會計(jì)實(shí)務(wù)：無形資產(chǎn)的攤銷

無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)作為一項(xiàng)特殊長期資產(chǎn)，不論是出于財(cái)務(wù)報(bào)告目的，還是出于資產(chǎn)管理的需要，都必須以一種系統(tǒng)的方式在其預(yù)計(jì)有效年限內(nèi)攤銷，并合理地確定各會計(jì)期的企業(yè)收益。無形資產(chǎn)是沒有殘余價(jià)值的，它們的預(yù)計(jì)壽命，也就是其有效年限，即為攤銷的期限。不同的無形資產(chǎn)其有效年限是不相同的。我國有關(guān)法規(guī)對無形資產(chǎn)的攤銷年限規(guī)定為：實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)權(quán)為 5年；商標(biāo)權(quán)為 10年；發(fā)明專利權(quán)為 15年；商譽(yù)則沒有法定年限。同時(shí)，同一項(xiàng)目的無形資產(chǎn)，在不同的國家其有效期限是不相同的。在無形資產(chǎn)攤銷問題上，對以下兩個(gè)問題爭議較多。一是無形資產(chǎn)的攤銷年限問題。①當(dāng)今科技飛速發(fā)展，技術(shù)更新日新月異，以電子技術(shù)為代表的高新技術(shù)無形資產(chǎn)，其無形損耗很大，因而許多企業(yè)要求對這類無形資產(chǎn)盡快攤銷完畢，以保證投資的回收和新技術(shù)、新產(chǎn)品的開發(fā)。他們主張一般以四年為宜。②無形資產(chǎn)項(xiàng)目有法律保護(hù)期或契約規(guī)定的權(quán)利年限，其攤銷年限不得超過它們。③攤銷期應(yīng)由會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)規(guī)定一個(gè)最高年限。 1970年美國AICPA所屬APB規(guī)定不超過40年，未免太長?，F(xiàn)代大公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營計(jì)劃一般也不超過20年，無形資產(chǎn)攤銷的最高年限也不宜超過 20年。國際會計(jì)準(zhǔn)則第22號（1993年修訂）規(guī)定商譽(yù)的攤銷期一般不得超過 5年，最長也不得超過 20年。④如果無形資產(chǎn)提供的經(jīng)濟(jì)利益（現(xiàn)在的和未來的）因經(jīng)濟(jì)環(huán)境、消費(fèi)者的偏好、技術(shù)進(jìn)步、市場競爭等種種原因，以致明顯下降，應(yīng)立即減少無形資產(chǎn)的帳面金額，增加攤銷額直至全額轉(zhuǎn)銷。關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷年限的確定，我國關(guān)于無形資產(chǎn)的具體準(zhǔn)則征求意見稿中選擇了法定有效期限和受益年限兩個(gè)標(biāo)志，同時(shí)體現(xiàn)了穩(wěn)健原則。主要有以下規(guī)定：①法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定了有效期限和受益年限的，以法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限中較短者作為上限；②法律規(guī)定了有效期限，企業(yè)合同或者申請書中未規(guī)定有受益年限的，以法定有效期限作為上限；③法律未規(guī)定有效期限，企業(yè)合同或者申請書中規(guī)定有受益年限的，以合同或者企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限作為上限；④法律和合同或者企業(yè)申請書均未規(guī)定有效期限和受益年限的，以 10年作為上限。二是關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷的帳務(wù)處理。 主要有兩種主張：一種主張采用直接沖減法，它以現(xiàn)行會計(jì)制度為代表，要求在攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“無形資產(chǎn)”。另一種主張傾向于采用備抵法，認(rèn)為在攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)貸記“累計(jì)攤銷”。兩種觀點(diǎn)的焦點(diǎn)在于如何保證信息的充分揭示。我國無形資產(chǎn)具體準(zhǔn)則征求意見稿中沿用了現(xiàn)行會計(jì)制度的做法，認(rèn)為“企業(yè)應(yīng)將入帳的無形資產(chǎn)在一定年限內(nèi)等額攤銷，其攤銷金額計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，同時(shí)沖減無形資產(chǎn)的帳面金額?！蔽覀冋J(rèn)為，在采用直接沖銷法時(shí)，應(yīng)當(dāng)加以補(bǔ)充，要求在更換新帳時(shí)，把各項(xiàng)無形資產(chǎn)的購入日期、每期攤銷額與原價(jià)加以抄錄過帳，以備查找，并將這些資料以及無形資產(chǎn)的政策、方針、核算原則、計(jì)算方法在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中加以補(bǔ)充說明。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述