固定資產(chǎn) (2)的資料

固定資產(chǎn)(2)的資料第1頁/共193頁問題2:在下列業(yè)務(wù)中，長期股權(quán)投資成本法下，投資企業(yè)不進行賬務(wù)處理的有（）A.被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤B.被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損C.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利D.被投資企業(yè)資本公積增加ABD第2頁/共193頁第六章固定資產(chǎn)第3頁/共193頁學(xué)習(xí)目標(biāo)：

通過本章教學(xué)，熟悉固定資產(chǎn)的概念和確認條件，掌握不同途徑下取得的固定資產(chǎn)初始計量，掌握固定資產(chǎn)的折舊計算方法，掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算，掌握固定資產(chǎn)處置的核算。在全面掌握固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，正確確定固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成，熟練進行固定資產(chǎn)折舊計算，分清費用化后續(xù)支出和資本化后續(xù)支出，提供企業(yè)固定資產(chǎn)管理的會計信息。第4頁/共193頁本章內(nèi)容固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)初始計量固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)的清查第5頁/共193頁第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

一、固定資產(chǎn)的概念和特征（一）概念固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。

第6頁/共193頁（二）固定資產(chǎn)的兩個特征：第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不是為了對外出售。第二，企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。第7頁/共193頁二、固定資產(chǎn)的確認1．與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2．該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

三、固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟用途分類

生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

第8頁/共193頁（二）按固定資產(chǎn)的使用情況分類

使用中的固定資產(chǎn)

未使用的固定資產(chǎn)

不需用的固定資產(chǎn)

季節(jié)性停用大修理停用出租內(nèi)部替換使用尚待安裝的固定資產(chǎn)改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)第9頁/共193頁（三）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營租賃）不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)

土地融資租入固定資產(chǎn)

征地補償費土地使用權(quán)注意：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和融資租出固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)。第10頁/共193頁第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)按成本進行初始計量固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一、外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的其他支出，如運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。第11頁/共193頁（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)1.入賬價值的確定：——按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的其他支出。2.賬戶設(shè)置：設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值的增減變動和結(jié)存情況。第12頁/共193頁固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)原價

減少的固定資產(chǎn)原價

期末固定資產(chǎn)的賬面原價企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。資產(chǎn)類第13頁/共193頁3.賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等【例】甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為430000元，增值稅額為73100元，另支付運雜費200元，款項以銀行存款支付。解：固定資產(chǎn)的成本=430000+73100+200=505300（元）借：固定資產(chǎn)505300

貨：銀行存款505300第14頁/共193頁（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)1.入賬價值（成本）的確定——應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本2.賬戶設(shè)置設(shè)置“在建工程”賬戶和“固定資產(chǎn)”賬戶“在建工程”科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

第15頁/共193頁在建工程各項在建工程的實際支出完工工程轉(zhuǎn)出的成本尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本設(shè)置建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備、技術(shù)改造工程、大修理工程、其他支出等明細賬戶。資產(chǎn)類第16頁/共193頁3.賬務(wù)處理先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【例】甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200000元，增值稅額為34000元，支付運輸費10000元，支付安裝費30000元。所有費用均用銀行存款支付.第17頁/共193頁解：（1）購入時：借：在建工程244000

貸：銀行存款244000(2)支付安裝費時：借：在建工程30000

貸：銀行存款30000(3)設(shè)備安裝完畢交付使用時借：固定資產(chǎn)274000

貸：在建工程274000在建工程24400030000274000固定資產(chǎn)274000第18頁/共193頁（三）購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)核算要求——按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。【例】甲公司一次購進了三臺不需要安裝設(shè)備A,B,C，共支付款項100000000元，增值稅額17000000元，包裝費750000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備A,B,C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認條件，公允價值分別為45000000元、38500000元和16500000元；不考慮其他相關(guān)銳費。第19頁/共193頁賬務(wù)處理如下：（1）確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額固定資產(chǎn)成本=100000000+17000000+750000=117750000（元）

第20頁/共193頁（2）確定設(shè)備A、B、C的價值分配比例。A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為

45000000／（45000000+38500000+16500000）×100%=45%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資本價值比例為：38500000／（45000000+38500000+16500000）×100%=38.5%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資本價值比例為：16500000／（45000000+38500000+16500000）×100%=16.5%第21頁/共193頁（3）確定A、B、C設(shè)備各自的成本：A設(shè)備的成本為：117750000×45%=52987500（元）B設(shè)備的成本為：117750000×38.5%=45333750（元）C設(shè)備的成本為：117750000×16.5%=19428750（元）（4）甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備52987500——B設(shè)備45333750——C設(shè)備19428750

貸：銀行存款117750000

第22頁/共193頁二、自行建造固定資產(chǎn)——建造固定資產(chǎn)入賬價值的確定應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

自建固定資產(chǎn)自營方式出包方式第23頁/共193頁

（一）自營工程1.含義是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。2.入賬價值確定自營建造過程中耗用的料工費等。第24頁/共193頁3.賬戶設(shè)置設(shè)置“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。

工程物資購入工程物資的成本

領(lǐng)用或轉(zhuǎn)銷工程物資的成本

在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實際成本

設(shè)置專用材料等明細賬

資產(chǎn)類第25頁/共193頁4.賬務(wù)處理購入工程物資時：

借：工程物資（買價、增值稅、運雜費等）貸：銀行存款等在建工程領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程貸：工程物資在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用原材料時：

借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）增值稅計入固定資產(chǎn)成本第26頁/共193頁在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時：借：在建工程貸：庫存商品（成本）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）自營工程發(fā)生工資等其他費用：借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬（銀行存款等）生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出借：在建工程貸：生產(chǎn)成本視同銷售計稅價格×增值稅率第27頁/共193頁工程期間發(fā)生應(yīng)由工程負擔(dān)的借款利息時：借：在建工程貸：應(yīng)付利息（或銀行存款）自營工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第28頁/共193頁【例】某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資(含稅)495萬元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80萬元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100萬元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計工資12萬元，工程期間應(yīng)由工程負擔(dān)的長期借款利息為37萬元;以存款支付的其他費用3萬元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。第29頁/共193頁（1）購入工程物資時：借：工程物資4950000

貸：銀行存款4950000（2）工程領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程4950000

貸：工程物資4950000（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時：借：在建工程貸：庫存商品800000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700001000000×17%在建工程4950000970000970000第30頁/共193頁（4）分配工程人員工資時：借：在建工程120000

貸：應(yīng)付職工薪酬120000

（5）工程期間發(fā)生借款利息借：在建工程370000

貸：應(yīng)付利息370000（6）支付工程發(fā)生的其他費用時：借：在建工程30000

貸：銀行存款30000（7）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)6440000

貸：在建工程6440000在建工程495000097000012000037000030000固定資產(chǎn)64400006440000第31頁/共193頁補充內(nèi)容:剩余工程物資轉(zhuǎn)作原材料處理例:企業(yè)（一般納稅人）建造生產(chǎn)用房屋,以存款購入為工程準(zhǔn)備的各種材料一批,價款300000元,增值稅51000元。工程領(lǐng)用物資292500元。剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料。（1）購入時：借：工程物資——專用材料351000

貸：銀行存款351000（2）工程領(lǐng)用物資時：借：在建工程——建筑工程292500

貸：工程物資——專用材料292500第32頁/共193頁（3）剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)原材料剩余物資成本=351000—292500=58500（元）不含稅價格=58500÷（1+17%）=50000（元）增值稅=50000×17%=8500（元）借：原材料50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：工程物資——專用材料58500工程物資35100029250058500第33頁/共193頁（二）出包工程1.含義出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。2.入賬價值的確定與承包單位結(jié)算的工程價款。3.賬戶設(shè)置通過“在建工程”核算企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算。

第34頁/共193頁4.賬務(wù)處理——預(yù)付、補付工程款時先通過“在建工程”科目核算，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目【例】某企業(yè)將建造倉庫的工程出包，雙方簽訂的合同約定工程總造價為580000元，企業(yè)先預(yù)付工程價款320000元，后補付260000元，工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

賬務(wù)處理如下：第35頁/共193頁(1)預(yù)付款時：借：在建工程320000

貸：銀行存款320000(2)補付工程款時：借：在建工程260000

貸：銀行存款260000(3）工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)580000

貨：在建工程580000第36頁/共193頁練習(xí)題

某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，設(shè)備買價50000元，增值稅額為8500元，運雜費1500元，均以存款支付。設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值1170元（含稅），設(shè)備安裝時發(fā)生有關(guān)人員工資2000元。工程完工并達到預(yù)定使用狀態(tài)。（1）購入時：借：在建工程60000（50000+8500+1500）貸：銀行存款60000第37頁/共193頁（2）安裝領(lǐng)用工程用材料1170元借：在建工程1170

貸：工程物資1170（3）分配工程人員工資2000元借：在建工程2000

貸：應(yīng)付職工薪酬2000（4）工程完工達到可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)63170

貸：在建工程63170在建工程6000011702000固定資產(chǎn)6317063170第38頁/共193頁三、投資者投入固定資產(chǎn)（一）入賬價值的確定按照投資合同或協(xié)議約定的價值入賬（二）賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)（合同或協(xié)議價）貸：實收資本（在被投資單位資本中份額）資本公積——資本溢價（差額）見教材P88[例6—5]第39頁/共193頁

例：甲企業(yè)收到乙公司投入的不需要安裝的設(shè)備一臺,設(shè)備原價350000元,已提折舊40000元,合同約定該設(shè)備的價值為330000元,乙公司在甲企業(yè)注冊資本中占的份額為300000元.借：固定資產(chǎn)330000

貸：實收資本300000

資本公積30000第40頁/共193頁補充內(nèi)容：租賃

租賃形式融資租賃經(jīng)營租賃與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移給承租方與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬實質(zhì)轉(zhuǎn)移給承租方經(jīng)營租賃租出固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)作為出租方固定資產(chǎn)處理，出租方提折舊不作為承租方固定資產(chǎn)處理，承租方不提折舊第41頁/共193頁例：甲企業(yè)租出一臺不需用設(shè)備給乙公司，原價500000元，租期5個月，每月收取租金5000元，每月提折舊4000元。甲企業(yè)處理如下：（1）租出時：借：固定資產(chǎn)——租出固定資產(chǎn)500000

貸：固定資產(chǎn)——不需用固定資產(chǎn)500000（2）每月收取租金時：借：銀行存款5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入5000（3）每月提折舊借：其他業(yè)務(wù)成本4000

貸：累計折舊4000第42頁/共193頁例：甲企業(yè)租出一臺不需用設(shè)備給乙公司，原價500000元，租期5個月，每月收取租金5000元，每月提折舊4000元。乙企業(yè)處理如下：每月支付租金（假設(shè)車間用）：借：制造費用5000

貸：銀行存款5000第43頁/共193頁融資租賃租出固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)不作為出租方固定資產(chǎn)處理，出租方不提折舊作為承租方固定資產(chǎn)處理，承租方提折舊第44頁/共193頁四、融資租入固定資產(chǎn)

從法律形式上看承租人沒有所有權(quán)，但與租入固定資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給承租人，因此承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)（實質(zhì)重于形式），同時確認相應(yīng)的負債（長期應(yīng)付款），并采用與自有固定資產(chǎn)一致的折舊政策計提折舊。（一）入賬價值的確定

將租賃開始日租入固定資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用第45頁/共193頁（二）賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（按入賬價值）未確認融資費用（按差額）貸：長期應(yīng)付款（按最低租賃付款額）銀行存款等（按發(fā)生的初始直接費用）第46頁/共193頁2006年12月8日，偉星公司與星輝公司簽訂了一項大型設(shè)備租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2007年1月1日，租賃期3年，每年年末支付租賃1000000元。租賃期滿后，該租賃設(shè)備退回星輝公司，偉星公司擔(dān)保余值400000元。該設(shè)備與2006年12月25日運到偉星公司，當(dāng)日投入使用。租賃開始日，該設(shè)備的公允價值為3200000元，租賃時的市場利率為6%。要求：編制偉星公司的有關(guān)會計處理第47頁/共193頁最低租賃付款額承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值=1000000×3+400000=3400000（元）最低租賃付款額現(xiàn)值每期支付租賃費年金現(xiàn)值系數(shù)擔(dān)保資產(chǎn)余值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)=1000000×PA（3，6%）+400000×PV（3，6%）=100000×2.673+400000×0.8396=3008840（元）第48頁/共193頁

因為租賃設(shè)備的公允價值（3200000元）大于最低租賃付款額現(xiàn)值（3008840元），所以固定資產(chǎn)應(yīng)按兩者中的較低者3008840元入賬。（1）租入時借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)3008840

未確認融資費用391160

貸：長期應(yīng)付款3400000（2）2007年末（每年末）支付租賃費時借：長期應(yīng)付款1000000

貸：銀行存款1000000第49頁/共193頁（3）2007年末分攤?cè)谫Y費用（實際利率法）=3008840×6%=180530.40（元）借：財務(wù)費用180530.40

貸：未確認融資費用180530.40（4）2007年末（每年末）計提折舊（假定采用直線法）年折舊額=（3008840—400000）÷3≈869613.33（元）借：制造費用869613.33

貸：累計折舊869613.33第50頁/共193頁（5）2008年末分攤?cè)谫Y費用=[3008840—（1000000—180530.40）]×6%=131362.22（元）或=[（3400000—1000000）—（391160—180530.40）]×6%=131362.22（元）借：財務(wù)費用131362.22

貸：未確認融資費用131362.22（6）2009年末分攤?cè)谫Y費用=391160—（180530.40+131362.22）=79267.38（元）借：財務(wù)費用79267.38

貸：未確認融資費用79267.38第51頁/共193頁（7）租賃期滿，退回設(shè)備借：長期應(yīng)付款400000

累計折舊2608840

貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)3008840第52頁/共193頁某企業(yè)發(fā)生下列固定資產(chǎn)的取得業(yè)務(wù)：1．購入復(fù)印機一部，價值40000元，增值稅6800元，運雜費200元。價款以銀行存款支付，復(fù)印機已交付辦公室使用。2．購入一條生產(chǎn)線，價值800000元，增值稅136000元，途中運雜費4000元。價款簽發(fā)商業(yè)匯票支付。設(shè)備交付生產(chǎn)車間安裝。3．以銀行存款支付安裝費3000元，安裝工人工資1000元。4．設(shè)備已安裝完畢，交付車間使用。5．接受甲公司投入設(shè)備一臺，對方賬面價值50000元，雙方協(xié)商作價40000元，另以現(xiàn)金支付運雜費400元。6．以銀行存款預(yù)付出包工程進度款200000元。7．接受基建部門的辦公樓移交手續(xù)，工程造價500000元。8．以銀行存款支付車輛購置稅100000元。要求：逐題編制有關(guān)固定資產(chǎn)的會計分錄。第53頁/共193頁練習(xí)答案1．借：固定資產(chǎn)47000

貸：銀行存款470002．借：在建工程940000

貸：銀行存款9400003．借：在建工程4000

貸：銀行存款3000

應(yīng)付職工薪酬1000

第54頁/共193頁4．借：固定資產(chǎn)944000

貸：在建工程9440005．借：固定資產(chǎn)40400

貸：實收資本40000

庫存現(xiàn)金400第55頁/共193頁6．借：在建工程200000

貸：銀行存款2000007．借：固定資產(chǎn)500000

貸：在建工程5000008．借：固定資產(chǎn)10000

貸：銀行存款10000第56頁/共193頁企業(yè)發(fā)生下列與自營工程相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1．用銀行存款購入為工程準(zhǔn)備的各種物資，取得增值稅專業(yè)發(fā)票上注明價款100000元，增值稅率17%。2．工程實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）105300元。3．工程領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，實際成本20000元，增值稅率17%。4．分配工程人員工資40000元。5．企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出3000元。6．工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。要求：根據(jù)上述資料，計算固定資產(chǎn)入賬價值，并作相關(guān)會計分錄。第57頁/共193頁練習(xí)答案1．借：工程物資117000

貸：銀行存款1170002．借：在建工程105300

貸：工程物資1053003．借：在建工程23400

貸：原材料20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400第58頁/共193頁4．借：在建工程40000

貸：應(yīng)付職工薪酬400005．借：在建工程3000貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本30006．借：固定資產(chǎn)171700

貸：在建工程171700第59頁/共193頁鞏固練習(xí)1.2002年3月2日，ABC股份有限公司（以下簡稱“ABC公司”）購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為860000元，增值稅進項稅額為146200元，發(fā)生的運輸費為5000元，款項全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費。第60頁/共193頁2.某企業(yè)購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50000元，增值稅進項稅額為8500元，支付的運輸費為1000元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值1500元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為255元；支付安裝工人的工資為2500元；假定不考慮其他相關(guān)稅費。第61頁/共193頁3.甲公司為一家制造性企業(yè)。2002年4月1日，為降低采購成本，向乙股份有限公司（以下簡稱“乙公司”）一次購進了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅進項稅額1326000元，包裝費42000元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B和C分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為：2926000元、3594800元、1839200元；甲公司實際支付的貨款等于計稅價格，不考慮其他相關(guān)稅費。

第62頁/共193頁4.2002年3月2日，甲公司將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款400000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；2002年7月2日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款172000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2002年7月3日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收后交付使用。

第63頁/共193頁5.企業(yè)（一般納稅人）自制設(shè)備一臺，業(yè)務(wù)發(fā)生如下：①購入為工程準(zhǔn)備的各種物資，取得的增值稅專用發(fā)票表明其價款180000元，增值稅額為30600元，款項已用銀行存款支付；②領(lǐng)用工程物資205920元；③領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料20000元，應(yīng)負擔(dān)的增值稅3400元；④負擔(dān)工程人員工資3300元；⑤企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出4120元；⑥用銀行存款支付與工程有關(guān)的其他費用16700元；⑦工程完工交付使用；⑧剩余工程物資轉(zhuǎn)作原材料。第64頁/共193頁第65頁/共193頁思考題第66頁/共193頁某企業(yè)自建房屋，購入物資100000元，支付增值稅17000元，全部用于建造中。另外領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品一批，實際成本2000元，售價2500元，支付工程人員工資22800元，支付其他費用3755元，該企業(yè)增值稅率17%，則房屋造價為（）元。Ａ.145980B.145895C.145555D.143095A第67頁/共193頁企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)時按合同規(guī)定向建造承包商預(yù)付的款項，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中列示為流動資產(chǎn)。（）×第68頁/共193頁購入固定資產(chǎn)其入賬價值包括（）A.運雜費B.買價C.途中保險費D.進口關(guān)稅ABCD第69頁/共193頁第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算一、固定資產(chǎn)折舊概述1.固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而減少的那部分價值稱為固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。2.應(yīng)計折舊額固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值已提減值準(zhǔn)備第70頁/共193頁二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素1、固定資產(chǎn)的原價2、固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4、固定資產(chǎn)的使用壽命固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊總額第71頁/共193頁三、固定資產(chǎn)折舊的計提范圍（一）計提折舊的空間范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。1．已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2．單獨計價入賬的土地（二）計提折舊的時間范圍固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊；從下月起不計提折舊。

第72頁/共193頁（三）計提折舊應(yīng)注意的問題1.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。注：所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。

2.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

第73頁/共193頁3.處于更新改造過程中停止使用的固定資產(chǎn)不提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后再提折舊。4.大修理停用和季節(jié)性停用固定資產(chǎn)應(yīng)照提折舊。5.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)計提折舊；經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和融資租出固定資產(chǎn)不計提折舊。6.不需用的固定資產(chǎn)計提折舊7.未使用的固定資產(chǎn)第74頁/共193頁四、固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

（一）年限平均法1、含義：又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。

第75頁/共193頁2.計算公式年折舊率1—預(yù)計凈殘值率預(yù)計使用壽命×100%月折舊率=年折舊率/12年折舊額=固定資產(chǎn)原價×年折舊率

月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率

第76頁/共193頁年折舊率公式推導(dǎo)過程：（1）年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原價×100%（2）年折舊額=固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額/預(yù)計使用壽命=（固定資產(chǎn)原價—預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用壽命固定資產(chǎn)原價×（1—預(yù)計凈殘值/原價）預(yù)計使用壽命年折舊率

=（1—預(yù)計凈殘值率）／預(yù)計使用壽命×100%固定資產(chǎn)原價×（1—預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用壽命將（2）代入（1）

第77頁/共193頁例：甲公司有一幢廠房，原價為5000000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為2%。求該廠房的月折舊率和月折舊額。年折舊率=（1—2%）/20=4.9%月折舊率=4.9%÷12=0.41%月折舊額=5000000×0.41%=20500（元）第78頁/共193頁（二）工作量法1、含義：工作量法是指按固定資產(chǎn)所能工作的數(shù)量平均計算折舊額的一種方法。2、計算公式單位工作量折舊額

固定資產(chǎn)原價×（1—預(yù)計凈殘值率）預(yù)計工作總量固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額第79頁/共193頁例：甲公司的一臺機器設(shè)備原價為680000元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計凈殘值率為3％，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件。則該臺機器設(shè)備的月折舊額計算如下：單件折舊額=680000×（1-3％）/2000000=0.3298（元）月折舊額=34000×0.3298=11213.2（元）

第80頁/共193頁（三）雙倍余額遞減法1、含義：雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)凈值（原價—累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。（到期前兩年內(nèi)改為直線法）第81頁/共193頁2、計算公式如下：(直線法下不考慮預(yù)計凈殘值)年折舊額=固定資產(chǎn)原價/預(yù)計使用壽命(直線法下不考慮預(yù)計凈殘值)年折舊率=（固定資產(chǎn)原價/預(yù)計使用壽命）/固定資產(chǎn)原價=1/預(yù)計使用壽命(雙倍余額遞減法)年折舊率=2／預(yù)計的使用壽命月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)月初賬面凈值×月折舊率不考慮凈殘值的雙倍直線法折舊率第82頁/共193頁年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率例：乙公司有一臺機器設(shè)備原價為600000元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4％。按雙倍余額遞減法計算每年折舊額.年折舊率=2／5=40％第一年應(yīng)提的折舊額=600000×40％=240000（元）第二年應(yīng)提的折舊額=（600000－240000）×40％=144000（元）第83頁/共193頁第三年應(yīng)提的折舊額=（600000—240000—144000）×40%=86400（元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：預(yù)計凈殘值=600000×4%=24000元第四、五年每年應(yīng)提的折舊額=（600000—240000—144000—86400—24000）/2=52800（元）五年累計折舊額=240000+144000+86400+52800×2=576000（元）應(yīng)計提的折舊總額第84頁/共193頁（四）年數(shù)總和法1、年數(shù)總和法含義：又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額的方法。

2、計算公式如下：年折舊率=尚可使用年限／預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和預(yù)計使用年限—已使用年限預(yù)計使用壽命×（預(yù)計使用壽命+1）÷2×100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）×月折舊率年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）×年折舊率第85頁/共193頁例：乙公司有一臺機器設(shè)備原價為600000元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4％。按年數(shù)總和法計算折舊，每年折舊額計算如下：預(yù)計凈殘值=600000×4%=24000（元）第一年折舊額=（600000—24000）×5/15=192000（元）第二年折舊額=（600000—24000）×4/15=153600（元）第三年折舊額=（600000—24000）×3/15=115200（元）第86頁/共193頁第四年折舊額=（600000—24000）×2/15=76800（元）第五年折舊額=（600000—24000）×1/15=38400（元）五年累計折舊額=192000+153600+115200+76800+38400=576000（元）應(yīng)計提的折舊總額第87頁/共193頁例：乙公司有一臺機器設(shè)備原價為600000元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4％。按年限平均法法計算年折舊。年折舊率=（1—4%）/5=19.2%年折舊額=600000×19.2%=115200（元）五年累計折舊額=115200×5=576000（元）第88頁/共193頁1.某企業(yè)2002年6月15日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為370萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為10萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2002年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。A120B70C60D74解：第一年計提的折舊額=（370—10）×5/15=120（萬元）2002年7月——12月計提的折舊額=120÷12×6=60（萬元）擴展訓(xùn)練第89頁/共193頁2.企業(yè)2003年3月購入并投入使用不需要安裝設(shè)備一臺原值860萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值2萬元，采用雙倍余額遞減法計算折舊，則企業(yè)在2004年應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。A344B240.8C206.4D258解：年折舊率=2/5×100%=40%第一年應(yīng)提折舊額=860×40%=344（萬元）第二年折舊額=（860—344）×40%=206.4（萬元）2004年應(yīng)提折舊額=344÷12×3+206.4÷12×9=240.8（萬元）第90頁/共193頁3.某項固定資產(chǎn)原值為15500元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為500元，按雙倍余額遞減法計提折舊，則第二年末該固定資產(chǎn)的賬面價值為（）元。A5580B6320C5900D6500解：第一年折舊額=15500×2/5=6200（元）第二年折舊額=（15500—6200）×2/5=3720（元）固定資產(chǎn)賬面價值=15500—（6200+3720）=5580（元）注：固定資產(chǎn)賬面價值=原價—累計折舊—減值準(zhǔn)備第91頁/共193頁4.雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的共同特點是（）A.每年的折舊計提基數(shù)不變B.都考慮預(yù)計凈殘值C.每年的折舊率較高且保持不變D.前期計提的折舊多，后期計提的折舊少5.（）每年提取的折舊額相等。

A.工作量法B.年限平均法C.雙倍余額遞減法D.年數(shù)總和法DB第92頁/共193頁五、固定資產(chǎn)計提折舊的賬務(wù)處理累計折舊資產(chǎn)類（備抵賬戶）核算企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊增減變化情況按期計提固定資產(chǎn)折舊處置固定資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的累計折舊固定資產(chǎn)累計折舊額固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價—累計折舊第93頁/共193頁賬務(wù)處理:借：在建工程（建造固定資產(chǎn)中使用的固定資產(chǎn)提折舊）制造費用（生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)提折舊）管理費用（管理部門使用的固定資產(chǎn)提折舊）銷售費用（銷售部門使用的固定資產(chǎn)提折舊）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)提折舊）管理費用（閑置不用固定資產(chǎn)計提折舊）貸：累計折舊第94頁/共193頁例：甲公司2002年6月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：甲車間廠房計提折舊38000元，機器設(shè)備計提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計提折舊65000元，運輸工具計提折舊24000元；銷售部房屋建筑物計提折舊32000元，運輸工具計提折舊26300元。本月新購置一臺不需要安裝的設(shè)備投入使用，價值為540000元，預(yù)計使用壽命為10年。采用年限平均法計提折舊，假設(shè)預(yù)計凈殘值為零。借：制造費用——甲車間83000

管理費用89000

銷售費用58300

貸：累計折舊230300

第95頁/共193頁1．企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專業(yè)發(fā)票上注明價款1000萬元，增值稅170萬元，運雜費30萬元，以銀行存款支付。安裝過程中領(lǐng)用工程物資100萬元，應(yīng)付安裝人員薪酬20萬元。當(dāng)年年末安裝完畢投入生產(chǎn)車間使用。該設(shè)備預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值率5%，采用年數(shù)總和法計提折舊。要求：1．根據(jù)資料作相關(guān)會計分錄。2．計算各年計提的折舊，并做第一年折舊分錄。（以萬元為單位）第96頁/共193頁練習(xí)答案1．（1）借：在建工程1200

貸：銀行存款1200（2）借：在建工程100

貸：工程物資100（3）借：在建工程20

貸：應(yīng)付職工薪酬20（4）借：固定資產(chǎn)1320

貸：在建工程1320第97頁/共193頁2．各年計提的折舊如下：第一年折舊額=1320×（1-5%）×5/15=418（萬元）第二年折舊額=1320×（1-5%）×4/15=334．4（萬元）第三年折舊額=1320×（1-5%）×3/15=250．8（萬元）第98頁/共193頁第四年折舊額=1320×（1-5%）×2/15=167．2（萬元）第五年折舊額=1320×（1-5%）×1/15=83．6（萬元）借：制造費用418

貸：累計折舊418第99頁/共193頁1．2006年4月6日企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，價款1000萬元，增值稅170萬元，另支付運輸費20萬元，包裝費10萬元，款項均以銀行存款支付。該設(shè)備即日投入基本生產(chǎn)車間使用，預(yù)計可使用5年，預(yù)計凈殘值50萬元。假定不考慮固定資產(chǎn)減值因素。（以萬元為單位）要求：1．編制企業(yè)購入設(shè)備時的會計分錄。2．列示計算企業(yè)2006年度和2007年度的折舊額。3．編制企業(yè)2006年末計提折舊的會計分錄（假定折舊每年末計提一次）。第100頁/共193頁練習(xí)答案1．借：固定資產(chǎn)12000

貸：銀行存款120002．2006年折舊率=2/5×100%=40%2006年度折舊額=12000×40%×8/12=3200（萬元）2007年度折舊額=12000×40%×4/12+（12000-12000×40%）×40%×8/12=3520（萬元）

第101頁/共193頁3．借：制造費用3200

貸：累計折舊3200第102頁/共193頁鞏固練習(xí)一、某企業(yè)2001年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、某項固定資產(chǎn)原值為400000元，預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為10000元，采用平均年限法計算年、月折舊額和折舊率。2、一輛小汽車原值為200000元，設(shè)計行駛里程為350000公里，預(yù)計凈殘值為25000元，本月行駛2000公里，采用工作量法計算本月應(yīng)提折舊額。3、某質(zhì)檢設(shè)備一臺，原值60000元，估計凈殘值為600元，預(yù)計使用5年，分別采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算各年折舊額。第103頁/共193頁二、甲公司2004年3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下:（1）購買一臺設(shè)備供車間使用,采用工作量法計提折舊。設(shè)備原價60萬元,預(yù)計總工作時數(shù)為20萬小時,預(yù)計凈殘值為5萬元。該設(shè)備2004年4月份工作量為4000小時。（2）廠部辦公樓交付使用，采用年限平均法計提折舊。該辦公樓原價620萬元，預(yù)計使用年限20年，預(yù)計凈殘值20萬元。（3）公司總部的一輛轎車使用期滿予以報廢。該轎車原價37萬元，預(yù)計使用年限6年，凈殘值1萬元，采用年限平均法計提折舊。假定2004年4月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)，不考慮其他固定資產(chǎn)的折舊。要求（1）計算甲公司2004年4月份應(yīng)計提的折舊額。（2）編制2004年4月份計提折舊的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）（2005年考題）第104頁/共193頁二、甲公司2004年3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下:（1）購買一臺設(shè)備供車間使用,采用工作量法計提折舊。設(shè)備原價60萬元,預(yù)計總工作時數(shù)為20萬小時,預(yù)計凈殘值為5萬元。該設(shè)備2004年4月份工作量為4000小時。解：單位折舊額=（60—5）÷200000=0.000275（萬元）4月份折舊額=4000×0.000275=1.1（萬元）第105頁/共193頁二、甲公司2004年3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下:（2）廠部辦公樓交付使用，采用年限平均法計提折舊。該辦公樓原價620萬元，預(yù)計使用年限20年，預(yù)計凈殘值20萬元。解：年折舊額=（620—20）÷20=30（萬元）月折舊額=30÷12=2.5（萬元）甲公司2004年4月份應(yīng)計提的折舊額=1.1+2.5=3.6（萬元）第106頁/共193頁2004年4月份計提折舊的會計分錄：借：制造費用1.1

管理費用2.5

貸:累計折舊3.6第107頁/共193頁三、企業(yè)2002年購入一臺需要安裝設(shè)備買價600000元，增值稅102000元，運費18000元，上述款項以銀行存款支付。安裝工程中領(lǐng)用工程物資50000元（含稅），應(yīng)付工程人員的工資30000元，設(shè)備于12月交付車間使用，預(yù)計凈殘值率10%，預(yù)計使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：（1）計算該設(shè)備的入賬價值（2）編制取得該設(shè)備的相關(guān)會計分錄（3）計算該設(shè)備2003年和2004年應(yīng)計提的折舊額并編制2003年末計提折舊的會計分錄。第108頁/共193頁三、企業(yè)2002年購入一臺需要安裝設(shè)備買價600000元，增值稅102000元，運費18000元，上述款項以銀行存款支付。安裝工程中領(lǐng)用工程物資50000元（含稅），應(yīng)付工程人員的工資30000元，設(shè)備于12月交付車間使用，預(yù)計凈殘值率10%，預(yù)計使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：（1）計算該設(shè)備的入賬價值=600000+102000+18000+50000+30000=800000（元）第109頁/共193頁三、企業(yè)2002年購入一臺需要安裝設(shè)備買價600000元，增值稅102000元，運費18000元，上述款項以銀行存款支付。安裝工程中領(lǐng)用工程物資50000元（含稅），應(yīng)付工程人員的工資30000元，設(shè)備于12月交付車間使用，預(yù)計凈殘值率10%，預(yù)計使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：（2）編制取得該設(shè)備的相關(guān)會計分錄1.購入時：借：在建工程720000（600000+102000+18000）貸：銀行存款7200002.領(lǐng)用工程物資借：在建工程50000

貸：工程物資50000第110頁/共193頁三、企業(yè)2002年購入一臺需要安裝設(shè)備買價600000元，增值稅102000元，運費18000元，上述款項以銀行存款支付。安裝工程中領(lǐng)用工程物資50000元（含稅），應(yīng)付工程人員的工資30000元，設(shè)備于12月交付車間使用，預(yù)計凈殘值率10%，預(yù)計使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：（2）編制取得該設(shè)備的相關(guān)會計分錄3.發(fā)生應(yīng)付工程人員工資借：在建工程30000

貸：應(yīng)付職工薪酬300004.工程交付使用借：固定資產(chǎn)800000

貸：在建工程800000第111頁/共193頁三、企業(yè)2002年購入一臺需要安裝設(shè)備買價600000元，增值稅102000元，運費18000元，上述款項以銀行存款支付。安裝工程中領(lǐng)用工程物資50000元（含稅），應(yīng)付工程人員的工資30000元，設(shè)備于12月交付車間使用，預(yù)計凈殘值率10%，預(yù)計使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求（3）計算該設(shè)備2003年和2004年應(yīng)計提的折舊額并編制2003年末計提折舊的會計分錄。借：2003年應(yīng)提折舊額=800000×2/5=320000（元）2004年應(yīng)提折舊額=（800000—320000）×2/5=192000（元）借：制造費用320000

貸：累計折舊320000第112頁/共193頁四、某企業(yè)購入設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為40000元，增值稅率17%，支付運雜費500元，安裝調(diào)試費2700元。該設(shè)備預(yù)計殘值收入2200元，預(yù)計清理費用200元，預(yù)計使用年限為5年。要求：（1）計算該設(shè)備的入賬價值；（2）分別采用直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算該設(shè)備第二年的折舊額。第113頁/共193頁四、某企業(yè)購入設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為40000元，增值稅率17%，支付運雜費500元，安裝調(diào)試費2700元。該設(shè)備預(yù)計殘值收入2200元，預(yù)計清理費用200元，預(yù)計使用年限為5年。要求：（1）計算該設(shè)備的入賬價值；=40000+40000×17%+500+2700=50000（元）第114頁/共193頁四、某企業(yè)購入設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為40000元，增值稅率17%，支付運雜費500元，安裝調(diào)試費2700元。該設(shè)備預(yù)計殘值收入2200元，預(yù)計清理費用200元，預(yù)計使用年限為5年。要求：（2）分別采用直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算該設(shè)備第二年的折舊額。解：直線法：第二年折舊額=[50000—（2200—200）]÷5=9600（元）第115頁/共193頁四、某企業(yè)購入設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為40000元，增值稅率17%，支付運雜費500元，安裝調(diào)試費2700元。該設(shè)備預(yù)計殘值收入2200元，預(yù)計清理費用200元，預(yù)計使用年限為5年。要求：（2）分別采用直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算該設(shè)備第二年的折舊額。解：雙倍余額遞減法：第一年折舊額=50000×2/5=20000（元）第二年折舊額=（50000—20000）×2/5=12000（元）第116頁/共193頁四、某企業(yè)購入設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為40000元，增值稅率17%，支付運雜費500元，安裝調(diào)試費2700元。該設(shè)備預(yù)計殘值收入2200元，預(yù)計清理費用200元，預(yù)計使用年限為5年。要求：（2）分別采用直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算該設(shè)備第二年的折舊額。解：年數(shù)總和法第二年折舊額=[（50000—（2200—200）]×4/15=12800（元）第117頁/共193頁五、選擇1.某設(shè)備預(yù)計可使用8年。若采用年數(shù)總和法計提折舊，則其第一年的年折舊率應(yīng)該為（）。A12.5%B21.33%C22.22%D19.44%2.某設(shè)備原值100000元，預(yù)計凈殘值為5000元，預(yù)計可使用10年。該設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊，其年折舊率為（）。A19%

B9.5%

C4.75%

D20%

3.企業(yè)購入設(shè)備一臺，原值200000元，預(yù)計凈殘值3000元，預(yù)計可使用5年。該設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊，第4年的年折舊額為（）元。A49700

B51200

C21000D20100

第118頁/共193頁五、選擇3.企業(yè)購入設(shè)備一臺，原值200000元，預(yù)計凈殘值3000元，預(yù)計可使用5年。該設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊，第4年的年折舊額為（）元。A49700

B51200

C21000D20100

解：第一年折舊額=200000×2/5=80000（元）第二年折舊額=（200000—80000）×2/5=48000（元第三年折舊額=（200000—80000—48000）×2/5=28800（元）第四年折舊額=（200000—80000—48000—28800—3000）÷2=20100（元）第119頁/共193頁再見第120頁/共193頁思考題第121頁/共193頁1.下列固定資產(chǎn)中，按會計制度規(guī)定應(yīng)計提折舊的是（）A.季節(jié)性停用的機器設(shè)備B.大修理停用的機器設(shè)備C.融資租入的固定資產(chǎn)D.已提足折舊的固定資產(chǎn)ABC第122頁/共193頁2.企業(yè)某設(shè)備采用工作量法計提折舊，設(shè)備原價153萬元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為450萬件，預(yù)計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品10萬件，則該設(shè)備本月折舊額是（）萬元。A.2.67B.12.5C.3.3D.3.4C解：本月折舊額=153×（1—3%）÷450×10≈3.3（萬元）第123頁/共193頁3.雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法這兩種方法計算固定資產(chǎn)折舊，其共同點有（）A.屬于加速折舊法B.每期折舊額固定C.前期折舊高，后期折舊低D.不考慮凈殘值A(chǔ)C第124頁/共193頁第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出含義及分類固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化后續(xù)支出費用化后續(xù)支出第125頁/共193頁二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（一）資本化后續(xù)支出1.含義：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。（其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額）第126頁/共193頁2.核算要求：1）將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”2）停止提折舊3）后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目4）重新計算折舊5）在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額第127頁/共193頁例：甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）1999年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率3％，預(yù)計使用年限為6年。2002年1月1日，公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。（2）2002年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。工程完工后延長了使用年限。（3）改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收回金額為700000元。第128頁/共193頁解：（1）計算2000年、2001年已提折舊額年折舊額=568000×（1-3％）/6=91826.67（元）則兩年已提折舊額=91826.67×2=183653.34（元）第129頁/共193頁（2）2002年1月1日轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)借：在建工程累計折舊183653.34

貸：固定資產(chǎn)568000（3）2002年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時

借：在建工程268900

貸：銀行存款268900384346.66第130頁/共193頁（4）工程完工384346.66＋268900=653246.66（元）小于預(yù)計可收回金額借：固定資產(chǎn)653246.66

貸：在建工程653246.66

假如可收回金額為600000元。則借：固定資產(chǎn)600000

貸：在建工程600000第131頁/共193頁（二）費用化的后續(xù)支出的核算1.費用化的后續(xù)支出的含義固定資產(chǎn)投入使用后，所發(fā)生的只是確保固定資產(chǎn)正常工作狀況的維護修理支出。2.核算要求發(fā)生時計入管理費用或銷售費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的修理費用等后續(xù)支出計入管理費用專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的修理費用等后續(xù)支出計入銷售費用第132頁/共193頁【例】2007年6月1日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)機器設(shè)備進行日常修理，修理過程中發(fā)生的材料費100000元，應(yīng)支付的維修人員工資為20000元。甲會司應(yīng)作如下會計處理：借：管理費用120000

貸：原材料100000

應(yīng)付職工薪酬20000第133頁/共193頁【例】2007年8月1日，乙公司對其現(xiàn)有的一臺管理部門使用的設(shè)備進行修理，修理過程中發(fā)生支付維修人員工資為5000元。乙公司應(yīng)作如下會計處理：借：管理費用5000

貨：應(yīng)付職工薪酬5000第134頁/共193頁第135頁/共193頁第136頁/共193頁問題一：判斷按雙倍余額遞減法計提的折舊額