-制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算課件

第四章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)資金籌集的核算第二節(jié)供應(yīng)過程的核算第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算第四節(jié)銷售過程的核算第五節(jié)利潤及利潤分配的核算1第一節(jié)資金籌集的核算一、企業(yè)資金來源渠道（1）企業(yè)所有者資本投入，構(gòu)成“實(shí)收資本”；（2）企業(yè)向債權(quán)人舉債，構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。二、投入資金的核算企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)投資的內(nèi)容：貨幣投資、實(shí)物投資、證券投資和無形資產(chǎn)投資賬戶設(shè)置：“實(shí)收資本”2連續(xù)案例

【業(yè)務(wù)1】為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，公司收到投資者追加投資共計(jì)1,000,000元。其中：貸幣資金300,000元，存入銀行；全新固定資產(chǎn)350,000元，材料250,000元，專利權(quán)價(jià)值100,000元。另外，以盈余公積100,000元轉(zhuǎn)增資本。（1－1）借：銀行存款300,000

固定資產(chǎn)350,000

材料250,000

無形資產(chǎn)100,000

貸：實(shí)收資本1,000,000（1－2）借：盈余公積100,000

貸：實(shí)收資本1,100,0003二、借入資金的核算5第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、購建固定資產(chǎn)的核算

1、固定資產(chǎn)取得的形式：購入不需安裝、購入需要安裝、自建。

2、固定資產(chǎn)購建成本：至交付使用前的全部支出。

3、賬戶設(shè)置：固定資產(chǎn)、在建工程7購入固定資產(chǎn)核算（連續(xù)案例）

【業(yè)務(wù)4】購入不需安裝機(jī)器一臺(tái)，以銀行存款支付價(jià)款及稅金計(jì)150,000元。借：固定資產(chǎn)150,000

貸：銀行存款150,0008二、材料采購的核算一、材料采購核算的內(nèi)容

(1)購買材料；

(2)與供貨方進(jìn)行貨款結(jié)算；

(3)支付采購費(fèi)用；

(4)計(jì)算材料實(shí)際采購成本。材料采購成本＝買價(jià)＋采購費(fèi)用二、賬戶設(shè)置物資采購、原材料、應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅、應(yīng)付賬款10材料采購核算流程圖11【例2】以銀行存款支付采購運(yùn)雜費(fèi)1500元。運(yùn)雜費(fèi)分配率＝1500÷(300＋700)

＝1.5(元/千克)A材料負(fù)擔(dān)＝300×1.5＝450(元)B材料負(fù)擔(dān)＝700×1.5＝1,050(元)借：物資采購－A材料

450

－B材料1,050貸：銀行存款

1,500

運(yùn)雜費(fèi)的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)：數(shù)量、重量、體積或買價(jià)金額13

【例3】結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫A、B材料的實(shí)際采購成本。

A材料的采購成本＝90,000+450=90450

B材料的采購成本＝140,000+1,050=141,050

借：材料－A材料90,450－B材料141,050貸：物資采購－A材料90,450－B材料141,050【例4】開出轉(zhuǎn)帳支票，以銀行存款償還金山公司的賬款269,100元。借：應(yīng)付賬款－金山公司269,100

貸：銀行存款269,10014（3）直接費(fèi)用：指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)而發(fā)生的，能夠直接確認(rèn)記入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。（4）間接費(fèi)用：指發(fā)生時(shí)不能確認(rèn)應(yīng)由哪種產(chǎn)品承擔(dān)，必須先行歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。162、核算內(nèi)容（1）生產(chǎn)費(fèi)用的歸集領(lǐng)用的各種材料和輔助材料；支付給職工的工資和按工資總額的一定比例提取的工資附加費(fèi)；房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)；發(fā)生其他費(fèi)用。（2）制造費(fèi)用的分配（3）完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)17生產(chǎn)過程總分類核算流程19三、生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算1、領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本─Ａ產(chǎn)品─Ｂ產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：材料2、工資（1）計(jì)算應(yīng)付工資借：生產(chǎn)成本─Ａ產(chǎn)品─Ｂ產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付工資20（2）支付應(yīng)付工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金（銀行存款）（3）按工資總額的14％提取職工福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本─Ａ產(chǎn)品─Ｂ產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付福利費(fèi)213、折舊費(fèi)用(1)什么是固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)指使用年限在一年以上、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。(2)固定資產(chǎn)特點(diǎn)

固定資產(chǎn)價(jià)值減少與實(shí)物減少不同步。(3)固定資產(chǎn)核算使用的賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)（原值）累計(jì)折舊（損耗）原值增加原值減少固定資產(chǎn)減計(jì)提折舊（購入、投（出售、報(bào)少?zèng)_減折舊入等）廢等）累計(jì)折舊原值22

4.其他費(fèi)用

（1）待攤費(fèi)用的核算【業(yè)務(wù)19】耀華工廠在2000年3月以銀行存款預(yù)付3、4、5、6四個(gè)月的倉庫租金8,000元。倉庫系車間存放半成品用。預(yù)付租金：借：待攤費(fèi)用─倉庫租金8,000

貸：銀行存款8,000攤銷3月份租金：借：制造費(fèi)用2,000

貸：待攤費(fèi)用─倉庫租金2,00024（2）預(yù)提費(fèi)用的核算

【業(yè)務(wù)21】預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)用6,000元，其中5,000元由車間負(fù)擔(dān)，1,000元由行政管理部門負(fù)擔(dān)。借：制造費(fèi)用5,000

管理費(fèi)用1,000貸：預(yù)提費(fèi)用6,000【業(yè)務(wù)22】3月末支付一季度銀行借款利息15,000元，已預(yù)提10，000元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5,000

預(yù)提費(fèi)用10,000

貸：銀行存款15,00025四、制造費(fèi)用的分配1、制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品耗用工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)品重量、儀表記錄等。2、制造費(fèi)用分配率計(jì)算制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額÷∑分配標(biāo)準(zhǔn)3、舉例

【業(yè)務(wù)24】按生產(chǎn)工人的工資比率分配耀華工廠2000年3月份歸集的制造費(fèi)用120,000元。制造費(fèi)用分配率＝120,000÷（60,000+40,000）＝1.226A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用＝1.20×60,000＝72,000(元)B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用＝1.20×40,000＝48,000(元)（4）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本──A產(chǎn)品72,000──B產(chǎn)品48,000貸：制造費(fèi)用120,00027第五節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程的意義（一）銷售過程的意義

1、銷售過程的意義

銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個(gè)階段。在這個(gè)階段中，企業(yè)的主要任務(wù)是售出產(chǎn)品取得銷售收入而實(shí)現(xiàn)銷售利潤。

2、銷售收入與銷售成本

銷售收入就是指通過銷售產(chǎn)品取得的收入。產(chǎn)品銷售成本就是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。29（二）銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1、銷售產(chǎn)品，貨款已收到2、銷售產(chǎn)品，貨款尚未收到3、收回購或方所欠貨款4、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本5、支付各項(xiàng)銷售費(fèi)用（包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等）6、計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費(fèi)附加。30二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的帳戶

（一）“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶（損益類帳戶）目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。結(jié)構(gòu)：借方主營業(yè)務(wù)收入貸方

結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”

出售產(chǎn)品取得的

賬戶中的收入數(shù)

銷售收入期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。31（二）“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶（損益類帳戶）目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等的成本。結(jié)構(gòu)：借方

主營業(yè)務(wù)成本

貸方

結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品

轉(zhuǎn)入“本年利潤”

生產(chǎn)成本

賬戶的數(shù)額

期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別（或勞務(wù)）設(shè)置明細(xì)賬戶。32（三）“營業(yè)費(fèi)用”帳戶（損益類帳戶）目的：核算在銷售過程中所發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：

借方

營業(yè)費(fèi)用

貸方

發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

轉(zhuǎn)入“本年利潤”

賬戶的數(shù)額期末無余額該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)明細(xì)賬戶。33（四）“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”帳戶（損益類帳戶）目的：核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加。結(jié)構(gòu)：借方

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸方計(jì)算出的應(yīng)交納

轉(zhuǎn)入“本年利潤”的銷售稅金

賬戶的數(shù)額

該賬戶期末無余額34（五）“應(yīng)收帳款”帳戶（資產(chǎn)類帳戶）

目的：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)收賬款貸方應(yīng)收回的款項(xiàng)已收回的款項(xiàng)余額：應(yīng)收而尚未收回的款項(xiàng)

該賬戶可按購貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。35三、銷售過程核算的帳務(wù)處理1、銷售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到

借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、銷售產(chǎn)品一批，貨款尚未收到

借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）363、收回購貨單位所欠的貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款4、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品375、支付發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款（或現(xiàn)金）6、計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費(fèi)附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅等其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加7、實(shí)際交納應(yīng)交的稅金借：應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款貸：銀行存款38

一、財(cái)務(wù)成果的確定

1、財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期全部經(jīng)營活動(dòng)所取得的利潤或發(fā)生的虧損。

2、主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加

3、營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-營業(yè)費(fèi)用

4、利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

5、凈利潤=利潤總額-所得稅第六節(jié)利潤及利潤分配的核算39

6、其他業(yè)務(wù)收支（1）其他業(yè)務(wù)收入：除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租、提供勞務(wù)等。（2）其他業(yè)務(wù)支出：除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)的稅金（不含增值稅）及附加等。407、營業(yè)外收支（1）營業(yè)外收入：與企業(yè)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)及教育費(fèi)附加返還款等。（2）營業(yè)外支出：與企業(yè)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如罰款支出、稅收的滯納金、捐贈(zèng)支出、非常損失、固定資產(chǎn)盤虧處理固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失等。41二、財(cái)務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

1、“本年利潤”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶）

目的：主要用來核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。

結(jié)構(gòu)：

借方本年利潤貸方（1）主營業(yè)務(wù)成本（1）主營業(yè)務(wù)收入（2）主營業(yè)務(wù)稅金及附加（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）其他業(yè)務(wù)支出（3）投資收益（4）營業(yè)費(fèi)用（4）營業(yè)外收入（5）管理費(fèi)用（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用（7）營業(yè)外支出（8）所得稅余額：本期發(fā)生的虧損數(shù)額余額：本期實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)額

年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，年度決算后，賬戶就無余額。422、“利潤分配”賬戶（所有者權(quán)益賬戶）目的：核算企業(yè)利潤的分配和虧損的彌補(bǔ)情況。

結(jié)構(gòu)：

借方利潤分配貸方

（1）分配的利潤數(shù)

年終由“本年利潤”（2）年終由“本年利潤”

賬戶轉(zhuǎn)入的利潤額

賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額

余額：表示已分配的利余額：表示尚未分配潤數(shù)額或尚未彌補(bǔ)的虧損的利潤數(shù)

43

3、“所得稅”賬戶（損益支出類賬戶）目的：核算企業(yè)按照規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。結(jié)構(gòu)：借方所得稅貸方按規(guī)定計(jì)算出來的轉(zhuǎn)入“本年利潤”應(yīng)交所得稅數(shù)額賬戶的所得稅數(shù)額

該賬戶期末無余額444、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

目的：核算企業(yè)經(jīng)營中取得的其他業(yè)務(wù)收入。結(jié)構(gòu)：該賬戶期末無余額借方貸方其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)收入數(shù)455、“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶目的：核算企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出。結(jié)構(gòu)：該賬戶期末無余額借方貸方其他業(yè)務(wù)支出企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)支出數(shù)466、“營業(yè)外收入”賬戶（損益類賬戶）目的：核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。結(jié)構(gòu)：借方營業(yè)外收入貸方

轉(zhuǎn)入“本年利潤”發(fā)生的營業(yè)外賬戶的數(shù)額收入數(shù)額

該賬戶期末無余額477、“營業(yè)外支出”賬戶（損益類賬戶）目的：主要用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。

結(jié)構(gòu)：借方營業(yè)外支出貸方

發(fā)生的營業(yè)外轉(zhuǎn)入“本年利潤”

支出的數(shù)額賬戶的數(shù)額該賬戶期末無余額48

8、“應(yīng)付利潤”賬戶（負(fù)債類）借方應(yīng)付利潤貸方登記實(shí)際支付的利潤數(shù)額登記應(yīng)付給投資者的利潤數(shù)額期末余額：尚未支付的利潤數(shù)額目的：核算企業(yè)確定分配的利潤。結(jié)構(gòu)49

9、“盈余公積”賬戶（所有者權(quán)益類）

目的：核算企業(yè)從凈利潤中提取的用于企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的公積金。結(jié)構(gòu)：借方貸方盈余公積登記從企業(yè)凈利潤中提取的盈余公積金登記盈余公積金的使用期末余額：盈余公積金的實(shí)際結(jié)存額50三、財(cái)務(wù)成果核算的帳務(wù)處理

1、取得其他業(yè)務(wù)收入，如銷售原材料

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出，如售出原材料成本

借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加51

3、支付罰款等

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

4、取得營業(yè)外收入借：銀行存款貸：營業(yè)外收入

5、無法支付的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入52

6、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益業(yè)務(wù)

（1）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期各種收入

借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

53

（2）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的各種費(fèi)用、支出

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出

54

期末損益結(jié)轉(zhuǎn)核算示意圖本年利潤主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用等營業(yè)外支出（1）主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入（2）557、計(jì)算應(yīng)交納所得稅的業(yè)務(wù)（1）應(yīng)計(jì)算所得稅前利潤

首先，計(jì)算應(yīng)納稅所得額其次，計(jì)算應(yīng)交納的所得稅額

（2）賬務(wù)處理

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金

–應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額33%