kjsw20第二十章預算會計和非營利組織

第二十 預算會計和非營利組織會第一 概一、預算會計概財政總預算會計，是各級財政部門核算、反映和監(jiān)督各級的總預算執(zhí)行過程和結(jié)果的會計。時進行賬務(wù)處理，以便能如實反映總預算的執(zhí)行情況和結(jié)果入、財政周轉(zhuǎn)金等。、、財政總預算會計核算的支出包括一般預算支出基金預算支出基金支出支出上解支出調(diào)出等。、、一般預算支出是指一級對取得的一般預算收入進行的分配和使用，是各級最主要的支出。一般預算支出的支付方式包括財政直接支付財政支付和財政實撥三種方式其中財政接支付與財政支付是國庫集中收付后采用的國庫集中支付方式，財政實撥是傳統(tǒng)的財政撥付方式。在三種財政支付方式下，財政總預算會計與預算單位之間體現(xiàn)的是財政部門與其他部門(即預算單位)之間的分配關(guān)系，各預算單位是實際的財政使用主體。財政預算金會預算金財政專戶會計是各 的財政部門核算和監(jiān)督預算金預算執(zhí)行過程及其結(jié)果的財政預算金，是指國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體為履行或行使職能，依據(jù)國家收取、提取和安排使用的未納入預算管理的各種財政性，簡稱預算金財政預算金包括行政事業(yè)性、主管部門集中的收入、其他財政預算金等。財政預算和單位的自有性質(zhì)不同，它屬于財政性。財政預算金應(yīng)當納入行政事業(yè)單位的部門預算，統(tǒng)財政預算金實行“收支兩條線”的管理辦法。財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)財政預算金銀行存款專戶，簡稱財政預算金專戶或預算金財政專戶。行政事業(yè)單位在收取預算金時，應(yīng)當及時足額上繳財政預算金專戶；行政事業(yè)單位根據(jù)部門預算和用款計劃，在需要使用財政預算金時，向財政部門提出申請。在財政部門審核同意后，從財政預算金專戶中撥付，供其使用。財政部門對財政預算金實行預決算管理制度，并逐步納入預算內(nèi)管理。財政預算金的范圍和負債，是指一級財政或行政事業(yè)單位承擔的能夠以貨幣計量、需要以資產(chǎn)償付的。收入，是指一級財政或行政事業(yè)單位為實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性各項耗費或損失。二、民間非營利組織會計概

資產(chǎn)=負債＋凈資產(chǎn)目前我國的民間非營利組織主要包括在門登記的社會團體、和民辦非企業(yè)單位該組織不以營利為和目的一些特殊的事項引入了公允價值等計量基礎(chǔ)。資產(chǎn)－負債=凈資產(chǎn)收入－費用=凈資產(chǎn)變動額第二 事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核一、財政收入的核財政收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預算經(jīng)費申報關(guān)系從財政部門和主管部門取得的各類事(一)財政收入的管理要事業(yè)單位應(yīng)按照國家有關(guān)財政預算管理的規(guī)定加強對財政收入的管理主要管理要求如下嚴格按照經(jīng)批準的部門預算、用款計劃和規(guī)定用途申請取得財政。事業(yè)單位的部門預算和分月用款額度都要事先經(jīng)過財政部門批準。需要增加或減少財政收入，應(yīng)當首先編制追加或減少預算，在經(jīng)過財政部門批準后再按變更后的預算申請取得財政部門收入。按照部門預算要求，財政收入?yún)^(qū)分為基本支出財政收入和項目支出財政收入。財政收入應(yīng)當分別按照基本支出和項目支出的具體支出科目申請，取得后應(yīng)當分別核算，不能相互。 財政部門同意，不得擅自變更財政按規(guī)定的財政支付方式申請取得財政。在實行國庫集中收付制度的情況下，財政資金的支付方式有財政直接支付和財政支付兩種。在未實行國庫集中收付制度的情況下，仍然運用傳統(tǒng)的財政實撥方式。財政部門在確定事業(yè)單位部門預算和用款計劃的同時也確定了財政的支付事業(yè)單位應(yīng)按照綜合預算原則安排收入和支出。將財政收入與財政專戶返還收入、上級(二)財政收入的確認與計事業(yè)單位財政收入有財政直接支付、財政支付和財政實撥三種方式。三種支付方式業(yè)務(wù)流程不同，事業(yè)單位財政收入的確認與計量原則也有所差異。財政直接支付方式下財政收入的確認和計在財政直接支付方式下，取得財政的程序是：事業(yè)單位在需要支付財政時，應(yīng)根據(jù)部門預算了財政的同時確認財政收入。財政支付方式下財政收入的確認和計事業(yè)單位零余額賬戶銀行。在財政支付方式下事業(yè)單位收到的用款額度，可以用于結(jié)算和支付。的用款額度確認財政收入。事業(yè)單位收到的用款額度不是實際的貨幣，在商業(yè)銀行開設(shè)的單位零余額賬戶不是實存賬戶，是一個過渡性的待結(jié)算賬戶。財政實撥方式下財政收入的確認和計在財政實撥方式下，取得財政收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預算和用款計劃，按照規(guī)定的時間和程序向財政部門提出撥入請求。經(jīng)過財政部門審核后，將財政直接撥入事業(yè)單位的銀行。因此，事業(yè)單位在收到單位的銀行轉(zhuǎn)來的收款通知書時，按照通知書上所列的收款金額確認財政收入。在財政實撥方式下，事業(yè)單位收到的是貨幣，在商業(yè)銀行開設(shè)的是實存賬戶(三)事業(yè)單位財政收入的賬務(wù)處事業(yè)單位在收到財政收入時，根據(jù)財政撥付方式的不同，分別借記“事業(yè)支出“零余額賬戶用款額度“銀行存款”等科目，貸記“財政收入”科目?！?0-1】20x9109110000101810500010日，該事業(yè)單位收到了財政零余額賬戶銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付到賬通知書。該事業(yè)單位應(yīng)于10月23日進行賬務(wù)處借：事業(yè)支 105貸：財政收 105【20-220x937政申請財政支付用款額度180000元。4月6日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政支付方式下達了170000元用款額度。4月8日，該科研所收到了財政零余額賬戶銀行轉(zhuǎn)來的財政支付到賬通知書。該科研所應(yīng)于4月8日，進借：零余額賬戶用款額 170貸：財政收 170在財政收入總賬科目的貸方，作明細登記如下【例20-3】某事業(yè)單位尚未實行國庫集中收付制度。20x9年6月7日，該單位受到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財政部門撥入的日常事業(yè)活動經(jīng)費25000元。6月7日，該事業(yè)單位應(yīng)進行賬務(wù)處理如下：借：銀行存 25貸：財政收 25二、事業(yè)收入和事業(yè)支出的核過批準的部門預算、用款計劃和撥付方式，事業(yè)單位收到將財政專戶返還款時，再計入事業(yè)收入。本支出預算和項目支出預算應(yīng)當分別管理，不能相互。三、經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核能從商品或服務(wù)的接受方取得了補償性收入，也可能從財政取得了補償性?？睢皯?yīng)收賬款“應(yīng)收票據(jù)”等科目，屬于小規(guī)模的，按照實際收到的價款貸記“經(jīng)營收入”科目；屬于一般的，按照應(yīng)交納的銷項稅額貸記“應(yīng)交稅金”科目，按照實際收到的價款扣除應(yīng)交銷項稅額后的余額貸記“經(jīng)營收入”科目。四、成本費用的核品接受服務(wù)方取得的事業(yè)或經(jīng)營收入，另一部分則來源于財政。對經(jīng)營活動進行成本核算的主要目的是為了提高其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的管理水平，提高使用效益，考核事業(yè)成果，確定標準，籌劃來源，五、結(jié)余與結(jié)余分配的核事業(yè)活動收入包括上級收入附屬單位繳款事業(yè)收入和其他收入事業(yè)活動支出包括撥出經(jīng)費、事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)“事業(yè)結(jié)余科目會計期末計算結(jié)余時將“上級收入“附屬單位繳款、)科目，貸記“撥出經(jīng)費“事業(yè)支出“上繳上級支出“銷售稅金“對附屬單位”等科目。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當按規(guī)定將當業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目【例20-4】20x9年12月31日，某事業(yè)單位有關(guān)收支科目的余額有：上級收入的貸方余額為44000元、事收入的貸方余額 元、經(jīng)營收入的貸方余額 元，事業(yè)支出的借方余額為428000元、經(jīng)營支出的借64000(1)將財政 44000172(2)94946464(3)232330000(94000－64000借：經(jīng)營結(jié) 30貸：結(jié)余分 30業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計提基金。進行上述分配后，當年結(jié)存的未分配結(jié)余事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“結(jié)余分配”科目，一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅“提取基金”等明細科目。年【20-520-420x9230003000010%提取職工福利基金。賬務(wù)處理如下：借：結(jié)余分配——提取基5貸：基金——職工福利基5借：結(jié)余分配——提取基5貸：基金——職工福利基5(2)結(jié)轉(zhuǎn)未分配結(jié)余53000－53004770047六、對外投資的核47業(yè)基金——投資基金科目債券到期收回投資或?qū)⑽吹狡诘膫瘜ν獍凑諏嶋H收到的金額借“銀事業(yè)單位對外投資時要調(diào)整事業(yè)基金相關(guān)明細科目，原因是事業(yè)單位對外投資來源主要是累支差額的相應(yīng)減少?！獞?yīng)交(銷項稅額)”科目，按照合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值和應(yīng)交之間的差額，事業(yè)單位如為小規(guī)模，以材料對外投資時，按照合同協(xié)議確定的價值借記“對外投資”七、固定資產(chǎn)融資租入及修繕的核【例20-6】某事業(yè)單位采用融資租賃方式從A單位租入設(shè)備一臺，用于單位的事業(yè)活動。租賃合同規(guī)定，該設(shè)備的租賃期為6年，每年應(yīng)支付的為80000元。租賃期滿，該事業(yè)單位付清后，可用4500元價該設(shè)備。4600 489 484銀行存 4每年支付80000借：事業(yè)支 80貸：固定基 80 80貸：銀行存 806年后，用存款支付設(shè)備款4500元，取得該項設(shè)借：事業(yè)支 4貸：固定基 4 4貸：銀行存 4【20-7320003232332828第三 民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核一、捐贈收入的核捐贈屬于非交換的一種，通常是指某個單位或個人(捐贈人)自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無償?shù)剞D(zhuǎn)讓捐贈是無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負債，屬于非交換交換區(qū)分開來。捐贈中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。判斷某項是否是捐贈時，還需要注意以下幾點：應(yīng)當將捐贈與受托等類似區(qū)分開來可能某項的一部分屬于捐贈，另一部分屬于其他性質(zhì)的應(yīng)當將收入與捐贈收入?yún)^(qū)分開來，分別核算和反映他資產(chǎn)的協(xié)議或口頭約定等。捐贈承諾不滿足非交換收入的確認條件。民間非營利組織對于捐贈對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)(比如因無【20-8】20x94254000借：銀行存 54 54【例20-9】20x9年6月16日，X與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自20x9年7月1日至20x912月31日，乙企業(yè)在此6個月的期間內(nèi)每售出一件產(chǎn)品，即向X捐贈1元錢，以資助貧困人員醫(yī)療救治，款項在每月底按照銷售量計算后匯至 銀行賬戶。同時，乙企業(yè)承諾，此次捐贈的款項不會少于600000元，并爭取 20x961620x9731借：銀行存 90 9020x9年8月至12月的每個月底，分別按照收到的捐贈金額，確認捐贈收入。會計分錄同7月31日0001600002000020匯至 銀行賬戶。根據(jù)此協(xié)議，20x9年9月12日，該收到了乙企業(yè)捐贈的款項180000元。20x9年109日， 將160000元轉(zhuǎn)贈給數(shù)家貧困地區(qū)的小學，并發(fā)生了18000元 用。20x9年10月14日，該基會與乙企業(yè)簽訂了一份補充協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，此次絕贈活動節(jié)余的2000元由 自由支配。該的賬務(wù)處理如下20x982420x9912借：銀行存 180 18020x910920x91014 【20-1120x99122010年開始每年以基金利息乙企業(yè)所在城市的前10名優(yōu)秀學生，乙企業(yè)允許不得動用基金本金，具體金額將由雙方根據(jù)累積基金利息另行商定。根據(jù)此協(xié)議，20x993000020x910120x91231900020x991220x9930借：銀行存 420 42020x910120x91231320000160000320320320320160二、會費收入的核160常屬于非交換收入?！纠?0-13】某社會團體按照會員通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的各單位會員應(yīng)當按照上年度主2‰30011121120x91122100006000借：銀行存 210現(xiàn) 6 210 6【例20-14】某社會團體按照會員通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的個人會員應(yīng)當每年繳納450元11123120x911180020x92x102x112x1211【20-15】20x91231123000 123貸：非限定性凈資 123三、業(yè)務(wù)活動成本的核此外，如果民間非營利組織接受提供的專項，可以在“收入——限定性收入” 收入”進行核算；同時，在“業(yè)務(wù)活動成本”科目下設(shè)置“專項成本歸集當 【例20-16】20x9年8月5日，某社會團體對外售出2萬份，每份售價5元，款項已于當日收到(假定均為銀行存款)，每份的成本為4元。假定銷售符合收入確認條件，不考慮相關(guān)稅費。該社會團體的賬務(wù)處理如下：借：銀行存 100貸：商品銷售收 100 80貸：存 80【20-17】20x91231230000230四、凈資產(chǎn)的核230第二，資源提供者或者國家有關(guān)法律、行政所設(shè)置的限制只有在比民間非營利組織的、目的【例20-18】20x9年11月5日，某捐資舉辦的民辦學校獲得一筆23000元的捐款，捐款人要求將款項用于該校2x10年度科研競賽的前十名學生。賬務(wù)處理如下：(1)20x91152323(2)20x912312323【例20-19】沿用【例20-18。該民辦學校在20x9年12月7日，又得到一筆1000000元的實撥款，要20x9年12月7日，收到借：銀行存 1000 100020x9年12月31日，將收入結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資 1000貸：限定性凈資 1000【20-2020-182x101020x92300023232323凈資產(chǎn)。民間非營利組織從事按照等價交換原則銷售商品、提供服務(wù)等交換時，由于所獲得的收入大于成本而積累的凈資產(chǎn)，通常也屬于非限定性凈資產(chǎn)(除非資產(chǎn)提供者和國家法律、行政對資產(chǎn)【例20-21】20x9年2月4日，某取得一項捐款600000元，捐贈人限定將該款項用于購置化療設(shè)備。年1月12日， 購入設(shè)備，價值550000元。2x10年2月19日，經(jīng)與捐贈人協(xié)商，捐贈人同意將剩余的款項000元留歸 自主使用20x924借：銀行存 600 60020x91231 600貸：限定性凈資 6002x10112借：固定資 550貸：銀行存 550 550000貸：非限定性凈資 5502x10219借：限定性凈資 50貸：非限定性凈資 50【例20-2