稅收收入課件

第三章

稅收收入

教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生們掌握以下內(nèi)容：稅收的性質(zhì)和特征；稅制構(gòu)成要素以及稅收的分類；各稅種計(jì)征。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：稅收的性質(zhì)和特征；稅制構(gòu)成要素。1.國家稅收的概念和基本特征1.1概念稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地參與對國民收入的分配而形成的一種特殊分配關(guān)系和分配活動。又稱賦稅、捐稅等。最早出現(xiàn)在奴隸社會。經(jīng)歷了封建社會、資本注意社會及社會主義社會，已經(jīng)成為現(xiàn)代社會最典型、最主要的財(cái)政范疇；我國從夏代開始即有“任土作貢”即按土地得好壞分等級征稅之說；從西周至春秋的井田制時期我國稅收處于萌芽狀態(tài)在魯宣公“初稅畝”時期隨著土地私有制的確定成為較為成熟的、定型的財(cái)政分配形式。形式也從實(shí)物和勞動逐漸由貨幣取代對稅收概念的理解第一，稅收的主體是國家第二，征稅的依據(jù)是國家的政治權(quán)力第三，征稅的目的是滿足國家的財(cái)政需要，以實(shí)現(xiàn)其進(jìn)行階級統(tǒng)治和滿足社會公共需要的職能第四，稅收分配的客體是一部分社會產(chǎn)品，主要是一部分剩余產(chǎn)品第五，稅收是財(cái)政收入的一種主要形式

第六，稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征想一想：這個月我手頭比較緊，我不交那么多稅了，或干脆不交，等以后有錢才交?？梢詥幔苛鬓D(zhuǎn)稅增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅所得稅企業(yè)所得稅、外商投資和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅財(cái)產(chǎn)稅、行為稅房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、證券交易稅、屠宰稅……按課稅對象稅收分類3.稅收制度它是指國家向納稅單位和個人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。它主要說明了誰根據(jù)什么向誰征多少稅款的問題稅收制度的構(gòu)成要素包括：1.納稅人2.課稅對象3.稅率4.納稅環(huán)節(jié)5.納稅期限6.附加和加成和減免7.違章處理2.課稅對象課稅對象，亦稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅標(biāo)的物，是征稅的根據(jù)。是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志稅率，稅額與納稅對象之比即為稅率。稅額稅率=×100%課稅對象

稅額=課稅對象×稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類3.稅率稅率在計(jì)算中的運(yùn)用比例稅率特點(diǎn)：稅率不隨課稅對象數(shù)額的增大而提高例如：應(yīng)納稅額=10萬元×17%應(yīng)納稅額=100萬元×17%應(yīng)納稅額=1000萬元×17%優(yōu)點(diǎn)：有利于鼓勵生產(chǎn)經(jīng)營者擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模，因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大了，稅率并不因之而提高。所以，在流轉(zhuǎn)稅的征收中往往使用比例稅率。

累進(jìn)稅率

特點(diǎn)：稅率隨著課稅對象數(shù)額的增大而逐步提高，課稅對象數(shù)額越大稅率也越高。例如：需要說明的是：累進(jìn)稅率的計(jì)算方法當(dāng)中，又分為全額累進(jìn)和超額累進(jìn)兩種計(jì)算方法。其中的全額累進(jìn)，會導(dǎo)致收入臨界點(diǎn)的不公平。應(yīng)稅收入級距(元)適用稅率速算扣除500以下5%0501-200010%252001-500015%125超額累進(jìn)稅率計(jì)算方法說明超額累進(jìn)稅率：將收入分為若干個不同的等級，每個等級分別乘以適用稅率，最后，將各個等級的應(yīng)納稅額加總，得出應(yīng)納稅額數(shù)。如上例：張三應(yīng)納稅：500X5%+1500X10%=175元李四應(yīng)納稅：

500X5%+1500X10%+1X15%=175.15元顯然，超額累進(jìn)稅率在實(shí)際運(yùn)用中更為合理。因此我國的個人所得稅的計(jì)算，采用的是超額累進(jìn)稅率的方法。但是，超額累進(jìn)稅率在計(jì)算時又比較繁瑣。因此，在實(shí)際當(dāng)中，稅務(wù)部門的做法是，先按全額累進(jìn)稅率計(jì)算，然后再減去多算的速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)數(shù)–超額累進(jìn)數(shù)應(yīng)納稅數(shù)額=全額累進(jìn)數(shù)–速算扣除數(shù)4.納稅環(huán)節(jié)，它是指稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中以及提供勞務(wù)的經(jīng)營活動中應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。

5.納稅期限，納稅期限是稅法規(guī)定的納稅人應(yīng)當(dāng)向國家繳納稅款的期限。6.附加和加成和減免

7.違章處理，偷稅、抗稅、漏稅、欠稅4.流轉(zhuǎn)稅4.1流轉(zhuǎn)稅的概念及特點(diǎn)流轉(zhuǎn)課稅是指以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅類。

特點(diǎn)1.課征普遍2.較易轉(zhuǎn)嫁3.稅收負(fù)擔(dān)具有累退性和間接性4.計(jì)算征收方便

4.2增值稅

4.2.1定義：增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其生產(chǎn)經(jīng)營過程中的法定增值額征收的一種稅。增值額相當(dāng)于V+M部分。4.2.2特點(diǎn)：1.實(shí)行價外稅2.事項(xiàng)三檔稅率，基本稅率17％、低稅率13％、零稅率，小規(guī)模納稅人按照6％或4％3.劃分兩種納稅人，一般納稅人和小規(guī)模納稅人4.實(shí)行專用發(fā)票抵扣制（從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額小于100萬，批發(fā)零售企業(yè)年銷售額小于180萬，財(cái)務(wù)核算不健全等不使用專用發(fā)票）4.2.3增值稅的征稅范圍1.銷售貨物（主）2.加工、修理、修配業(yè)務(wù)3.進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額–當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額X稅率不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）增值稅（一般納稅人）應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅（一般納稅人）計(jì)算假設(shè)，某商場從長嶺電冰箱廠購進(jìn)冰箱，每臺銷售價格為1000元（不含稅），增值稅稅率為17%，進(jìn)項(xiàng)稅額：1000X17%=170元該商場以每臺1500元（含稅）銷售，那末，不含稅的銷售價格為：1500元÷（1+17%）=1500÷1.17=1282元銷項(xiàng)稅額：1282元X17%＝217.94元

應(yīng)納稅額=217.94–170

=47.94元增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行4％或6％兩檔征收率，其中從事批發(fā)或零售業(yè)務(wù)，或以批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主，兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人，適用4％的稅率，其它適用6％的稅率。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）應(yīng)納稅額=不含稅銷售額X稅率增值稅（小規(guī)模納稅人）應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅（小規(guī)模納稅人）計(jì)算例如：某個體經(jīng)營者李某（增值稅小規(guī)模納稅人）經(jīng)營的小型超市2007年10月份工取得銷售收入26000（含稅）元，所銷售貨物均為非免稅商品，計(jì)算該納稅人10月份不含稅銷售額和應(yīng)納增值稅。不含稅銷售額＝26000/（1＋4％）＝25000元應(yīng)納增值稅＝25000×4％＝1000元4.3.4應(yīng)納稅額的計(jì)算

實(shí)行從價定率辦法的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率實(shí)行從量定額辦法的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率十銷售額×比例稅率

消費(fèi)稅計(jì)算某化妝品廠2000年5月銷售了一批化妝品，共取得銷售收入23.4萬元（含增值稅），化妝品的消費(fèi)稅稅率為30％。請計(jì)算該廠本月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。應(yīng)稅銷售收入＝234000÷（1＋17％）＝200000（元）應(yīng)納稅額＝200000×30％＝60000（元）4.4營業(yè)稅4.4.1定義：是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的。它是以對非商品流轉(zhuǎn)額征稅為主，征收對象主要涉及第三產(chǎn)業(yè)。價內(nèi)稅、間接稅4.4.2征稅范圍和納稅人征稅范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)等營業(yè)行為。4.4.3稅率3％(運(yùn)順、建筑、郵電通訊、文化體育)、5％（金融保險、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)）、5%-20％（娛樂業(yè)）4.4.4應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×適用稅率

營業(yè)稅的計(jì)算例如：某運(yùn)輸公司下轄一個非獨(dú)立核算的快餐店。2008年月快餐店實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入50000元，運(yùn)輸公司承接單位運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得運(yùn)費(fèi)收入600000元。兩項(xiàng)經(jīng)營收入已經(jīng)分別記帳。計(jì)算該運(yùn)輸公司9月份應(yīng)納營業(yè)稅?？觳偷?duì)I業(yè)收入應(yīng)納營業(yè)稅額：50000×5％＝2500元運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額：600000×3％＝18000元運(yùn)輸公司當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅稅額：2500＋18000＝20500元對于兼營和混合經(jīng)營項(xiàng)目稅額的計(jì)算納稅人兼營菲應(yīng)稅勞務(wù)，不分別核算時，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物活應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。增值稅與營業(yè)稅不并行征收。例如：華聯(lián)商廈1月銷售商品90萬，又經(jīng)營風(fēng)味小吃收入10萬，計(jì)算稅額未分別核算：增值稅：（90＋10）/(1+17%)×17％＝14.53分別核算：增值稅：90/(1+17%)×17％＝13.08營業(yè)稅：10×5％＝0.5共：13.08+0.5=13.58節(jié)省0.95兼營項(xiàng)目中，若稅種相同，但稅率不同，如供銷系統(tǒng)企業(yè)，既有17％的生活資料，又有13％的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料，規(guī)定未分別核算的從高適用稅率。例如：某鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷售鋼材90萬，同時又經(jīng)營農(nóng)機(jī)收入10萬，計(jì)算稅款未分別核算：增值稅：（90＋10）/(1+17%)×17％＝14.53分別核算：90/(1+17%)×17％＋10/(1+13%)×13％＝14.23節(jié)省0.3萬4.5關(guān)稅4.5.1含義：關(guān)稅是在邊境、沿?？诎痘驀抑付ǖ钠渌?、陸、空國際交往通道的關(guān)口，對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。包括進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。不同的商品適用不同的稅率。國境和關(guān)境的區(qū)別1、大多數(shù)國家國境和關(guān)境是一致的。2、有自由港、保稅區(qū)的國家關(guān)境小于國境。3、成立了經(jīng)濟(jì)同盟、關(guān)稅統(tǒng)一的國家關(guān)境大于國境。德國丹麥關(guān)境國境英國關(guān)境小于國境：比如我國歐盟25國：英國、法國、德國、意大利、荷蘭、丹麥、希臘、瑞典、西班牙、比利時、愛爾蘭、葡萄牙、奧地利、盧森堡、波蘭、捷克、匈牙利、馬耳他、斯洛文尼亞、斯洛伐克、塞浦路斯、利陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞。關(guān)境國境自由港保稅區(qū)中國關(guān)境大于國境：比如歐盟4.5.2關(guān)稅的作用增加本國財(cái)政收入2.保護(hù)本國的產(chǎn)業(yè)和國內(nèi)市場3.涉外作用4.5.3關(guān)稅的計(jì)算：應(yīng)納稅額（進(jìn)口關(guān)稅）＝完稅價格×適用稅率完稅價格的確定：1、進(jìn)口貨物到岸價2、出口貨物離岸價3、核定價4.6所得稅4.6.1所得課稅的性質(zhì)和特點(diǎn)所得課稅是以所得額為課稅對象的稅類。（企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅、個人所得稅）所得課稅的特點(diǎn)：1.稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，直接稅；2.一般不存在重復(fù)征稅，稅負(fù)較公平；3.稅源普遍，課征有彈性；4.計(jì)稅方法復(fù)雜，征管難度大

4.6.2企業(yè)所得稅

1.企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外）就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。2.企業(yè)所得稅的課稅對象是納稅人取得的來源于境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。3.企業(yè)所得稅的納稅人是指在我國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或組織。4.企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率：法定稅率為25%。小型微利企業(yè)：20%:(1）工業(yè)，所得額30萬，人數(shù)100人，資產(chǎn)總額3000萬;(2）其他，所得額30萬，人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬。高新技術(shù)企業(yè)：15%應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率，其中，應(yīng)納稅所得額＝收入總額－允許扣除項(xiàng)目總額。收入總額包括7項(xiàng)：生產(chǎn)經(jīng)營收入；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；股息收入；其他收入。允許扣除項(xiàng)目（成本、費(fèi)用、損失等）包括：利息支出；工資支出；會費(fèi)支出；捐贈支出；其他支出等企業(yè)所得稅的計(jì)算某企業(yè)按季預(yù)繳企業(yè)所得稅。2008年一季度實(shí)現(xiàn)的收入總額共計(jì)200萬元。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目總計(jì)90萬元。計(jì)算該企業(yè)一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅。（200－90）×25％＝27.5萬4.7個人所得稅個人所得稅是對我國公民、居民來源于我國境內(nèi)外的一切所得和非我國居民來源于我國境內(nèi)的所得征收的一種稅。納稅人：1.境內(nèi)有住所，取得的境內(nèi)外所得的個人2.境內(nèi)無住所，居住滿365天的，取得境內(nèi)外所得的個人3.境內(nèi)無住所，在境內(nèi)居住不滿365天的，取得境內(nèi)所得的個人征稅對象及稅率

（根據(jù)不同情況分別使用累進(jìn)稅率和比例稅率）1.工資、薪金所得；5％－45％的九級超額累進(jìn)稅率2.個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；5％－35％的超額累進(jìn)稅率3.對企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；5％－35％的超額累進(jìn)稅率4.勞務(wù)報酬所得；20％的比例稅率5.稿酬所得；20％的比例稅率，減征30％6.特許權(quán)使用費(fèi)所得；20％的比例稅率7.利息、股息、紅利所得；20％的比例稅率8.財(cái)產(chǎn)租賃所得；20％的比例稅率9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；20％的比例稅率10.偶然所得；20％的比例稅率11.經(jīng)國務(wù)院、財(cái)政部門確定征稅的其他所得個人所得稅稅率查詢應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

個人所得稅的計(jì)算某單位職工李某2008年4月份取得工資收入3500元，獎金收入800元，應(yīng)納稅補(bǔ)貼收入500元，允許扣除的“三險”和住房公積金等支出共計(jì)460元。計(jì)算該職工應(yīng)納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額：3500＋800＋500－2000－460＝2340元應(yīng)納個人所得稅：2340×15％－125＝226元或：500×5％＋1500×10％＋340×15％＝226元4.8國際稅收國際稅收是指兩個或兩個以上國家政府行使各自的征稅權(quán)力，對跨國納稅人進(jìn)行課稅而發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。主要涉及稅收管轄權(quán)、國際雙重征稅消除、國際避稅和偷稅、國際稅收協(xié)定問題。4.8.1稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)是指一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對什么征稅、征哪些稅以及征多少稅。包括：收入來源地管轄權(quán):國家對來源于該國境內(nèi)的全部所得以及存在于本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)利，而不考慮取得所得收入者和財(cái)產(chǎn)所有者是否為該國的居民和公民。居民管轄權(quán)：國家對該國居民（包括自然人和法人）世界范圍的全部所得財(cái)產(chǎn)行使征稅的權(quán)利，而不考慮納稅居民的所得是來源于國內(nèi)還是國外。公民管轄的權(quán)：國家對具有本國國籍的公民在世界范圍的全部所得和財(cái)產(chǎn)行為行使征稅權(quán)利，而不考慮該公民是否為本國居民。其中收入來源地管轄權(quán)處于優(yōu)先地位，大多數(shù)國家采用居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)，包括我國；文萊、香港等單一行使收入來源地管轄權(quán)；美國同時行使三種管轄權(quán)。

4.8.2國際重復(fù)征稅及其減除方法國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上國家在同一時期內(nèi)，對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源征收相同或類似的稅收?？梢源笾路譃閮煞N類型。（1）不同稅收管轄權(quán)的重疊。（2）同種稅收管轄權(quán)的重疊。產(chǎn)生的原因：居民身份確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)收入來源地的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同。

如我國稅法規(guī)定，一次離境超過30天，多次累計(jì)超過90天不視為全年在境內(nèi)居住。1、收入來源地確認(rèn)方法－－通過國際協(xié)商解決2、居民身份確方法的解決：永久住所（主要利益中心）習(xí)慣居住地國籍協(xié)商解決3、不同的稅收管轄權(quán)的解除：

國際重復(fù)征稅的減除方法（1）免稅法也稱豁免法，是指一國政府對本國居民的境外所得不予征稅，僅對其來源于境內(nèi)的所得征稅。（2）扣除法也稱扣稅法，是指一國政府在對本國居民的境外所得征稅時，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國稅款作為費(fèi)用予以扣除，只對扣除后的余額征稅。（3）抵免法是指一國政府在對本國