建筑施工企業(yè)營改增應(yīng)對(duì)與納稅籌劃講義

建筑施工企業(yè)營改增應(yīng)對(duì)與納稅籌劃講義第1頁/共177頁2又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)中怎樣編制，還有待統(tǒng)一規(guī)范。三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算也要重新進(jìn)行編制，這樣才能適應(yīng)投標(biāo)工作的需要。四是企業(yè)投標(biāo)中的隱蔽工程價(jià)格如何確定，暫定金中有多少能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票，這些也將會(huì)給企業(yè)投標(biāo)工作帶來較大的預(yù)測難度。

二、“營改增”對(duì)工程概預(yù)算、工程造價(jià)的影響

(一)“營改增”前的工程概預(yù)算構(gòu)成及取費(fèi)方法建筑安裝工程費(fèi)由直接工程費(fèi)（含人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)）、措施費(fèi)（含安全文明施工費(fèi)等通用措施費(fèi)、專業(yè)工程措施費(fèi)）、間接費(fèi)（含規(guī)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)）、利潤、稅金（營業(yè)稅及附加）構(gòu)成。上述直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中的材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)均為含稅價(jià)。措施費(fèi)及間接費(fèi)、利潤的取費(fèi)辦法：根據(jù)《城市軌道交通工程設(shè)計(jì)概預(yù)算編制辦法（2007）》，通用措施費(fèi)（安全文明施工、夜間施工費(fèi)、二次第2頁/共177頁3搬運(yùn)費(fèi)、已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)），以個(gè)別概預(yù)算工、料、機(jī)直接工程費(fèi)乘以相應(yīng)措施費(fèi)率取定；規(guī)費(fèi)（含工程排污費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、意外傷害保險(xiǎn)、住房公積金、工程定額測定費(fèi)）、企業(yè)管理費(fèi)、利潤，以人工費(fèi)和施工機(jī)械使用費(fèi)之和為計(jì)算基數(shù)，按不同工程類別，采用相應(yīng)的費(fèi)率計(jì)列。

(二)“營改增”后的工程概預(yù)算構(gòu)成及取費(fèi)方法探討建筑安裝工程由營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅屬于價(jià)外稅，工程材料及施工機(jī)械費(fèi)所含的增值稅屬于施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅，可用于抵扣銷項(xiàng)稅，不應(yīng)再計(jì)入直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中，即直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中的材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)應(yīng)調(diào)整為不含稅（增值稅）價(jià)。而通用措施費(fèi)是以個(gè)別概預(yù)算工、料、機(jī)直接工程費(fèi)乘以相應(yīng)措施費(fèi)率取定，因?yàn)榱稀C(jī)直接工程費(fèi)調(diào)整為不含稅價(jià)，所以通用措施費(fèi)取費(fèi)費(fèi)率應(yīng)相應(yīng)調(diào)整（調(diào)高）。規(guī)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤是以人工費(fèi)和施第3頁/共177頁4工機(jī)械使用費(fèi)之和為計(jì)算基數(shù)，因?yàn)槭┕C(jī)械使用費(fèi)調(diào)整為不含稅價(jià)，所以相應(yīng)的費(fèi)率應(yīng)相應(yīng)調(diào)整（調(diào)高）。根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》(GB50500-2008)以工程量清單計(jì)價(jià)的工程，其工程量清單計(jì)價(jià)也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，即：直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中的材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)應(yīng)調(diào)整為不含稅（增值稅）價(jià)；相應(yīng)調(diào)整取費(fèi)基數(shù)與材料費(fèi)、施工機(jī)械費(fèi)相關(guān)措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)等的取費(fèi)費(fèi)率。

三、“營改增”對(duì)甲供材料、混合銷售業(yè)務(wù)稅收政策的影響

(一)“營改增”對(duì)甲供材料稅收政策的影響根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，甲供材料應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅,即材料無論是甲供還是乙供，其稅負(fù)是一樣的。營業(yè)稅改增值稅后，材料甲供與材料乙供在稅負(fù)上存在差異，因?yàn)槿舨牧弦夜滟忂M(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，若材料甲供，購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣。第4頁/共177頁5

甲供材料是建筑市場長期存在的“由發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料的一種經(jīng)濟(jì)合同關(guān)系”。營改增后，盡管施工企業(yè)可以要求發(fā)包單位改進(jìn)甲方供料方法，比如，由施工單位按照“發(fā)包單位提供的生產(chǎn)廠商和規(guī)格等要求進(jìn)行采購，或者要求發(fā)包單位按照向施工單位銷售貨物的辦法開具增值稅專用發(fā)票等”，但發(fā)包單位要求供料而不開具發(fā)票的這類經(jīng)濟(jì)合同，今后無論怎樣加強(qiáng)市場管理，都不可能完全消失。過去在營業(yè)稅情況下，它對(duì)企業(yè)稅負(fù)并不產(chǎn)生影響，但營改增之后，必然會(huì)增加建筑企業(yè)稅負(fù)。第5頁/共177頁6

(二)“營改增”對(duì)混合銷售業(yè)務(wù)稅收政策的影響根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條，提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅（繳納增值稅）。營業(yè)稅改增值稅后，因建筑業(yè)增值稅率為11%，銷售貨物增值稅率為17%，所以提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，還是要分別核算勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別適用11%、17%的增值稅率計(jì)算繳納稅費(fèi)。第6頁/共177頁7

四、“營改增”對(duì)企業(yè)稅收管理的影響一是納稅地點(diǎn)發(fā)生變化：改革后，建筑企業(yè)不再向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而是向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二是扣繳業(yè)務(wù)人發(fā)生變化：現(xiàn)行建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包為扣繳義務(wù)人，改革后，總承包和分包人都是增值稅一般納稅人，不再執(zhí)行總承包為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。三是征稅范圍的變化：建筑行業(yè)是一個(gè)綜合性行業(yè)，上游行業(yè)如工程勘察、工程設(shè)計(jì)、科研院所、監(jiān)理咨詢、設(shè)備租賃、砂石料供貨商和工程勞務(wù)等方面是否實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅，關(guān)系到建筑企業(yè)能否取得抵扣的增值稅稅票，對(duì)建筑企業(yè)征稅范圍將帶來較大的影響。四是稅率的變化：建筑業(yè)不再以3%的營業(yè)稅稅率進(jìn)行征收，而是改為新的11%稅率征收增值稅。另外，建筑企業(yè)在納稅申報(bào)、增值稅稅票取得、已繳納增值稅稅款抵扣、納稅期限、優(yōu)惠政策等方面也將發(fā)生較大的變化。第7頁/共177頁8

五、“營改增”對(duì)企業(yè)總體稅負(fù)的影響

（一）商品混凝土問題?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)商品混凝土的增值稅實(shí)行簡易征收，并且，按照財(cái)稅(2014)57號(hào)文件規(guī)定，從2014年7月1日開始，將原來的6%簡易計(jì)征率調(diào)整為3%。根據(jù)測算資料，北京市建工集團(tuán)2011年外購商品混凝土占自身當(dāng)年全部中間投入的8.3%、北京市住總市政公司為9.7%、中建一局為12.3%、中國輕工建設(shè)工程有限公司為10.4%，四家平均為10.18%。商品混凝土中的水泥，正常增值稅率為17%，現(xiàn)在3%的簡易計(jì)征率且使用的是增值稅非專用發(fā)票，不能抵扣，僅此一項(xiàng)，就使購進(jìn)商品混凝土的施工企業(yè)稅負(fù)增加15%以上。

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（二）地方料問題。施工企業(yè)購進(jìn)的大部分磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料以及部分小五金等零星材料，多數(shù)是就地取材，當(dāng)?shù)夭少?。采購時(shí)所面對(duì)的供應(yīng)商，一般均為小規(guī)模納稅人，甚至是個(gè)體戶農(nóng)民，難以取得增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行納稅抵扣。這在建筑施工企業(yè)中，是極其普遍的客觀現(xiàn)象。（三）生產(chǎn)用存量資產(chǎn)問題。建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料、臨時(shí)設(shè)施等生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，其凈值或攤余價(jià)值還要在營改增以后的年代里通過被使用而轉(zhuǎn)移為建筑施工產(chǎn)值，同時(shí)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。但可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)無法取得。造成了“營改增”后的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不匹配，產(chǎn)生納稅的不公平，相對(duì)增加企業(yè)稅負(fù)。它涉及建筑業(yè)中的每一個(gè)企業(yè)，量大面廣。第9頁/共177頁10

（四）老合同工程問題。建筑業(yè)無論在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)上進(jìn)行營改增，普遍都會(huì)有一大批老的合同工程存在。據(jù)估算，平均約占全年合同工程總量的50%以上。這些老合同工程可分為三種情況：一是竣工已經(jīng)結(jié)算的老合同工程。在企業(yè)賬面上，多數(shù)已經(jīng)形成了應(yīng)收工程款，沒有了進(jìn)項(xiàng)稅，但需要在營改增以后的時(shí)間里收訖款項(xiàng)并向甲方開具發(fā)票，產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。二是竣工未結(jié)算的老合同工程。與竣工已經(jīng)結(jié)算的相比較，除了絕大部分還未形成應(yīng)收工程款之外，同樣是已經(jīng)沒有了進(jìn)項(xiàng)稅，需要在營改增以后的時(shí)間里產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。三是既沒有竣工、也沒有結(jié)算的老合同工程。營改增前已完工的部分，已經(jīng)沒有了進(jìn)項(xiàng)稅，但相應(yīng)的工程款同樣需要在營改增以后的時(shí)間里產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。營改增后，收訖以上三種形式的老合同工程價(jià)款，如果均按11%稅率開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)將全額承擔(dān)納稅，極大地增加企業(yè)稅負(fù)。第10頁/共177頁11

(五)約占35%比例的人工成本中，不全是本企業(yè)自身發(fā)生的人工費(fèi)，其中還包含至少20%勞務(wù)分包成本，由于國家對(duì)勞務(wù)公司是否也實(shí)行由營業(yè)稅改征增值稅還沒有定論，如果不同步進(jìn)行改革，這部分勞務(wù)分包成本對(duì)建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)影響最大。

六、“營改增”對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)的影響一是以固定造價(jià)合同為基礎(chǔ)，實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)收入和毛利確認(rèn)的影響。在沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前，由于營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，合同收入中包含營業(yè)稅；而實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅是價(jià)外稅，合同收入中不包含增值稅。同時(shí)，合同預(yù)計(jì)總成本中由于與成本有關(guān)的原材料、燃料和租賃費(fèi)等發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不再是實(shí)際成本的組成部分，合同預(yù)計(jì)總成本將比改征前要少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的第11頁/共177頁12合同費(fèi)用只是剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而其他如人工成本等費(fèi)用則不能剔除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比改征前要少很多。二是以成本加成合同為基礎(chǔ)，實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)收入確認(rèn)的影響。成本加成合同是以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。營業(yè)稅改征增值稅后，是以合同總價(jià)（營業(yè)總收入）為基數(shù)扣除實(shí)際成本費(fèi)用中能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額繳納營業(yè)稅，而實(shí)際成本費(fèi)用中已不包含能夠按規(guī)定抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際成本費(fèi)用比改征前要少。所以該成本的一定比例或定額費(fèi)用也將隨之發(fā)生變化，可能實(shí)際營業(yè)總收入比改征前要多一些。第12頁/共177頁13

七、“營改增”對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。從長期來分析，依據(jù)目前營業(yè)稅一般在工程項(xiàng)目所在地繳納的慣例，改征后，為了不影響當(dāng)?shù)氐亩愒矗茰y增值稅將在工程項(xiàng)目所在地預(yù)征，在機(jī)構(gòu)所在地允許抵扣的方法。這樣一來，企業(yè)將面臨更為復(fù)雜的稅收籌劃管理。一是企業(yè)所有能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地，由機(jī)構(gòu)所在地在繳納增值稅時(shí)，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對(duì)大型建筑企業(yè)而言，由于工程項(xiàng)目眾多、分布也比較廣，增值稅稅票收集也不是容易事。二是現(xiàn)在許多項(xiàng)目自行采購部分物資和小型設(shè)備并自行租賃機(jī)械等，基本上都是以企業(yè)設(shè)立的項(xiàng)目部或指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范相關(guān)合同，所有對(duì)外交易合同要全部要以企業(yè)名稱對(duì)外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱一致。第13頁/共177頁14同時(shí)，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地要及時(shí)將所有在異地項(xiàng)目當(dāng)期發(fā)生的增值稅稅票的原件收集齊全，在申報(bào)當(dāng)期增值稅時(shí)一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣。三是對(duì)建設(shè)單位確認(rèn)的當(dāng)期企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)收入憑據(jù)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可能預(yù)征的增值稅，要及時(shí)匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣。四是由于增值稅納稅和管理較為復(fù)雜，營業(yè)額改征增值稅后，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地需要設(shè)置專門的稅務(wù)崗位，增設(shè)相關(guān)人員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務(wù)籌劃。

第14頁/共177頁15八、“營改增”對(duì)企業(yè)海外經(jīng)營的影響

第15頁/共177頁16九、“營改增”對(duì)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理的影響目前建筑企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)由于規(guī)模相對(duì)較小，競爭力不強(qiáng)，大部分都是由集團(tuán)公司（母公司）統(tǒng)一對(duì)外投標(biāo)，中標(biāo)簽訂合同后再在成員企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分解，由成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工，集團(tuán)公司按施工進(jìn)度向建設(shè)單位進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并由建設(shè)單位統(tǒng)一代扣代繳營業(yè)稅等其他稅費(fèi)。第16頁/共177頁17成員企業(yè)根據(jù)完成的工作量向集團(tuán)公司辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，也按同比例將建設(shè)單位代扣代繳的稅金列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。但實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，將會(huì)發(fā)生重大變化。一是法人主體不相容性。集團(tuán)公司與具有法人資格的成員企業(yè)，都必須獨(dú)立履行納稅義務(wù)，具有法人資格的成員企業(yè)應(yīng)與集團(tuán)公司簽訂分包合同，取得的收入應(yīng)在成員企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納稅并將增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)公司，集團(tuán)公司從建設(shè)單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后應(yīng)在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，建設(shè)單位和集團(tuán)公司都不能再代扣代繳稅費(fèi)。二是目前集團(tuán)公司為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢，由集團(tuán)公司統(tǒng)一集中采購的物資是由集團(tuán)公司是由集團(tuán)公司與供應(yīng)商簽訂的合同，取得的增值稅發(fā)票的購買方名稱是集團(tuán)公司，只能由集團(tuán)公司繳納增值稅時(shí)，全部進(jìn)行抵扣，而不能按向成員企業(yè)提供物資所繳納的增值稅，由成員企業(yè)負(fù)責(zé)抵扣。第17頁/共177頁18解決這一方法的途徑，可以由集團(tuán)公司統(tǒng)一與供應(yīng)商進(jìn)行洽談，但簽訂合同時(shí)，由集團(tuán)公司和成員企業(yè)分別與供貨商簽訂合同，各自取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票，由各自分別進(jìn)行抵扣。三是營業(yè)稅改增值稅后，如果實(shí)行建筑企業(yè)增值稅在工程項(xiàng)目所在地按一定比例就地預(yù)繳增值稅，對(duì)集團(tuán)和成員企業(yè)影響很大：集團(tuán)公司作為一級(jí)法人要預(yù)繳增值稅，參與建設(shè)的具有法人資格的成員企業(yè)也要預(yù)繳增值稅，對(duì)集團(tuán)現(xiàn)金流管理產(chǎn)生巨大影響。四是針對(duì)營業(yè)稅改征增值稅以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》取消集團(tuán)合并繳納企業(yè)所得稅這一做法，筆者建議，集團(tuán)要對(duì)既有的或新設(shè)立具有法人資格的成員企業(yè)重新進(jìn)行戰(zhàn)略考慮，撤銷具有法人資格的成員企業(yè)，變更或新設(shè)立不具有法人資格的分公司，這將大大地減輕集團(tuán)公司和成員企業(yè)納稅的工作量。第18頁/共177頁19

十、“營改增”對(duì)企業(yè)核心競爭力的影響

建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，將對(duì)企業(yè)規(guī)模經(jīng)營帶來較大的影響，對(duì)企業(yè)信用評(píng)級(jí)、融資授信也帶來較大的負(fù)面效應(yīng)。如《財(cái)富中文網(wǎng)》發(fā)布2012年中國500強(qiáng)排行榜中，前三位分別是中國建筑股份有限公司（4位）、中國中鐵股份有限公司（6位）、中國鐵建股份有限公司（7）。《財(cái)富中文網(wǎng)》公布的中國500強(qiáng)是按營業(yè)收入進(jìn)行排名，而這些公司2011年?duì)I業(yè)收入分別為4828.37億元、4607.20億元、4573.66億元，如按建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，扣除其中包含的11%的增值稅銷項(xiàng)稅額測算，三家公司的排名預(yù)計(jì)將分別下降到第5位、7位、8位。而《財(cái)富》發(fā)布的2012年世界500強(qiáng)中，前三位建筑企業(yè):第19頁/共177頁20分別是中國建筑工程總公司（100位）、中國鐵道建筑總公司（111）、中國中鐵股份有限公司（112位），如按建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，扣除其中包含的11%的增值稅銷項(xiàng)稅額測算，由于營業(yè)收入總體差距較小，所以在世界500強(qiáng)中中國建筑行業(yè)排名下降將十分明顯。同時(shí)，代表核心能力的固定資產(chǎn)凈值也將下降11%，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將發(fā)生重大變化。通過以上分析可以看出，建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后短期內(nèi)將對(duì)企業(yè)競爭力產(chǎn)生一定的影響，對(duì)長期影響還較難預(yù)測。第20頁/共177頁21

十一、“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)收入、成本、利潤的影響（一）對(duì)收入的影響“營改增”之前，建安企業(yè)繳納營業(yè)稅的依據(jù)為全部工程造價(jià)。營改增后，由于增值稅是價(jià)外稅，交稅依據(jù)為不含增值稅的工程造價(jià)。價(jià)稅分離公式為：不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/（1+增值稅稅率）不含稅價(jià)格比含稅價(jià)格下降百分比=（含稅價(jià)格-不含稅價(jià)格）/含稅價(jià)格×100%=[1-1/（1+增值稅稅率）]×100%

假設(shè)建安業(yè)增值稅稅率為11%，不含稅收入=含稅/1.11=1/1.11=0.901,也就是說收入減少9.9%(1-0.901)。（二）對(duì)成本的影響“營改增”之前，成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)；營改增后，需要進(jìn)行價(jià)稅分離，分離出兩部分：真正成本和進(jìn)項(xiàng)稅額,即成本減少。第21頁/共177頁22

(三)對(duì)利潤的影響

“營改增”后利潤變化情況取決于收入、成本減少的比例及增值稅稅負(fù)。十二、“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響企業(yè)繳納營業(yè)稅時(shí)只需要在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,”營改增”后,需要增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目于“應(yīng)交稅費(fèi)”下的“應(yīng)交增值稅”科目下,并進(jìn)行相應(yīng)的核算。例:一般納稅人企業(yè)增值稅的核算：

【案例一】某公司銷售產(chǎn)品一批，不含增值稅的售價(jià)為750000元，適用的增值稅稅率為17%，貨款已收到。公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款877500

貸：主營業(yè)務(wù)收入750000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)127500第22頁/共177頁23

【案例二】某企業(yè)購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170000元，材料價(jià)款為1000000元，材料已入庫，貨款已付，材料按實(shí)際成本核算。材料入庫后，企業(yè)將該批材料的一半用于職工福利項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下材料入庫時(shí)：借：原材料1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000

貸：銀行存款1170000

用于職工福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬585000

貸：原材料500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）85000第23頁/共177頁24由于建筑施工企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，主營業(yè)務(wù)收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，由于兩種不同的計(jì)算方法，企業(yè)的利潤率數(shù)值也不同，假定企業(yè)在實(shí)行營業(yè)稅與增值稅的營業(yè)收入與實(shí)際稅負(fù)相等，營改增后會(huì)出現(xiàn)企業(yè)營業(yè)收入減少而利潤率升高的現(xiàn)象。第24頁/共177頁25對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。由于建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時(shí)建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，也即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時(shí)滯后時(shí)間比較長，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。第25頁/共177頁26十三、“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)建造合同的影響營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，是消費(fèi)稅，其稅負(fù)應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)。這就完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。一是營業(yè)稅改征增值稅后，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容需修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如，投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，在編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額第26頁/共177頁27

實(shí)際施工中，在編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。原按工程結(jié)算收人計(jì)算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加等。編制的標(biāo)書中投標(biāo)總價(jià)中又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)中怎樣編制等等問題，有待統(tǒng)一考慮。三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。所以，營業(yè)稅改增值稅會(huì)引發(fā)國家招投標(biāo)體系、預(yù)算報(bào)價(jià)、國家基本建設(shè)投資規(guī)模、房地產(chǎn)價(jià)格及市場發(fā)展一系列的改變，對(duì)建造產(chǎn)品造價(jià)產(chǎn)生全面又深刻的影響。第27頁/共177頁28十四、“營改增”對(duì)集團(tuán)及成員管理的影響目前建筑企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)由于規(guī)模相對(duì)較小，競爭力不強(qiáng)，大部分都是由集團(tuán)公司(母公司)統(tǒng)一對(duì)外投標(biāo)，中標(biāo)簽訂合同后再在成員企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分解，由成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工，平時(shí)由集團(tuán)公司按施工進(jìn)度向建設(shè)單位進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并由建設(shè)單位統(tǒng)一代扣代繳營業(yè)稅等稅費(fèi)。成員企業(yè)根據(jù)完成的工作量向集團(tuán)公司辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，也同比例將建設(shè)單位代扣代繳的稅金列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。但實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，將會(huì)發(fā)生重大變化。第28頁/共177頁29

十五、“營改增”對(duì)內(nèi)部控制的影響

1.“營改增”對(duì)內(nèi)部環(huán)境的影響?！盃I改增”是國家深化稅制改革的一個(gè)重要舉措，企業(yè)高層要提高認(rèn)識(shí)，重視和創(chuàng)造好的內(nèi)部控制環(huán)境是推動(dòng)“營改增”平穩(wěn)實(shí)施的首要環(huán)節(jié)。（1）按照精簡、高效的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)和發(fā)展戰(zhàn)略，合理變更設(shè)置內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。

（2）積極利用外部資源，選擇實(shí)力強(qiáng)能相互促進(jìn)的合作伙伴，并采取有效的聯(lián)營合作方式，發(fā)揮各自優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)雙贏，切實(shí)提高企業(yè)競爭力和經(jīng)濟(jì)效益。

第29頁/共177頁30

（3）改變集團(tuán)層面集中采購、集中租賃、集中承攬的運(yùn)作方式，使用下轉(zhuǎn)的集團(tuán)管控操作方式，采用集團(tuán)公司統(tǒng)一洽談、統(tǒng)一承攬，成員企業(yè)分別與客戶簽訂合同的運(yùn)營方法，這樣既發(fā)揮了集團(tuán)公司集中管理的優(yōu)勢，又順應(yīng)了增值稅抵扣和計(jì)算繳納的政策。（4）實(shí)施員工培訓(xùn)計(jì)劃，普及“營改增”相關(guān)政策和知識(shí)，增強(qiáng)員工的增值稅納稅意識(shí)，并將所汲取的知識(shí)貫徹到市場開發(fā)、采購、結(jié)算、核算、計(jì)稅繳稅等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，防范稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。第30頁/共177頁31第二講建筑施工企業(yè)“營改增”過渡期應(yīng)對(duì)策略

一、如何做好“營改增”前的組織準(zhǔn)備

1.設(shè)立稅務(wù)管理崗位

由于增值稅計(jì)征復(fù)雜，專用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險(xiǎn)重大，需增設(shè)稅務(wù)管理崗位，對(duì)增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管理。

2.建立集團(tuán)增值稅管控體系

建筑業(yè)由營業(yè)稅改為增值稅，需要對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)管理辦法進(jìn)行修訂，并建立集團(tuán)增值稅管控體系，如制定增值稅專用發(fā)票管理辦法，建立增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度和操作規(guī)范等。

3.梳理現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算辦法，修訂各類業(yè)務(wù)的具體核算

應(yīng)及時(shí)梳理財(cái)務(wù)核算辦法，建立增值稅相應(yīng)的核算科目，明確增值稅試點(diǎn)后各類業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)分錄，有效指導(dǎo)下級(jí)公司的會(huì)計(jì)核算。

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4.調(diào)整現(xiàn)有的物資集采模式

為解決增值稅貨物（服務(wù)）、資金、發(fā)票流向不一致的問題，施工企業(yè)應(yīng)該調(diào)整現(xiàn)有的物資集采模式，改由施工企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一與供應(yīng)商進(jìn)行洽談，但簽訂合同和付款時(shí)，由施工企業(yè)集團(tuán)和成員企業(yè)分別與供貨商簽訂合同并付款，各自取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票由各自分別進(jìn)行抵扣。

5.簽訂內(nèi)部施工合同

當(dāng)施工企業(yè)集團(tuán)所屬成員企業(yè)用集團(tuán)資質(zhì)投標(biāo)或者由集團(tuán)分配施工任務(wù)，集團(tuán)應(yīng)與所屬成員企業(yè)簽訂內(nèi)部施工合同，使增值稅抵扣鏈條完整，不至于被破壞。

6.優(yōu)先材料及設(shè)備供應(yīng)商

在選擇材料及設(shè)備供應(yīng)商時(shí)，我們應(yīng)優(yōu)先與增值稅一般納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，在不得已的情況下與增值稅小規(guī)模納稅人合作時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)修改合同相關(guān)條款，力爭降低企業(yè)的稅負(fù)。

第32頁/共177頁33二、如何實(shí)施有效培訓(xùn)做好人員準(zhǔn)備建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財(cái)務(wù)、營銷、工程、造價(jià)、物資機(jī)械及項(xiàng)目經(jīng)理等人員進(jìn)行專題宣貫和培訓(xùn)學(xué)習(xí)，盡快適應(yīng)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，做足建筑業(yè)試點(diǎn)前的準(zhǔn)備功課。與此同時(shí)，還要積極與稅務(wù)和建設(shè)主管部門保持溝通，以了解最新營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)規(guī)定，調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)策略。

第33頁/共177頁34三、“營改增”前簽訂經(jīng)濟(jì)合同的注意事項(xiàng)

在合同約定中，要注意約定明確的稅費(fèi)憑證,施工企業(yè)在分包合同、材料采購合同等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對(duì)方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定對(duì)方提供相應(yīng)的清款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。第34頁/共177頁35四、“營改增”前急需施工設(shè)備實(shí)行“以租代購”的稅負(fù)分析“營改增”前，租賃行業(yè)是繳納營業(yè)稅的，因此不開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)通過采用融資租賃這一方式租入的固定資產(chǎn)是不能按規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的。而建筑施工企業(yè)急需施工設(shè)備向一般納稅人購入能取得增值稅專用發(fā)票，可用于“營改增”后抵扣增值稅。租賃行業(yè)納入增值稅征收范圍后，提供租賃業(yè)務(wù)能夠開具增值稅專用發(fā)票。建筑施工企業(yè)急需施工設(shè)備從租賃公司租入，可以實(shí)現(xiàn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。但與購入設(shè)備比較，抵扣稅額較小。

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五、新舊業(yè)務(wù)的銜接由于建筑行業(yè)的特殊性，有的項(xiàng)目已竣工，但尚未結(jié)算，即工程結(jié)算發(fā)票尚未開具。如果某個(gè)時(shí)點(diǎn)開始實(shí)施增值稅政策，那么這類項(xiàng)目一旦開具結(jié)算發(fā)票，就成為只有銷項(xiàng)稅額，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額。施工企業(yè)已購置的大量機(jī)械設(shè)備，按規(guī)定計(jì)提折舊進(jìn)入成本，已無可以用作抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票。對(duì)工程造價(jià)取費(fèi)計(jì)價(jià)造成影響?！盃I改增”是稅制規(guī)則的改變，這將導(dǎo)致概預(yù)算編制規(guī)則將發(fā)生變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制要求也將發(fā)生改變。營業(yè)稅根據(jù)暫定總價(jià)可以計(jì)算，增值稅事先沒辦法計(jì)算。過渡期政策方案一：建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日之前簽訂的建安合同，執(zhí)行舊政策，繳納營業(yè)稅；建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日之后簽訂的新合同，執(zhí)行新政策，繳納增值稅。該方案的好處是不用對(duì)原合同進(jìn)第36頁/共177頁37行修改，維持原有合同計(jì)量、計(jì)價(jià)條款，不影響合同各方利益。主要弊端是施工單位要區(qū)分執(zhí)行日之前、之后的建安合同，分別核算，尤其是分別核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅及營業(yè)額，增加工作難度。過渡期政策方案二：建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日之后，所有建安合同均執(zhí)行新政策，即均改征增值稅。該方案的好處是便于稅收征管，也便于會(huì)計(jì)核算。弊端是需對(duì)建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日之前的建安合同進(jìn)行修改調(diào)整，須對(duì)工程量清單進(jìn)行調(diào)整，材料及機(jī)械使用費(fèi)調(diào)整為不含稅價(jià)，取費(fèi)費(fèi)率、稅金計(jì)取相應(yīng)調(diào)整，影響合同各方利益。第37頁/共177頁38

六、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

1．職工福利費(fèi)。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

3.職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4．公益金捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益金捐贈(zèng)支出。不超過年度利潤總額12%部分，準(zhǔn)予扣除。

5．業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入額（含視同銷售收入額）的5‰。第38頁/共177頁39

七、發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控（一）《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》

第六章罰則第三十六條違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的；未按照規(guī)定開具發(fā)票的；未按照規(guī)定取得發(fā)票的；未按照規(guī)定保管發(fā)票的；第三十九條違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。第39頁/共177頁40（二）規(guī)避取得虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)

1、提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，盡力防止取得、虛開發(fā)票

2、對(duì)供貨單位應(yīng)當(dāng)做必要的考察

3、要盡量通過銀行賬戶劃撥貨款

4、要求對(duì)方提供有關(guān)資料，將相關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)，落實(shí)其中內(nèi)容的一致性和合法性

5、對(duì)有疑點(diǎn)的發(fā)票，要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助查證

6、借助中介機(jī)構(gòu)

7、開票“七不”：（1）不“大頭小尾”，是指發(fā)票填開人將復(fù)寫發(fā)票分聯(lián)分別填寫，發(fā)票或付款報(bào)銷聯(lián)開大金額，而存根聯(lián)、記帳聯(lián)則開小金額。（2）轉(zhuǎn)借代開，是指填開發(fā)票單位或個(gè)人之間相互轉(zhuǎn)借發(fā)票或超越工作職責(zé)范圍，徇私情違章替別人開具發(fā)票。

第40頁/共177頁41（3）不“賣甲開乙”，是指發(fā)票填開人為了迎合顧客的要求，故意將甲寫成乙，幫助他人弄虛作假。（4）不拆本使用，是指用票部門將整本發(fā)票拆開零星使用。它極易造成發(fā)票丟失，不易管理。（5）不錯(cuò)位開票，是指填開發(fā)票部門未按發(fā)票的最高面額開票。例如：開百元的發(fā)票不能在千元發(fā)票上開具，十元的不能在百元發(fā)票上開具。（6）不涂改套用，是指開票部門由于填寫錯(cuò)誤，為了簡化工作而自行在原發(fā)票上作涂改。（7）不開空白發(fā)票。（8）不開具公司經(jīng)營范圍以外的發(fā)票。

第41頁/共177頁42八、項(xiàng)目工程造價(jià)管控（一）招標(biāo)投標(biāo)階段管理

1、合理確定項(xiàng)目實(shí)施成本。在招標(biāo)投標(biāo)中，投標(biāo)競爭重點(diǎn)之一就是價(jià)格競爭，而價(jià)格優(yōu)勢的形成要求造價(jià)編制人員憑借自己對(duì)市場信息的掌握，從以往類似施工條件、結(jié)構(gòu)相似的工程中取其實(shí)際成本資料及企業(yè)內(nèi)部定額計(jì)算出工程量清單。在工程量清單的基礎(chǔ)上根據(jù)技術(shù)部門，提出的技術(shù)措施和施工組織方案、生產(chǎn)部門提出的設(shè)備配備規(guī)模、勞資部提出的各工種結(jié)構(gòu)和人員規(guī)模及招標(biāo)文件規(guī)定的材料供應(yīng)方式，確定工程量清單中各分部分項(xiàng)目的人力、材料、機(jī)械等的費(fèi)用；根據(jù)工程所在地與現(xiàn)駐地距離及需調(diào)遣的人員設(shè)備數(shù)量調(diào)遣費(fèi)用、項(xiàng)目部管理人員第42頁/共177頁43數(shù)量和交通工具、檢驗(yàn)工具等配備情況計(jì)算現(xiàn)場管理費(fèi)用及本工程應(yīng)交的稅金；再加上招標(biāo)費(fèi)用和預(yù)計(jì)發(fā)生的交工后的保修服務(wù)費(fèi)等計(jì)算出施工企業(yè)承攬?jiān)摴こ痰娜恐苯又С?。并以此作為施工企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)的最低報(bào)價(jià)提供給決策者，為企業(yè)既能中標(biāo)又能取得合理贏利奠定基礎(chǔ)。

2、根據(jù)報(bào)價(jià)策略，確定投標(biāo)報(bào)價(jià)。有了一個(gè)項(xiàng)目的成本與造價(jià)，施工企業(yè)還應(yīng)講究報(bào)價(jià)策略。既要考慮自身的優(yōu)勢和劣勢，也要分析招標(biāo)項(xiàng)目的特點(diǎn)。按照工程項(xiàng)目的不同特點(diǎn)、類別、施工條件等來選擇報(bào)價(jià)，對(duì)一個(gè)工程總報(bào)價(jià)基本確定的項(xiàng)目，靈活運(yùn)用不平衡報(bào)價(jià)法，把某些項(xiàng)目的單價(jià)定得比正常水平高些，把另一項(xiàng)目的單價(jià)則定得比正常水平低些，但必須避免出現(xiàn)畸型報(bào)價(jià)，導(dǎo)致廢標(biāo)。

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（二）合同簽訂階段管理

合同是工程管理的靈魂，項(xiàng)目的實(shí)施與管理就應(yīng)將一切工作都放在合同的簽訂和管理上，爭取更多的權(quán)益，減少轉(zhuǎn)移或規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)因素、降低項(xiàng)目成本、提高經(jīng)濟(jì)效益是合同訂立的原則。因此，在合同簽訂階段就必須充分結(jié)合工程造價(jià)管理。合同價(jià)款及工程款支付是合同簽訂階段的重要內(nèi)容之一，因而應(yīng)按合同內(nèi)容明確協(xié)議條款，對(duì)合同中涉及費(fèi)用的如工期、價(jià)款及支付方式、違約爭議處理等，都應(yīng)有明確的約定；在簽訂的過程中，對(duì)招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)不明確、不具體的內(nèi)容可通過談判，爭取得到有利于合理低價(jià)的合同條款；同時(shí)應(yīng)區(qū)分不同的施工管理模式，依據(jù)中標(biāo)的工程量清單報(bào)價(jià)，界定業(yè)主和承包商之間的風(fēng)險(xiǎn)，明確索賠條款，做好項(xiàng)目的事前控制；此外，應(yīng)爭取工程保險(xiǎn)、工程擔(dān)保等風(fēng)險(xiǎn)控制措施，使風(fēng)險(xiǎn)得到適當(dāng)轉(zhuǎn)移、有效分散和合理規(guī)避，提高工程造價(jià)的控制效果。

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（三）施工階段管理（1）編制目標(biāo)責(zé)任成本和目標(biāo)責(zé)任預(yù)算。工程中標(biāo)后開工之前，造價(jià)編制人員應(yīng)指導(dǎo)項(xiàng)目部確定工程的目標(biāo)責(zé)任成本，項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)目標(biāo)責(zé)任成本編制控制計(jì)劃。存中標(biāo)額的基礎(chǔ)上調(diào)整預(yù)算以確定工程項(xiàng)目的預(yù)算成本，即從中標(biāo)額中減掉間接費(fèi)用、利潤等項(xiàng)目，在確定預(yù)算成本中的稅金時(shí)，如果其數(shù)額高于或低于向業(yè)主收取的數(shù)額時(shí)，要按實(shí)際應(yīng)交數(shù)予以調(diào)整；現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)中的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行調(diào)整，先將中標(biāo)價(jià)中的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)減掉，再根據(jù)施工現(xiàn)場實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入預(yù)算成本。預(yù)算成本是項(xiàng)目成本的最高限額，嚴(yán)防突破。根據(jù)本工程的合同承諾、工程所處環(huán)境、人力、配備及市場發(fā)展趨勢分別制定出材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、人工費(fèi)及數(shù)量比較大的材料單價(jià)控制表，制定出各分部分項(xiàng)工程的責(zé)任預(yù)算。項(xiàng)目部以各分部分項(xiàng)工程的實(shí)物量為基礎(chǔ)，按照部門、施工隊(duì)和班組的分工進(jìn)行分解，形成各部門、施工隊(duì)和班組的責(zé)任第45頁/共177頁46成本，為以后的成本控制作好準(zhǔn)備。（2）對(duì)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)的控制與管理。在人工費(fèi)控制上實(shí)耗工日數(shù)不得超過定額工日數(shù)，并結(jié)合實(shí)際發(fā)放工資與定額工資的情況對(duì)各工種直接費(fèi)用進(jìn)行控制。材料采購要盡量減少中間環(huán)節(jié)或直接從廠家進(jìn)貨，拉大與預(yù)算價(jià)的降幅，爭取更大的利潤空間，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的低成本目標(biāo)控制；材料采購數(shù)量原則上不得超過預(yù)算數(shù)，實(shí)耗數(shù)與預(yù)算數(shù)有差異時(shí)，應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行分析。關(guān)于施工機(jī)械費(fèi)的控制，施工企業(yè)要切實(shí)加強(qiáng)設(shè)備的維護(hù)與保養(yǎng)，提高設(shè)備的利用率和完好率。對(duì)確需租用外部機(jī)械的，要做好工序的銜接，提高利用率，促使其滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)于按完成工作量結(jié)算的外部設(shè)備，要做好原始記錄，計(jì)量準(zhǔn)確。同時(shí)，還要按月做好成本原始資料的收集和整理工作，正確計(jì)算月度工程成本，并要按照目標(biāo)責(zé)任預(yù)算考核要求按分部分項(xiàng)工程分析實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異，并對(duì)其進(jìn)行分析，采取積極的防范措施糾正偏差。

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（四）工程結(jié)算階段管理

在工程結(jié)算階段，項(xiàng)日經(jīng)濟(jì)效益的好壞，還與最后階段工程結(jié)算編制的正確、完整與否息息相關(guān)，工程項(xiàng)目做得再好，如少算，漏算那都是白算，包括對(duì)前面的一切的成本控制所采取的措施，一切的努力都將會(huì)付諸東流，所以最后的匯總也顯得尤為重要。一般來說，中標(biāo)價(jià)加上各種設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證費(fèi)用便形成了最終結(jié)算額。在向業(yè)主提出最終結(jié)算額前，造價(jià)編制人員必須與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行認(rèn)真全面的核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)實(shí)際收入和應(yīng)收入二者之間有差距，應(yīng)查明原因。

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九、項(xiàng)目工程成本管理工程項(xiàng)目成本之所以難以管理，在于它具有不確定性，受到施工時(shí)間長期性、施工環(huán)境復(fù)雜性、施工項(xiàng)目危險(xiǎn)性、施工場地露天性、施工難度不可避免性等多種不可控因素的影響。企業(yè)成本動(dòng)態(tài)控制的成功之處在于它是一種全風(fēng)險(xiǎn)的成本控制，能對(duì)工程項(xiàng)目的確定性成本和不確定性成本進(jìn)行全面控制。如對(duì)不確定性成本進(jìn)行事前的充分預(yù)測和準(zhǔn)備，當(dāng)意外事件發(fā)生時(shí)，管理人員能及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。更為重要的是企業(yè)還對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行彈性管理，即對(duì)于意外事件能采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，當(dāng)出現(xiàn)由于工程變更、資金緊缺、安全事故、天氣等計(jì)劃之外的事件時(shí)，企業(yè)能透過預(yù)兆提前準(zhǔn)備并應(yīng)對(duì)意外；當(dāng)發(fā)生諸如經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策、地質(zhì)災(zāi)害等不可預(yù)知的突發(fā)事件時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整控制手段，隨機(jī)應(yīng)變，盡量降低或避免這些突發(fā)事件對(duì)工程項(xiàng)目的影響。第48頁/共177頁49

(一)事前控制

一是按照不同的成本要求將目標(biāo)成本進(jìn)行細(xì)分，分解落實(shí)到每個(gè)階段，縱向分解到各施工班組，橫向分解到項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)、職能部門，建立縱向到底，橫向到邊的目標(biāo)責(zé)任制體系，形成全員、全方位、全過程的項(xiàng)目成本管理格局。二是工程中標(biāo)后，應(yīng)及時(shí)組織有關(guān)人員對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。預(yù)算與投標(biāo)預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，其差額實(shí)際就是計(jì)劃施工盈利。三是為了編制合理的施工預(yù)算，可根據(jù)企業(yè)自身的管理水平和技術(shù)力量，材料市場價(jià)格變化等因素進(jìn)行分析，也可制定內(nèi)部施工定額。同時(shí)還要編制施工管理費(fèi)支出預(yù)算，嚴(yán)格控制分包費(fèi)用，避免效益流失，項(xiàng)目預(yù)算員要協(xié)助項(xiàng)目經(jīng)理審核和控制分包單位的預(yù)算，避免“低進(jìn)高出”，保證項(xiàng)目獲得預(yù)期效益。第49頁/共177頁50第50頁/共177頁51

(二)事中控制

（1）工程項(xiàng)目開工時(shí)，認(rèn)真做好圖紙會(huì)審工作。（2）在項(xiàng)目生產(chǎn)過程中，材料成本和機(jī)械設(shè)備使用占整個(gè)工程成本的60%左右，有較大的節(jié)約潛力。往往在其他成本出現(xiàn)虧損時(shí)，要靠材料的節(jié)約來彌補(bǔ)。因此，建立完善的采購和收發(fā)料制度十分必要，一般在不影響正常施工的前提下，減少材料儲(chǔ)存量，以加速資金周轉(zhuǎn)。（3）分包成本本著“量入為出”的原則，分包單位的選定可進(jìn)行招標(biāo)方式，對(duì)分包項(xiàng)目結(jié)算，嚴(yán)格按分包合同執(zhí)行；各專業(yè)分項(xiàng)工程都需經(jīng)過各責(zé)任部門驗(yàn)收合格后方可進(jìn)行結(jié)算。（4）“企業(yè)是利潤中心，項(xiàng)目是成本中心”。（5）在項(xiàng)目施工過程中，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)觀念，樹立全員經(jīng)濟(jì)意識(shí)，狠抓思想作風(fēng)，注重廉政建設(shè)是十分必要的。節(jié)約現(xiàn)場管理費(fèi)用，精簡管理機(jī)構(gòu)，提高工作質(zhì)量和效率。強(qiáng)化索賠意識(shí)。

第51頁/共177頁52第52頁/共177頁53

(三)事后控制合同條款對(duì)工程竣工驗(yàn)收有十分明確的界定，因此，要做好工程技術(shù)資料的收集、整理、匯總、歸檔，以確保工程竣工時(shí)技術(shù)資料的完整性、可靠性。在竣工決算階段，項(xiàng)目部將有關(guān)決算資料提交預(yù)算部門，對(duì)中標(biāo)預(yù)算，材料實(shí)耗，人工費(fèi)等進(jìn)行分析、比較、查漏補(bǔ)缺，確保工程竣工決算的正確性、完整性。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理工程竣工后要及時(shí)進(jìn)行結(jié)算，以明確債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。第53頁/共177頁54第54頁/共177頁55

十、施工合同管控（一）樹立合同觀念，加強(qiáng)合同意識(shí)以《建筑法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》為依據(jù)。（二）設(shè)立合同管理機(jī)構(gòu)、培養(yǎng)合同管理人才學(xué)習(xí)《合同法》、建設(shè)工程施工合同示范文本、《最高法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律若干問題的解釋》等，并建立有效交流渠道。（三）建立和完善企業(yè)的合同管理體系及合同管理制度施工企業(yè)就合同管理全過程的每個(gè)環(huán)節(jié)建立和健全具體的可操作制度，這些環(huán)節(jié)應(yīng)包括：介紹信的開具、信息的跟蹤、合同的草擬、洽談、評(píng)審、用印、交底、責(zé)任分解、履約跟蹤、變更、索賠、違約、解除、終止等。使合同管理有章可循，規(guī)范合同簽訂程序，減少失誤。第55頁/共177頁56（四）做好“合同交底”工作“合同交底”工作不到位是導(dǎo)致法律風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。眾所周知，合同和合同分析的資料是工程實(shí)施管理的依據(jù)，但是合同條文本身往往不直觀明了，一些法律語言不容易理解，遇到具體問題，即便查詢合同，查閱人也很難準(zhǔn)確全面地理解。合同條文的解釋權(quán)必須歸合同管理人員。（五）建立合同管理信息系統(tǒng)信息是合同管理的窗口。為了能及時(shí)掌握合同的實(shí)施情況，合同文件、變更記錄、補(bǔ)充協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要、各方的來往函件等文件要及時(shí)傳遞給合同管理人員，在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，合同管理應(yīng)建立在信息管理的基礎(chǔ)上，施工企業(yè)要充分利用網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢進(jìn)行合同管理，可以建立局域網(wǎng)、信息網(wǎng)站等。第56頁/共177頁57十一、加強(qiáng)施工機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)管控

1、選型與購置

2、驗(yàn)收與試運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)械設(shè)備到貨后，根據(jù)合同及隨機(jī)技術(shù)文件進(jìn)行驗(yàn)收，不合格的要在索賠期限內(nèi)提出索賠，驗(yàn)收合格的，使用前按試運(yùn)轉(zhuǎn)方案進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)。

3、分類與編號(hào)

4、建賬立卡

5、建立單機(jī)技術(shù)檔案

6、調(diào)撥與調(diào)配

7、封存

8、折舊、大修、更新改造

9、報(bào)廢、清查

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十二、優(yōu)化存貨管理期初的庫存材料、機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)可以分期抵扣；其次，涉及到的建筑企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)。以實(shí)例闡述：某建筑施工企業(yè)年末營業(yè)收入12，000萬元，成本10，000萬元，根據(jù)《中國上市公司業(yè)績評(píng)價(jià)報(bào)告2011》中有關(guān)建筑企業(yè)上市公司價(jià)值分析看，建筑企業(yè)工程結(jié)算成本中，人工成本占35%，材料成本占55%，其他費(fèi)用成本占比不超過10%，按照這個(gè)比例來看，在“營改增”前，應(yīng)交營業(yè)稅為360萬元（12000×3%）；“營改增”后，若是當(dāng)年未增加能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的情況下，同時(shí)按照現(xiàn)行規(guī)定，人工費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣施工項(xiàng)目現(xiàn)場進(jìn)項(xiàng)稅額654萬元［（5500+1000）÷（1+11%）×11%］，加上企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地還可以取得的能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元（估計(jì)能夠取得的增值稅稅票總價(jià)500多萬元），企業(yè)的年應(yīng)交增值稅為1，320萬元（12000×11%），應(yīng)當(dāng)征收的增值稅為616萬元（1320-654-50），第58頁/共177頁59

比交營業(yè)稅時(shí)要高；但若企業(yè)當(dāng)年購置的新的用于施工生產(chǎn)的設(shè)備總價(jià)為1，200萬元，則能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額118.9萬元［1200/（1+11%）×11%］。由此可見，營改增一方面給建筑施工企業(yè)提高機(jī)械設(shè)備裝備水平帶來有利影響，能夠促進(jìn)企業(yè)改善財(cái)務(wù)狀況，優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提高企業(yè)的競爭力；另一方面，營改增后，新購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，建筑施工企業(yè)通過引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備等，能夠減少作業(yè)人員的人工費(fèi)用，大型施工企業(yè)享受營改增的政策，能夠降低企業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模提供了有利的條件。尤其是在我國以勞動(dòng)密集型為主的建筑施工企業(yè)中，人工成本所占的比重較大。例如上文所舉企業(yè)案例，人工成本35%，不僅包括企業(yè)自身的人工費(fèi)用，還包括20%以上第59頁/共177頁60的勞務(wù)分包成本。鑒于我國對(duì)勞務(wù)公司是否實(shí)行營改增，還沒有一個(gè)明確的結(jié)論，對(duì)這部分營改增的具體影響還不能確定，但可以肯定的是這也是一項(xiàng)重要的影響因素。同時(shí)，“營改增”后，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為也將納入到增值稅的范疇中來，這也會(huì)帶來建筑施工企業(yè)更新技術(shù)，加大研發(fā)的力度。施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項(xiàng)目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。

第60頁/共177頁61十三、強(qiáng)化客戶管理

1、分類管理將客戶區(qū)分為A、B、C三類。

A類：建筑施工業(yè)務(wù)量較大，能簽訂包工包料合同，有利于本公司降低增值稅稅負(fù)的建設(shè)單位。

B類：建筑施工業(yè)務(wù)量較大，但不能簽訂包工包料合同的建設(shè)單位。

C類：建筑施工業(yè)務(wù)量較小的建設(shè)單位。

2、建立客戶檔案

3、實(shí)施利益共享第61頁/共177頁62

十四、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理

1.招標(biāo)、投標(biāo)、詢標(biāo)過程

營改增對(duì)不同的企業(yè)造成的稅負(fù)影響是不同的，一些沒有發(fā)票管理或者管理混亂的企業(yè)將會(huì)大幅提高稅負(fù)，大大降低競爭力。在營改增對(duì)全行業(yè)都會(huì)提高稅負(fù)的情況下，施工企業(yè)可以在招投標(biāo)過程中，將“營改增”作為談判的籌碼，適當(dāng)上浮造價(jià)。另外，“營改增”后，招投標(biāo)的造價(jià)計(jì)算規(guī)則也將發(fā)生變化，施工企業(yè)應(yīng)提前研究對(duì)策。

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2.工程合同管理

施工企業(yè)關(guān)于“營改增”的各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施中，會(huì)有不少措施涉及業(yè)主、分包、材料供應(yīng)等，其中許多措施需要業(yè)主的配合。而這一切，都需要在施工企業(yè)與業(yè)主的工程合同中體現(xiàn)。所以，施工企業(yè)在業(yè)務(wù)的承接過程中就需要關(guān)注這些措施。①合同中明確稅收內(nèi)容：“營改增”后的增值稅由施工單位計(jì)算繳納，甲方不得代扣代繳。②甲供材料：對(duì)稅收影響很大，施工企業(yè)應(yīng)從簽訂施工合同時(shí)就加以規(guī)范，明確甲供材料發(fā)票應(yīng)由材料商開發(fā)票給施工方，而不是直接開給甲方，避免甲供材料部分無法抵扣。③明確發(fā)票條款：發(fā)票開具時(shí)間和類型、發(fā)票丟失的配合責(zé)任、開假發(fā)票的法律責(zé)任。

3.項(xiàng)目管理人員工資

項(xiàng)目管理人員是勞務(wù)支出，施工企業(yè)直接依工資表發(fā)放工資，無法形成增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣?！盃I改增”后，各勞務(wù)公司如果同樣改成繳納增值稅，則項(xiàng)目部應(yīng)減少工資發(fā)放額度，將管理人員的聘用關(guān)系轉(zhuǎn)移至勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司支付工資，以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。第63頁/共177頁64

4.項(xiàng)目班組

在施工企業(yè)的工程建設(shè)中，存在大量的“班組”形式，這些班組或純勞務(wù)承包，或?qū)ｍ?xiàng)的包工包料，其中“料”部分可用增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)，勞務(wù)部分由項(xiàng)目直接發(fā)放工資，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)。所以“營改增”后，如果勞務(wù)公司也改成繳納增值稅，施工企業(yè)則應(yīng)減少勞務(wù)班組的勞務(wù)工資發(fā)放，改為通過勞務(wù)公司發(fā)放工資。

5.勞務(wù)分包

勞務(wù)的專業(yè)分包是政府倡導(dǎo)的方向，在許多施工企業(yè)已有實(shí)施。但真正意義上的勞務(wù)分包還是比較少，大部分是形式上的分包，實(shí)質(zhì)上仍是項(xiàng)目班組的形式?！盃I改增”以后，勞務(wù)公司如果改成繳納增值稅，則沒有問題，由其提供增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣。若勞務(wù)公司未“營改增”，施工企業(yè)則應(yīng)努力減少勞務(wù)分包的額度，采用多種方法轉(zhuǎn)至可抵扣項(xiàng)目。第64頁/共177頁65

6.周轉(zhuǎn)材料

大部分土建項(xiàng)目大量需要周轉(zhuǎn)材料。對(duì)于施工企業(yè)來說多數(shù)由市場租賃解決。由于“營改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費(fèi)用應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅。同時(shí)，施工企業(yè)可考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉(zhuǎn)材料的比例。

7.設(shè)備

“營改增”后，固定資產(chǎn)采購可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，施工企業(yè)可視自身資金情況，適當(dāng)增加固定資產(chǎn)購買的比例，減少租賃比例。在“營改增”前，施工企業(yè)盡可能延后購置機(jī)械設(shè)備，采用融資租賃或經(jīng)營租賃方式，等到“營改增”正式實(shí)施后，才購置機(jī)械設(shè)備，以充分利用進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。第65頁/共177頁66

8.甲供材料

甲供材料由業(yè)主采購和付款，供應(yīng)商的發(fā)票開給業(yè)主。業(yè)主要付工程款時(shí)扣回甲供材料價(jià)款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)這一點(diǎn)，施工企業(yè)可與業(yè)主單位進(jìn)行商談，建議業(yè)主單位采用以下幾種方法來處理：①取消甲供材料，全部歸施工單位采購;②甲供材料改為甲指乙供，由施工單位采購并付款;③甲供材料繼續(xù)甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購的形式，發(fā)票直接開乙方;④若業(yè)主單位不愿采取以上幾種方法，對(duì)于稅務(wù)成本的大幅上升，可要求業(yè)主單位進(jìn)行補(bǔ)償。第66頁/共177頁67

9.項(xiàng)目部資金成本

施工企業(yè)項(xiàng)目部資金成本大體分兩類：一為項(xiàng)目經(jīng)理向銀行借款支付的利息，二為項(xiàng)目經(jīng)理向施工企業(yè)借款支付的利息。項(xiàng)目部各項(xiàng)利息支出，都無法取得增值稅發(fā)票。作為項(xiàng)目部，應(yīng)努力減少資金利息的產(chǎn)生，同時(shí)也可考慮努力改變資金利息的支付方式，減少資金利息列入項(xiàng)目成本的額度，例如通過用銀行承兌匯票支付供應(yīng)商，匯票金額包括材料款和資金利息，從而該利息可由材料供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票。第67頁/共177頁68

10.“營改增”過渡時(shí)期的特殊考慮

營改增過渡前夕，施工企業(yè)應(yīng)將能開的營業(yè)稅發(fā)票盡量都開足，并將能開的材料等發(fā)票盡量滯后開具。

上海進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)時(shí)，出臺(tái)了具體的財(cái)政扶持政策，針對(duì)“營改增”后稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)助。調(diào)查顯示，上海僅有12.6%的企業(yè)符合條件并提出了申請，而53.1%的企業(yè)表示根本不了解這個(gè)政策，20.8%的企業(yè)表示不符合申請條件。而北京也出臺(tái)了類似的政策，估計(jì)其他試點(diǎn)也很有可能出臺(tái)類似政策。因此，施工企業(yè)要充分了解及利用財(cái)政扶持政策。

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十五、增值稅納稅主體的調(diào)整與確定

由于增值稅將以各獨(dú)立核算且工商注冊的分公司為納稅主體，而有些施工企業(yè)實(shí)行大區(qū)域管理，各區(qū)域公司只是虛擬概念的分公司，并沒有在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行工商注冊。因此，各區(qū)域公司應(yīng)在管理機(jī)關(guān)所在地進(jìn)行工商注冊，成為增值稅納稅主體，并對(duì)各區(qū)域公司和下屬分公司進(jìn)行重新規(guī)劃調(diào)整，確定各自的增值稅管轄范圍。

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十六、調(diào)整修訂公司相關(guān)制度流程施工企業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目管理方面的制度及流程，都以營業(yè)稅為基礎(chǔ)，在明確要改成征增值稅后，相關(guān)制度和流程都需要修訂，同時(shí)增值稅的管理相對(duì)比較復(fù)雜，還要考慮是否有必要制訂單獨(dú)的管理辦法。這些制度的調(diào)整和制訂工作要提前做好準(zhǔn)備，在建筑業(yè)正式納入營改增范圍之前頒布實(shí)施。①調(diào)整《工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法》，增加增值稅發(fā)票管理的內(nèi)容，增加增值稅稅金承擔(dān)的內(nèi)容，調(diào)整資金預(yù)扣方面的管理規(guī)定，調(diào)整材料款項(xiàng)支付方面的內(nèi)容，調(diào)整成本支付有賬務(wù)處理方面的內(nèi)容等等。②修訂工程項(xiàng)目《目標(biāo)責(zé)任書》格式。③調(diào)整財(cái)務(wù)信息化的處理辦法。④調(diào)整《項(xiàng)目成本預(yù)算管理辦法》。⑤調(diào)整《會(huì)計(jì)核算制度》。⑥制定《項(xiàng)目增值稅管理辦法》。明確每個(gè)項(xiàng)目增值稅的承擔(dān)主體，建立每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的登記制度，并與項(xiàng)目部核對(duì)等。

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十七、設(shè)立所需原材料的子公司建筑企業(yè)若是能夠擁有提供建筑工程所需原材料的子公司，在提供勞務(wù)的同時(shí)提供原材料的供應(yīng)問題，就能夠降低建筑企業(yè)的成本，減輕建筑企業(yè)的稅賦。采用這種稅收籌劃的方法不僅能夠減輕建筑企業(yè)所負(fù)擔(dān)的大量稅賦，還能夠在一定程度上促使建筑企業(yè)得到更好的發(fā)展。

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十八、利用稅改前后不同政策處理購買設(shè)備與勞務(wù)

在企業(yè)實(shí)施營改增前，建筑企業(yè)若是想要購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是購買相關(guān)的服務(wù)的話，可以先推遲一段時(shí)間，等到企業(yè)正式實(shí)施營改增后，在購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是相關(guān)的服務(wù)，這樣能夠使建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的相關(guān)的增值稅得到抵扣，從而降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。

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第三講建筑施工企業(yè)“營改增”實(shí)務(wù)處理

一、營改增后運(yùn)輸費(fèi)用的稅務(wù)處理某一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人處獲得運(yùn)輸發(fā)票金額（含稅，下同）100萬元（其中稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)80萬元、普通發(fā)票為20萬元）；從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人處獲得發(fā)票金額400萬元（其中增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)350萬元、公路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)50萬元）；從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)金額為150萬元（其中運(yùn)費(fèi)120萬元，裝卸、搬運(yùn)費(fèi)用30萬元），當(dāng)月，該一般納稅人取得運(yùn)費(fèi)單據(jù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？（1）從試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人處獲得運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額100萬元,屬于年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬元以下的交通運(yùn)輸業(yè)，適用簡易征收方式，征收率為3%，由國稅部門代開發(fā)票?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額=80/（1+3%）×3%=2.33（萬元）第73頁/共177頁74

(2)從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人處獲得發(fā)票金額400萬元可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=350/(1+11%)×11%=34.68(萬元)(3)從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)金額150萬元可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=120×7%=8.4（萬元）

二、營改增后人工費(fèi)的增值稅處理人工費(fèi)不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣增值稅，但其中約占施工總成本35%比例的人工成本中，不全是本企業(yè)自身發(fā)生的人工費(fèi)，其中還包含至少20%勞務(wù)分包成本，由于國家對(duì)勞務(wù)公司是否也實(shí)行由營業(yè)稅改征增值稅還沒有定論。第74頁/共177頁75

三、在材料及設(shè)備采購中的增值稅籌劃

采購材料、設(shè)備選擇一般納稅人可抵扣17%，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬元以下的交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用簡易征收方式，由國稅部門代開增值稅發(fā)票，可抵扣3%。因而盡可能選擇一般納稅人，以降低增值稅稅負(fù)。例：某建筑施工企業(yè)營業(yè)額1億元，營改增后，按稅率11%計(jì)算銷項(xiàng)稅額1100萬元，按銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅后的應(yīng)交增值稅計(jì)算城建稅7%（也有5%）,教育費(fèi)附加5%（含地方2%）,假定購買材料5000萬元，供應(yīng)單位為一般納稅人、稅率17%，進(jìn)項(xiàng)稅額為850萬元，應(yīng)交增值稅250萬元，應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加30萬元,增值稅稅負(fù)2.50%,低于營業(yè)稅稅負(fù)3%。第75頁/共177頁76四、“營改增”政策下，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)、績效評(píng)價(jià)的變化與處理由于增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)收入是稅后凈額。這就使財(cái)務(wù)指標(biāo)和績效評(píng)價(jià)必須相應(yīng)調(diào)整。

五、“營改增”政策下，對(duì)資金管理的要求與處理

實(shí)行增值稅制后，由于稅負(fù)很可能增加，為及時(shí)取得可供抵扣的增值稅專用發(fā)票，客戶一般都要求收款后才開票。因此，在資金管理上應(yīng)更加重視計(jì)劃性和施工營業(yè)收入的款項(xiàng)結(jié)收等。

六、匯總納稅的規(guī)定與處理（一）跨省施工的建筑企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定在施工地預(yù)繳企業(yè)所得稅

1.總機(jī)構(gòu)直屬的項(xiàng)目部跨區(qū)施工情形

總機(jī)構(gòu)扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納。對(duì)于一些手續(xù)不齊全的掛靠單位，由工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際就地征收。第76頁/共177頁77

2.二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的異地施工情形。具體可分兩種情況處理：屬于跨省經(jīng)營的，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)、規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在項(xiàng)目所在地按月或按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。例外的情形為新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。若總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。屬于在同一省內(nèi)經(jīng)營的，國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件的第三十九條規(guī)定，居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅第77頁/共177頁78征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國稅局、地稅局參照本辦法聯(lián)合制定。根據(jù)這一規(guī)定，各省均作出相關(guān)管理規(guī)定。如浙江省地稅局、國稅局、財(cái)政廳聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營建筑安裝企業(yè)有關(guān)所得稅管理問題的通知》（浙地稅發(fā)〔2009〕52號(hào)）規(guī)定，對(duì)不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)的非法人分支機(jī)構(gòu)（如總機(jī)構(gòu)直接設(shè)立的項(xiàng)目公司、工程部等），若同時(shí)符合以下3個(gè)條件，該分支機(jī)構(gòu)在向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記后，其經(jīng)營所得由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，分支機(jī)構(gòu)在施工地不預(yù)繳企業(yè)所得稅：（1）分支機(jī)構(gòu)未在施工地領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照；（2）分支機(jī)構(gòu)持有總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》；（3）由總機(jī)構(gòu)出具并由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的該分支機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等方面納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算和管理的證明。第78頁/共177頁79

3.分支機(jī)構(gòu)直屬的項(xiàng)目部跨區(qū)施工情形。建筑企業(yè)跨地區(qū)在二級(jí)分支機(jī)構(gòu)之下設(shè)立的項(xiàng)目經(jīng)理部，若以分支機(jī)構(gòu)名義與建設(shè)方簽訂合同并組織施工，則其收入?yún)R總計(jì)入該分支機(jī)構(gòu)，適用國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件的分級(jí)管理規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（二）異地施工管理

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記。（三）增值稅主體的重新規(guī)劃由于增值稅將以各獨(dú)立核算且工商注冊的分公司為納稅主體，而有些施工企業(yè)實(shí)行大區(qū)域管理，各區(qū)域公司只是虛擬概念的分公司，并沒有在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行工商注冊，因此，各區(qū)域公司應(yīng)在管理機(jī)關(guān)所在地進(jìn)行工商注冊，成為增值稅納稅主體，并對(duì)各區(qū)域公司和下屬分公司進(jìn)行重新規(guī)劃調(diào)整，確定各自的增值稅管轄范圍。

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七、對(duì)材料采購及分包合同簽訂的要求與處理（一）完善合同約定，明確付款程序。

案例：總包方與分包方對(duì)相關(guān)稅費(fèi)約定由總包方代扣代繳，在工程審定結(jié)算時(shí)再從工程款中予以扣除。工程審定結(jié)算時(shí)，總包方要求分包方支付由總包方代扣代繳的稅費(fèi)總計(jì)60萬元，而分包方指出其作為鋼結(jié)構(gòu)制作、銷售、安裝公司，一直是按照增值稅規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，且已經(jīng)開具了等額增值稅發(fā)票。但是總包方無法使用這些專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，雙方爭執(zhí)不下，進(jìn)而訴至法院。雖然最終雙方接受了法院的調(diào)解，但雙方為了辦理相關(guān)稅費(fèi)的抵扣也花費(fèi)了大量精力和時(shí)間。該案也提醒建筑施工企業(yè)，在合同約定中，要注意約定明確的稅費(fèi)憑證。營改增后，施工企業(yè)在分包合同、材料采購合同等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對(duì)方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定對(duì)方提供相應(yīng)的清款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。第80頁/共177頁81（二）加強(qiáng)對(duì)承包人和分公司的管理。內(nèi)部承包和分公司經(jīng)營有利于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展，但是也給企業(yè)帶來了諸多管理問題。營改增后，很多承包人和分公司尚不清楚，還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可，這勢必會(huì)導(dǎo)致最終結(jié)算時(shí)發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)承包人和分公司及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。（三）選擇具有增值稅納稅人資格的合作商。此次稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整。營業(yè)稅改增值稅雖然制度已經(jīng)確定，但具體的實(shí)施方案，各地尚未出臺(tái)相應(yīng)政策。企業(yè)相當(dāng)一部分人員對(duì)于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)等人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調(diào)整報(bào)價(jià)方案。第81頁/共177頁82第四講“營改增”須知三十條

一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

二、增值稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)第82頁/共177頁83

構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

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三、增值稅納稅期限的規(guī)定

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

四、“營改增”的計(jì)稅方法一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（1）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/（1+適用稅率）×適用稅率

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（2）簡易計(jì)稅方法銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3）扣繳稅額境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率五、增值稅適用稅率的具體規(guī)定