初探《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別

為了規(guī)范小企業(yè)的會計行為，提高會計核算質(zhì)量，財政部于2004年4月27日頒布了《小企業(yè)會計制度》，并于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。《小企業(yè)會計制度》與2001年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》相比，存在諸多的不同。筆者通過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，現(xiàn)將兩制度的區(qū)別初步歸納為以下幾方面：一、現(xiàn)金溢缺的會計處理對于每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金溢余或短缺，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；《企業(yè)會計制度》規(guī)定：應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，待查明原因后，再作進(jìn)一步的賬務(wù)處理。1.現(xiàn)金溢余《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：按實際溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，貸記“其他應(yīng)付款”科目，按實際溢余的金額扣除應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的金額，貸記“營業(yè)外收入”科目?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：按實際溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。2.現(xiàn)金短缺《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：按應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按實際短缺的金額，貸記“現(xiàn)金”科目?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：按實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。待查明原因后，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。二、計提準(zhǔn)備的會計處理《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：計提三項準(zhǔn)備，包括短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備。短期投資跌價準(zhǔn)備按投資總體計提。除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，處置的短期投資已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備、處置的存貨已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末時一并調(diào)整?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：計提八項準(zhǔn)備，除包括上述三項準(zhǔn)備外，還包括長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款—減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。短期投資跌價準(zhǔn)備可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體計提、按投資類別計提或按單項投資計提。除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，如果按單項投資計提，處置短期投資時可以同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的該項投資的跌價準(zhǔn)備，也可以在期末時一并調(diào)整；如果按投資總體計提或按投資類別計提，處置短期投資時不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的該項投資的跌價準(zhǔn)備，待期末時一并調(diào)整。除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，處置存貨時可以同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的該批存貨的跌價準(zhǔn)備，也可以在期末時一并調(diào)整。三、長期債券購入時支付的相關(guān)費用的會計處理《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：實際支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用于購入時一次計入當(dāng)期損益，沖減投資收益，不計入初始投資成本?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可于購入時一次計入當(dāng)期損益，沖減投資收益，不計入初始投資成本；如果金額較大，應(yīng)計入初始投資成本，并單獨核算，在債券存續(xù)期間內(nèi)于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入投資收益，尚未攤銷的相關(guān)費用應(yīng)在“長期債權(quán)投資”科目中設(shè)置“債券費用”明細(xì)科目單獨核算。四、長期債券溢折價的攤銷方法長期債券溢折價的攤銷方法一般分為：直線法和實際利率法。直線法是將債券的溢折價按債券的還款期限（或付息期數(shù)）平均分?jǐn)?。在采用直線法攤銷溢折價時，每期溢折價的攤銷數(shù)額相等。在實際利率法下，債券投資的每期應(yīng)計利息收入等于債券的每期期初賬面價值乘以實際利率。由于債券的賬面價值隨著債券溢折價的分?jǐn)偠鴾p少或增加，因此，所計算出的應(yīng)計利息收入隨之逐期減少或增加。每期應(yīng)計利息收入和按票面利率計算的利息的差額，即為每期溢折價的攤銷數(shù)。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：長期債券溢折價應(yīng)采用直線法攤銷。 《企業(yè)會計制度》規(guī)定：長期債券溢折價可以采用直線法或?qū)嶋H利率法攤銷。五、長期股權(quán)投資的會計處理1.成本法投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下股權(quán)，或雖擁有20%或20%以上股權(quán)，但不具有重大影響，應(yīng)采用成本法核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：投資當(dāng)年自被投資單位分得的利潤或現(xiàn)