合并報表分析

關(guān)于合并報表分析第一頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日CONTENTS目錄Page31、章前案例Page42、企業(yè)合并的類型Page253、與合并報表的相關(guān)概念Page224、合并報表編制的一般原理第二頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日01章前案例合并財務(wù)報表“消失”的資金流向了哪里一一泛海建設(shè)2013

在本書附錄1泛海建設(shè)的案例中，合并資產(chǎn)負(fù)債表的其他應(yīng)收款和長期股權(quán)投資的規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于上市公司自身資產(chǎn)負(fù)債表中的其他應(yīng)收款和長期股權(quán)投資項目的規(guī)模。有讀者不解:為什么會出現(xiàn)這種債權(quán)、股權(quán)項目“越合并越小”的情況呢?合并財務(wù)報表“消失”了的資金流向了哪里?第三頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日02企業(yè)合并的類型一、企業(yè)合并的界定二、企業(yè)合并的類型三、企業(yè)合并的主要原因第四頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日一、企業(yè)合并的界定

企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并的實質(zhì)是控制。1.對于取得的企業(yè)（被購買方或被合并方）是否構(gòu)成業(yè)務(wù)2.交易或事項前后是否引起報告主體變化在理解企業(yè)合并的概念時，至少應(yīng)該注意到以下幾個問題：第五頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日一、企業(yè)合并的界定單獨的企業(yè)

“單獨的企業(yè)”既是獨立的法人主體也是獨立的報告主體，即，作為獨立的法人單位，單獨的企業(yè)應(yīng)定期提供單獨的財務(wù)會計報告。合并形成一個報告主體

“合并形成一個報告主體”是指多個企業(yè)合并后形成的合并體作為一個報告主體，它應(yīng)該是經(jīng)濟意義上的一個整體，而從法律意義上看可能是一個法人主體，也可能是多個法人主體?！敖灰谆蚴马棥薄髽I(yè)合并的定性企業(yè)合并如果是一項交易，將涉及到公允價值的使用；企業(yè)合并如果僅僅是對參與合并各方資產(chǎn)、負(fù)債重新組合的經(jīng)濟事項，則只能使用賬面價值進行確認(rèn)與計量。第六頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日二、企業(yè)合并的類型NO.1NO.2NO.3按合并所涉及的行業(yè)分類按我國企業(yè)合并準(zhǔn)則分類按法律形式分類第七頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日1、按法律形式分類吸收合并新設(shè)合并控股合并企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并第八頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日1、按法律形式分類例：A、B公司合并前為互為獨立的兩個法人主體。以下是A、B合并的三種情況：A公司B公司A公司+=C公司B公司A公司A公司B公司A公司B公司+++==吸收合并新設(shè)合并控股合并第九頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日2、按合并所涉及的行業(yè)分類橫向合并（或水平式合并）：同行或同類產(chǎn)品的企業(yè)進行合并（規(guī)模效益、優(yōu)勢互補、市場壟斷）縱向合并（或垂直式合并）

：與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的企業(yè)進行合并（產(chǎn)供銷一體化)混合合并（或多元化合并）

：與產(chǎn)品不相關(guān)的企業(yè)進行合并（經(jīng)營多元化、降低風(fēng)險）第十頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日3、按我國企業(yè)合并準(zhǔn)則分類企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并注意：比較（1）兩類合并的概念（2）兩類合并的實質(zhì)（3）兩類合并的實施方式（4）兩類合并的法律結(jié)果第十一頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日（1）兩類合并的概念同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。企業(yè)合并第十二頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日同一控制與非同一控制的判斷：

同一控制下的企業(yè)合并

參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。

實施最終控制的一方，通常是指企業(yè)集團中的母公司或者有關(guān)主管單位。實施最終控制的一方為有關(guān)主管單位的，企業(yè)合并是指在某一主管單位主導(dǎo)下進行的合并，但如果有關(guān)主管單位并未參與企業(yè)合并過程中具體商業(yè)條款的制定，如并未參與合并定價、合并方式及其他涉及企業(yè)合并的具體安排等，不屬于同一控制下的企業(yè)合并。第十三頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日同一控制與非同一控制的判斷：

同一控制下的企業(yè)合并控制并非暫時性，是指參與合并各方在合并前后較長的時間內(nèi)受同一方或多方控制，控制時間通常在1年以上（含1年）。一方或相同的多方控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合。

相同的多方，是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，為擴大其中某一投資者對被投資單位股份的控制比例，或者鞏固某一投資者對被投資單位的控制地位，在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權(quán)時發(fā)表相同意見的兩個或兩個以上的法人或其他組織。第十四頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日同一控制下企業(yè)合并P公司S1公司S2公司S21公司S22公司M1公司M2公司Z1公司Z2公司

圖1受同一方最終控制

圖2受相同多方最終控制60％75％80％90％注：Z1和Z2均受M1和M2共同控制第十五頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進行計量。第十六頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日（2）兩類合并的實質(zhì)比較

同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒有把這種合并視為“交易”，只是當(dāng)作一個經(jīng)濟事項。相應(yīng)的會計處理中采用賬面價值進行計量。

非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實質(zhì)上是一種交易——購買方購買被購買方控制權(quán)的交易。正因為如此，相應(yīng)的會計處理中使用自愿交易的雙方都能夠接受的價值——公允價值。第十七頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日（3）兩類合并的合并對價的形式比較付出資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)行權(quán)益性證券注意：形式相同，但計量不同：同一控制合并是合并對價采取帳面價值計量；非同一控制合并是合并對價采取公允價值計量第十八頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日（4）兩類合并的法律結(jié)果比較

無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，從合并后主體的法律意義上分類，都有可能產(chǎn)生兩種結(jié)果：合并后主體仍為多個法律主體

——形成母子公司關(guān)系合并主體成為一個法律主體

——不形成母子公司關(guān)系

不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并新設(shè)合并形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并控股合并企業(yè)合并的第一種分類方法第十九頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并結(jié)果1：不形成母子公司關(guān)系（吸收合并或新設(shè)合并）結(jié)果2：形成母子公司關(guān)系（控股合并）長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的其他方式取得的控制（子公司）共同控制（合營）、重大影響（聯(lián)營）、非控、非共控、非重大影響投資后：成本法、權(quán)益法形成投資：購買法、權(quán)益結(jié)合法（企業(yè)合并與長期股權(quán)投資的關(guān)系）第二十頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日三、企業(yè)合并的主要原因美國經(jīng)濟學(xué)家Peter

O.Stoner在《Merger:

Motives,Effects,Policies》

一書中將企業(yè)兼并的原始動機歸結(jié)為:1、追求利潤的動機

內(nèi)在動機

2、競爭壓力的動機

外在動機

第二十一頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日1、追求利潤的動機（內(nèi)在動機）謀求公司管理協(xié)同效應(yīng)

使具有剩余高效率管理能力的公司管理隊伍，通過合并行為可以管理效率低下的公司企業(yè)，實現(xiàn)管理資源的融合，提高管理資源的利用效率。謀求經(jīng)營協(xié)同效應(yīng)

在于利用經(jīng)濟的互補性和規(guī)模經(jīng)濟的優(yōu)勢，通過公司合并提高其生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率，這種方式可以為企業(yè)快速成長節(jié)約寶貴的時間，從而使企業(yè)獲得快速擴展的機會，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。在產(chǎn)品生產(chǎn)中，同時能夠形成一體化生產(chǎn)流水線，在生產(chǎn)加工速度、產(chǎn)品加工數(shù)量上都得到改善。第二十二頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日1、追求利潤的動機（內(nèi)在動機）

通過公司合并可以降低公司的融資成本

由于各個公司的現(xiàn)金流量不一致，通過內(nèi)部的資金調(diào)節(jié)可以大大減少因外部融資而增加的籌資成本和交易費用，緩解資金壓力。恰當(dāng)?shù)牟①徎顒影才趴梢詼p少企業(yè)的稅收支出

如公司可以利用稅法中的虧損延遞條款，在被吸收合并的企業(yè)以前年度發(fā)生累計虧損的情況下，如果稅法允許將這種虧損抵消合并企業(yè)以前年度或以后年度的應(yīng)納稅所得，則企業(yè)合開會給合并企業(yè)帶來稅收上的好處。獲得特殊資產(chǎn)

目標(biāo)企業(yè)所擁有的優(yōu)秀的員工、專業(yè)技術(shù)、商標(biāo)、商譽等無形資產(chǎn)可以為合并公司帶來商業(yè)利益。第二十三頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日2、競爭壓力的動機（外在動機)02公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和公司治理結(jié)構(gòu)的狀況

企業(yè)的并購活動深受公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的影響。若公司的股權(quán)比較分散，市場在公司洽理結(jié)構(gòu)中起導(dǎo)向作用，則并購容易發(fā)生，反之，則不然。國家的產(chǎn)業(yè)政策

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，產(chǎn)業(yè)政策的變化，在一定程度上加劇企業(yè)的合并行為。01激烈的市場競爭充斥著大量的并購行為

為了防止被大企業(yè)吞并，有些公司采用先下手為強的方法通過吸收合并并購其他企業(yè)，或者通過與其他公司的創(chuàng)立合并來組建更大的企業(yè)，達到保護自己、保存競爭優(yōu)勢的目的。03法律因素

企業(yè)的合并可能導(dǎo)致壟斷的發(fā)生，市場經(jīng)濟的要求是維護競爭反對壟斷。因此，對合并的法律限制和保護制度并存。04第二十四頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日03合并報表的相關(guān)概念一、合并報表二、合并范圍三、商譽四、少數(shù)股權(quán)第二十五頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日一、合并報表合并報表定義

合并報表是指綜合反映母公司和子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。

其中，母公司是指控制一個或一個以上企業(yè)（或主體，下同）的企業(yè)。子公司是指被其他企業(yè)控制的企業(yè)。第二十六頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日1、合并報表與匯總報表

匯總報表主要是指行政管理部門根據(jù)所屬企業(yè)報送的報表各項進行加總編制的報表。合并財務(wù)報表匯總財務(wù)報表編制的目的為了滿足不同利益關(guān)系主體了解集體整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的需要為了滿足國家或行政管理部門了解和掌握某一行業(yè)或下屬企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的需要編制的范圍以母公司對另一個（或多個）企業(yè)的控制關(guān)系作為編報范圍的依據(jù)以行政上的隸屬關(guān)系作為編報范圍的依據(jù)編制的方法必須采用抵消內(nèi)部投資、債權(quán)債務(wù)以及內(nèi)部交易對個別財務(wù)報表的影響后編制通過項目的簡單加總進行編制第二十七頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日2、合并報表與個別報表

個別報表是指以集團內(nèi)各母子公司為單位（會計主體）編制的、體現(xiàn)各獨立法人單位財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的報表。個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表反映的對象單個的企業(yè)法人若干個經(jīng)濟意義上的法人主體編制的原則所有企業(yè)都要編制對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司（母公司）編制編制的基礎(chǔ)按完整的會計核算體系為基礎(chǔ)以納入合并范圍的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)第二十八頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日二、合并范圍合并范圍是指在母公司編制合并報表中所涉及的公司范圍。合并范圍：應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。即不論擁有權(quán)益性資本比例為多少，只要能夠控制，均應(yīng)納入合并范圍。編制主體：企業(yè)集團中的母公司第二十九頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日1、控制的定義

控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。這里所稱的相關(guān)活動，是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。第三十頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日2、控制的判斷

在判斷是否擁有對被投資方的權(quán)利時，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實質(zhì)性權(quán)利，包括自身所享有的實質(zhì)性權(quán)利以及其他方所享有的實質(zhì)性權(quán)利。投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度其他投資方持有的被投資方具有實質(zhì)性權(quán)利的潛在表決權(quán)，如當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利被投資方以往的表決權(quán)行使情況控制的判斷投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的投資方持有被投資方半數(shù)以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的第三十一頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日我國：直接擁有：A→B（51%）間接擁有：A→B（60%）B→C（70%）則A→C（70%）直接加間接擁有：A→B（51%）A→C（35%）B→C（30%）則A→C（65%）國際慣例：直接擁有：A→B（51%）間接擁有：A→B（60%）B→C（70%）則A→C（42%）直接加間接擁有：A→B（51%）A→C（35%）B→C（30%）則A→C（50.3%）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍（以所有權(quán)方式達到控制的目的）2、控制的判斷第三十二頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日某些情況下，被投資方的相關(guān)活動由合同安排所決定，而不取決于表決權(quán)的行使，投資方在評價是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)當(dāng)主要考慮一下因素：（1）被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計；（2）投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員；（3）投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易；（4）投資方能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)；（5）投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán)力機構(gòu)中國的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2、控制的判斷第三十三頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日研究前提廣義定義國際定義國內(nèi)定義三、商譽

商譽定義與分類是研究是商譽會計前提。只有在理論上對商譽作出較為科學(xué)的定義與分類，才能為制定商譽會計準(zhǔn)則和商譽會計實務(wù)處理提供一致性的指導(dǎo)。商譽雖具有不可辨認(rèn)性，但它是在花費了一定的支出而后取得了一種未來獲利的能力，而這種能力是有價值的，屬于企業(yè)一項特殊的經(jīng)濟資源。

2004年國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB)（發(fā)布的《IFRS3—企業(yè)合并》將商譽定義為：企業(yè)中無法單獨認(rèn)定和分別確認(rèn)的資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益。

2008年國際會計準(zhǔn)則委員會修訂后的《IFRS3—企業(yè)合并》對商譽定義和計量進行如下修正：商譽是指企業(yè)合并中取得的、不能單獨辨認(rèn)但能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的資產(chǎn)。2006年我國財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第號一企業(yè)合并》從商譽計量角度作出了規(guī)定：“非同一控制下企業(yè)合并中，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽”。第三十四頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日

企業(yè)價值由企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值和商譽構(gòu)成（見下圖）。一般來說，企業(yè)整體的公允價值通常會大于企業(yè)內(nèi)可單獨識別凈資產(chǎn)的公允價值，也就是說一般企業(yè)都會存在商譽。這里“可單獨識別的凈資產(chǎn)”指的是可游離于企業(yè)整體之外單獨進行辨認(rèn)或出售的資產(chǎn)（或負(fù)債）。由此可以得出以下公式：企業(yè)資源=（可辨認(rèn)有形資產(chǎn)+可辨認(rèn)無形資產(chǎn)）+不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)=資產(chǎn)+能力企業(yè)價值企=業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值+不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)=企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值+能力

=企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值+商譽商譽（不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)）=企業(yè)價值-企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值1、商譽的計量第三十五頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日2、商譽價值構(gòu)成第三十六頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日3、商譽的特征商譽是知識集合體商譽具有專屬性商譽具有異質(zhì)性商譽價值具有變動性商譽不具有法律上的所有權(quán)第三十七頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日四、少數(shù)股東權(quán)益定義

少數(shù)股東權(quán)益計量的理論基礎(chǔ)包括母公司理論和經(jīng)濟實體理論，企業(yè)會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了合并報表理論由母公司理論向經(jīng)濟實體理論的轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟實體理論下少數(shù)股東權(quán)益的計量方法通常有兩種，而這兩種方法有著各自的優(yōu)點和缺點。第三十八頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日相關(guān)案例

假定M公司以700萬元購買了N公司發(fā)行在外的80%的股份，M公司和N公司的資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)數(shù)據(jù)如下表。第三十九頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日相關(guān)案例

N公司有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項目的公允價值與賬面價值的差額及M公司所占的比例如下表所示：對于這項并購業(yè)務(wù)，M公司在購買日應(yīng)編制如下會計分錄：

借：長期股權(quán)投資——N公司700貸：銀行存款700第四十頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日相關(guān)案例——母公司理論法

在母公司理論下，M公司在編制購買日合并財務(wù)報表時，按80%的比例將N公司有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項目的賬面價值調(diào)整為公允價值，應(yīng)編制以下調(diào)整抵銷分錄：借：

股本500萬資本公積120萬盈余公積115萬未分配利潤65萬存貨4.8萬固定資產(chǎn)16萬商譽39.2萬貸：長期股權(quán)投資——N公司700萬少數(shù)股東權(quán)益160萬(800×20%)第四十一頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日相關(guān)案例——經(jīng)濟實體理論法

在經(jīng)濟實體理論下，少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)該等于子公司凈資產(chǎn)的公允價值。方法一：上例中，M公司以700萬元購買了N公司發(fā)行在外的80%的股份，表明N公司凈資產(chǎn)隱含的總價值=700÷80%=875(萬元)；合并價差=875-800=75(萬元)；N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=800+26=826(萬元)；商譽=875-826=49(萬元)；少數(shù)股東權(quán)益=875×20%=175(萬元)。M公司在編制購買日合并財務(wù)報表時，在經(jīng)濟實體理論下，按100%的比例將N公司有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項目的賬面價值調(diào)整為公允價值，應(yīng)編制以下調(diào)整抵銷分錄：

借：

股本500貸：長期股權(quán)投資——N公司700資本公積120少數(shù)股東權(quán)益175盈余公積115未分配利潤65存貨6固定資產(chǎn)20商譽49第四十二頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日相關(guān)案例——經(jīng)濟實體理論法方法二：N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=800+26=826(萬元)；少數(shù)股東權(quán)益=826×20%=165.2(萬元)；合并價差=165.2+700-800=65.2(萬元)；商譽=65.2-26=39.2(萬元)。

將N公司有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項目的賬面價值調(diào)整為公允價值，并確認(rèn)商譽，抵銷分錄為：

借：股本500貸：長期股權(quán)投資——N公司700資本公積120少數(shù)股東權(quán)益165.2(826×20%)盈余公積115未分配利潤65存貨6固定資產(chǎn)20商譽39.2第四十三頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日01母公司法逐步被取代。04在我國財務(wù)報表列示中，少數(shù)股東權(quán)益出現(xiàn)在凈利潤之后，屬于權(quán)益類科目，可見我國目前確實采用了經(jīng)濟實體理論作為合并報表的依據(jù)。03少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)該被看做股東權(quán)益的一部分列示與股東權(quán)益項目下，而不是被看作是一項費用。02編制報表不僅僅是為母公司服務(wù)，而且是在未所有投資者服務(wù)。相關(guān)評價第四十四頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日04一、合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的一般程序二、合并利潤表編制的一般程序合并報表編制的一般原理第四十五頁，共五十六頁，編輯于2023年，星期日1、合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的一般程序

合并資產(chǎn)負(fù)債表是母公司編制的，以合并范圍內(nèi)的企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)、剔除集團內(nèi)部往來業(yè)務(wù)后編制而成的，用以展示集團整體資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的報表。母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時抵銷相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時抵銷應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的資產(chǎn)中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N母公司與子公司、子