出口成本核算

出口成本核算第1頁(yè)/共44頁(yè)在出口產(chǎn)品價(jià)格的確定上，應(yīng)認(rèn)真核算成本，計(jì)算盈虧，防止單純追求成交量的現(xiàn)象。對(duì)外貿(mào)易效益成本核算通常包括出口商品盈虧率、出口商品換匯成本和出口創(chuàng)匯率等。第2頁(yè)/共44頁(yè)第一節(jié)出口商品成本核算一、出口總成本1.進(jìn)貨成本(CostofGoods）2.國(guó)內(nèi)費(fèi)用(DomesticExpenses）3.出口退稅(ExportDrawback)出口總成本的計(jì)算方法有兩種：1、出口總成本（退稅后）=出口商品進(jìn)價(jià)＋稅金＋國(guó)內(nèi)費(fèi)用－出口退稅收入。2、出口總成本＝出口商品進(jìn)價(jià)＋稅金＋國(guó)內(nèi)費(fèi)用第3頁(yè)/共44頁(yè)某批出口貨物的收購(gòu)總成本為CNY110萬(wàn)(含增值稅價(jià)格),國(guó)內(nèi)費(fèi)用總和為CNY6.5萬(wàn),出口退稅稅率為13%.則出口退稅稅額為?國(guó)內(nèi)出口總成本為?第4頁(yè)/共44頁(yè)出口退稅含義

出口退稅是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)已報(bào)送離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將其在出口前的生產(chǎn)和流通的各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國(guó)內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度。

有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。第5頁(yè)/共44頁(yè)含稅價(jià)與不含稅價(jià)A是一家生產(chǎn)企業(yè)，B是外貿(mào)公司。B向A購(gòu)買(mǎi)鋼筆。A制造一支鋼筆的交稅前成本是0.9元，A想在每支鋼筆上賺毛利0.1元，請(qǐng)問(wèn)：A應(yīng)賣(mài)多少錢(qián)一支鋼筆？答案肯定不是每支1元。因?yàn)锳在銷(xiāo)售產(chǎn)品后應(yīng)交納增值稅17%,應(yīng)把稅額加上注：增值稅稅額=不含稅價(jià)×增值稅率∵含稅價(jià)=不含稅價(jià)+不含稅價(jià)×增值稅率

=不含稅價(jià)（1+17%）=不含稅價(jià)×1.17∴不含稅價(jià)=含稅價(jià)÷1.17

增值稅稅額=含稅價(jià)÷1.17×0.17

本例中如果工廠售價(jià)為1元，即為含稅價(jià)，則要交增值稅額=含稅價(jià)÷1.17×0.17=0.1453A的實(shí)際收入為1－0.1453=0.8547元再減去成本0.9元后，虧本0.0453元第6頁(yè)/共44頁(yè)交稅前產(chǎn)品成本+毛利=不含稅價(jià)A制造一支鋼筆的交稅前成本是0.9元，A想在每支鋼筆上賺毛利0.1元，則不含稅價(jià)=0.9+0.1=1元含稅價(jià)=不含稅價(jià)×1.17=1×1.17=1.17元增值稅額=不含稅價(jià)×增值稅率

=1×0.17=0.17元A賣(mài)一支鋼筆收入為1.17元，交增值稅0.17元，實(shí)際收入為1元，扣除交稅前成本0.9元，賺毛利0.1元。第7頁(yè)/共44頁(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)移A應(yīng)交納0.17元增值稅額。但A能通過(guò)提高價(jià)格的方法進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移。假若A不用交稅

A賣(mài)一支鋼筆1元，能獲利0.1元要交稅0.17元，因此要把價(jià)格調(diào)整為1.17元在不改變獲利數(shù)量的情況下，可以提高價(jià)格0.17元即：用提高價(jià)格所得到的0.17元去交稅額0.17元。這就是計(jì)算公式的產(chǎn)生：含稅價(jià)=不含稅價(jià)（1+17%）也就是說(shuō)，外貿(mào)公司B因?yàn)樵鲋刀惗喔读?.17元（如果沒(méi)有增值稅，B只需付1元），是增值稅的實(shí)際承擔(dān)人。因此，增值稅由生產(chǎn)企業(yè)交，但國(guó)家向外貿(mào)企業(yè)退稅。第8頁(yè)/共44頁(yè)二、出口外匯凈收入1.出口外匯總收入(GeneralForexIncome)2.出口外匯支出(ForexOutlay)3.出口外匯凈收入(NetExportIncomeinForex)4.凈值(NetValue）出口外匯凈收入=外匯總收入-外匯支出

=FOB(FCA)凈值第9頁(yè)/共44頁(yè)三、出口換匯成本出口換匯成本(DomesticCostperUnitForexinExport）出口換匯成本=出口國(guó)內(nèi)總成本(CNY)/出口外匯凈收入(外匯,FOB)換匯成本換匯成本高于銀行外匯牌價(jià)虧損，反之盈利換匯成本越低越好第10頁(yè)/共44頁(yè)四、出口商品盈虧率

出口商品盈虧率是指出口商品盈虧額與出口總成本的比率。出口盈虧額(ProfitorLossofExport)是指出口外匯凈收入按照收匯時(shí)的外匯牌價(jià)折算成本幣以后,再與該批貨物的國(guó)內(nèi)出口總成本相減所得的差額.如果這個(gè)差額是正數(shù),就說(shuō)明這筆生意賺了錢(qián);反之則說(shuō)明虧損了。出口商品盈虧率=(出口銷(xiāo)售人民幣凈收入-出口總成本)/出口總成本×100%該公式表明，如果出口商品盈虧率大于零，則出口盈利；反之，則虧損。第11頁(yè)/共44頁(yè)某出口商品每公噸進(jìn)貨成本5000元人民幣，商品流通費(fèi)用2000元人民幣，成交價(jià)格為CIF每公噸1200美元，其中含運(yùn)費(fèi)42.37美元，保險(xiǎn)費(fèi)8.58美元。假設(shè)出口商品200MT。求該商品的盈虧率及盈虧額各為多少？（美元兌換人民幣的比價(jià)為1：7.722）第12頁(yè)/共44頁(yè)出口銷(xiāo)售人民幣凈收：（1200-42.37-8.58）*200*7.722=1774592.82元人民幣出口總成本=（5000+2000）*200=1400000元人民幣出口盈虧額=1774592.82-1400000=374592.82元人民幣出口盈虧率=374592.82/1400000*100%=26.76%第13頁(yè)/共44頁(yè)五、出口創(chuàng)匯率出口創(chuàng)匯率(ForexExpansionRatioinExport)是指加工后成品出口的外匯凈收入與原料外匯成本的比率。如原料為國(guó)產(chǎn)品，則外匯成本可以按照原料的FOB出口價(jià)計(jì)算。如原料是進(jìn)口的，則按照該原料的CIF價(jià)計(jì)算。通過(guò)出口的外匯凈收入和原料外匯成本的對(duì)比，可以看出成品出口的創(chuàng)匯情況，從而確定出口成品是否有利。特別是在進(jìn)料加工的情況下，核算出口創(chuàng)匯率這項(xiàng)指標(biāo)更有必要。第14頁(yè)/共44頁(yè)出口創(chuàng)匯率=(成品出口外匯凈收入-原料外匯成本)/原料外匯成本×100%某筆進(jìn)料加工生意,進(jìn)口原料的FOB價(jià)值為EUR10萬(wàn),從歐洲運(yùn)到國(guó)內(nèi)的運(yùn)雜費(fèi)用為EUR1800.00,保險(xiǎn)費(fèi)EUR330.00;加工成成品后的CIF出口價(jià)格為USD18.3萬(wàn),其中,國(guó)外運(yùn)雜費(fèi)為USD3300.00,保險(xiǎn)費(fèi)USD604.00,出口收匯當(dāng)天歐元與美元的匯率為100:137.85.試計(jì)算該筆生意的出口創(chuàng)匯率.第15頁(yè)/共44頁(yè)(1)進(jìn)口原料外匯總支出:進(jìn)口原料外匯總支出=進(jìn)口的FOB價(jià)格+國(guó)外運(yùn)費(fèi)+國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)

=100000+1800+330=EUR102130.00(2)加工成品出口外匯凈收入:加工成品出口外匯凈收入=出口的CIF價(jià)格-國(guó)外段運(yùn)費(fèi)-國(guó)外段保險(xiǎn)費(fèi)=(183000-3300-604)÷1.3785=EUR129920.93第16頁(yè)/共44頁(yè)(3)出口創(chuàng)匯率==進(jìn)口原料外匯總支出129920.93-102130.00102130.00×100%≈27.21%加工成品出口外匯凈收入-進(jìn)口原料外匯總支出第17頁(yè)/共44頁(yè)第二節(jié)傭金與折扣一、傭金

1、傭金(Commission)是代理人或經(jīng)紀(jì)人為委托人進(jìn)行交易而收取的報(bào)酬。在價(jià)格條款中，對(duì)于傭金可以有不同的規(guī)定辦法。關(guān)于傭金的計(jì)算方法，關(guān)鍵是如何確定計(jì)算傭金的基數(shù)其計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝回浳飩蚪痤~=含傭價(jià)×傭金率凈價(jià)=含傭價(jià)–單位貨物傭金額凈價(jià)=含傭價(jià)×(1–傭金率)第18頁(yè)/共44頁(yè)2、傭金的表示傭金有“明傭”、“暗傭”兩種。明傭的表示方法有三種：一是用文字說(shuō)明。如：USD100perM/TCIFLondonincluding3%Commission

二是直接在貿(mào)易術(shù)語(yǔ)后面加上Commission的縮寫(xiě)字母“C”和所付的傭金率。如：USD100perM/TCIFC3%London

三是絕對(duì)數(shù)表示。如：PaycommissionUSD100perM/T第19頁(yè)/共44頁(yè)3、傭金的支付傭金可由賣(mài)方支付，也可由買(mǎi)方支付?？稍诮灰走_(dá)成時(shí)就向中間商支付傭金，或是賣(mài)方收到全部貨款后，再另行支付傭金。

第20頁(yè)/共44頁(yè)1、某進(jìn)口合同，原定報(bào)價(jià)每套USD10.00CIF上海,現(xiàn)客人要求加5%的傭金,問(wèn)在保持凈收入不變的前提下,改報(bào)價(jià)格應(yīng)是多少?2、某出口合同,原報(bào)的CFRC3價(jià)格是USD12.00,現(xiàn)客人要求改報(bào)CIFC5,在保持凈收入不變的前提下,改報(bào)價(jià)格應(yīng)是多少?(投保加成10%,保險(xiǎn)費(fèi)率0.5%)。第21頁(yè)/共44頁(yè)3、我某公司出口商品每千克100美元CFRC2%紐約。試計(jì)算CFR凈價(jià)和傭金各為多少？若對(duì)方要求將傭金提高到5%，我方應(yīng)改報(bào)為多少價(jià)格？第22頁(yè)/共44頁(yè)解：（1）凈價(jià)=含傭價(jià)×（1-傭金率）

=100×（1-2%）=98USD/KG

單位商品傭金=含傭價(jià)×傭金率

=100×2%=2USD

（2）若傭金率調(diào)整為5%

則含傭價(jià)=凈價(jià)/（1-傭金率）

=98/（1-5%）

=103.16USD/KG第23頁(yè)/共44頁(yè)二、折扣1、折扣(Discount)

是賣(mài)方在原價(jià)格的基礎(chǔ)上給予買(mǎi)方的一定比例的價(jià)格減讓。貨價(jià)中的折扣，一般應(yīng)在合同中訂明，這種在價(jià)格條款中明確表明價(jià)格折扣的做法，稱(chēng)為“明扣”；如果單價(jià)中沒(méi)有表明折扣，而由買(mǎi)賣(mài)雙方另行約定折扣的做法，稱(chēng)為“暗扣”。暗扣一般屬于不公平競(jìng)爭(zhēng)。

第24頁(yè)/共44頁(yè)明扣有三種表示方法。一是用文字來(lái)說(shuō)明表示。如，USD100perM/TFOBDalianincluding2%discount。二是用絕對(duì)數(shù)來(lái)表示。如DiscountUSD200PerM/T三是在貿(mào)易術(shù)語(yǔ)中加注“D”(Discount)或“R”(Rebate)和折扣率來(lái)表示。如，CIFD2%新加坡或CIFR2%倫敦

第25頁(yè)/共44頁(yè)3、計(jì)算公式：

折扣=原價(jià)×折扣率賣(mài)方凈收入=原價(jià)×（1－折扣率）

支付方式：在貨款中扣除/另行支付

第26頁(yè)/共44頁(yè)某出口合同數(shù)量1000件,單位價(jià)格金額為USD10.00/PCCFRC5LOSANGELESLESS2%DISCOUNT,問(wèn)發(fā)貨后該出口企業(yè)收回多少貨款？需要支付多少傭金?第27頁(yè)/共44頁(yè)三、傭金和折扣的支付方法1、傭金通常由我出口企業(yè)收到全部貨款后再支付給中間商或代理商。

2、折扣一般由買(mǎi)方在支付貨款時(shí)扣除。

3、具體的支付時(shí)間應(yīng)該在合同中詳細(xì)列明。第28頁(yè)/共44頁(yè)第三節(jié)合同中的價(jià)格條款一、價(jià)格條款的基本內(nèi)容一般包括商品的單價(jià)和總值兩項(xiàng)基本內(nèi)容。單價(jià)通常由四個(gè)部分組成，即包括計(jì)量單位、單位價(jià)格金額、計(jì)價(jià)貨幣和貿(mào)易術(shù)語(yǔ)。例如，每公噸CIF倫敦350美元（PerM/TUS$350CIFLondon）?？傊?或者稱(chēng)總價(jià))是單價(jià)同數(shù)量的乘積，也就是一筆交易的貨款總金額?？傊档挠?jì)價(jià)貨幣應(yīng)與單價(jià)使用的計(jì)價(jià)貨幣一致。第29頁(yè)/共44頁(yè)USD200perM/TCIFLondon計(jì)價(jià)貨幣單位價(jià)格金額計(jì)量單位貿(mào)易術(shù)語(yǔ)第30頁(yè)/共44頁(yè)二、訂立價(jià)格條款應(yīng)注意的問(wèn)題1、合理確定商品的單價(jià)，防止作價(jià)偏高或偏低

2、合同中的價(jià)格條款要與合同中的其他條款在內(nèi)容上保持一致,不能發(fā)生抵觸和矛盾。如不一致,則必須采用相應(yīng)條款加以說(shuō)明和調(diào)整。

3、根據(jù)擬采用的運(yùn)輸方式和銷(xiāo)售意圖，選擇適當(dāng)?shù)馁Q(mào)易術(shù)語(yǔ)。

4、爭(zhēng)取選用有利的計(jì)價(jià)貨幣，以免遭受幣值變動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)可以加訂保值條款。

5、靈活運(yùn)用各種不同的作價(jià)方法，力求避免價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。第31頁(yè)/共44頁(yè)6、單價(jià)中涉及的計(jì)價(jià)數(shù)量單位、計(jì)價(jià)貨幣、裝卸地名稱(chēng)等必須書(shū)寫(xiě)正確、清楚，以利合同的履行。

7、參照國(guó)際貿(mào)易的習(xí)慣做法，注意傭金和折扣的合理運(yùn)用。

8、如對(duì)交貨品質(zhì)和數(shù)量訂有機(jī)動(dòng)幅度而又同意機(jī)動(dòng)部分的價(jià)格另訂的，必須明確確定另訂價(jià)格的具體方法。第32頁(yè)/共44頁(yè)1、我某公司出口某商品1萬(wàn)公噸，國(guó)內(nèi)收購(gòu)價(jià)為1100元人民幣/公噸，另加其它費(fèi)用10％，外銷(xiāo)價(jià)為每公噸145美元FOB上海。該商品退稅率為5%。當(dāng)時(shí)銀行匯率為8.27元每美元。試計(jì)算該商品的出口換匯成本和盈虧率（要求寫(xiě)出計(jì)算公式及計(jì)算過(guò)程）。

成本核算練習(xí)第33頁(yè)/共44頁(yè)解：退稅收入=購(gòu)進(jìn)價(jià)÷（1+增值稅率）×退稅率=5%*1100/1.17=47.01RMB

出口商品總成本（退稅后）

=購(gòu)進(jìn)價(jià)（含稅）+定額費(fèi)用–出口退稅收入

=1100*（1+10%）-47.01=1162.99換匯成本=出口商品總成本/FOB出口外匯凈收入（美元）=1162.99/145=8.02RMB/USD出口盈虧率=（出口銷(xiāo)售人民幣收入-出口總成本）/出口總成本=(145X8.27-1162.99)/1162.99=3%第34頁(yè)/共44頁(yè)習(xí)題2某外貿(mào)公司出口一批商品，國(guó)內(nèi)進(jìn)貨價(jià)共10000元人民幣，加工費(fèi)支出1500元人民幣，商品流通費(fèi)是1000元人民幣，稅金支出為100元人民幣，該批商品出口銷(xiāo)售外匯凈收入為2000美元，計(jì)算（1）該批商品的出口總成本是多少？（2）該批商品的出口銷(xiāo)售換匯成本是多少？（3）該商品的出口銷(xiāo)售盈虧率是多少？1美元=8.27人民幣第35頁(yè)/共44頁(yè)出口總成本=10000+1500+1000+100=126000出口換匯成本=出口總成本（人民幣）/FOB出口銷(xiāo)售外匯凈收入（美元）=12600/2000=6.3人民幣/美元出口盈虧率=（出口銷(xiāo)售人民幣收入-出口總成本）/出口總成本=(2000X8.27-12600/12600=31%第36頁(yè)/共44頁(yè)習(xí)題3我出口健身椅1000只，出口價(jià)每只USD17.30CIF紐約，海運(yùn)費(fèi)為USD2160,保險(xiǎn)費(fèi)為USD112。收購(gòu)價(jià)每只人民幣117元（含17%稅），費(fèi)用定額率為10%，出口退稅率9%。銀行美元買(mǎi)入價(jià)為8.28元。求換匯成本和出口商品盈虧額。第37頁(yè)/共44頁(yè)習(xí)題4我某外貿(mào)公司出售一批貨物到日本，總價(jià)為10萬(wàn)美元CIFC5橫濱，其中海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)占12%。貨物國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)價(jià)為70.2萬(wàn)元（含稅價(jià)），外貿(mào)公司的定額費(fèi)用率為5%，退稅率為9%。結(jié)匯時(shí)銀行美元買(mǎi)入價(jià)為8.10元每美元。試計(jì)算這筆出口交易的換匯成本和盈虧率。第38頁(yè)/共44頁(yè)習(xí)題4解：（1）退稅收入

=出口商品購(gòu)進(jìn)價(jià)（含VAT）÷（1+增值稅率）×退稅率

=702000÷1.17×9%=54000元（2）出口商品總成本（退稅后）=出口商品購(gòu)進(jìn)價(jià)（含增值稅）+定額費(fèi)用–出口退稅收入

=702000+702000×5%–54000=683,100元（3）FOB凈價(jià)=CIF–運(yùn)費(fèi)–保險(xiǎn)費(fèi)

=CIF含傭價(jià)（1–5%）–CIF含傭價(jià)×12%=10萬(wàn)×83%=83,000USD（4）因此，出口換匯成本=出口商品總成本/FOB凈價(jià)

=683,100元/83,000USD=8.23元/USD(5)盈虧額=(8.4-8.23)×83,000=14110

盈虧率=14110/683100=2%第39頁(yè)/共44頁(yè)練習(xí)1、某進(jìn)出口公司出口某種貨物100件，每件300公斤，成交價(jià)為CF