第三章股權(quán)激勵(lì)3

第三章股權(quán)字體：大中激勵(lì) 小（三）昌打印全部打印客觀題打印主觀題本試卷在答題過程中可能要用到“公式編輯器”，請(qǐng)點(diǎn)擊此處安裝插件！一、簡(jiǎn)答題1.20x6年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱1甲公司”）與50名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲公司向50名高級(jí)管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12%；符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自20x9年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價(jià)格購(gòu)買甲公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。20x6年至20x9年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：（1） 20x6年5月，甲公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票500萬股，共支付款項(xiàng)4025萬元，作為庫(kù)存股待行權(quán)時(shí)使用。甲公司減少了股本4025萬元。（2） 20x6年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來兩年將有1名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。甲公司確認(rèn)了費(fèi)用2400萬元。（3） 20x7年，甲公司沒有高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為14%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來1年將有2名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12.5%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。甲公司確認(rèn)了費(fèi)用4700萬元。（4） 20x8年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元。甲公司增加了資本公積（其他資本公積）2500萬元。（5） 20x9年3月，48名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項(xiàng)2400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。甲公司增加了股本和資本公積（股本溢價(jià)）。要求：分析判斷甲公司對(duì)資料（1）-（5）的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并說明正確的會(huì)計(jì)處理。【本題15分，建議15.0分鐘內(nèi)完成本題】【加入打印收藏夾】【加入我的收藏夾】【隱藏答案】【正確答案】：（1）資料（1）的處理不正確。理由：公司回購(gòu)股票用于股權(quán)激勵(lì)，不是減資，不能作減少股本處理。正確處理：增加庫(kù)存股，同時(shí)減少銀行存款。

（2） 資料（2）的處理正確?！咎崾?20x6年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=（50-1-1）x10萬股x15x1/3=2400（萬元）（3） 資料（3）的處理不正確。理由：當(dāng)年行權(quán)人數(shù)的最佳估計(jì)數(shù)x10x授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值x2/3=（50-1-2）x10x15x2/3=4700（萬元），這是費(fèi)用的累計(jì)數(shù)，而不是當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用。20x7年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=4700-2400=2300（萬元）正確處理：增加費(fèi)用2300萬元。（4） 資料（4）的處理正確?！咎崾尽慨?dāng)年行權(quán)人數(shù)的最佳估計(jì)數(shù)x10x授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值=（50-2）x10x15=7200（萬元），20x8年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用或應(yīng)增加的資本公積（其他資本公積）=7200-4700=2500（萬元）（5） 資料（5）的處理不正確。理由：通過股份回購(gòu)實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)于職工行權(quán)購(gòu)買本企業(yè)股份收到價(jià)款時(shí)，轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)的資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。參考分錄：（1） 編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)會(huì)計(jì)分錄。借：庫(kù)存股4025貸：銀行存款4025（2） 計(jì)算甲公司20x6年、20x7年、20x8年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。20x6年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=（50-1-1）x10萬股x15x1/3=2400（萬元）借：管理費(fèi)用2400貸：資本公積一其他資本公積240020x7年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=（50—1—2）x10x15x2/3—2400=2300（萬元）借：管理費(fèi)用2300貸：資本公積——其他資本公積230020x8年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=（50-1-1）x10x15-2400-2300=2500（萬元）借：管理費(fèi)用2500貸：資本公積——其他資本公積2500（3） 編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款（48x5x10萬股）2400資本公積——其他資本公積（2400+2300+2500）7200貸：庫(kù)存股（4025x480/500）3864資本公積——股本溢價(jià)5736

2.A公司為上市公司，2007年1月1日公司股東大會(huì)通過了《關(guān)于A公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的議案》，對(duì)管理層人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。規(guī)定如果管理層成員在其后3年都在公司擔(dān)任職務(wù)，并且股價(jià)每年均提高10%以上，管理層成員100人即可以低于市價(jià)的價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量的本公司股票。同時(shí)，作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司規(guī)定：激勵(lì)對(duì)象在可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%。A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為900萬元。在授予日，A公司估計(jì)3年內(nèi)管理層離職的比例為每年10%；在第二年年末，A公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%；到第三年年末，公司實(shí)際離職率為6%。2007年，公司股價(jià)提高了10.5%，2008年公司股價(jià)提高了11%，2009年公司股價(jià)提高了6%。要求：（1） 指出本案例中涉及哪些股份支付的條款和條件？（2） 計(jì)算A公司第1年和第2年年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用（3） 由于第3年未能達(dá)到股價(jià)提高的目標(biāo)，A公司轉(zhuǎn)回了2007、2008年確認(rèn)的費(fèi)用，該會(huì)計(jì)處理是否正確？簡(jiǎn)要說明理由。（4） 假設(shè)A公司在2008年修改了股份支付的條件和條款，該修改導(dǎo)致授予日的公允價(jià)值增加了100萬元，A公司在2008年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為多少？【本題15分，建議15.0分鐘內(nèi)完成本題】【加入打印收藏夾】【加入我的收藏夾】【隱藏答案】【正確答案】：（1）如果不同時(shí)滿足服務(wù)3年和公司股價(jià)年增長(zhǎng)10%的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件，10%的股價(jià)增長(zhǎng)是業(yè)績(jī)條件中的市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件?？尚袡?quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%，不影響行權(quán)，不屬于可行權(quán)條件。（2） 第一年末確認(rèn)的費(fèi)用=900x90%x1/3=270（萬元）第二年末累計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用=900x95%x2/3=570（萬元）由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=570-270=300（萬元）（3） 不正確理由：10%的股價(jià)增長(zhǎng)是一個(gè)市場(chǎng)條件，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股