股權(quán)激勵稅收新規(guī)學習筆記(第六集)

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !股權(quán)激勵稅收新規(guī)學習筆記（第六集）十、不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵的個人所得稅處理（一）不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵的個人所得稅納稅義務發(fā)生時間號文規(guī)定，股權(quán)激勵計劃所列內(nèi)容不同時滿足第一條第（二）款規(guī)定的全部條件，或遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合第一條第（二）款第

4至

6項條件的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠，應按規(guī)定計算繳納個人所得稅。62號公告進一步解釋，遞延納稅期間，非上市公司情況發(fā)生變化，不再同時符合《通知》第一條第（二）款第4至6項條件的，應于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)，按《通知》第四條第（一）款規(guī)定計算繳納個人所得稅。根據(jù)上述101號文和62號公告的規(guī)定，不符合遞延納稅調(diào)減的股權(quán)激勵個人所得稅納稅義務發(fā)生時間可以具體分為兩種情形：股權(quán)激勵計劃初始就不滿足條件的比如居民企業(yè)作為股權(quán)激勵的實施主體，以其境外的關聯(lián)的非居民企業(yè)股權(quán)作為激勵標的的，那么這類股權(quán)激勵在初始階段就不滿足政策中要求的條件，那么激勵對象在取得激勵標的時就發(fā)生納稅義務，具體的取得時點為股票期權(quán)按照行權(quán)日、限制性股票按照授予日等。股權(quán)激勵計劃初期滿足條件后去條件變化不再滿足的情況比如股權(quán)的持有時間不能滿足政策中要求的3年的條件的，那么應該在情況發(fā)生變化的當月就發(fā)生個人所得稅的納稅義務，在次月15日進行納稅申報。（二）不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵的個人所得稅具體計算方式從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !號公告規(guī)定，員工以在一個公歷月份中取得的股票（權(quán)）形式工資薪金所得為一次。員工取得符合條件、實行遞延納稅政策的股權(quán)激勵，與不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵分別計算。員工在一個納稅年度中多次取得不符合遞延納稅條件的股票（權(quán)）形式工資薪金所得的，參照《國家稅務總局關于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）第七條規(guī)定執(zhí)行。按照62號公告規(guī)定的基本原則，激勵對象應該分別計算處理享受遞延納稅的股權(quán)激勵和不享受遞延納稅的股權(quán)激勵。由于不享受遞延納稅的股權(quán)激勵在比照上市公司股權(quán)激勵的計算方式，參考上市公司的處理規(guī)則，在每個月取得的股權(quán)激勵為一次，同一納稅年度內(nèi)多次取得的，可以按照902號文的規(guī)定，多次計算疊加享受，即全年該項所得應繳納的個稅是按照35號文確定的公式來計算出的應納稅額。（三）不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵的個人所得稅應納稅所得額的確認問題號文規(guī)定，個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件，應在獲得股票（權(quán)）時，對實際出資額低于公平市場價格的差額，按照工資、薪金所得項目，參照《財政部國家稅務總局關于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）有關規(guī)定計算繳納個人所得稅。62號公告進一步解釋，《通知》所稱公平市場價格按以下方法確定：1.上市公司股票的公平市場價格，按照取得股票當日的收盤價確定。取得股票當日為非交易日的，按照上一個交易日收盤價確定。2.非上市公司股票（權(quán)）的公平市場價格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權(quán)）的上年末凈資產(chǎn)確定。號文確認的計算方式與去年海南省地方稅務局發(fā)布的《關于非上市公司股權(quán)激勵個人所得稅問題有關意見的函》（瓊地稅函【2015】1151號）的規(guī)定基本一致，從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !看來海南地稅還是有一定的前瞻性的。由于不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵，要在當期按照工資薪金所得項目計算個人所得稅，應納稅所得額是以對實際出資額低于公平市場價格的差額來確認的，公平市場價在確認上以激勵標的的不同而分為了兩種情況：上市公司股票的公平市場價格，按照取得股票當日的收盤價確定。取得股票當日為非交易日的，按照上一個交易日收盤價確定。以上市公司的股票來確認的應該是指激勵標的的取得日期在上市后的，比如股票期權(quán)在IPO之前，行權(quán)日在IPO后的情況。非上市公司股票（權(quán)）的公平市場價格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權(quán)）的上年末凈資產(chǎn)確定。非上市公司股票（權(quán)）的公平市場價的確認思路和67號公告中個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓核定收入時一樣的，由于沒有一個公開的市場價，就采用類似的核定方式來處理，但是凈資產(chǎn)法比67號公告中更具有可操作性，以取得股票（權(quán)）的上年末凈資產(chǎn)確定。在一些新三板的股權(quán)激勵中，若按照上述的應納稅所得額計算方式，有可能出現(xiàn)一些應納稅所得額為負數(shù)的案例。十一、上市公司的股權(quán)激勵政策進一步完善號文規(guī)定，上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，經(jīng)向主管稅務機關備案，個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅?！敦斦繃叶悇湛偩株P于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕40號）自本通知施行之日起廢止。上市公司的股權(quán)激勵個人所得稅處理終于等來了政策的完善，主要變化點就是延長從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !了上市公司股權(quán)激勵的納稅期限， 由現(xiàn)行政策規(guī)定的 6個月延長至12個月，具體的計算方式繼續(xù)按照以前的政策。上市公司股權(quán)激勵個人所得稅繳納時間早應該變化了，尤其是現(xiàn)在的股市行情下，員工行權(quán)完后也不一定就很快轉(zhuǎn)讓，并且從我工作的遇到的案例來看這里面還有方方面面的因素， 改為12個月是值得拍手稱贊的，可以稍稍延緩一下納稅的資金壓力。我個人認為以后應該改為在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)納稅，依然按照工資薪金所得項目是最合理的。 政策中規(guī)定的12個月的納稅期限，究竟是應該個月平均繳納呢，還是在行權(quán)后的第十二個月內(nèi)繳納完畢就可以呢，這個問題原來6個月的時候就有，但是現(xiàn)在也沒有政策直接的規(guī)定，我理解既然政策沒有明確的限制，就應該是是行權(quán)后第十二個月結(jié)束前把稅款繳納完畢就可以。十二、享受遞延納稅政策的備案與稅務機關征管號文對于享受遞延納稅政策的征管問題只是做了原則性的規(guī)定，即對股權(quán)激勵選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務機關辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的，不得享受本通知規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。號公告對具體的征管備案方式等進行了更明確的規(guī)定：非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵，個人選擇遞延納稅的，非上市公司應于股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務機關報送《非上市公司股權(quán)激勵個人所得稅遞延納稅備案表》、股權(quán)激勵計劃、董事會或股東大會決議、激勵對象任職或從事技術(shù)工作情況說明等。實施股權(quán)獎勵的企業(yè)同時報送本企業(yè)及其獎勵股權(quán)標的企業(yè)上一納稅年度主營業(yè)務收入構(gòu)成情況說明。上市公司實施股權(quán)激勵，個人選擇在不超過12個月期限內(nèi)繳稅的，上市公司應自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務機關報送《上市公司股權(quán)激勵個人所得稅延期納稅備案表》。上市公司初次辦理股權(quán)激勵備案從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !時，還應一并向主管稅務機關報送股權(quán)激勵計劃、董事會或股東大會決議。個人因非上市公司實施股權(quán)激勵股取得的股票 （權(quán)），實行遞延納稅期間，扣繳義務人應于每個納稅年度終了后 30日內(nèi)，向主管稅務機關報送《個人所得稅遞延納稅情況年度報告表》。遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報時，扣繳義務人、個人應向主管稅務機關一并報送能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價格、遞延納稅股票（權(quán)）原值、合理稅費的有關資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評估報告和相關票據(jù)等。資料不全或無法充分證明有關情況，造成計稅依據(jù)偏低，又無正當理由的，主管稅務機關可依據(jù)稅收征管法有關規(guī)定進行核定。62號公告對于享受遞延納稅的優(yōu)惠備案和稅務機關的征收管理， 大致采用了按照環(huán)節(jié)的管理方式，即納稅人享受時向稅務機關備案，年度終了時向稅務機關報送年度報告，轉(zhuǎn)讓時向稅務機關報送收入原值等資料。 62號公告又對股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值無法取得的做了可以核定的規(guī)定，但是原值沒法提供的具體怎么核定， 按照什么比例核定，在基層都是一個難以操作的問題。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是