會計第22-23章特殊事項三

第一節(jié) 第一節(jié)本期發(fā)生 或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策 對初次發(fā)生的或不重要 或者事項采用新的會計政策 第一節(jié) 第一節(jié) 【答案】 第一節(jié) 第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額；（調(diào)整報表的意思 第一節(jié) 第一節(jié)【例23-1】甲公司20×5年、20×6年分別以4500000元和1100000元的價格從市場購入A、B兩只以為目的的（假設(shè)不考慮購入發(fā)生的費用），市價一直高于購入成本。公司采用成本與市價孰低法對購入進行計量。公司從20×7年起對其以為目的購入的由成本與市價孰低改為公凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。公司普通股4500萬股，未任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計量的性金融資產(chǎn)賬面價值如表23-1所示。兩種方法計量的表23- 單位：會計政策成本與市價熟低20×5年末公允價值20×6年公允價值票450000051000005100000B1100000—1300000 第一節(jié) 510045006001504502005015064005600800200600 第一節(jié)甲公司20× 日的比較財務(wù)報表列報前期最早期初 甲公司在20×5年年末按公允價值計量的賬面價值為5100000元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為4500000元，兩者的所得稅影響為150000元，兩者差異的稅后凈影響額為450000元，即為該公司追溯至甲公司在20×6年年末按公允價值計量的賬面價值為6400000元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為600000元，兩者的所得稅影響合計為200000元，兩者差異的稅后凈影響額為600000元，其中，450 賬面價值，其結(jié)果為公允價值變動收益少計了200元，所得稅費用少計了50000元，凈利潤少計了150000 第一節(jié)

600450150

6767

第一節(jié)

200000×15%=22500(元)。

2222

第一節(jié) 余額90000元；調(diào)增未分配利潤年初余額510000元。 第一節(jié)調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積上年金額67500元，未分配利潤上年金額382500元，所有者權(quán)益合計上年金額450000元。本年金額150000 第一節(jié) 第一節(jié)1月1日將發(fā)出存貨由先進先出法改 年月、月分別購入A材料600千克、350千克，單價分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用A A.540 B.467 C.510 D.519 第一節(jié)能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期期初） 第二節(jié) 第二節(jié) 第二節(jié)將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6

第二節(jié)

【答案】 第二節(jié)企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法處理 第二節(jié)【例題】甲公司年月日購入一臺管理用設(shè)備，初始入賬價值為100萬元，原估計使用年限為10術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。甲公司 產(chǎn)負債表法核算，適用的所得稅稅率為25%。計算上述設(shè) 年 第二節(jié) 第二節(jié) 第二節(jié) ）【答案】 第三節(jié) 第三節(jié)【例題】A公司在年月日發(fā)現(xiàn)，一臺價值9600元，應(yīng)計入固定資產(chǎn)，并于 提折舊的管理用設(shè)備，在2013年計入當期費用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直，該資產(chǎn)估計使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則年月日更正此差錯的會計分錄為：

994600（9600/4/124 第三節(jié) 第三節(jié)【例23-3】B公司在20×6年發(fā)現(xiàn)，20×5年公司漏記一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費用150000元，所 份額為1800000股。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交多計應(yīng)交稅費37500元（150000×25%）；多提法定盈余公積和任意盈余公積11250元（112500×10%）和5625元（112500×5%）。

150150

第三節(jié)

3737

1121121616 第三節(jié)調(diào)減固定資產(chǎn)150000元；調(diào)減應(yīng)交稅費37500元；調(diào)減盈余公積16875元；調(diào)減未分配利潤95625元。 調(diào)增累計折舊150000元是不正確的，累計折舊不屬于報表項目。調(diào)減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額16875元，未分配利潤上年金額95625 第三節(jié) 當時不能最終確定，沒有進行相應(yīng)處理。比如上一年度發(fā)生的，在財務(wù)報告批準報出日之前第一節(jié) 第一節(jié)

第一節(jié) 第一節(jié) 第一節(jié) 第一節(jié)以下是資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項：（資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生 第一節(jié) 【答案】 第一節(jié)

【答案】 第一節(jié) 月日發(fā) 重組協(xié)議系甲公司 敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此 第一節(jié)【答案】【解析】月日發(fā) 3月10日甲公司 敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此 第二節(jié) 第二節(jié) 第二節(jié) 第二節(jié) （假定該項預(yù)計負債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣） 第二節(jié)

10001000250250000（1000750750750750 第二節(jié)

3000300040004000

750750 第二節(jié)

75000（75075 第二節(jié)

400040001000100040004000

30003000

第二節(jié)

300300 第二節(jié)司發(fā)生重大經(jīng)濟損失，被乙公司,至年月日尚未。A公司年月日在資產(chǎn)負債表中的“預(yù)計負債”項目反映了1萬元的賠償款。年月日經(jīng) 損失1200萬元。A公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。A公司年度財務(wù)報告批準報出日為年月28日，報告年度資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目調(diào)整的正確處理方法是（）。C.“預(yù)計負債”項目調(diào)增200萬元；“其他應(yīng)付款”項目調(diào)增1200萬元D.“預(yù)計負債”項目調(diào)減1200萬元；“其他應(yīng)付款”項目調(diào)增200萬元【答案】 第二節(jié)（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原【例題】甲公司20×9年6月銷售給乙公司一批物資，貨款為2000000元（含）。乙公司于7到20×年月日仍未付款。甲公司于×年月日已為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備000元。20×9年12月31日資產(chǎn)負債表上“應(yīng)收賬款”項目的金額為4000000元，其中1900000元為該項應(yīng)收賬款。甲公 收乙公司賬款計提了100000元的壞賬準備，按照新的應(yīng)計提的壞賬準備為800000元（2000 第二節(jié)應(yīng)補提的壞賬準備=2000000×40%-100000=700000（元700700175175000（700

525525

第二節(jié)（財務(wù)報表略

5252500（525調(diào)減應(yīng)收賬款700000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175000元；調(diào)減盈余公積52500元，調(diào)減未分配利潤472500元。調(diào)增資產(chǎn)減值損失700000元，調(diào)減所得稅費用175000元，調(diào)減凈利潤525000 第二節(jié)調(diào)減凈利潤525000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減52500元，未分配利潤調(diào)減472500 第二節(jié) 第二節(jié)1200204140410001000

5050

第二節(jié) 第二節(jié)年12月31日有一項未決，經(jīng)咨詢，估計很可能敗訴并預(yù)計將支付的賠償金額、費等在760萬元至1000萬元之間（其中費為7萬元）。為此，甲公司預(yù)計了880萬元的負債；20×7年1月30日甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時承擔費用10萬元。上述事項對甲公司20×6金額為（）。(2012 B.-1000萬 C.-1200萬 【答案】 甲公司20×6年度利潤總額，所以上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額=-（1200+10）=-1 第二節(jié)【例題·單選題】甲公司20×8年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬元，按照當時估計已計提壞賬準備 的金額是

C.1 D.2【答案】【解析】甲公司因該事項減少的20×8年度未分配利潤金額=（2000-200）×（1-10%）=1620（萬 第三節(jié) 【例題】甲公司系上市公司，屬 一般納稅企業(yè)，適用 年月日至 月日從其購入的一批商品，以及 年月 （2）2月20日，甲公司辦公樓因電線短路火災(zāi)，造成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失300（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被依法 ，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款100萬元（含）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準備。甲公司在年月日已知丙公司周轉(zhuǎn)無法按期償還，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的60%計提了壞賬準備。 調(diào)整金額（萬元

8

8

5522

新華會計師對甲公司20×0年度財務(wù)報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其20×0年以下或事項的（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬元的價格出乙公司300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，己計提折舊750萬樓需每年支付520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的變更手續(xù)。甲公司會計處理：20×0認營業(yè)外支出750萬元，用300 統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當年，N設(shè)備共實現(xiàn)銷售收入2000萬元。甲公 長期借款本金8000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×年度利息 （6）12月31目，因合同違約被訴尚未，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認為很可能賠償?shù)慕痤~為 理由：對于售后租回形成經(jīng)營租賃的情況，要分情況進行理解，