企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項(xiàng)與新政策解析

企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項(xiàng)及新政策解析

整理課件目錄匯算清繳注意事項(xiàng)新稅收政策解析整理課件企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項(xiàng)匯算清繳主體范圍：查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的居民企業(yè)所得稅納稅人；跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的各分支機(jī)構(gòu)，以及實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。納稅人無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)當(dāng)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。年度申報(bào)期限納稅人自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳。（順延問題）匯算前期準(zhǔn)備審批、備案事項(xiàng)（財(cái)產(chǎn)損失、稅收優(yōu)惠等）整理課件企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項(xiàng)匯算前期準(zhǔn)備

稅收優(yōu)惠備案：八大類備案事項(xiàng)時(shí)間要求、流程和報(bào)送資料：《深圳市國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理工作規(guī)程（試行）》（深國稅發(fā)〔2008〕200號）財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)扣除資料規(guī)定：1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（2011年第25號）2、深圳國稅2011年度企業(yè)所得稅溫馨提示：《發(fā)生資產(chǎn)損失別忘了辦理申報(bào)后方能扣》未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除

整理課件企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項(xiàng)哪些企業(yè)必須出具中介機(jī)構(gòu)的審核鑒證報(bào)告？1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（2011年第25號）規(guī)定需要附送有關(guān)中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒定證明的資產(chǎn)損失稅前扣除審核事項(xiàng)；2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已完工開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異調(diào)整情況的審核事項(xiàng)；3.納稅人發(fā)生研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費(fèi)用，需抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)。整理課件企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項(xiàng)企業(yè)必須委托中介機(jī)構(gòu)出具所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告嗎？鼓勵(lì)和提倡。關(guān)注國家稅務(wù)局和深圳市稅務(wù)局關(guān)于2012年度所得稅匯算清繳的公告整理課件企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項(xiàng)企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告是對所有稅種進(jìn)行鑒證嗎？企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告僅對企業(yè)所得稅的繳納情況進(jìn)行鑒證，僅對企業(yè)涉及的其他相關(guān)稅種進(jìn)行必要審核。企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表嗎？《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》是企業(yè)報(bào)送企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)資料之一，但企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告不對其進(jìn)行鑒證，除非企業(yè)另外進(jìn)行委托。整理課件新稅收政策解析《《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見[試行]》》（中稅協(xié)發(fā)[2011]108號）

1.年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)備（業(yè)務(wù)承接、初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境等）

2.年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施（對收入、扣除項(xiàng)目、資產(chǎn)項(xiàng)目、準(zhǔn)備、特別納稅調(diào)整、稅收優(yōu)惠、應(yīng)納稅額等項(xiàng)目鑒證要求和方法）。3、收集的證據(jù)要求、鑒證報(bào)告要求。4、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)操作指南》。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》

（2011年第25號公告）整理課件新稅收政策解析《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》

（2011年第34號公告）

1.同期同類貸款利率

2.員工服飾費(fèi)用

3.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建

4.企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公》（2011年第39號公告）

1.納稅人限定

2.時(shí)間限定

3.新舊銜接整理課件新稅收政策解析《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號）可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額

《國家稅務(wù)總局公告2011年第4號國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》（2011年第4號公告）高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。整理課件新稅收政策解析

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2011年第36號公告）

1.利息收入的確認(rèn)

2.免稅收入的確認(rèn)

3.轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）

1.限定條件

2.稅務(wù)處理整理課件新稅收政策解析《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（2011年第30號公告）

在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕76號）對企業(yè)取得的2009、2010、2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。

2012年是否免稅目前尚未出臺新的規(guī)定。整理課件新稅收政策解析深圳市國稅局2011年度企業(yè)所得稅，溫馨提示：《發(fā)生資產(chǎn)損失別忘了辦理申報(bào)后方能扣除》對相關(guān)損失政策做了總結(jié)：1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（2011年第25號，以下簡稱25號公告）的規(guī)定，資產(chǎn)損失稅前扣除政策管理方式發(fā)生了重大改變。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不再實(shí)行審批制。2、企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的程序和要求填寫《企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)表》或《企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)表》，連同應(yīng)提交的資產(chǎn)損失證據(jù)材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，即可。3、對資產(chǎn)損失稅前扣除的范圍、時(shí)間、證據(jù)及申報(bào)管理等進(jìn)行了總結(jié)。整理課件新稅收政策解析《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）

一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

二、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問題

企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

三、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題

從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

整理課件新稅收政策解析《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）

續(xù)

四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

整理課件新稅收政策解析《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）續(xù)

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題

企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

九、本公告施行時(shí)間

本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。

整理課件新稅收政策解析《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅【2012】48號）1.對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除