上市公司財務(wù)報告中的幾個實務(wù)問題

上市公司財務(wù)報告中的幾個實務(wù)問題上市公司財務(wù)報告中的幾個實務(wù)問題、股權(quán)投資差額與合并價差的關(guān)系根據(jù)財政部頒布的《會計準則--投資》及其指南，股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，用公式表示：股權(quán)投資差額＝投資成本-投資對被投資所有者權(quán)益×投資持第一，從證券市場購入某一上市公司的股票，購買價格高于或低于按持股第二，投資直接投資于某非上市公司，投出資產(chǎn)的價值高于或低于按持股第三，在會計政策不變的情況下，原采用成本法核算的長期股權(quán)投資，由于增資改按權(quán)益法核算時，由于被投資單位歷年累積盈虧等所產(chǎn)生的，長期股。會計準則規(guī)定，股權(quán)投資差額按一定的期限平均攤銷，分期計入損益。對于股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有攤《合并會計報表暫行規(guī)定》中規(guī)定，母公司對于子公司權(quán)益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷時發(fā)生的合并價差，在合并資產(chǎn)負債表中以”合并價差”項目在長期投資項目中單《合并會計報表當作為合并價差。但從層面上說，股權(quán)投資差額的范圍要比合并價差大，因為在不納入合并的情況下的那些股權(quán)投資差額是不能稱為合并價差。這就是它們計處理和被購買已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；(3)購買公司已支付購買價款的大部分并從其活動中獲得利益或承擔風險等。顯然，由此界定的股權(quán)購買日必定遲于收購資產(chǎn)評估基準日。有關(guān)文件還規(guī)定，收購對收購日前被收購的利潤不能并計自身利潤。但是，對被收購從資產(chǎn)評估基準日至購買日形成的老股東不再享有的損益(以下簡稱購前損益)，收購如何進行會計處理?對此，實務(wù)界有不同認識。有的認為，這是收購從收購業(yè)務(wù)中獲取的額外收入，應(yīng)單獨結(jié)算，收到這部分利潤，作營業(yè)外收入；也有的認為，這是被收購對收購的一種捐贈，應(yīng)列為資本公積；更多的同志認為應(yīng)作股權(quán)投資差額。我們傾向第三種觀點?！豆煞萦邢薰緯嬛贫取芬?guī)定，公司取得長期股權(quán)投資時，按其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額，借記投資成本，按實際支付的價款與其在支付的價款，貸記銀行存款。這里所謂公司取得長期股權(quán)投資時，按財政部財者權(quán)益，從而構(gòu)成股權(quán)投資差額的一個部分。不在月底或月初，月度中間又不產(chǎn)生報表，如何準確確定購前利潤。從簡計議，同時也便于實施，建議按就近原則以月初或月末確定收購日，從而便于確定購前利潤。二是這部分利潤前者操作簡便，但后者更符合實際情況，也更嚴密。當然，如果收購之后不到三、審計被收購的會計制度基準準問題。被收購如果不是股份有限公司，審計的會計制度基準是該原執(zhí)行的會計制度，還是要按照收購的要求改為《股份有限公在被收購審計中應(yīng)按照收購執(zhí)行的會計制度確定其財務(wù)狀況和凈資產(chǎn)，以便于二是調(diào)賬問題。根據(jù)財政部有關(guān)文件規(guī)定，公司購買其他的全部股權(quán)時，被購買保留法人資格的，被購買應(yīng)當按照評估確認的價值調(diào)賬，被購買喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購買評估確認后的價值入賬。公司購買其他的部分股權(quán)公司用自創(chuàng)的賬面未記錄的專有技術(shù)等無形資產(chǎn)對外投資，除了一般要經(jīng)記法規(guī)制度的規(guī)定。對此，根據(jù)會計學的一般原理，以經(jīng)過資產(chǎn)評估、合資幾方同意確認的價值，在實務(wù)工作中，還有一種較為常見的現(xiàn)象，即用賬面已有無形資產(chǎn)使用權(quán)去投資，如上市公司將專有技術(shù)使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給另一公司使用。實際上，這按照穩(wěn)健原則，會計處理是：借記長期股權(quán)投資，貸記無形資產(chǎn)，即沖減原賬面無形資產(chǎn)賬面價值；之后，按沖減后的無形資產(chǎn)--專有技術(shù)賬面價值攤銷。面價值，其差額則列入資本公積。問題定，對各地采取的對上市公司所得稅優(yōu)惠政策在一定期限內(nèi)予以保留，即對地政法規(guī)另有規(guī)定者外，所得稅一律按法定稅率征收。這就是說，上市公司所得中指出，按照國家規(guī)定實行所得稅先征后返的公司，應(yīng)當在實際收到返還的所得稅時，沖減當期的所得稅費用，借記”銀行存款”等科目，貸記”所得稅”科目。換言之，在實行先征后返的公司中，返還的所得稅應(yīng)按照現(xiàn)金收付制確認。實務(wù)工作中經(jīng)常遇到的另一問題，就是退補以前年度所得稅的會計處理問題，根據(jù)前述文件精神，似應(yīng)計入退補當年的所得稅科目較為妥當。轉(zhuǎn)金的處理財政部財企[20XX]295號文《關(guān)于住房制度改革中有關(guān)財務(wù)處理問題的通表期初未分配利潤處理。由此造成期初未分配利潤負數(shù)，年終經(jīng)過注冊會計師金、將住房制度改革的有關(guān)會計處理作為資產(chǎn)負債表日后事項的非調(diào)整事項，在會計報表附注中予以說明。由此可見，財政部前后兩個文件對住房周轉(zhuǎn)金結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)的執(zhí)行時間要求項予以說明。七、房地產(chǎn)行業(yè)的收入確認全實務(wù)工作中，有人認為，在收到預(yù)售房款或簽定正式銷售合同后便可確認確認收入實現(xiàn)。對此，我們認為，產(chǎn)權(quán)過戶涉及多個政府部門，產(chǎn)權(quán)過戶僅具為了正確、真實界定房地產(chǎn)收入實現(xiàn)，我們認為，房地產(chǎn)收入實現(xiàn)標準應(yīng)具備(4)成本能夠可靠地計量。實現(xiàn)確認由于軟件不具有實物形態(tài)，不可觸摸，不為人眼所識別，其銷售收入實現(xiàn)的確認要比一般制造業(yè)、商業(yè)等行業(yè)困難些。根據(jù)《會計準則--收入》對收入實現(xiàn)確認標準的規(guī)定精神，我們認為，軟件銷售實現(xiàn)應(yīng)同時具備以下四個具體銷售合同的有關(guān)條款(如安裝、測試)已經(jīng)執(zhí)行，注冊會計師采取函證方式獲得與此相關(guān)的是軟件研究與開發(fā)費用的處理，實務(wù)中有二種方法：一是作為實現(xiàn)銷售分期攤?cè)搿Ｔ诤笳咛幚碇?，如若該項軟件開發(fā)失敗則一次計入損失。鑒于軟件開發(fā)的技術(shù)密度和商業(yè)風險，按照穩(wěn)健的會計原則，我們認為，軟件的研究開發(fā)費用應(yīng)計為妥。、允許轉(zhuǎn)增股本的資本公積項目問題資本公積轉(zhuǎn)為實收股本是公司增加資本的主要途徑之一。雖然將資本公積轉(zhuǎn)為股本是公司所有者權(quán)益項目之間的增減變動，但由于其涉及公司實收股本的增加，所以必須具備增加實收股本的條件，并辦理必要的手續(xù)。對于資本公積，雖然它和實收股本同屬于所有者權(quán)益，但是資本公積有多種特定來源，有些資本公積項目可用于轉(zhuǎn)增實收股本，而另一些資本公積項目不能用于轉(zhuǎn)增記入”資本公積”總賬所屬以下明細賬的資本公積項位股權(quán)投資準備”等。這些項目屬于所有者權(quán)益中的準備項目，是未實現(xiàn)的資明細賬的資本公積項目，是所有者權(quán)益中的已實現(xiàn)的資本公積，可按規(guī)定程序?qū)徟筠D(zhuǎn)增資本。其中”其他資本公積轉(zhuǎn)入”項目，是指從前述各資本公積準備明細科目轉(zhuǎn)入的已實現(xiàn)的各項準備的金額。對于國家扶持基金，它不在《股份有限公司會計制度》及其補充規(guī)定所列內(nèi)，但卻是實務(wù)工作中確實存在著的，可否轉(zhuǎn)增股本?從理論上說，將局國資法規(guī)發(fā)[1993]68號文件《國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)糾紛處理暫行辦法》規(guī)定：”集體改組為股份制時，改組前稅前還貸形成的資產(chǎn)中國家稅收應(yīng)收未收的稅款部分和各種減免稅形成的資產(chǎn)中列為’國家扶持基金’等投資性的減免稅部分界定為國家股，其他減免稅部分界定為資本公積金”。據(jù)此，對集體的國家扶持基金，可分為投資性的減免稅部分和其他減免我們認為，國家扶持基金雖然是已實現(xiàn)的資本公積，但稅務(wù)部門減免稅時，堅持將此列入資本公積下的”國家扶持基金”，在政策法規(guī)沒有明確其可否轉(zhuǎn)增股本之前，將其作為一項特殊的所有者權(quán)益項目看待，暫時不轉(zhuǎn)增股本較妥。國有資產(chǎn)經(jīng)營管理部門的有關(guān)批件。十、資產(chǎn)減值準備的有關(guān)問題會計法規(guī)規(guī)定，上市公司在中期或年度報告中均應(yīng)按照會計制度的規(guī)定，提取壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備，以及長期投資減值準備。對此，自身要本著審慎經(jīng)營、有效防范化解資產(chǎn)損失風險的原則，建立健全有關(guān)資產(chǎn)減值準備的內(nèi)部控制制度，經(jīng)公司董事會審議通過后正式實施。公司經(jīng)理應(yīng)按董事會的要求提交計提資產(chǎn)減值準備的書面報告。公司經(jīng)理書面報告應(yīng)詳細說明提取減值準備的依據(jù)、方法、比例和數(shù)據(jù)，對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響等。董事會應(yīng)就公司經(jīng)理報告中的各項內(nèi)容逐項表決通過后實施，同時對計提資產(chǎn)減值準備是否符合公司實際情況作出評價。已提取減值準備的資產(chǎn)確需核銷時，公司經(jīng)理應(yīng)向董事會提交擬核銷資產(chǎn)減值準備的書面報告。公司經(jīng)理書面報告經(jīng)董事會逐項表決通過后實施。公司應(yīng)在定期報告中披露各項資產(chǎn)減值準備的計提方法、比例和提取金額。如已提準備的資產(chǎn)在減值準備提取后，其價值又有較大變動，且對公司財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績有重大影響，公司應(yīng)及時作出公告。十一、利潤分配政策披露的特殊規(guī)定前不久，中國證監(jiān)會、滬深兩個證券交易所分別頒布了關(guān)于做好上市公司20XX年年度報告工作的通知，其中涉及財務(wù)會計方面的變化就是強化了利潤分配會計政策信息披露的充分性。通知規(guī)定：如果公司本年度盈利，且作出不分配的方案，應(yīng)說明不分配的原因及資金使用安排；董事會還要就下一年度利潤分配政策作出預(yù)計。預(yù)計的內(nèi)容包括公司分配利