如何強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量的論文

如何強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量的論文如何強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量〔企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見〕已經(jīng)自2012年1月1日起施行，2012年主板上市的ipo企業(yè)需出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，而在ipo財(cái)務(wù)審核項(xiàng)目對(duì)在審企業(yè)內(nèi)控要求呼聲越來越高，不少在審企業(yè)最近都因?yàn)閮?nèi)控不達(dá)標(biāo)而遭遇終審，其中，2011年上海豐科生物科技在報(bào)告期內(nèi)以自然人銀行賬號(hào)代收銷貨款，占銷售收入本文由論文聯(lián)盟http收集整理比例較高。而北京合縱科技則為2008年度及2010年1-6月原始財(cái)務(wù)報(bào)表存在不符合收入確認(rèn)原則、關(guān)聯(lián)交易統(tǒng)計(jì)不完整，致使合并報(bào)表內(nèi)部交易抵消不徹底，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原始財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大差異。2012年筆者統(tǒng)計(jì)ipo失敗的幾十家企業(yè)很多是存在關(guān)聯(lián)交易、獨(dú)立性受到懷疑、預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確突顯會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，大股東或關(guān)聯(lián)方占用資金、或者是持續(xù)經(jīng)營能力受到宏觀經(jīng)濟(jì)的考驗(yàn)等原因，可以看出內(nèi)部控制是占據(jù)多數(shù)被否原因的主流。例如，2012審核的杭州千島湖鱘龍科技股份與南京大地水刀股份因之前三個(gè)會(huì)計(jì)年度關(guān)聯(lián)方交易占主營業(yè)務(wù)收入比重過大，被證監(jiān)否定發(fā)。針對(duì)這種由于內(nèi)部控制問題而導(dǎo)致的ipo被否的問題，投行人士大都把責(zé)任推給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中沒有達(dá)到應(yīng)有的盡職調(diào)查，會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)不高，無法滿足資本市場發(fā)展的需求，這就導(dǎo)致客觀上要求ipo財(cái)務(wù)審核項(xiàng)目對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)轉(zhuǎn)型的呼聲愈發(fā)高漲的同時(shí)，甚至證券監(jiān)督管理部門有關(guān)人士明確要求保薦機(jī)構(gòu)慎選、選好中介機(jī)構(gòu)，尤其一定要選擇行業(yè)前列的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。針對(duì)這種現(xiàn)象筆者建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師從以下方面重點(diǎn)加強(qiáng)被審企業(yè)內(nèi)控審計(jì)。11665.Com1.加強(qiáng)對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處罰力度，建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師身份證號(hào)為基礎(chǔ)的信用檔案現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)上報(bào)ipo審核資料都有那么一些投機(jī)的心理，都想通過各種方式賭一把，例如通過少計(jì)費(fèi)用，調(diào)節(jié)各年利潤等方式，再加上證監(jiān)會(huì)對(duì)投行處罰太輕，投行人士就會(huì)想方設(shè)法包裝企業(yè)并上市賺取高額發(fā)行費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是ipo食物鏈中的既得利益者，現(xiàn)行法律對(duì)其責(zé)任處罰輕，主要責(zé)任在發(fā)行方與保薦方，這也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師的審核流于表面形式，現(xiàn)行法律對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰讓很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所有空子可鉆，例如萬福生科財(cái)務(wù)造假即將遭到處罰的中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所，據(jù)傳已和大信所合并，鵬城所搶在罰單下達(dá)前并入國富浩華，合伙人帶著項(xiàng)目和人馬打游擊已成常態(tài)，這些方式都可以有利的逃避監(jiān)管，故筆者建議對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處罰力度，由財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)稅務(wù)局等通過對(duì)其注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人以其身份證號(hào)為唯一代碼進(jìn)行執(zhí)業(yè)信用檔案記錄，甚至可以供公眾查詢。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)要求新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，審計(jì)逐步由制度基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量很大程度上依靠審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。在管理層是絕大多數(shù)財(cái)務(wù)舞弊事件的背后主使的事實(shí)面前，制度基礎(chǔ)審計(jì)由于其內(nèi)在缺陷以及對(duì)揭露管理層舞弊目標(biāo)的逃避而顯得無能為力。代表國外審計(jì)發(fā)展方向的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則因超越了我們國家的現(xiàn)實(shí)也只能成為我們努力的方向，現(xiàn)代審計(jì)方法已經(jīng)趨向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從更高層次層次，綜合考慮企業(yè)的環(huán)境和面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊行為，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)指管理人員的品行和能力，行業(yè)所處的環(huán)境，業(yè)務(wù)性質(zhì)，容易產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)等。例如筆者發(fā)現(xiàn)很多國企是以績效作為考核領(lǐng)導(dǎo)的，當(dāng)主營業(yè)務(wù)收入達(dá)到多少時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)或管理層就會(huì)年終獎(jiǎng)多發(fā)些，相反就沒有，這就造成了一個(gè)現(xiàn)象，許多國企財(cái)務(wù)部門平時(shí)只看重毛利率等指標(biāo)，年終看重凈利率，這就會(huì)導(dǎo)致很多企業(yè)在10，11月份〔12月份做多會(huì)容易被會(huì)計(jì)師事務(wù)所查詢〕通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行做多收入，做多收入不容易，必須很多部門協(xié)商，例如銷售管理部門提供相應(yīng)的客戶確認(rèn)單，生產(chǎn)制造部門提供相應(yīng)的生產(chǎn)產(chǎn)量，物資管理部提供相應(yīng)的出庫數(shù)量，物資采購部采購足夠的原材料，這就是俗稱管理層舞弊，管理層舞弊造成內(nèi)部控制失效的根源，這種現(xiàn)象很普遍，只要各個(gè)部分把數(shù)湊對(duì)了，在報(bào)表上反映了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是查不出來的，甚至注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑了，也不會(huì)對(duì)此深加追究，因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)則規(guī)定：審計(jì)工作的前提是1.管理層和治理層承擔(dān)以下責(zé)任。按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映，設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供心要的工作條件。這說明只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)被審企業(yè)提供的資料，依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則查出沒有問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)不承擔(dān)連帶責(zé)任，這也符合成本收益原則等現(xiàn)實(shí)情況，加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所惡性競爭，購買審計(jì)意見的現(xiàn)象已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象了，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此方面導(dǎo)致的會(huì)計(jì)舞弊無能為力，嚴(yán)重地說會(huì)計(jì)師為代表的會(huì)計(jì)中介行業(yè)在創(chuàng)造社會(huì)價(jià)值方面沒有直到真正的作用，社會(huì)公信力不足，這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所也包括國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，筆者建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師真的應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)大環(huán)境新形勢(shì)的要求，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，同時(shí)也建議行業(yè)大整合的方式助推行業(yè)公信力。3.引入中介機(jī)構(gòu)信用評(píng)級(jí)制度筆者建議財(cái)政部通過建立通用評(píng)級(jí)分析框架來對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制等鑒證性業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)級(jí)，具體安排為：從被評(píng)級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)結(jié)構(gòu)、公司結(jié)構(gòu)、營運(yùn)及財(cái)務(wù)狀況、管治水平、行業(yè)及監(jiān)管趨向分析、宏觀經(jīng)濟(jì)分析等幾個(gè)方面建立指標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行評(píng)級(jí)，可以參考建立指導(dǎo)性案例來進(jìn)行操作。當(dāng)前針對(duì)我們國家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)在審ipo企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)不規(guī)范的現(xiàn)象，應(yīng)加大制定好建立分行業(yè)案例指導(dǎo)制度，我們國家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)積累了一定的內(nèi)控審計(jì)豐富實(shí)踐，相關(guān)部門應(yīng)認(rèn)真和全面總結(jié)執(zhí)行內(nèi)控準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，積極探索建立符合中國國情的內(nèi)控準(zhǔn)則實(shí)施的案例指導(dǎo)制度，為內(nèi)控準(zhǔn)則的實(shí)施提供規(guī)范、具體的參照，充分發(fā)揮這些案例的啟示、指引、示范和規(guī)范功能，以供廣大會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和監(jiān)管人員參照?qǐng)?zhí)行，及時(shí)學(xué)習(xí)和借鑒這些案例所體現(xiàn)的內(nèi)控審計(jì)處理方法和內(nèi)控準(zhǔn)則理念，減少信息不對(duì)稱與執(zhí)行成本。例如，房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)中各個(gè)公司編制現(xiàn)金流量表采用的方法不同，加上會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不同，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表部分科目不具備參考價(jià)值〔如收到或支出其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〕，文章建議財(cái)政部應(yīng)組織專門人員，行業(yè)精英對(duì)其涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，制定現(xiàn)金流量表編制模板，此模板不同與教學(xué)材料那樣抽樣，涉及科目