《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第2版）》第６章 固定資產(chǎn)的核算

第６章固定資產(chǎn)的核算６.１固定資產(chǎn)的確認(rèn)和賬戶設(shè)置６.２固定資產(chǎn)的初始計(jì)量６.３固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量６.４固定資產(chǎn)的處置返回６.１固定資產(chǎn)的確認(rèn)和賬戶設(shè)置６.１.１固定資產(chǎn)的確認(rèn)１.固定資產(chǎn)的含義和特征固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。從固定資產(chǎn)的含義可以看出,作為企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下三個(gè)特征:首先,企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理,而不是直接用于出售。其中,出租是指以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備等,以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。下一頁返回６.１固定資產(chǎn)的確認(rèn)和賬戶設(shè)置其次,固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。該特征使固定資產(chǎn)明顯區(qū)別于流動(dòng)資產(chǎn)。使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度,意味著固定資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。通常情況下,固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期間,如某些機(jī)器設(shè)備或運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的使用壽命,也可以以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量來表示,例如,發(fā)電設(shè)備可按其預(yù)計(jì)發(fā)電量估計(jì)使用壽命。最后,固定資產(chǎn)必須是有形資產(chǎn)。該特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。上一頁下一頁返回６.１固定資產(chǎn)的確認(rèn)和賬戶設(shè)置有些無形資產(chǎn)可能同時(shí)符合固定資產(chǎn)的其他特征,如無形資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有,使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度,但是由于其沒有實(shí)物形態(tài),所以不屬于固定資產(chǎn)。有生命的動(dòng)物和植物屬于生物資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本書不涉及生物資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容。２.固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件一項(xiàng)資產(chǎn)如要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn),首先需要符合固定資產(chǎn)的定義,其次還要符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,即與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),同時(shí),該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。上一頁下一頁返回６.１固定資產(chǎn)的確認(rèn)和賬戶設(shè)置(１)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí),需要判斷與該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。實(shí)務(wù)中,主要是通過判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來確定。通常情況下,是否取得固定資產(chǎn)所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。凡是所有權(quán)已屬于企業(yè),無論企業(yè)是否收到或擁有該固定資產(chǎn),均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn);反之,如果沒有取得所有權(quán),即使存放在企業(yè),也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。但是所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移不是判斷的唯一標(biāo)準(zhǔn)。上一頁下一頁返回６.１固定資產(chǎn)的確認(rèn)和賬戶設(shè)置在有些情況下,某項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè),但是,企業(yè)能夠控制與該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),在這種情況下,企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)予以確認(rèn)。(２)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。要確認(rèn)固定資產(chǎn),企業(yè)取得該固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出必須能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí),有時(shí)需要根據(jù)所獲得的最新資料,對(duì)固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行合理的估計(jì)。如果企業(yè)能夠合理地估計(jì)出固定資產(chǎn)的成本,則視同固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。上一頁下一頁返回６.１固定資產(chǎn)的確認(rèn)和賬戶設(shè)置３.固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體運(yùn)用企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等,雖然不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益,也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的各組成部分,如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,由此適用不同折舊率或折舊方法的,則表明這些組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。６.１.２固定資產(chǎn)的分類上一頁下一頁返回６.１固定資產(chǎn)的確認(rèn)和賬戶設(shè)置企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格不一,為加強(qiáng)管理,便于組織會(huì)計(jì)核算,有必要對(duì)其進(jìn)行科學(xué)、合理的分類。根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標(biāo)準(zhǔn),可以對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行不同的分類。１.按經(jīng)濟(jì)用途分類按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類,可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。(１)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn),指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn),如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。上一頁下一頁返回６.１固定資產(chǎn)的確認(rèn)和賬戶設(shè)置(２)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn),指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn),如職工宿舍等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類,可以歸類反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)之間,以及生產(chǎn)經(jīng)營用各類固定資產(chǎn)之間的組成和變化情況,借以考核和分析企業(yè)固定資產(chǎn)的利用情況,促使企業(yè)合理地配備固定資產(chǎn),充分發(fā)揮其效用。２.綜合分類按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類,可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類。上一頁下一頁返回６.１固定資產(chǎn)的確認(rèn)和賬戶設(shè)置(１)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。(２)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。(３)租出固定資產(chǎn),指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。(４)不需用固定資產(chǎn)。(５)未使用固定資產(chǎn)。(６)土地,指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi),應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi),不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán),應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理,不作為固定資產(chǎn)管理。上一頁下一頁返回６.１固定資產(chǎn)的確認(rèn)和賬戶設(shè)置(７)融資租入固定資產(chǎn),指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),在租賃期內(nèi),應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。６.１.３固定資產(chǎn)的賬戶設(shè)置由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同,經(jīng)營規(guī)模各異,對(duì)固定資產(chǎn)的分類不可能完全一致。但實(shí)際工作中,企業(yè)大多采用綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄、進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。為了核算固定資產(chǎn),企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“在建工程”“工程物資”“固定資產(chǎn)清理”等科目,核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。上一頁下一頁返回６.１固定資產(chǎn)的確認(rèn)和賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià),借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià),貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)。期末借方余額,反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”,按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。“累計(jì)折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目,核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊,貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊,借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊。期末貸方余額,反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。上一頁下一頁返回６.１固定資產(chǎn)的確認(rèn)和賬戶設(shè)置“在建工程”科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出,借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出,貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本。期末借方余額反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本?！肮こ涛镔Y”科目核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。該科目借方登記企業(yè)購入工程物資的成本,貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本。期末借方余額,反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。上一頁下一頁返回６.１固定資產(chǎn)的確認(rèn)和賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等,借方登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值、清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用,貸方登記固定資產(chǎn)清理完成的處理。期末借方余額,反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的清理凈損失。該科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。此外,企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的,還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算。上一頁返回６.２固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本,是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等,也包括間接發(fā)生的,如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式一般包括購買、自行建造、融資租入等。取得方式不同,其初始計(jì)量的方法也各不相同。６.２.１外購固定資產(chǎn)下一頁返回６.２固定資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)外購的固定資產(chǎn),應(yīng)將實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi),使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為固定資產(chǎn)的取得成本。１.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)將實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本,借記“固定資產(chǎn)”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。上一頁下一頁返回６.２固定資產(chǎn)的初始計(jì)量增值稅一般納稅人的企業(yè)取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),以及取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分２年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為６０％,第二年抵扣比例為４０％。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中,６０％的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;４０％的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第１３個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。會(huì)計(jì)處理時(shí),新增“應(yīng)交稅費(fèi)———待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)———待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算,并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。上一頁下一頁返回６.２固定資產(chǎn)的初始計(jì)量２.購入需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等。其先通過“在建工程”科目核算,待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí),按實(shí)際支付的購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)等,借記“在建工程”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記“銀行存款”等科目;支付安裝費(fèi)用等時(shí),借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目;安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按其實(shí)際成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目。上一頁下一頁返回６.２固定資產(chǎn)的初始計(jì)量３.一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮,可能以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義,并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn),并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。４.分期付款購入固定資產(chǎn)企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。如果延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件,實(shí)質(zhì)上具有融資的性質(zhì),所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。上一頁下一頁返回６.２固定資產(chǎn)的初始計(jì)量實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。賬務(wù)處理為:購入固定資產(chǎn)時(shí),按購買價(jià)款的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”賬戶;按應(yīng)支付的價(jià)款總額,貸記“長期應(yīng)付款”;按其差額,借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,攤銷金額滿足借款費(fèi)用資本化條件,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,且應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。上一頁下一頁返回６.２固定資產(chǎn)的初始計(jì)量其賬務(wù)處理為:攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí),借記“在建工程”(資本化)或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”(費(fèi)用化),貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”,其數(shù)額＝(每一期長期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額)×實(shí)際利率。６.２.２自行建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本,應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。上一頁下一頁返回６.２固定資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。１.以自營方式建造固定資產(chǎn)自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。購入工程物資時(shí),借記“工程物資”科目,貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用工程物資時(shí),借記“在建工程”科目,貸記“工程物資”科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí),借記“在建工程”科目,貸記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí),借記“在建工程”科目,貸記“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。上一頁下一頁返回６.２固定資產(chǎn)的初始計(jì)量自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用(如分配工程人員工資等),借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按其成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目。２.以出包方式建造固定資產(chǎn)出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商,由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程,其具體支出主要由建造承包商核算,在這種方式下,“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目,企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本,通過“在建工程”科目核算。上一頁下一頁返回６.２固定資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目;工程完成時(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目;工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按其成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目。６.２.３租入固定資產(chǎn)租賃有兩種形式:一種是經(jīng)營租賃,另一種是融資租賃。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移。上一頁下一頁返回６.２固定資產(chǎn)的初始計(jì)量有關(guān)以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第２１號(hào)———租賃?的規(guī)定確定。如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。其會(huì)計(jì)處理較為簡單,企業(yè)不需將租賃資產(chǎn)資本化,只需將支付或應(yīng)付的租金按一定方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。通常情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。６.２.４其他方式取得的固定資產(chǎn)１.投資者投入固定資產(chǎn)上一頁下一頁返回６.２固定資產(chǎn)的初始計(jì)量接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè),在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后,應(yīng)在投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值基礎(chǔ)上加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。２.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本,分別按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第７號(hào)———非貨幣性資產(chǎn)交換??企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１２號(hào)———債務(wù)重組?的規(guī)定確定。上一頁返回６.３固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量６.３.１固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ渲?應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額;已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更。下一頁返回６.３固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量１.固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:(１)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。(２)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。２.固定資產(chǎn)折舊范圍注意事項(xiàng)在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí),還應(yīng)注意以下幾點(diǎn):(１)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起不計(jì)提折舊。上一頁下一頁返回６.３固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(２)固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊,是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。(３)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。(４)處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,再按照重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊。上一頁下一頁返回６.３固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(５)融資租入固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)依租賃合同而定。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間;無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。６.３.２固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式,合理選擇折舊方法。企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊。上一頁下一頁返回６.３固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法,將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用,因此,固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。１.年限平均法年限平均法,又稱直線法,是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額相等。計(jì)算公式如下:年折舊率＝(１－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×１００％上一頁下一頁返回６.３固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量月折舊率＝年折舊率÷１２月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率預(yù)計(jì)凈殘值率＝(預(yù)計(jì)殘值收入－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用)÷固定資產(chǎn)原始價(jià)值×１００％２.工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下:單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×(１－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)總工作量上一頁下一頁返回６.３固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額３.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額以雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí),由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值,所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí),應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下:上一頁下一頁返回６.３固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量年折舊率＝２÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×１００％月折舊率＝年折舊率÷１２月折舊額＝(固定資產(chǎn)原價(jià)－累計(jì)折舊)×月折舊率４.年數(shù)總和法年數(shù)總和法,又稱年限合計(jì)法,其計(jì)算公式如下:年折舊率＝尚可使用壽命÷預(yù)計(jì)使用壽命的逐年數(shù)之和×１００％月折舊率＝年折舊率÷１２月折舊額＝(固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率上一頁下一頁返回６.３固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量６.３.３固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目,并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本;基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用;管理部門所使用的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;銷售部門所使用的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用;經(jīng)營租出的固定資產(chǎn),其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),借記“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。上一頁下一頁返回６.３固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量６.３.４固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第４號(hào)———固定資產(chǎn)?規(guī)定,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。在固定資產(chǎn)使用過程中,其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值產(chǎn)生較大影響。在固定資產(chǎn)使用過程中,與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式也可能發(fā)生重大變化,在這種情況下,企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。上一頁下一頁返回６.３固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。６.３.５固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)在投入使用后,為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要,或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能,往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。后續(xù)支出的處理原則為:符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。上一頁下一頁返回６.３固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量１.資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí),企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷,將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再從“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”,并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分。如對(duì)某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行檢測(cè)時(shí),發(fā)現(xiàn)其中的電機(jī)(未單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn))出現(xiàn)難以修復(fù)的故障,將其拆除,重新安裝了一個(gè)新電機(jī)。上一頁下一頁返回６.３固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量在這種情況下,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除,以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本重復(fù)計(jì)算。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用,符合資本化條件的,可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本,不符合資本化條件的,計(jì)入當(dāng)期損益。２.費(fèi)用化的后續(xù)支出一般情況下,固定資產(chǎn)投入使用之后,由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同,可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞。上一頁下一頁返回６.３固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用,充分發(fā)揮其使用效能,企業(yè)會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,借記“銷售費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目。上一頁下一頁返回６.３固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出,比照上述原則處理。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法進(jìn)行攤銷。上一頁返回６.４固定資產(chǎn)的處置６.４.１固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):(１)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理,因此不再符合固定資產(chǎn)的定義,應(yīng)予以終止確認(rèn)。(２)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。下一頁返回６.４固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”,如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益,就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件,應(yīng)予以終止確認(rèn)。６.４.２固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。１.固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損的處理上一頁下一頁返回６.４固定資產(chǎn)的處置(１)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí),按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按固定資產(chǎn)原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目。(２)發(fā)生的清理費(fèi)用。企業(yè)在固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用,應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。(３)出售收入、殘料等的處理。上