財務財會的考試重點分析

財務財會的考試重點分析 財務財會的考試重點分析 16分。每題的備選項中，只有1個最符合題二、會計基本假設二、會計基本假設問題，每個問題2分，每道計算題8分，共串講一（會計部分）提綱：一、 考試題型與答題技巧二、 重點分析三、 考試中應注意的問題一、考試題型與答題技巧單項選擇題（共40題，每題1分，共40分。每題的備選答案中只有一個最符合題意。）單選題的答題技巧是：（1） 每題必做；（2） 操縱進度：40題中，有大約25題要小計算，150分鐘完成140分的題，每分的題可用1分鐘時間來做；（3） 先易后難，不可能做的題先放過去，以免產生焦慮情緒與耽擱時間。多項選擇題（共30題，每題2分，共60分。每題的備選答案中，有兩個或者兩個以上符合題意。錯選或者多選均不得分；少選，但選擇正確的，每個選項得0.5分）。多選題的答題技巧是：沒有把握的不要選。計算題（2道計算題，每道計算題有四個意）。計算題的答題技巧是：應注意審題，看清問題再回答。綜合分析題（2道綜合題，每道綜合題6個問題，每個問題2分，每道綜合題12分；共24分。由單選與多選構成。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得0.5分）。綜合分析題的答題技巧是：應注意審題?？偡侄芜x40+多選60+計算16+綜合24=140分，84分合格。二、考試重點分析今年試題有二個特點：難度與去年基本持平;計算量比較大。第七章財務會計概論本章不可能出現(xiàn)大題。第一節(jié)財務報告目標、會計假設與會計基礎一、財務報告目標財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果與現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。告中披露的有關信息與資料。財務報表至少（1000元）下列的零星支出；（8）中國人民銀告中披露的有關信息與資料。財務報表至少（1000元）下列的零星支出；（8）中國人民銀會計核算的基本假設包含：會計主體、持續(xù)經營、會計分期與貨幣計量。第二節(jié)財務會計要素：確認、計量與報告一、 財務會計要素企業(yè)會計要素包含：資產、負債、所有者權益、收入、費用與利潤六項。（一） 資產（1）資產是指企業(yè)過去的交易或者者事項形成的、企業(yè)擁有或者者操縱的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。資產有三個基本特征：①資產是由企業(yè)過去的交易或者者事項形成的資源；②資產是由企業(yè)擁有或者操縱的資源；③資產是預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。（二） 收入（1）收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。二、 財務會計計量會計計量屬性包含：歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，公允價值。三、 財務報告財務報告包含財務報表與其他應當在財務報應當包含資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。第三節(jié)財務會計信息質量要求會計信息要有用，在質量上應具備8個質量要求：可靠性，有關性，可懂得性，可比性,實質重于形式，重要性，慎重性，及時性。第四節(jié)我國企業(yè)財務會計核算規(guī)范會計準則：2006年2月15日，財政部公布了包含1項基本準則與38項具體準則在內的企業(yè)會計準則體系。會計準則有三個層次，第一層次為基本準則，第二層次為具體會計準則，第三層次為具體會計準則的應用指南。第八章流淌資產（一）第一節(jié)貨幣資金的核算一、現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的使用范圍：國務院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》同意企業(yè)使用現(xiàn)金結算的范圍是:（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務報酬；（3）根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各類獎金；（4）各類勞保、福利費用與國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農副產品與其他物資的價款；（6）出差人員務必攜帶的差旅費；（7）結算起點行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。二、 銀行存款的核算銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、通常存款賬戶、臨時存款賬戶與專用賬戶。三、 其他貨幣資金的核算其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各類貨幣資金，包含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款等。第二節(jié)應收款項的核算一、 應收票據的核算（重點掌握例4）應收票據貼現(xiàn)：貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期票據向銀行融通資金，銀行按票據的應收金額扣除一定期間的利息后的余額付給企業(yè)的融資行為。應注意下列問題：應收票據貼現(xiàn)額的計算a票據到期值二本+息貼現(xiàn)息二票據到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額二票據到期值-貼現(xiàn)息二、 應收賬款的核算（掌握例10）在有現(xiàn)金折扣的情況下，使用總價法核算。三、 其他應收款的核算其他應收款是企業(yè)除應收票據、應收賬款與預付賬款等經營活動以外的其他各類應收、暫付款項。其內容包含：（1）應收的各類賠款、罰款；（2）應收出租包裝物的租金；（3）應向職工收取的各類墊付款項；（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金）；（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）其他各類的應收、暫付款項。四、應收款項減值的核算（掌握例14）第三節(jié)交易性金融資產的核算估計沒有大題一、 金融資產分類金融資產應當在初始確認時劃分為下列四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包含交易性金融資產與指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；持有至到期投資；貸款與應收款項;可供出售金融資產。二、 交易性金融資產的核算（一） 交易性金融資產的取得（掌握例15）取得交易性金融資產時，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，有關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益；假如所支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或者債券利息，應當作為應收款項，單獨列示。（二） 交易性金融資產持有期間取得的現(xiàn)金股利與利息持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或者在資產負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應收股利”或者“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三） 交易性金融資產的期末計量資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。（四） 處置時企業(yè)處置交易性金融資產時，將處置時的該交易性金融資產的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。第四節(jié)外幣交易的核算估計沒有大題外幣交易的會計處理：一是交易日的折算（即期匯率），二是期末匯兌差額的計算（資產負債表日的匯率）。掌握例18、19、21、22。第九章流淌資產（二）本章重點是：存貨的期末計量、原材料的核一、 存貨的初始計量存貨應當按照成本進行初始計量。這里的“成本”是指存貨取得時的實際成本，也稱歷史成本，包含采購成本、加工成本與其他成本（如為特定客戶設計產品所發(fā)生的設計費用）。米購成本包含購買價款、有關稅費、運輸費、裝卸費、保險費與其他可歸屬于存貨采購成本的費用?！唐妨魍ㄆ髽I(yè)：在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費與其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用有三個去向：應該計入存貨成本；能夠先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況分別進行分攤，關于己售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務成本）；關于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當期損益，計入銷售費用。二、 存貨的后續(xù)計量掌握先進先出法與月末一次加權平均法。計劃成本法：掌握材料成本差異率

材料成本差異額二材料的計劃成本掌握例6。三、期末計量存貨應當在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價準備?？勺儸F(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經營過程中，以存貨的估計售價減去估計完工成本及銷售直接費用與有關稅金后的價值。根據存貨的用途不一致，可變現(xiàn)凈值有二種確定方法：直接用于銷售的存貨，包含外售的庫存商品、外售的材料等：可變現(xiàn)凈值二a存貨的估計售價-c估計的銷售費用及有關稅金用于需要繼續(xù)加工的存貨，包含用于生產的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：可變現(xiàn)凈值二a存貨的估計售價-b至完工估計將要發(fā)生的成本-c估計的銷售費用及有關稅金。售價區(qū)分有合同與沒有合同。掌握例9。第二節(jié)原材料的核算一、重點掌握實際成本計算（例10）。材料的處理（例14）。三、計劃成本計價的原材料本年估計沒有大題，重點掌握（例18、22）。第三節(jié)其他存貨的核算估計沒有大題。第四節(jié)存貨清查的核算存貨清查的賬務處理：盤盈的存貨沖減管理費用。盤虧的存貨，按處置收入或者殘料價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或者過失人賠償，借記“其他應收款”等科目，屬于管理原因造成的，借記“管理費用”科目，屬于非正常缺失的，借記“營業(yè)外支出一一非常缺失”，貸記“待處理財產損溢一一待處理流淌資產損溢”科目。第十章非流淌資產資產（一）第一節(jié)固定資產的確認與計量一、固定資產初始計量（1） 固定資產應當按照成本進行初始計量。二、重點掌握企業(yè)以非貨幣性資產換入的原卸費、安裝費與專業(yè)人員服務費等。（2） 外購固定資產的成本，包含購買價款、有關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝

二、重點掌握企業(yè)以非貨幣性資產換入的原卸費、安裝費與專業(yè)人員服務費等。（3）固定資產的棄置費用，應該按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產成本的金額與相應的估計負債。第二節(jié)固定資產取得的核算一、 外購的固定資產（見例2）二、 自行建造的固定資產（見例3）三、 非貨幣性資產交換換入的固定資產區(qū)分兩種情況：按照公允價值入賬與按照賬面價值入賬。四、 融資租入固定資產融資租入固定資產，企業(yè)應單獨設置“融資租入固定資產”明細科目進行核算。在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入固定資產的入賬價值。五、 盤盈固定資產盤盈固定資產作為前期差錯處理。第三節(jié)固定資產折舊的核算一、固定資產計提折舊的范圍按照規(guī)定，除下列情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。企業(yè)可選用的折舊方法包含年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法與年數總與法等。第四節(jié)固定資產的后續(xù)支出一、 固定資產后續(xù)支出固定資產后續(xù)支出包含修理費與更新改造支出，有二個去向：資本化與費用化。具體處理如下：（1） 固定資產維修費，應當計入當期管理費用或者銷售費用，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合確認固定資產的兩個特征的，應當在發(fā)生時應計入當期管理費用。（2） 固定資產發(fā)生的更新改造等支出，符合確認固定資產的兩個特征的，應當計入固定資產成本，即發(fā)生的時候計入“在建工程”。二、 固定資產的處置二、固定資產折舊的方法第五節(jié)無形資產的核算二、固定資產折舊的方法第五節(jié)無形資產的核算無形資產是指企業(yè)擁有或者者操縱的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。無形資產包含專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。一、 無形資產取得的核算自行開發(fā)的無形資產：（1） 將研究開發(fā)分為研究階段與開發(fā)階段，分別進行處理（2） 自行開發(fā)取得的無形資產，其成本包含自滿足無形資產確認條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是關于往常期間已經費用化的支出不再調整。（3） 無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時全部計入當期管理費用。二、 無形資產攤銷的核算（1） 使用壽命有限的無形資產應進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產不攤銷，但每年都應進行減值測試。（2） 企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。即本月增加的無形資產應攤銷，本月處置的無形資產不攤銷。（3） 無形資產攤銷通常是計入管理費用，為生產產品而持有的無形資產，應當計入制造費用。（4）企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產，單獨核算。但假如屬于投資性房地產，這通過投資性房地產核算。三、無形資產處置與報廢的核算（1） 企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出）。（2） 無形資產報廢，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期缺失（營業(yè)外支出）。第六節(jié)固定資產、無形資產減值的核算一、 資產減值的計算資產的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值缺失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。二、 可回收金額要估計資產的可收回金額，通常需要同時估計該資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者較高者作為資產的可回收金額。三、 資產減值缺失一經確認，在以后會計期間不得轉回（僅指固定資產、無形資產、大部分長期股權投資等非流淌資產）。為可供出售金融資產。四、資產組計提減值有跡象說明一項資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組是指企業(yè)能夠認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現(xiàn)金流入。第十一章非流淌資產（二）本章重點是：長期股權投資權益法。今年要注意考大題。第一節(jié)持有至到期投資的核算一、持有至到期投資的概念持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或者可確定，且企業(yè)有明確意圖與能力持有至到期的非衍生金融資產。持有至到期投資有三個基本特征：（1） 到期日固定、回收金額固定或者可確定。（2） 企業(yè)有明確意圖與能力持有至到期。（3） 屬于非衍生金融資產。持有至到期投資不符合持有至到期投資的條二、 取得持有至到期投資持有至到期投資應當按取得時的公允價值與有關交易費用之與作為初始確認金額，支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應單獨確認為應收項目。三、 持有至到期投資的持有期間持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本與實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。利息的計算公式是：應收利息=持有至到期投資面值X票面利率X期限利息收入=持有至到期投資攤余成本X實際利率X期限四、 持有至到期投資的處置出售持有至到期投資，要緊是應確定轉讓損益。假如將持有至到期投資中途出售，在不符合免責情況下，應將剩余部分重分類為可供出售金融資產，按重分類日的公允價值作為可供出售金融資產的入賬價值，公允價值與賬面價值之間的差額計入“資本公積一一其他資本公積”。第二節(jié)可供出售金融資產件了，應該將剩余的持有至到期投資重分類估計沒有大題。 始投資成本。長期股權投資初始投資成本與估計沒有大題。 始投資成本。長期股權投資初始投資成本與一、 取得可供出售金融資產可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值與有關交易費用之與作為初始確認金額。支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或者現(xiàn)金股利的，應單獨確認為應收項目。二、 可供出售金融資產持有期間取得的利息或者現(xiàn)金股利，應當計入投資收益。三、 資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。四、 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產第三節(jié)長期股權投資的核算一、長期股權投資取得的核算按照取得時的公允價值或者者賬面價值入賬。（一）企業(yè)合并取得的長期股權投資同一操縱下合并：同一操縱下企業(yè)合并形成的長期股權投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或者承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產與所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積;資本公積（資本溢價或者股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。掌握例5。（二）其他方式取得的長期股權投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包含與取得長期股權投資直接有關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或者對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或者利潤，應作為應收項目處理。二、長期股權投資的成本法（一） 成本法的適用范圍（1） 投資企業(yè)能夠對被投資單位實施操縱的長期股權投資，即對子公司的投資使用成本法核算。（2） 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同操縱或者重大影響，同時在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應使用成本法核算。（二） 成本法的賬務處理被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或者利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位同意投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或者現(xiàn)金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。三、長期股權投資的權益法（一） 權益法的適用范圍（掌握例8、9）投資企業(yè)對被投資單位具有共同操縱（即合營企業(yè)）或者重大影響（即聯(lián)營企業(yè)）的長期股權投資，應當使用權益法核算。通常情況下，投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資占該單位有表決權資本總額的20%或者20%以上，但不超過50%，或者雖投資不足20%但具有重大影響的應當使用權益法。（二） 權益法下的賬務處理（掌握例10）（1） 初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額的處理（2） 投資收益的確認：投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。（3） 投資企業(yè)在被投資單位發(fā)生凈虧損時的處理：投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值與其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外缺失義務的除外。（4）被投資單位除凈收益以外其他所有者權益發(fā)生的變動。四、 成本法與權益法的轉換（一） 權益法轉為成本法（二） 成本法轉為權益法（例13）五、 長期股權投資的處置處置長期股權投資，其賬面價值與實際收取的價款的差額，應當計入當期損益，還應按處置的比例結轉原以計入“資本公積一一其他資本公積”科目的金額，轉入投資收益。六、 長期股權投資的減值【例1】考核長期股權投資+非貨幣性資產交換甲股份有限公司（下列稱甲公司）2007年度至2009年度與長期股權投資有關的業(yè)務如下：（1）2007年1月1日，甲公司以一塊土地使用權作為對價，取得了乙公司30%的股權，對乙公司的財務與經營決策具有重大影響。該土地使用權的賬面余額為3000萬元，累計

攤銷200萬元，賬面價值為2800萬元，公允價值為4000萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元。投資日，乙公司除辦公樓的賬面價值8000萬元與其公允價值8500萬元有較大差異外，其余資產、負債的賬面價值與其公允價值變化不大。該辦公樓剩余折舊年限為20年，估計凈殘值為0,按直線法計提折舊。2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元,除此之外沒有其他所有者權益的變動。2008年4月，乙公司宣告分配利潤700萬元；并于當月發(fā)放完畢。2008年度，乙公司發(fā)生凈虧損2000萬元;由于可供出售金融資產業(yè)務增加資本公積400萬元。2008年12月31日，甲公司對乙公司投資出現(xiàn)減值的跡象，甲公司在綜合考慮各有關因素的基礎上，估計對乙公司投資的可收回金額為3950萬元。甲公司將其在乙公司

轉讓價款3880萬元，

轉讓價款已收存銀行2009年1月25日,的投資全部對外轉讓，有關股權手續(xù)已辦妥，(不考慮轉讓過程發(fā)生的有關稅費)。甲公司將其在乙公司

轉讓價款3880萬元，

轉讓價款已收存銀行指出甲公司對乙公司投資應采取何種核算方法？編制與甲公司乙公司長期股權投資有關的會計分錄(假定不考慮有關稅費)。(“長期股權投資”寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示)。【答案】(1)指出甲公司對乙公司投資應采取何種核算方法甲公司對乙公司長期股權投資應使用權益法核算。新準則規(guī)定，對聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)應使用權益法核算，對子公司投資與沒有重大影響、公允價值不能可靠計量的長期股權投資應使用成本法。(2)編制與甲公司對乙公司長期股權投資有關的會計分錄2007年1月1日投資時借：長期股權投資 乙公司(成本)4000累計攤銷200貸：無形資產——土地使用權3000營業(yè)外收入(4000—2800)1200要求:額”3000萬元(10000X30%)，不調整初因初始投資成本4000萬元大于取得的“份要求:額”3000萬元(10000X30%)，不調整初始投資成本。 動）120始投資成本。 動）1202007年末確認權益按照公允價值為基礎應調整的折舊額=（8500-8000）-^20=500^20=25（萬元），不考慮所得稅影響，使凈利潤減少25萬元，調整后的凈利潤=3000-25=2975（萬元），應確認投資收益=2975X30%=892.5（萬元）：借：長期股權投資——乙公司（損益調整）892.5貸：投資收益892.52008年4月分配利潤借：應收股利（700X30%）210貸：長期股權投資 乙公司（損益調整）210借：銀行存款210貸：應收股利2102008年末確認權益調整后的凈利潤=-2000-25=-2025（萬元）借：投資收益（2025X30%）607.5貸：長期股權投資 乙公司（損益調整）607.5借：長期股權投資——乙公司（其他權益變貸：資本公積一一其他資本公積（400X30%）1202008年末計提減值計提減值前，長期股權投資賬面余額=4000+892.5—210—607.5+120=4195（萬元）應計提減值準備=4195-3950=245（萬元）借：資產減值缺失245貸：長期股權投資減值準備245轉讓時借：銀行存款3880長期股權投資減值準備245資本公積 其他資本公積120貸：長期股權投資一一乙公司（成本）4000乙公司（損益調整）75乙公司（其他權益變動）120投資收益50第四節(jié)投資性房地產估計沒有大題。一、投資性房地產的概念投資性房地產，是指為賺取租金或者資本增四、土地增值稅四、土地增值稅第二節(jié)應交稅費的核算值，或者兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產要緊包含：①已出租的土地使用權；②持有并準備增值后轉讓的土地使用權；③已出租的建筑物。二、投資性房地產的后續(xù)計量投資性房地產的后續(xù)計量分為成本模式與公允價值模式。使用公允價值模式的前提條件：投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場。企業(yè)能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或者類似房地產的市場價格及其他有關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。注意一下兩點：（1） 使用公允價值模式不計提折舊與攤銷（2） 成本模式能夠轉為公允價值模式，但公允價值模式不能轉為成本模式。第十二章流淌負債估計08年有大題第一節(jié)應付賬款與應付票據的核算無法支付的應付賬款直接轉入營業(yè)外收入。掌握例1與例2。一、 增值稅（1） 通常納稅人支付的進項稅額，取得了一下憑證后能夠抵扣銷項稅額：增值稅專用發(fā)票，完稅憑證，收購憑證，貨物運輸發(fā)票。（2） 賬務處理購進免稅的農產品，能夠按照13%計算進項稅額抵扣銷項稅額。（6） 購進的貨物、在產品、產成品發(fā)生非正常缺失，進項稅額應該轉出，不得抵扣。（7） 購進固定資產，購入貨物直接用于免稅項目，或者者直接用于非應稅項目，或者者直接用于集體福利與個人消費的，支付的進項稅額直接計入成本，不得抵扣。（例5）（8） 視同銷售的會計處理企業(yè)將自產、委托加工或者購買的貨物用于非貨幣性資產交換、抵償債務自產、委托加工的貨物用于非應稅項目無償贈送他人二、 消費稅銷售產品的消費稅計入營業(yè)稅金及附加。三、 營業(yè)稅工業(yè)企業(yè)與商品流通企業(yè)發(fā)生的營業(yè)稅經營業(yè)務，計入營業(yè)稅金及附加。工業(yè)企業(yè)兼營房地產發(fā)生的土地增值稅，計入營業(yè)稅金及附加。第三節(jié)其他流淌負債的核算應付職工薪酬的核算（應按照大題掌握）（例11、12、13）。一、 薪酬的范圍薪酬既包含貨幣性薪酬，也包含非貨幣性薪酬，包含①職工工資、獎金、津貼與補貼；②職工福利費；③醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費與生育保險費等社會保險費；④住房公積金；⑤工會經費與職工教育經費；⑥非貨幣性福利；⑦因解除與職工的勞動關系給予的補償；⑧其他與獲得職工提供的服務有關的支出。二、 職工薪酬均應根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包含貨幣性薪酬與非貨幣性福利）計入有關資產成本或者當期費用，同時確認為應付職工薪酬負債：應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或者勞務成本；應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或者無形資產成本；除上述兩點之外其他職工薪酬，計入當期損益。如企業(yè)管理人員，計入管理費用；專設銷售人員的職工薪酬計入銷售費用。三、 非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入有關資產成本或者當期損益，同時確認應付職工薪酬。無償向職工提供住房等資產使用的，應當根據受益對象，將住房每期應計提的折舊計入有關資產成本或者費用。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入有關資產成本或者費用。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用與應付職工薪酬。四、 辭退福利由于辭退福利而產生的應付職工薪酬，計入當期管理費用。五、 以現(xiàn)金結算的股份支付對職工以現(xiàn)金結算的股份支付，應當按照企業(yè)承擔的以股份或者其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。在等待期內的每個資產負債表日，按當期應當確認的成本費用金額，借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目；在可行權日之后，以現(xiàn)金結算的股份支付當期公允價值變動，應計入“公允價值變動損益”科目，不再計入當期成本費用。六、其它應付款的核算其他應付款要緊包含應付經營租入固定資產與包裝物租金（含預付的租金）；存入保證金（如收取的包裝物押金等）；應付、暫收所屬單位、個人的款項等。【例1】考核應付職工薪酬甲上市公司為增值稅通常納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年3月發(fā)生與職工薪酬與應交稅金有關的交易或者事項如下：（1） 為公司總部下屬25位部門經理每人配備汽車一輛免費使用，假定每輛汽車每月計提折舊0.08萬元。（2） 將50臺自產的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產成本為1.2萬元，市場售價為1.5萬元（不含增值稅）。（3） 月末，分配職工工資150萬元，其中直接生產產品人員工資105萬元，車間管理人員工資15萬元，企業(yè)行政管理人員工資20萬元，專設銷售機構人員工資10萬元。（4） 3月份應交各類稅金為：增值稅350萬元,消費稅150萬元，城市保護建設稅35萬元，房產稅10萬元，車船使用稅5萬元，所得稅250萬元。根據以上資料，回答下列問題：公司為25位經理配備汽車，下列說法中正確的是（）。應計提折舊1萬元應計入管理費用1萬元應計入應付職工薪酬2萬元不應計入應付職工薪酬將自產的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員，下列說法中正確的是（）。應確認收入75萬元應確認應付職工薪酬75萬元應計入管理費用75萬元無須繳納增值稅分配工資時應計入應付職工薪酬的金額是（）萬元。A.105B.150C.35D.30上述各項稅金應計入管理費用的金額為（）萬元。A.5B.15C.50D.185C【解析】免費為管理人員配備汽車的會計處79.B理是：借：管理費用2貸：應付職工薪酬2借：應付職工薪酬2貸：累計折舊2A【解析】將自產產品發(fā)放給管理人員的會計處理是：借：管理費用87.75貸：應付職工薪酬87.75借：應付職工薪酬87.75貸：主營業(yè)務收入75應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）12.75借：主營業(yè)務成本60貸：庫存商品60B【解析】分配工資的賬務處理是：借：生產成本105制造費用15管理費用20銷售費用10【解析】應計入管理費用的金額=10+5=15（萬元）第十三章非流淌負債第一節(jié)借款費用的核算一、 借款費用的內容借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他有關成本，具體包含利息、折價溢價攤銷、輔助費用與匯兌差額。借款費用有二個去向：資本化與費用化，核心問題是資本化。借款費用資本化應明確借款費用資本化的資產范圍與借款范圍。（1） 借款費用應予資本化的資產范圍是指需要通過相當長時間（1年以上）的購建或者者生產活動才能達到預定可使用或者者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產與存貨（如商品房、大型設備、船舶）等資產。（2） 應予資本化的借款范圍包含專門借款與通常借款。二、 借款費用資本化的期間資本化期間的確定應注意三個問題：資本化起點、暫停資本化與停止資本化。借款費用開始資本化應同時具備的三個條件貸：應付職工薪酬150（1）資產支出已經發(fā)生，資產支出包含為購四、暫停資本化的兩個條件不再發(fā)生。四、暫停資本化的兩個條件不再發(fā)生。建或者者生產符合資本化條件的資產而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產或者者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。借款費用已經發(fā)生。為使資產達到預定可使用或者者可銷售狀態(tài)所必需的購建或者者生產活動已經開始。三、借款費用資本化金額的計算為購建或者者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。為購建或者者生產符合資本化條件的資產而占用了通常借款的，企業(yè)應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用通常借款的資本化率，計算確定通常借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據通常借款加權平均利率計算確定?！谫Y本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。符合資本化條件的資產在購建或者者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用的資本化，在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產的購建或者者生產活動重新開始。五、借款費用停止資本化當所購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態(tài)或者者可銷售狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化。所購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態(tài)或者者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行推斷：符合資本化條件的資產的實體建造(包含安裝)或者者生產工作已經全部完成或者者實質上已經完成。所購建或者者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規(guī)定或者者生產要求相符或者者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者者銷售。繼續(xù)發(fā)生在所購建或者生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者者幾乎購建或者者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者者試運行的，在試生產結果說明資產能夠正常生產出合格產品，或者者試運行結果說明資產能夠正常運轉或者者營業(yè)時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者者可銷售狀態(tài)。第二節(jié)應付債券的核算一、 債券發(fā)行的賬務處理應當設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。二、 應付債券利息費用的賬務處理計算利息：應付利息=應付債券面值X票面利率X期限利息費用=應付債券攤余成本X實際利率X期限三、 應付可轉換公司債券的賬務處理企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份與權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。第三節(jié)其他非流淌負債的核算長期應付款的核算：例5.以分期付款方式購入固定資產與無形資產發(fā)生的應付賬款應付融資租入固定資產的租賃費企業(yè)融資租入固定資產時，應當按租賃開始日資產公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為入賬價值。企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)在時，假如能夠取得出租人的租賃內含利率，應當用出租人的租賃內含利率作為折現(xiàn)率；否則,應當使用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。假如無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當使用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。第四節(jié)估計負債一、或者有事項的概念或者有事項，是指過去的交易或者者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或者不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或者有事項要緊包含：未決訴訟或者仲裁、債務擔保、產品質量保證(含產品安全保證)、

承諾、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治、修改其他債務條件方式的債務重組等。二、 估計負債的確認假如與或者有事項有關的義務同時符合下列3個條件，企業(yè)應將其確認為估計負債：該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，而不是潛在義務。比如，在專利權使用糾紛中，判明本公司侵權了其他公司的專利權，就發(fā)生了現(xiàn)時義務。履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)。該義務的金額能夠可靠地計量。需要掌握結果的可能性與對應的概率區(qū)間。三、 估計負債的計量(1)估計負債應當按照履行有關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。最佳估計數按照如下方法確定：所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各類結果發(fā)生的可能性是相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。在其他情況下，最佳估計數應當分別下列情況處理：a.或者有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)b.或者有事項涉及多個項目的，按照各類可能結果及有關概率確定(計算加權平均數)。企業(yè)清償估計負債所需支出全部或者部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認，而且確認的金額不能超過估計負債的金額。企業(yè)應當在資產負債表日對估計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據說明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。四、 估計負債的會計處理(例7)五、 虧損合同待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或者部分地履行了同等義務的合同待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當分為下列兩種情況處理：待執(zhí)行合同變成了虧損合同時，假如與該合同有關的義務不需支付任何補償即可撤銷，不應確認估計負債。待執(zhí)行合同變成虧損合同時，假如與該合同有關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益生金額確定。流出企業(yè)與金額能夠可靠地計量的，通常應有負債。有負債。當確認估計負債。※待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有標的資產的，應當首先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認資產價值缺失，如估計虧損超過該減值缺失，應將超過部分確認為估計負債。企業(yè)沒有合同標的資產的，虧損合同有關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認為估計負債。六、 重組事項根據或者有事項準則的規(guī)定，同時存在下列情況時，說明企業(yè)承擔了重組義務：有全面、正式的重組計劃，包含重組涉及的業(yè)務、要緊地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、估計重組支出、計劃實施時間等；該重組計劃已對外公告。七、 或者有事項的披露企業(yè)應在附注中披露或者有負債（不包含極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或者有負債）的下列信息：①或者有負債的種類及其形成原因，包含未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、承諾、虧損合經濟利益流出不確定性的說明?；蛘哂胸搨烙嫯a生的財務影響，與獲得補償的可能性；無法估計的，應當說明原因。第五節(jié)債務重組的核算一、 債務重組的概念債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者者法院的裁定作出讓步的事項。在確定債務重組時應注意下列問題：（1） 債務重組的前提是債務人發(fā)生了財務困難。（2） 債務重組的結果是債權人作出了讓步（金額上的讓步）。二、 債務重組的會計處理現(xiàn)金清償債務（1）債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務時，債務人應將豁免的債務即重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。以非現(xiàn)金資產清償債務（1）關于債務人而言，以非現(xiàn)金資產清償債務時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債同、重組義務、環(huán)境污染整治等形成的或者資產的公允價值之間的差額（即債務重組利得)，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。關于債權人而言，應當對受讓的非現(xiàn)金資產以公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組缺失計入營業(yè)外支出。3.混合重組第十四章所有者權益第一節(jié)投入資本的核算一、 有限責任公司實收資本的核算掌握例1與例2。二、 股份有限公司股本的核算掌握例4。三、 庫存股的核算庫存股買進以后，不應當作為企業(yè)的資產核算，而是應當作為所有者權益的減項。第二節(jié)資本公積的核算資本公積包含兩部分：資本公積 資本溢價或者股本溢價(例5)，資本公積 其他資本公積。第三節(jié)留存收益的核算留存收益包含盈余公積與未分配利潤。盈余公積包含法定盈余公積與任意盈余公積。盈余公積的用途：彌補虧損，轉增股本(資本)，分配現(xiàn)金股利或者利潤。第十五章收入、成本費用與利潤本章重點是：收入的核算、所得稅的核算，今年注意考大題。第一節(jié)收入的確認與計量一、 銷售收入的確認條件企業(yè)已將商品所有權上的要緊風險與報酬轉移給購貨方。企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施操縱。收入的金額能夠可靠地計量。有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。有關的已發(fā)生或者將發(fā)生的成本能夠可靠地計量二、 特殊情況下，商品銷售的確認原則使用預收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。售出商品需要安裝與檢驗的，在購買方同意交貨與安裝與檢驗完畢前，不確認收入。使用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（6） 使用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時確認收入。（7） 使用售后回購方式銷售商品的，通常不確認收入，相當于以存貨作抵押取得借款，收到的款項應確認為負債。（8） 使用售后租回方式銷售商品的，通常不確認收入。（9） 附有銷售退回條件的商品銷售，在商品銷售退貨期滿時確認收入。（11） 附現(xiàn)金折扣的銷售現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額（即總價法）?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當期的財務費用。（12） 銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。（13） 銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，沖減成本。三、 特殊勞務交易的收入確認（1） 安裝費，在資產負債表日根據安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。（2） 宣傳媒介的收費，在有關的廣告或者商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產負債表日根據制作廣告的完工進度確認收入。（3） 為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產負債表日根據開發(fā)的完工進度確認收入。四、 建造合同收入的確認與計量（1） 資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠計量時，使用完工百分比法確認收入。企業(yè)確定合同完工進度能夠選用下列方法：累計實際發(fā)生的合同成本占合同估計總成本的比例。已經完成的合同工作量占合同估計總工作量的比例。c實際測定的完工進度。（2） 在資產負債表日，建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：

合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。第二節(jié)收入的核算一、 銷售商品業(yè)務的賬務處理掌握例1、2、3、4。二、 分期收款方式下銷售商品的賬務處理分期收款銷售商品，假如實質上具有融資性質的（如收款期3年），應當按照應收的合同或者協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。（掌握例8）。三、 委托代銷商品的賬務處理使用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時確認收入。四、 銷售退回與銷售折讓的賬務處理掌握例10。五、 提供勞務業(yè)務的賬務處理掌握例12。六、 其他業(yè)務收入與其它業(yè)務成本的核算其他業(yè)務收入包含的內容。第三節(jié)產品成本核算的通常程序及基本方一、 生產費用在完產品與在產品之間的歸集與分配掌握例17,約當產量法的運用。二、 產品成本計算的基本方法品種法是以產品品種為成本計算對象計算產品成本的一種方法。這種方法，既不要求按產品批別計算成本，也不要求按生產步驟計算成本。它適用于大量大批的單步驟生產，如發(fā)電、采掘等生產，或者者管理上不要求分步計算產品成本的大量大批多步驟生產。分批法分批法是按產品批別（或者定單）計算產品成本的一種方法。由于每批或者單件產品的品種、數量與計劃開工、完工時間通常都是按客戶的定單確定，因此分批法又稱定單法。它適用于單件小批單步驟生產與管理上不要求分步計算成本的多步驟生產。分步法按其是否計算半成品成本又可分為逐分步法分步法是按產品的生產步驟計算產品成本的一種方法。它適用于大量大批多步驟生產，而且管理上要求分步計算產品成本的工業(yè)企業(yè)。如紡織、冶金、造紙及機械制造等生產。

分步法按其是否計算半成品成本又可分為逐步結轉分步法與平行結轉分步法。期待攤費用的攤銷、估計產品質量保證缺失、第四節(jié)期間費用的核算步結轉分步法與平行結轉分步法。期待攤費用的攤銷、估計產品質量保證缺失、管理費用管理費用是指企業(yè)為組織與管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的費用，包含企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會與行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包含行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費與差旅費、經營租賃費、折舊費等）、工會經費、董事會費（包含董事會成員津貼、會議費與差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、無形資產攤銷、礦產資源補償費、研究費用、排污費、存貨盤虧或者盤盈、融資租賃發(fā)生的履約成本、經營租賃發(fā)生的初始直接費用、長期待攤費用的攤銷等。同一操縱下合并產生的合并費用，計入管理費用。銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品與材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各類費用，包含保險費、包裝費、展覽費與廣告費、商品維修費、長運輸費、裝卸費等與為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。財務費用財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包含利息支出（減利息收入）、匯兌差額與有關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或者收到的現(xiàn)金折扣、未確認融資費用攤銷、因讓渡資產使用權而按收入準則規(guī)定計算確認的利息收入、分期收款銷售方式下“未實現(xiàn)融資收益”的攤銷等。第五節(jié)利潤的核算一、 利潤有三個層次：營業(yè)利潤，利潤總額，凈利潤。二、 營業(yè)外收入的內容三、 營業(yè)外支出的內容第六節(jié)所得稅費用的核算一、資產負債的計稅基礎1.資產的計稅基礎資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定能夠自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時能夠稅前扣除的金額。資產在初始確認時，其計稅基礎通常為取得成本。2.負債的計稅基礎負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。二、 暫時性差異的類型暫時性差異，是指資產或者負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。暫時性差異分為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。三、 遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的確認與計量（1） 確認遞延所得稅資產的通常原則資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不一致產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認有關的遞延所得稅資產。（2） 確認遞延所得稅負債的通常原則除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定能夠不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)關于所有的應納稅暫時性差異均應確認有關的遞延所得稅負債。四、 所得稅費用的確認與計量所得稅費用由當期所得稅與遞延所得稅兩部分構成。五、 遞延所得稅的特殊處理（一） 直接計入所有者權益的交易或者事項產生的遞延所得稅費用（或者收益）（二） 企業(yè)合并中產生的遞延所得稅費用（或者收益）第七節(jié)利潤分配的核算一、利潤分配的賬務處理企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積）”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。補充例子【例1】考核所得稅甲上市公司于2007年1月設立，使用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33%。該公司2007年利潤總額為6000萬元，當年發(fā)生的交易或者事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：（1） 2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為5000萬元，對該應收賬款計提了500

萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應收賬款期末余額的5%。計提的壞賬準備同意稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準備外，應收款項發(fā)生實質性缺失時同意稅前扣除。按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。甲公司2007年銷售的X產品估計在售后服務期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產品售后服務有關的支出在實際發(fā)生時同意稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務支出。甲公司2007年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司使用票面利率計算確認利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。2007年12月31日，甲公司Y產品在賬面余額為2600萬元，根據市場情況對Y產品計提跌價準備400萬元，計入當期損益，稅法規(guī)定，該類資產在發(fā)生實質性缺失時同2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為2000萬元；2007年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配。稅法規(guī)定，該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。其他有關資料：假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。甲公司估計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：確定甲公司上述交易或者事項中資產、負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或者可抵扣暫時性差異的金額。計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅與所得稅費用。意稅前扣除。(答案中的金額單位用萬元表示)編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄。意稅前扣除。(答案中的金額單位用萬元表示)【答案】 ①應納稅所得額二利潤總額6000+計提壞賬【答案】 ①應納稅所得額二利潤總額6000+計提壞賬（1） 確定甲公司上述交易或者事項中資產、負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或者可抵扣暫時性差異的金額應收賬款的計稅基礎=5000-5000X5^=4975（萬元）可抵扣暫時性差異二計稅基礎4975-賬面價值4500=475（萬元）估計負債的計稅基礎=400-400=0可抵扣暫時性差異二賬面價值400-計稅基礎0=400（萬元）持有至到期投資的計稅基礎=4200（萬元）持有至到期投資賬面價值與計稅基礎相同，不形成暫時性差異存貨的計稅基礎=2600（萬元）可抵扣暫時性差異二計稅基礎2600-賬面價值2200=400（萬元）交易性金融資產的計稅基礎=2000（萬元）應納稅暫時性差異二賬面價值4100-計稅基礎2000=2100（萬元）（2） 計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅與所得稅費用475+計提保修費用400-國債利息收入200+計提存貨跌價準備400-基金公允價值變動2100=4975（萬元）應交所得稅二應納稅所得額4975X所得稅稅率33%=1641.75（萬元）遞延所得稅二應納稅暫時性差異2100X33%-可抵扣暫時性差異（475+400+400）X33%=693—420.75=272.25（萬元）所得稅費用二應交所得稅1641.75+遞延所得稅272.25=1914（萬元）（3）編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄借：所得稅費用1914遞延所得稅資產420.75貸：應交稅費 應交所得稅1641.75遞延所得稅負債693第十六章會計調整本章重點是：資產負債表日后事項，今年要注意考大題。第一節(jié)會計政策變更一、會計政策變更會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量與報應當在變更當期予以確認。告中所使用的原則、基礎與會計處理方法。有下列兩種情況：法律、行政法規(guī)或者者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策。會計政策變更能夠提供更可靠、更有關的會計信息二、會計政策變更的會計處理（一） 追溯調整法（二） 未來適用法第二節(jié)會計估計變更一、 會計估計變更會計估計是指企業(yè)對其結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的推斷。需要進行會計估計的項目通常有：壞賬準備計提的比率；存貨遭受毀損，全部或者部分陳舊過時；固定資產的耐用年限與凈殘值；無形資產的受益年限；遞延資產的分攤期間；收入確認中的估計，如或者有缺失與或者有收益，等等。二、 會計估計變更的會計處理（1）關于會計估計變更，企業(yè)應使用未來適用法。（2）假如無法分清會計政策變更與會計估計變更，也應按會計估計變更，使用未來適用法進行會計處理。第三節(jié)前期差錯更正一、 前期差錯的內容前期差錯，是指由于沒有運用或者錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或者錯報：①編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；②前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包含計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或者曲解事實與舞弊產生的影響與存貨、固定資產盤盈等。二、 前期差錯更正的會計處理使用未來重述法進行會計處理。掌握例5。第四節(jié)資產負債表日后事項（非常重要）一、資產負債表日后事項的類型資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或者不利事項。資產負債表日后事項分為兩類：調會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數整事項與非調整事項。企業(yè)投資活動與籌資活動以外的所有交易與去為取得營業(yè)收入而發(fā)生的有關費用與缺失企業(yè)投資活動與籌資活動以外的所有交易與去為取得營業(yè)收入而發(fā)生的有關費用與缺失資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或者進一步證據的事項。掌握例6、8。資產負債表日后非調整事項，是指說明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。第十七章財務會計報告第一節(jié)資產負債表一、資產負債表期末余額的填列方法“貨幣資金”項目，需根據“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數填列。根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”、“在建工程”等項目，應當根據“應收賬款”、“長期股權投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”、“在建工程減值準備”等科目余額后的凈額填列。第二節(jié)利潤表一、利潤表的格式與內容分成三個層次的利潤：營業(yè)利潤。營業(yè)利潤從營業(yè)收入出發(fā)，減加上公允價值變動凈收益、投資凈收益后得出。利潤總額。利潤總額是在營業(yè)利潤的基礎上，加減營業(yè)外收支后得出。凈利潤。凈利潤是在利潤總額的基礎上，減去所得稅費用后得出。二、利潤表要緊項目的編制方法“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經營要緊業(yè)務與其他業(yè)務所確認的收入總額。“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經營要緊業(yè)務與其他業(yè)務發(fā)生的實際成本總額。第三節(jié)現(xiàn)金流量表的編制一、 現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物的流入與流出的會計報表?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物流入與流出的信息，說明企業(yè)獲得現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物的能力?，F(xiàn)金的概念現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”包含庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金與現(xiàn)金等價物。二、 現(xiàn)金流量的分類經營活動產生的現(xiàn)金流量。經營活動是指事項。（2） 投資活動產生的現(xiàn)金流量。投資活動是指企業(yè)長期資產的購建與不包含在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。在懂得投資活動時，應注意二點：投資活動包含兩個內容，既包含“對內投資”（購建固定資產、無形資產與其他長期資產），也包含“對外投資”（購買股票、購買債券、投資辦企業(yè)）；投資活動包含兩個方面，既包含購置時的現(xiàn)金流出，也包含處置時的現(xiàn)金流入。（3） 籌資活動產生的現(xiàn)金流量?；I資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模與構成發(fā)生變化的活動，包含汲取投資、發(fā)行股票、分配利潤等。三、現(xiàn)金流量表的編制（一）經營活動現(xiàn)金流量的編制方法通常有直接法與間接法兩種。（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金包含銷售收入與應向購買者收取的增值稅銷項稅額。通常根據下列公式計算：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=當期銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金+當期收回前期的期銷售退回支付的現(xiàn)金+當期收回前期核銷的壞賬缺失。（4） 購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金包含支付的貨款與與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包含：本期購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金，與本期支付前期購買商品同意勞務的未付款項與本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。通常用公式計算如下：購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金=當期購買商品同意勞務支付的現(xiàn)金+當期支付前期的應付賬款與應付票據+當期預付的賬款一當期因購貨退回收到的現(xiàn)金。（5） 支付給職工與為職工支付的現(xiàn)金（6） 支付的各項稅費只包含經營活動產生的各項稅費。（二） 投資活動產生的現(xiàn)金流量（3）購建固定資產、無形資產與其他長期資產支付的現(xiàn)金（5）處置固定資產、無形資產與其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額（三） 籌資活動產生的現(xiàn)金流量（2）借款收到的現(xiàn)金應收賬款與應收票據+當期預收的款項一當（4）分配股利、利潤或者償付利息支付的現(xiàn) 二、財務管理的環(huán)境金※三、考試中應注意的問題沉著穩(wěn)健，將得失置之度外，保持良好的心態(tài)。充分利用考前一小時。瞬時經歷的效果非常好。嚴格掌握考試進度。會計考試時間2個半小時，即150分鐘，共140分題，每1分題可用1分鐘來做。第一大題40分，用時不能超過40分鐘。有了很強的時間觀念，保證會做的題都能做到試卷上，這是很重要的一個應試技巧串講2串講二（財務部分）第一章財務管理概論本章重點掌握財務管理的目標、財務管理的金融環(huán)境、資金的時間價值與投資風險價值。一、財務管理概述（一）財務管理的目標財務管理目標的類型財務管理目標四種表述的優(yōu)缺點財務管理的環(huán)境通常包含：經濟環(huán)境、法律環(huán)境、金融市場環(huán)境。其中金融市場環(huán)境是企業(yè)最為要緊的環(huán)境因素。利率二純利率+通貨膨脹補償率+流淌性風險補償率+違約風險補償率+期限風險補償率三、財務管理的價值觀念（一） 資金時間價值重點掌握普通年金求現(xiàn)值與遞延年金求現(xiàn)值。（二） 投資風險價值標準差適用于相同期望值決策方案風險程度的比較。標準離差率適用于期望值不一致的決策方案風險程度的比較。風險報酬率風險報酬率是指投資者因冒風險進行投資而要求的、超過無風險報酬率的那部分額外的收益率。風險報酬率、風險報酬系數與標準離差率之間的關系可用公式表示如下：K二BXVR式中：K為風險報酬率；RB為風險報酬系數；V為標準離差率。後命比牽噸動資產4■箭動気惴wi伽威速訪比率盤劫資產m術訪員憒X100拓其中，也動堂產書訪韓"貨已很利息倍款已飛利息悟數=總稅前利祠十利慮度用=専啪眼題+利息羞用）：利息資用匝收賤較周特拏應閣號辭倜5平第臟爲應收軽.次周轉天數=；的應枚臉ft周將誰數序珍周轉率砲周明，周成旳孺|贏存借周轉天數=3?濟蒞周轉衩數資產思稅洗產息稅前幣聃=書甬礬綁X100K■T2■閣史.產B-Hf!苗価產利帝赍產利雌=薯壽心澎基本每櫥炳=歸屬于普通股股玉的當期凈利侗當期發(fā)行在外昔通股的頭權平均曲稀棒君刪盛是在君底潛在普通股稀羥性聴響的基礎上,時基席每股收益的分子、丹母進行調魅后再讓其的每股我茶。稀陸性潔在晉通股王斐包括可轉換慌等、認朋機證和股羿期權。二、杜邦財務分析體系杜邦財務分析體系（簡稱杜邦體系）是利用各財務指標間的內在關系，對企業(yè)綜合經營理財及經濟效益進行系統(tǒng)分析評價的方法、杜邦體系各要緊指標之間的關系如下：凈資產收益率二資產凈利潤率X權益乘數二銷售凈利率X總資產周轉率X權益乘數其中：權益乘數二資產總額：所有者權益總額=1^（1-資產負債率）=1+產權比率第三章財務預測與財務預算本章重點掌握資金需求量預測的銷售百分比法、利潤預測常用的幾項指標與財務預算的有關內容。（一）本量利基本關系式既rr=px-q-bj注意：這里的利潤指息稅前利潤。這里的a與欣均不包含利息。該關系式表示經營活動過程中的成本、業(yè)〔1）兩歩補償： ⑴M-px-by.（捜貢獻程度） （9）眺宣二M*⑵邊麻貢獻與變動成本（重、額夏比率三種表示）。、M二葉以 前■px-M+ 〔收入的構成）「邊際貢獻率丄工工4兩者之和J 捽龍？p等于1 \變動成本率=—=-柏待皿_a_&_ 固定成本單位銷售價格-單位變勵成本銷售顔兒-?r0-—cmr（四）目標利潤預測目標利潤二M-a二邊際奉獻-固定成本=cmrXS-cmrXS0=cmr（S-S）0三、財務預算（一）財務預算在全面預算體系中的地位全面預算是根據企業(yè)目標所編制的經營、資本、財務等年度收支總體計劃，包含銷售預算、資本支出預算與財務預算三大類內容。銷售預算是整個預算管理體系的前提，財務二、利潤預測（4）抵押借款。（4）抵押借款。增強公司的信譽；⑤籌資限制少。彈性預隔是指為克服固定預算方法的缺點而設計的.以業(yè)務室、成本和養(yǎng)彌之間的依存關系為腱，技唳五四用可疝見的吾神丑務里水平為基礎，編帶雌夠這應募種惜崖煦的一種方法,與固定預牌方法相比，弾性棘方法具有苞陞范圍此、可比性強和便于考核的優(yōu)帰.第四章籌資管理本章重點掌握債券成本、銀行借款成本、優(yōu)先股成本、普通股成本與保留盈余成本的計算方法；綜合資金成本的計算；影響資金結構的因素；每股利潤無差別點法與比較資金成本法的決策。一、權益資金的籌集（一） 汲取直接投資（二） 發(fā)行普通股普通股股東的權利公司管理權：如投票表決權。分享盈余權：按出資比例分取紅利。出售或者轉讓股份權：依照國家法規(guī)與公司章程出售或者轉讓股票。優(yōu)先認股權：原有股東有權按持有公司股票的比例，優(yōu)先認購公司新增發(fā)的股票。剩余財產要求權：依法分取公司解散清算后的剩余財產。普通股籌資的優(yōu)缺點：優(yōu)點：①沒有固定的利息負擔；②沒有固定的到期日，無需償還；③籌資風險小；④能缺點：①資金成本較高；②容易分散公司的操縱權；③可能會降低普通股的每股凈收益,從而引起股價下跌。（三）發(fā)行優(yōu)先股優(yōu)先股股東的權利：優(yōu)先分配股利權；優(yōu)先分配剩余財產權；二、負債資金的籌集（一） 發(fā)行債券債券的種類債券發(fā)行價格的影響因素影響因素：債券面值；票面利率；市場利率;債券期限。企業(yè)債券的優(yōu)缺點：優(yōu)點：①資金成本較低；②保障操縱權；③可利用財務杠桿作用。缺點：①籌資風險高；②限制條件嚴格；③籌資數量有限。（二） 銀行借款銀行借款的信用條件：（1） 信用額度（2） 周轉信用協(xié)議（3） 補償性余額條件下實際利率的確定；

短期借款利率：（1） 簡單利率：實際利率二名義利率（2） 浮動利率：估計市場利率上升時，企業(yè)應選擇固定利率；估計市場利率下降時，企業(yè)應選擇浮動利率。（3） 貼現(xiàn)利率：實際利率〉名義利率（4） 加息利率：實際利率〉名義利率（三）融資租賃經營租賃的特點：可隨時提出租賃資產要求；②租賃期短；租賃合同靈活；④租賃期滿后，租賃的資產通常歸還給出租人；⑤由出租人提供設備保養(yǎng)、維修、保險等專門服務。融資租賃的特點：①要提出正式申請；②租期較長；③租賃合同穩(wěn)固；④租約期滿后,通常將設備作價轉讓給承租人；⑤在租賃期間內，出租人通常不提供維修與設備保養(yǎng)服務。種類：融資租賃的形式分為直接租賃、轉租租賃、售后回租與杠桿租賃。融資租賃的優(yōu)缺點：優(yōu)點：①籌資速度快；②限制條款較少；③減少設備陳舊過時遭淘汰的風險；④租金在整個租期內分攤，可適當減輕到期還本負擔;⑤租金可在所得稅前扣除，稅收負擔輕；⑥可提供一種新的資金來源。缺點：①資金成本較高；②固定的租金支付構成較重的負擔；③不能享有設備殘值。（四）商業(yè)信用概念與形式：商業(yè)信用是指商品交易中延期付款或者延期交貨而形成的借貸關系，是企業(yè)之間的一種直接信用關系。商業(yè)信用的形式要緊有：賒購商品、預收貨款與商業(yè)匯票。四、資金成本資金成本的含義資金成本的計算（1）個別資金成本的計算。①債券成本的翱資X輦