事業(yè)單位內(nèi)部控制探討

第第頁(yè)事業(yè)單位內(nèi)部控制探討摘要：在經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，社會(huì)不斷進(jìn)度，以及制度改革的大背景下，事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題也越來(lái)要受到相關(guān)管理部門(mén)和社會(huì)的關(guān)注。但在事業(yè)單位中，由于自身的局限性，加之外界環(huán)境的限制，其內(nèi)部控制存在種種問(wèn)題。因此，需要通過(guò)分析研究，結(jié)合2012年財(cái)政部制定的內(nèi)部控制規(guī)范，并提出下一步的完善措施及建議，希望對(duì)從事相關(guān)工作人員有所幫助和啟示。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：C93文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2015）22-0108-02

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2012年11月由財(cái)政部制定，2014年開(kāi)始執(zhí)行?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了改革，并于2012年開(kāi)始實(shí)施。事業(yè)單位的內(nèi)部控制在新的事業(yè)會(huì)計(jì)制度的形勢(shì)下，進(jìn)入了新的開(kāi)始。

事業(yè)單位是從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的，出于社會(huì)公益的目的而非盈利，由其他組織使用國(guó)有資產(chǎn)或者國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦社會(huì)服務(wù)組織。內(nèi)部控制既是事業(yè)單位的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)和制度安排，又是單位治理的基石，《內(nèi)控規(guī)范》將內(nèi)部控制基本原理與單位實(shí)際相結(jié)合，疏通理順業(yè)務(wù)流程，針對(duì)內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，在內(nèi)部管理制度流程中嵌入制衡機(jī)制，強(qiáng)化了內(nèi)控的機(jī)制建設(shè)。事業(yè)單位在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下要從內(nèi)部入手，重視內(nèi)部控制建設(shè)，建立完整內(nèi)部控制制度，并根據(jù)實(shí)際情況的變化隨時(shí)改善提高。建立健全內(nèi)部控制，能夠促進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，也能使得事業(yè)單位更好的發(fā)展。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題

近年來(lái)，國(guó)家在事業(yè)單位專(zhuān)門(mén)開(kāi)展了執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律和“小金庫(kù)”專(zhuān)項(xiàng)治理工作自查自糾工作等專(zhuān)項(xiàng)治理工作，對(duì)相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)的審計(jì)工作，加大了審計(jì)監(jiān)察的頻率和力度。在此加強(qiáng)審計(jì)檢查力度的大環(huán)境下，事業(yè)單位雖然能夠深刻意識(shí)到內(nèi)控制度建設(shè)的重要性，也逐步建立了單位內(nèi)控制度，但仍然存在很大的問(wèn)題。

（一）內(nèi)部控制的環(huán)境薄弱

1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。我國(guó)的一些事業(yè)單位中，人員的內(nèi)部控制意識(shí)比較薄弱，有些管理層更加注重業(yè)務(wù)的發(fā)展忽略了單位的內(nèi)部管理建設(shè)，不僅缺乏內(nèi)部控制的知識(shí)儲(chǔ)備，在思想認(rèn)識(shí)上也往往不夠深刻。

2.權(quán)利責(zé)任不清晰，組織結(jié)構(gòu)不合理。事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)涵蓋內(nèi)部各層級(jí)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)配置、人員編制、工作程序和相關(guān)制度安排，其中最主要的是機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配。事業(yè)單位在權(quán)力制衡方面較為薄弱。合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)當(dāng)包括決策、執(zhí)行和監(jiān)督三種相互獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，并在三者之間進(jìn)行合理的權(quán)責(zé)分配。在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，決策實(shí)際上就是授權(quán)審批過(guò)程，在授權(quán)審批完成后，按照審批的結(jié)果和業(yè)務(wù)權(quán)限執(zhí)行業(yè)務(wù)辦理，監(jiān)督過(guò)程則貫穿于決策和執(zhí)行過(guò)程中，監(jiān)督授權(quán)審批過(guò)程的合法合規(guī)性及業(yè)務(wù)執(zhí)行的合規(guī)性，影響和制約著決策與執(zhí)行。通常，在事業(yè)單位內(nèi)部，監(jiān)督部門(mén)與執(zhí)行部門(mén)處于同一級(jí)別，與執(zhí)行部門(mén)平行，不能對(duì)決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的監(jiān)督。

3.人力資源政策、單位文化不健全。內(nèi)部控制從根本上說(shuō)是對(duì)人的控制，事業(yè)單位人力資源政策是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，人力資源政策包括對(duì)人員的錄用、培訓(xùn)和激勵(lì)等流程，各個(gè)環(huán)節(jié)都涉及到人的活動(dòng)。最后，事業(yè)單位由于業(yè)績(jī)難以量化考核，激勵(lì)約束機(jī)制普遍不強(qiáng)。

事業(yè)單位文化是行政事業(yè)單位在存續(xù)過(guò)程中形成的共同思想、作風(fēng)、價(jià)值觀念和行為準(zhǔn)則，事業(yè)單位文化日益凸顯其在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的作用，和諧進(jìn)取的行政事業(yè)單位文化能夠極大提高內(nèi)部控制的效果。事實(shí)上，事業(yè)單位整體較難形成良好的單位文化，原因在于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰和事業(yè)單位管理的“人治”模式。事業(yè)單位的職能是實(shí)施公共管理和提供社會(huì)服務(wù)，其最高層次的目標(biāo)在于提高公共服務(wù)的效率和效果，公共服務(wù)的目標(biāo)人群是社會(huì)公眾，公共資源也是由社會(huì)公眾提供的。事業(yè)單位管理層和工作人員，他們作為理性的“經(jīng)濟(jì)人”，容易受到私人利益的驅(qū)使，忽略不特定的社會(huì)公眾的需求。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善

我國(guó)的事業(yè)單位目前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制不完善，尚未建立通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。

（三）信息溝通系統(tǒng)體系不健全

信息與溝通是事業(yè)單位及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)控相關(guān)的信息，確保信息在事業(yè)單位內(nèi)部、事業(yè)單位與外部之間進(jìn)行有效溝通。我國(guó)大多數(shù)的事業(yè)單位，尚未建立完善的信息溝通體系，尚未建立規(guī)范性、統(tǒng)一性的信息溝通制度。

（四）內(nèi)部監(jiān)督的力度與程度不夠

內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要保證，目前內(nèi)部控制監(jiān)督體制的重要性還沒(méi)有被許多事業(yè)單位充分意識(shí)到，或者事業(yè)單位能夠意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，卻沒(méi)有切實(shí)可行并行之有效的措施。因此，事業(yè)單位建立了即使建立了內(nèi)部控制制度，如果沒(méi)有有效的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制也形同虛設(shè)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的事業(yè)單位看重投入資金，輕視產(chǎn)出效益，財(cái)務(wù)安全和風(fēng)險(xiǎn)的管理存在安全隱患。

二、完善我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策和建議

（一）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

1.建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是事業(yè)單位內(nèi)部控制建立和實(shí)施的基礎(chǔ)。首先，要界定內(nèi)控部門(mén)和人員的職責(zé)，各單位負(fù)責(zé)人需要對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，首推經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，使內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)直接與政績(jī)掛鉤。其次，按照業(yè)務(wù)流程整理現(xiàn)有的管理制度，理順疏通內(nèi)控制度，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)及薄弱環(huán)節(jié)，必要時(shí)可邀請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行評(píng)估，提出內(nèi)控考核評(píng)價(jià)辦法，找出切實(shí)可行的內(nèi)控體系。

2.合理設(shè)置組織架構(gòu)，明確議事決策機(jī)制。通常，在事業(yè)單位內(nèi)部，監(jiān)督部門(mén)與執(zhí)行部門(mén)同等級(jí)別，因此，決策機(jī)構(gòu)的監(jiān)督主要依靠外部監(jiān)管的力量。我國(guó)事業(yè)單位現(xiàn)有的外部監(jiān)督力量，包括國(guó)家審計(jì)署及各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，以及聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在建立相應(yīng)的議事決策機(jī)制方面，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持民主集中原則，實(shí)行重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)由領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究、專(zhuān)家論證和技術(shù)咨詢(xún)相結(jié)合的議事決策機(jī)制。

3.建立有效的人力資源政策，塑造優(yōu)秀的單位文化。在人力資源政策方面，首先要有效規(guī)范招聘環(huán)節(jié)，注重應(yīng)聘人員的職業(yè)道德水平和專(zhuān)業(yè)勝任能力，其次要加強(qiáng)員工培訓(xùn)，及時(shí)更新知識(shí)體系，最后要建立并實(shí)施科學(xué)的激勵(lì)約束機(jī)制，真正做到激勵(lì)員工。事業(yè)單位的優(yōu)秀單位文化是對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)和有效執(zhí)行的有力保障。首先，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人需要以身作則，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，其次，需要在單位內(nèi)部加強(qiáng)宣傳教育，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，增強(qiáng)他們的使命感和責(zé)任感，建立大家共同認(rèn)可的價(jià)值觀。

（二）構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)高度重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和識(shí)別，成立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，建立規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)單位活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，預(yù)測(cè)評(píng)估確定各種風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)重要、重大風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面，需要在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析的基礎(chǔ)上，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)控制至可承受的合理水平以下。

（三）強(qiáng)化信息溝通機(jī)制

事業(yè)單位要重視信息溝通機(jī)制，及時(shí)準(zhǔn)確地收集各類(lèi)信息，并傳達(dá)到相關(guān)內(nèi)外部有關(guān)部門(mén)，并反饋，促進(jìn)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)。

（四）完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度。通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，并及時(shí)改進(jìn)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷。事業(yè)單位可以