會(huì)計(jì)第7章金融資產(chǎn)新修改

交易性持有至可供出售金融資

價(jià)格（費(fèi)用

公允價(jià)值（公允攤余成本（投資公允價(jià)值（

投資 預(yù)計(jì)未來現(xiàn) 投資 權(quán)益和工具的處 投資

2 2 教你考注 本章重難 本章重難 本章重難可供金融資產(chǎn)?！翱晒彼淖终f明這類型資產(chǎn)不用持有到期，也不用隨時(shí)準(zhǔn)備賣掉，流動(dòng)性應(yīng)該介于前兩者之間！可供金融資產(chǎn)期末也采用公允價(jià)值計(jì)量，但是由于流動(dòng)性弱于第一種，所以“公允價(jià)值變動(dòng)”不計(jì)入當(dāng)期損益，因?yàn)橛?jì)入當(dāng)期損益就跟性金融資產(chǎn)沒啥太大區(qū)別，而且這種流動(dòng)性稍弱的資產(chǎn)，直接計(jì)入損益，也是比較容易利潤的，所以就暫時(shí)計(jì)入“其他綜合收益”借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類 教你考注 此類資產(chǎn)一旦確認(rèn)，不可重分類為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不得重分類為此類金融資產(chǎn) 教你考注

教你考注

教你考注 例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付價(jià)款1060000元從二級市場購入乙公 費(fèi)用1000元。甲公司將持有的 教你考注 借：性金融資產(chǎn)——成本1借：性金融資產(chǎn)——成本1000 1000（ 1061 60 60 100 100

300 教你考注

——公允價(jià)值變動(dòng)300 300

200

500

300300 【例題?單選題】甲公司年月日購入某上市公司 萬股，每股價(jià)格24元，實(shí)際支付價(jià)款2400萬元，其中包括已但尚未支付的現(xiàn)金股利120萬元；另支付手續(xù)費(fèi)等50萬元。甲公司將其作為性金融資產(chǎn)核算。年月日該每股價(jià)格元。甲公司2015年對該性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為（） 甲公司在年月日以每股價(jià)格元賣掉了所有，請問影響損益表的金額多少？4月2日確認(rèn)的“投資收益”的金額是多少？持有該確認(rèn)的“投資收益”多少？ 教你考注 【解析】首先，因?yàn)槟暝氯赵撁抗蓛r(jià)格是元，現(xiàn)在賣28元，那4月2日應(yīng)該確認(rèn)“投最后，持有 教你考注 教你考注 【答案】、3、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，不影響損益的金額，但是影響“投資收益”的金額：（9- 教你考注 第三節(jié)持有至到期投資 金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至 教你考注 第三節(jié)持有至到期投資但是，需要說明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外 教你考注 第三節(jié)持有至到期投資 教你考注 第三節(jié)持有至到期 注意：“成本”和“利息調(diào)整”兩個(gè)二級科目的一級科目都是“持有至到期投資“，所以：

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教你考注 第三節(jié)持有至到期投資回憶攤余成本

教你考注 第三節(jié)持有至到期投資 例2-3】20×0年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款1000元（含 ）×（1+r）-5=1000（元）。 教你考注 第三節(jié)持有至到期投資

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教你考注 第三節(jié)持有至到期投資

[（1041×1.1-1250×4.72%）×0.1 教你考注 第三節(jié)持有至到期投資11

如果是到期支付利息, 教你考注 第三節(jié)持有至到期投資 入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2032.75萬元，另外支付

【拓展】該債券 教你考注 第三節(jié)持有至到期投資 ，甲公司自市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用萬元。該債券日為年月日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票 日的賬面價(jià)值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2 日的賬面價(jià)值=2072.54×（1+4%）-2000×5%=2055.44（萬元）。 教你考注 第三節(jié)持有至到期投資 費(fèi)用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，20×年 A.1035萬 B.1037萬 C.1065萬 【答案】 教你考注 第三節(jié)持有至到期投資處置：應(yīng)當(dāng)將所取得的價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“投資收益 跟公允的差額要計(jì)入“其他綜合收益”，而不是“投資收益”。在該可供 【例2-4】20×7年3月，由于基準(zhǔn)利率的變動(dòng)和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，乙公司于4月1日對外該持有至到期債券投資10%，收取價(jià)款1200000元（即所債券的公允價(jià)值）。假定4月1日該債券前的賬面余額（成本）為10000000元，不考慮債券等其他相關(guān)因素的影響，

教你考注 第三節(jié)持有至到期投資

120010002001080090001800 ，收取價(jià)款11800000元，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下

11800108001000

教你考注教你考注 第三節(jié)持有至到期投資 行存款支付價(jià)款1050萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用萬元。該債券系乙公司于年月日，每張債券面持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是

） 教你考注 第四節(jié)可 金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供 初始計(jì)量：初始確認(rèn)時(shí)，按照公允價(jià)值計(jì)量，但是，相 費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額 教你考注 第四節(jié)可 1 教你考注 第四節(jié)可 2、可 金融資產(chǎn)，如果 的公允價(jià)值變動(dòng)很好處理，直接計(jì)入了“其他綜合收益如果是債券，我們要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算出可 金融資產(chǎn)（債券類）的攤余成本，然后拿攤成本跟公允價(jià)值比較，差額計(jì)入“其他綜合收益

貸：其他綜合收益（如果是公允價(jià)值下降則是相反的分錄 教你考注 第四節(jié)可 1可供金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資：如果企業(yè)（投資方）有意圖和能力將該債券持有至到期，那么 教你考注 第四節(jié)可 日，該

10501050150150 教你考注 第四節(jié)可 公司支付價(jià)款1028.244元購入某公 金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場價(jià)格為1000.094元，假定無交

11 教你考注 第四節(jié)可 實(shí)際利息=1028.244×3%≈30.85（元）

【注意】可供金融資產(chǎn)是債券教你考注 教你考注 第四節(jié)可 貸：可 金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值

教你考注 第四節(jié)可 【例題?單選題】20×2621000800016萬元。甲公司將購入上述乙公司劃分為可供金融資產(chǎn)。20×21231司的市場價(jià)格為每股1020×382011全部。3310967萬元。不考慮其他因素，甲公司乙公司應(yīng)確認(rèn)的投資A.967萬 B.2951萬 C.2984萬 D.3000萬【答案】【解析】甲公司乙公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10967-（8000+16）=2951（萬元） 教你考注 第四節(jié)可 【例題?單選題】20×6年6月9日，甲公司支付價(jià)款855萬元（含費(fèi)用5萬元）購入乙公司100萬股，占乙公司有表決權(quán)的1.5%，作為可供金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該市場價(jià)格為每股9元。 現(xiàn)金股利1000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。（2012年B卷A.-40萬 B.-55萬 C.-90萬 【答案】【解析】時(shí)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額影響投資收益，持有可供金融資產(chǎn)期間形成的其他綜合收益和取20×7年利潤表中因該可供金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（100×8-855）×1.5%=-40（萬元）。 教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減一、金融資產(chǎn)減值損失的確企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的觀 。 2、“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”無需減值，因?yàn)樗麄儨?zhǔn)備隨時(shí)賣掉，損失可供 綜合收益”，但是出現(xiàn)了持續(xù)的大幅度的下跌，則要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值單項(xiàng)測試未減值，再進(jìn)入組合測試。單項(xiàng)已確認(rèn)減值，不再進(jìn)行組合測試

教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值 教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值 利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為1093.27萬元（含上年未支付的利息），另支付 教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值

了，屬于筆誤，要注意一下。=

各位請注意，由于發(fā) 教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值

注意：這里不是“可供金融 教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值2、如果可供金融資產(chǎn)賬面價(jià)值恢復(fù)，可以轉(zhuǎn)回，但要注意，可供權(quán)益工具和可供債 可供權(quán)益工具通過其他綜合收益轉(zhuǎn)

教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值 的債券10000張，每張 20×6年，MNO公司因投資決策，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。20×6年1220×7年，MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)大為好轉(zhuǎn)。20×7年12月31日， 教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值

1000100030303030 教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值30303030200200200 教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（期初攤余成本1000000-發(fā)生的減值損失200000）×3%=24000（元

302463030減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本=1000000-200000-6000=794000（元）20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值=950000（元）應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額=950000-794000=156000（元

156156

教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值 價(jià)格持續(xù)下跌，20× 日收盤價(jià)為每 影響，乙公司債券價(jià)格開始下跌。20× 日乙公司債券價(jià)格為每 20×8年，乙公司債券價(jià)格持續(xù)下跌，20×年 教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值 。 教你考注 教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值

10102020 教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值 借：銀行存

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教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值②持有丙公

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541 教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值

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33 3 3 教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值

88 教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值 性 教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值 A.可 C.可 D.以外幣計(jì)價(jià)的可 權(quán)益工具由于匯率變動(dòng)引起的價(jià)值上升（注意，這個(gè)選項(xiàng)還沒學(xué)，后面會(huì)學(xué) 教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值 權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為2200萬元，賬面價(jià)值為3500萬元。該可供 權(quán)益工具投資前期已因公允價(jià)值下降減少賬面價(jià)值1500萬元?？紤]到市場持

B.1300萬 C.1500萬 失（其他綜合收益），應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=（3500-2 =2800（萬元） 教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值 教你考注 第五節(jié)金融資產(chǎn)減值

55 年月 年月 年 日， 日， 教你考注 年年日2020年日22年日66 日44關(guān)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理