【一次性收入(A)/（內(nèi)退至法定退休的月份）-3500】*稅率-速算扣除數(shù)*（提前退休至法定退休的月份）解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償免征額=上年平均工資*3應(yīng)納稅額=【（一次性補(bǔ)償-免征額）/已工作年限（超過(guò)12年的按12年算）-3500*稅率-速算扣除數(shù)】*已工作年限股票期權(quán)所得應(yīng)納稅額=行權(quán)差價(jià)/等待期月份（不超過(guò)12月）*稅率-速算扣除數(shù)*等待期月份經(jīng)批準(zhǔn)，可在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)員工低于成本價(jià)獲得房屋，即使已使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方式，但任可以再次使用。成本價(jià)（不是市場(chǎng)價(jià)）-支付部分）/12=A,確定A對(duì)應(yīng)的稅率及速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=（成本價(jià)（不是市場(chǎng)價(jià)）-支付部分）*稅率-速算扣除數(shù)第十一頁(yè)，共20頁(yè)?？煞制诶U納個(gè)人所得稅情形統(tǒng)計(jì)股票期權(quán)經(jīng)批準(zhǔn)，可在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。高新技術(shù)企業(yè)給及相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)（非上市實(shí)體）備案后，可5年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅中小高新技術(shù)企業(yè)向股東轉(zhuǎn)增股本備案后，可5年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得備案后，可5年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅第十二頁(yè)，共20頁(yè)。個(gè)人所得稅特別規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬：同一月分，不同單位取得的所得分開(kāi)計(jì)算。第十三頁(yè)，共20頁(yè)。車(chē)輛購(gòu)置稅及車(chē)船稅第十四頁(yè)，共20頁(yè)。涉稅項(xiàng)目車(chē)輛購(gòu)置稅車(chē)船稅納稅義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)一各種形式獲得并使用車(chē)輛的單位或個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)車(chē)輛、船舶的所有人或管理人征收范圍汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)乘用車(chē)、客車(chē)、貨車(chē)（半牽引車(chē)、掛車(chē)（50%）、客貨兩用汽車(chē)、三輪汽車(chē)、低速載貨汽車(chē)、）、專(zhuān)業(yè)作業(yè)車(chē)、輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)、摩托車(chē)、機(jī)動(dòng)船舶（拖船、非機(jī)動(dòng)駁船50%）、游艇。計(jì)稅依據(jù)1、購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用（還包括：隨同購(gòu)買(mǎi)的工具零部件，裝飾費(fèi)、不可區(qū)分的按經(jīng)營(yíng)性收入核算的應(yīng)支付給其他部門(mén)的費(fèi)用）。2、國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格。（適用：自產(chǎn)自用、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)）。3、納稅人提供的有效價(jià)格證明，若明顯偏低，則核定。（適用：1、未核定最低計(jì)稅價(jià)格。2、進(jìn)口舊車(chē)、因不可抗力損毀的車(chē)輛、庫(kù)存超過(guò)3年的車(chē)輛、行駛8萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車(chē)、其他）。4、關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅。5、免稅條件消失的車(chē)輛，滿(mǎn)10年的，計(jì)稅價(jià)格為0、不滿(mǎn)10年的，初次辦理納稅申報(bào)時(shí)的計(jì)稅價(jià)格*（1-0.1*年數(shù)）。不滿(mǎn)1年，無(wú)優(yōu)惠。（2015年2月1日后適用）6、免稅條件消失的車(chē)輛過(guò)戶(hù)，按同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格*（1-已使用年限/規(guī)定使用年限）*100%。（2015年2月1日前適用）注：外匯按申報(bào)日基準(zhǔn)匯率換算。每輛、整備質(zhì)量每噸、凈噸位每噸、身長(zhǎng)每米證明:行駛證、出廠(chǎng)合格證明、進(jìn)口憑證稅率10%幅度稅額（具體由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定）稅收優(yōu)惠外國(guó)相關(guān)使館及其外交人員、人民解放軍及武警使用的車(chē)輛。農(nóng)用三輪運(yùn)輸車(chē)、城市公交汽電車(chē)。國(guó)務(wù)院規(guī)定車(chē)輛：防汛、森林消防；留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)1輛國(guó)產(chǎn)小汽車(chē)；來(lái)華定居專(zhuān)家進(jìn)口1輛小汽車(chē)。固定裝置非運(yùn)輸車(chē)輛。捕撈、養(yǎng)殖漁船；軍隊(duì)、武警專(zhuān)用車(chē)；警用車(chē)；外國(guó)相關(guān)使館及其外交人員；節(jié)約能源，減半征收；新能源，免稅；混合動(dòng)力汽車(chē)，減半。純電動(dòng)汽車(chē)、燃料電池汽車(chē)不屬于征收范圍。省、自治區(qū)、直轄市人民政府可確定：公共交通、農(nóng)村居民摩托車(chē)、三輪汽車(chē)、低速載貨車(chē)等定期減征或免征。征收管理登記地或所在地，購(gòu)買(mǎi)或取得之日起60日內(nèi)申報(bào)。取得當(dāng)月、登記地或所在地第十五頁(yè)，共20頁(yè)。資源稅、契稅、耕地占用稅第十六頁(yè)，共20頁(yè)。資源稅耕地占用稅契稅地面抽采的煤層氣暫不征稅；深水油氣田開(kāi)采的天然氣減征30%；充填置換出來(lái)的煤炭減征50%；扣繳義務(wù)人稅率的確定：獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)按本單位應(yīng)稅產(chǎn)品確定；其他單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。扣繳義務(wù)人包括個(gè)體工商戶(hù)，但不包括個(gè)人?？劾U義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付首筆貨款或首次開(kāi)具支付貨款普的當(dāng)天。向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。洗選煤銷(xiāo)售額不包括從洗選煤廠(chǎng)到車(chē)站、碼頭或購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金及隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用。減免稅：減征30%（三次采油、深水田、15年以上衰竭礦山）、50%（充填置換開(kāi)采）、20%（低豐度油田）、40%(稠油、高凝油、高含硫天然氣)資源稅納稅地點(diǎn)認(rèn)準(zhǔn)開(kāi)采地或生產(chǎn)地。不能提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量的，以實(shí)際產(chǎn)量及稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比確定的數(shù)量為銷(xiāo)售數(shù)量。一個(gè)礦種原則上設(shè)定一檔稅率，少數(shù)資源條件差異較大的礦種可按不同地區(qū)、不同條件設(shè)置兩檔稅率。隨煤礦開(kāi)采的天然氣，暫不征收。應(yīng)稅天然氣是指專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣。單位稅額可以適當(dāng)提高，但不得超過(guò)50%。不得調(diào)低。免征耕地占用稅：軍事設(shè)施占地。學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占地。企業(yè)承受土地使用權(quán)并用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，并在該土地上代政府建設(shè)保障性住房的，計(jì)稅價(jià)格為取得全部土地使用權(quán)的成交價(jià)格。非貨幣形式取得的房屋，計(jì)稅依據(jù)強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)值（）或市場(chǎng)價(jià)格。隨房產(chǎn)一起承受的的附屬設(shè)備，不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，按規(guī)定計(jì)算契稅。免稅：

1、改制：企業(yè)改制，原投資主體股權(quán)超過(guò)75%，事業(yè)單位則超過(guò)50%。提取重點(diǎn)知識(shí)第十七頁(yè)，共20頁(yè)。土地使用稅房產(chǎn)稅土地增值稅自行申報(bào)土地面積后，取得土地證書(shū)面積大于申報(bào)面積應(yīng)對(duì)差額補(bǔ)繳土地稅。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)可降低單位稅額，但不得超過(guò)30%。提高則沒(méi)有限制。新征用耕地從批準(zhǔn)占用之日起滿(mǎn)一年時(shí)；經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地稅5-10年。其他方式取得不免稅。房產(chǎn)跨地區(qū)，納稅地點(diǎn)確需調(diào)整的由省級(jí)地方稅務(wù)局確定。公園管理單位辦公用地免稅。公園經(jīng)營(yíng)用地不免稅。個(gè)人出租住房（不區(qū)分用途）：免征印花，個(gè)人所得稅10%、增值稅1.5%、房產(chǎn)稅4%。房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)確定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移或出租、判斷增值稅、契稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅的納稅情況。（實(shí)質(zhì)重于形式原則）。房屋大修停用時(shí)間超過(guò)半年的，大修期間免征房產(chǎn)稅。獨(dú)立地下建筑物，具體折算比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政和地方稅務(wù)部門(mén)在規(guī)定幅度內(nèi)扣除。不得扣除的借款利息費(fèi)用：1、超過(guò)國(guó)家規(guī)定上浮利息；2、逾期利息加罰息均不可扣除。房地產(chǎn)企業(yè)在取得（土地成本+開(kāi)發(fā)成本）20%內(nèi)加計(jì)扣除。開(kāi)發(fā)小區(qū)的排污費(fèi)、綠化費(fèi)屬于基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)。周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用、公共配套設(shè)施費(fèi)屬于建設(shè)房產(chǎn)成本。房地產(chǎn)企業(yè)以外的單位或個(gè)人，在企業(yè)改制時(shí)重組時(shí)，將國(guó)有土地、房產(chǎn)變更到非房地產(chǎn)企業(yè)，暫不征收土地增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求清算的條款還包括：省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。提取重點(diǎn)知識(shí)第十八頁(yè)，共20頁(yè)。國(guó)際稅收--非居民企業(yè)稅收管理項(xiàng)目外國(guó)企業(yè)常駐機(jī)構(gòu)管理承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)股息、利息、租