企業(yè)財務會計報告改革

企業(yè)財務會計報告改革

一、財務會計報告改革的必要性與可行性

（一）財務會計報告改革的必要性

1.滿意信息使用者的不同需求。隨著社會經(jīng)濟的日益簡單，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權人外，企業(yè)內(nèi)外還消失了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟下，信息使用者注意的是財務信息，而在學問經(jīng)濟下不僅要獵取財務信息，還要獵取非財務信息；不僅要獵取定量信息，還要更多地獵取定性信息；不僅要獵取確定的信息，還要更多地獵取不確定的信息；不僅要獵取歷史信息，還要獵取猜測信息；不僅要獵取企業(yè)整體信息，還要獵取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強調(diào)信息的相關性、全都性與準時性。

2．無法滿意信息的時效性需求。信息的最大特點就在于時效性，準時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家丟失商機?，F(xiàn)行財務報告的披露無法到達會計信息質(zhì)量的準時性，披露的周期、時限過長，如企業(yè)的年度財務報告要求在年度末4個月內(nèi)報出，而中期財務報告要求在中期完畢后兩個月內(nèi)報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價值？在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個月的時間企業(yè)的財務狀況可能會發(fā)生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子，1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億——500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產(chǎn)境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現(xiàn)行的財務報告體系已跟不上現(xiàn)代社會的進展步伐。同時較長的報告周期為企業(yè)進展各種幕后交易制造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產(chǎn)重組、關聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報表前。依據(jù)過時的、經(jīng)過調(diào)整的信息做決策，勝利的不確定性大大增加。

3．無法反映非貨幣信息。隨著信息化技術的飛速進展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進展描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史本錢數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法表達，從而大大減弱了會計信息的決策有用性。

4．無法滿意信息的牢靠性需求。現(xiàn)有企業(yè)會計報表的局限性還表現(xiàn)在會計人員對會計報表信息牢靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業(yè)的經(jīng)營治理成果，在期末，企業(yè)要依據(jù)配比原則進展大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對財務數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項為根底進展會計確認和計量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會計報表對外是供應給企業(yè)的投資者和債權人使用的，從企業(yè)的治理層到財會人員都盼望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的顏色。

二、財務會計報告改革的可行性

1.會計數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體。學問經(jīng)濟的興起，網(wǎng)絡的消失同時也為財務會計報告的進展變革供應了技術支持。從理論上講，數(shù)據(jù)載體的轉(zhuǎn)變，從根本上消退了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術環(huán)節(jié)；利用同一根底數(shù)據(jù)可實現(xiàn)信息的多維重組，從而為會計數(shù)據(jù)的分類、重組，再分類、再重組供應了無限的自由空間。

2.會計數(shù)據(jù)處理工具由算盤向計算機轉(zhuǎn)變。會計數(shù)據(jù)處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\算的計算機，并且可以進展遠程計算。計算機的使用，使數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種轉(zhuǎn)變將使會計人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務中解脫出來，進展財務會計信息的深加工，注意信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營治理決策供應高效率和高質(zhì)量的信息支持。

3．會計信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉(zhuǎn)變。互聯(lián)網(wǎng)的消失,不僅改慢速、單向為高速、雙向，而且能適應網(wǎng)上交易的需要，實現(xiàn)實時數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。利用計算機網(wǎng)絡技術企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡與業(yè)務伙伴進展經(jīng)濟信息的交換與從事各種商業(yè)活動，更多地利用Intranet進展內(nèi)部協(xié)同工作與信息治理。其結果是會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲于網(wǎng)絡與計算機之中，這樣將會計信息系統(tǒng)內(nèi)化為Intranet的一局部對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進展實時地處理與反映，并利用Internet向企業(yè)外部相關的信息使用者，通過網(wǎng)絡完成會計對內(nèi)對外的目標成為了可能。

三、財務會計報改革的根本思路

1、應注意對人力資源信息的披露。隨著學問經(jīng)濟時代的逐步降臨，把信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財務報告的局限性已日益顯示出來，這主要表現(xiàn)在實物性資產(chǎn)價值量的大小與企業(yè)制造將來現(xiàn)金流量的力量之間的相關性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場價值之間的相關性也削減。在現(xiàn)行會計體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估，而費用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財務報告受到越來越多批判的主要緣由之一。解決對人力資源信息的披露，除了需要深入討論人力資源計量的理論和方法，還進一步涉及到人力資本確實認問題，以及由此而產(chǎn)生的利益安排等問題，具有很大的難度，應作為會計學科的一個重要課題來討論。

2、應重視企業(yè)全面收益信息的披露?，F(xiàn)行財務報告中的收益是建立在幣值不變假定根底之上的，這在經(jīng)濟活動相對簡潔，幣值變化不大的狀況下，該收益與全面收益差異不大，財務報告的使用者，用這種收益也可做出較為正確的決策。但隨著經(jīng)濟活動的簡單化，市值變化頻繁化，這種傳統(tǒng)會計收益與企業(yè)真實的全面收益差異日益擴大。這樣，如用傳統(tǒng)的會計收益作為根底進展決策，就有可能做出錯誤的決策。全面收益除了包括在現(xiàn)行損益表中已實現(xiàn)并確認的損益之外，還包括未實現(xiàn)的利益或損失，如未實現(xiàn)的財產(chǎn)重估價盈余，未實現(xiàn)商業(yè)投資利益損失，凈投資上外幣折算差異。在我國，企業(yè)披露全面收益，有著重要的現(xiàn)實意義，由于：第一，我國市值變化大，一些企業(yè)，特殊是老企業(yè)，持有資產(chǎn)的現(xiàn)實價值與會計賬面資產(chǎn)價值相差甚為懸殊，這種差異必定是一種預期損益，將它提醒出來可以更全面真實地反映企業(yè)的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策。其次，可以有效遏制企業(yè)操縱利潤或粉飾業(yè)績。將未確認的利益或損失通過諸如資產(chǎn)置換等方法轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒趽p益是最常見的操縱利潤的方法，假如采納了全面收益報告，就從根本上杜絕了用這種方法操縱利潤的可能性，從而使會計信息更真實。正由于如此，我國應加緊這方面的討論，及早制訂出全面收益信息披露的規(guī)章。

3、應重視對公司將來價值趨勢猜測信息的披露。按一般觀念，財務報告的相關性具有重要意義。傳統(tǒng)財務報告本身的設計也試圖做到這一點。在經(jīng)濟環(huán)境變化不顯著的狀況下，人們可以簡潔地用反映企業(yè)過去經(jīng)營結果以及行為的因果聯(lián)系的財務報告去推論企業(yè)的將來，但在經(jīng)濟環(huán)境猛烈變化的條件下，人們已不行能直接用過去的財務報告去推論企業(yè)將來。這就導致財務報告的相關性降低。解決這一問題的思路是向財務報告的使用者供應企業(yè)將來價值趨勢的猜測信息。

4、應重視企業(yè)對環(huán)境影響的信息披露。企業(yè)既是社會財寶的制造者，又是環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著親密的關系。環(huán)境對企業(yè)生存和進展的影響可從如下兩個方面來考察：一是環(huán)境本身對企業(yè)生存和進展的影響；二是因環(huán)境而引起的社會緣由對企業(yè)生存和進展的影響。了解環(huán)境對企業(yè)生存和進展影響狀況的信息對投資者、債權人、治理者和其他與企業(yè)相關的利益集團來講，均有著重要意義。首先，生存這是關系到一個企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營的問題，如一個企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，那么，基于持續(xù)經(jīng)營根底上的會計信息就毫無意義；其次，了解由于環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負債、治理污染的本錢、資產(chǎn)價值的貶值和其他環(huán)境風險損失等影響企業(yè)進展方面的信息，有利于投資者、債權人、治理者等做出正確的決策?，F(xiàn)行財務會計無視了對這方面信息的披露，已不適應環(huán)保要求日益提高，措施日益嚴格的社會經(jīng)濟形勢的要求。因此，披露企業(yè)環(huán)境影響方面的信息應作為改良財務報告的內(nèi)容之一。

5、應提醒企業(yè)消耗自然資源的狀況。隨著科學技術的進步，人類對自然界熟悉的深化，對自然資源的有限性有了更充分的理解，相應地對財寶的熟悉也有了提高，馬上財寶的范圍從人造財寶擴大到人造財寶和自然財寶之和。企業(yè)是人造財寶的生產(chǎn)者，又是自然財寶的最大消耗者，一個企業(yè)畢竟對社會財寶的增長有無奉獻，要看它所制造的人造財寶能否彌補所消耗的自然財寶。明顯，現(xiàn)有只計算投資者投入資本盈虧的財務報告并不能供應這方面的信息。因此，有必要對它進展改良。

6、應編制增值表，反映企業(yè)對社會的奉獻及其奉獻額的安排?，F(xiàn)行企業(yè)財務報告的效勞主體主要是投資者和債權人，所披露的內(nèi)容主要是與投資者和債權人的投資和信貸決策相關的盈利力量與財務狀況，在這些報表中不能反映企業(yè)對社會的真實奉獻額，即企業(yè)所供應的增值額或增加值，更不能反映奉獻額的安排狀況。因此在我國應抓緊討論“增值表”的理論及其編制方法，出臺相關準則，