建材有限公司存貨內(nèi)部控制研究

摘要現(xiàn)如今，建筑行業(yè)發(fā)展緩慢，因為市場已經(jīng)飽和，各企業(yè)為了能更好的盈利，通過降低成本或者壓低銷售價格進(jìn)行薄利多銷等手段來獲取更多的市場份額，但是效果都不太顯著。于是企業(yè)便開始通過加強自身的內(nèi)部建設(shè)，以此來實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。內(nèi)部控制作為一項重要的管理手段，其中存貨內(nèi)部控制就是企業(yè)整體內(nèi)部控制中一個重要環(huán)節(jié)，通過對其實施全面有效的內(nèi)控管理能夠幫助企業(yè)長期發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。本文以M建材有限公司為研究對象，展開一系列研究探討，得出問題并且分析給出相應(yīng)的建議。本文一共有三大部分組成，第一部分主要的重點是介紹存貨內(nèi)部控制的相關(guān)理論內(nèi)容，主要包括內(nèi)部控制的概念與存貨內(nèi)部控制的含義以及關(guān)鍵點；第二部分開頭介紹了M建材有限公司，并簡略的介紹了公司現(xiàn)行的存貨內(nèi)部控制制度，然后是本文發(fā)現(xiàn)的公司如今存在的存貨風(fēng)險管理體系不健全，存貨控制活動管控力低下，存貨內(nèi)部控制相關(guān)環(huán)境薄弱，缺乏相關(guān)監(jiān)督機構(gòu)等四個問題的描述；第三部分則是根據(jù)問題提出了相對應(yīng)的解決建議，為公司以后的長期發(fā)展做出保障；最后是結(jié)論，對全文做出總結(jié)，指出在當(dāng)前社會大環(huán)境影響下，對建筑材料行業(yè)而言，做好存貨內(nèi)部控制，是企業(yè)取得長遠(yuǎn)發(fā)展的首要任務(wù)。關(guān)鍵詞：建材公司；存貨；內(nèi)部控制

AbstractNowadays,thedevelopmentoftheconstructionindustryisslowbecausethemarkethasbeensaturated.Inordertomakebetterprofits,enterprisescanobtainmoremarketsharesbyreducingcostsorreducingsalespricestomakesmallprofitsandincreasesales,buttheeffectisnotverysignificant.Therefore,enterprisesbegantostrengthentheirowninternalconstruction,inordertoachievesustainableandhealthydevelopmentofenterprises.Internalcontrolasanimportantmanagementmeans,inventoryinternalcontrolisanimportantpartoftheoverallinternalcontrolofenterprises,throughtheimplementationofcomprehensiveandeffectiveinternalcontrolmanagementcanhelpenterpriseslayagoodfoundationforlong-termdevelopment.ThispapertakesGuangxichiningbuildingmaterialsco,carriesoutaseriesofresearchanddiscussion,obtainsproblemsandgivescorrespondingsuggestions.Thispaperconsistsofthreeparts.Thefirstpartfocusesontheintroductionoftherelatedtheoreticalcontentofinventoryinternalcontrol,mainlyincludingtheconceptofinternalcontrol,themeaningandkeypointsofinventoryinternalcontrol;thesecondpartbeginswiththeintroductionofGuangxichiningbuildingmaterialsco,andbrieflyintroducesthecurrentinventoryinternalcontrolsystemofthecompany,andthenthecompanyfoundinthispaperatpresent,theexistinginventoryriskmanagementsystemisnotperfect,thecontrolofinventorycontrolactivitiesislow,theinventoryinternalcontrolrelatedenvironmentisweak,andthereisnodescriptionofrelatedsupervisionagencies;thethirdpartistoputforwardcorrespondingsolutionsaccordingtotheproblems,soastoguaranteethelong-termdevelopmentofthecompany;thelastpartistheconclusion,whichsummarizesthewholepaperandpointsoutthatinthecurrentsocietyundertheinfluenceoftheenvironment,fortheconstructionmaterialindustry,thefirsttaskfortheenterprisetoachievelong-termdevelopmentistodoagoodjobininventoryinternalcontrol.Keywords:Materialscompanies;Inventory;InternalControl引言伴隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，市場給企業(yè)既帶來了機遇也帶來了挑戰(zhàn)。衣食住行這四大生活條件變得越來越好，國家政策越來越偏向于民生建設(shè)，所以房地產(chǎn)行業(yè)的到了迅猛的發(fā)展，這同時也讓建材行業(yè)得到了巨大的機遇，不過這也是一個巨大的挑戰(zhàn)，因為蛋糕就只有一個，但如何能分到一塊大蛋糕，這就需要企業(yè)爭取了。關(guān)于如何能爭取到機遇，依靠以前的粗放型政策是不可行的了，這迫使企業(yè)做出改變，第一個改變的就是企業(yè)的內(nèi)部管理，一個企業(yè)能有更強的內(nèi)部管理，它就能有更強的經(jīng)營效率，而建立一個完善的內(nèi)控體系無疑是加強內(nèi)部管理的一大助力。內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，并不斷的完善和改進(jìn)，是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的一大保證。而企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容涉及到許多方面，比如存貨內(nèi)部控制就是其中的一個重要方面。隨著時間的變化，社會也在不斷地更新著，一個企業(yè)想要繼續(xù)健康平穩(wěn)的發(fā)展，就需要跟著社會一起進(jìn)步，不斷地更新管理模式以此來迎合當(dāng)前的社會大環(huán)境。RuggeroGolinin和MatteoKalch-schmidt（2018）提出：隨著資源的供應(yīng)不斷趨于全球化，企業(yè)必須處理好與供應(yīng)商之間的距離等不確定性問題，因為存貨數(shù)量會隨著與供應(yīng)商距離的變化而變化[1]。Obermaier（2018）以1990年到2018年為研究期間，以德國制造行業(yè)的數(shù)據(jù)為研究樣本，得出的研究結(jié)論為：企業(yè)如果想要在行業(yè)競爭中立于不敗之地就必須要提高存貨管理的效率，高效的存貨管理可以提高企業(yè)的價值[2]。Klammetal.（2019）認(rèn)為造成內(nèi)部控制產(chǎn)生缺陷的原因主要有三點：即會計賬戶層面缺陷、與內(nèi)部監(jiān)督相關(guān)的缺陷、與信息技術(shù)相關(guān)的信息傳遞與溝通缺陷[3]；NarendraAgrawal，StephenA.Smith（2018）提出：消費者對產(chǎn)品的需求千差萬別，對產(chǎn)品的要求也是多樣化的，這就增加了企業(yè)存貨管理的難度，同時針對零售鏈多樣化需求對存貨管理現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，建立了動態(tài)隨機模型[4]。彭穎萍（2018）提出公司存貨內(nèi)部控制存在的問題，包括：存貨內(nèi)部控制意薄弱及責(zé)權(quán)不明確，存貨內(nèi)部控制風(fēng)險評估缺失，存貨采購結(jié)構(gòu)不合理等，并針對問題提出優(yōu)化建議[5]；陳曉娟（2017）提出：以制藥企業(yè)為例，若存貨管理不善將直接影響藥價進(jìn)而影響到人們生活水平和質(zhì)量，所以制藥企業(yè)建立良好的存貨管理內(nèi)部控制系統(tǒng)非常的必要，對企業(yè)的經(jīng)營和人們生活水平的提高都有很大的影響[6]；杜婧輝（2018）對食品加工類企業(yè)SH公司的存貨管理模式提出四點建議，包括：構(gòu)建完善的供應(yīng)鏈體系，提高銷售預(yù)測準(zhǔn)確度，加快結(jié)構(gòu)升級轉(zhuǎn)型，加強存貨管理內(nèi)部控制[7]。由此可見對于一個企業(yè)來說內(nèi)部控制十分重要，其中存貨內(nèi)部控制在整個內(nèi)部控制中發(fā)揮著十分重要的作用[8]。對于一個企業(yè)來說，存貨是必不可缺的，如果存貨內(nèi)部控制薄弱，企業(yè)的存貨管理系統(tǒng)將會容易出現(xiàn)漏洞，進(jìn)而影響經(jīng)營效率，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)造成無法挽回的經(jīng)濟損失。而且對于建材公司來說存貨幾乎是公司的命脈，如果發(fā)生風(fēng)險損失，將會對企業(yè)發(fā)展造成打擊，所以完善存貨內(nèi)部控制制度并且有效地運行起來更夠有效的降低企業(yè)的營業(yè)成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量，進(jìn)而提高利潤率和企業(yè)的競爭力，可以說做好存貨內(nèi)部控制是建材公司長期健康發(fā)展的前行條件?；谝陨媳尘埃疚脑诖尕泝?nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，以M建材有限公司為例，深入剖析了廣西建材有限公司存貨內(nèi)部控制存在的問題和缺陷，并有針對性的提出了有效的對策。一方面為M建材有限公司營運能力提供一定的提升空間，另一方面為其它相關(guān)企業(yè)關(guān)于存貨成本控制方面提供一定的參考意見。

1存貨內(nèi)部控制相關(guān)理論概述1.1內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是指由企業(yè)管理層和職工共同在經(jīng)濟活動中為合理的保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)而進(jìn)行的一系列相互制約的控制活動[9]。內(nèi)部控制，詳細(xì)來說是一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性同時保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。企業(yè)進(jìn)行良好的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)的盈利效率并且使企業(yè)的經(jīng)營合法性得到保障[10]。能使企業(yè)更好的實現(xiàn)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，是現(xiàn)代企業(yè)不可缺少的基本要求，也是企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ)保證和預(yù)防風(fēng)險的有效機制。1.2存貨內(nèi)部控制的概念存貨內(nèi)部控制，首先我們先來了解什么是存貨。存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中企業(yè)的自產(chǎn)品或者外購的商品，或者還在生產(chǎn)線上目的為出售盈利的在產(chǎn)品以及生產(chǎn)產(chǎn)品的材料、物料等[11]。而存貨內(nèi)部控制則是企業(yè)為了能更好的管理存貨，針對存貨的六大活動環(huán)節(jié)而制定的一套相互制約的內(nèi)部控制制度[12]。存貨內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的一大重要環(huán)節(jié)，它能幫助企業(yè)更好的實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保證企業(yè)制定的方針和決策能更好的運行，更能保證企業(yè)財務(wù)收支的合法性與會計信息的真實性[13]。企業(yè)能有效地實行一套存貨內(nèi)部控制制度，能有效降低企業(yè)存貨活動舞弊風(fēng)險行為的發(fā)生和存貨有關(guān)費用。因為存貨內(nèi)部控制的涉及面較廣，涉及到存貨的生產(chǎn)、銷售、入庫、盤點等方方面面，所以涉及的部門也很多，基本包括了生產(chǎn)部門、銷售部門、倉庫保管部門、財務(wù)部、采購部，這幾乎貫穿了整個公司，所以存貨內(nèi)部控制尤為重要。1.3存貨內(nèi)部控制的關(guān)鍵點存貨內(nèi)部控制的關(guān)鍵點主要分兩點，分別為控制存貨的控制活動和控制存貨會計信息和相關(guān)資料的真實性[14]?？刂拼尕浀幕顒?，也就是對存貨活動的六大環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，而存貨的六大環(huán)節(jié)細(xì)分為，存貨的采購、驗收入庫、倉儲保管、銷售出庫、銷售退回以及盤點清算，根據(jù)這六大環(huán)節(jié)的特性進(jìn)行嚴(yán)格的要求控制，確保存貨在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行周轉(zhuǎn)的安全性和效率性。而關(guān)于存貨會計信息和相關(guān)資料的真實性控制，存貨會計信息和相關(guān)資料的真實性是確保企業(yè)是否合法經(jīng)營的基礎(chǔ)，如果一個企業(yè)連存貨信息都是虛假的，那這個企業(yè)將不被承認(rèn)。由于與存貨內(nèi)部控制相關(guān)的部門較多，涉及人員范圍較廣，所以想做好本文提到的兩大關(guān)鍵點，需要做好以下幾個方面：首先要合理設(shè)置存貨業(yè)務(wù)的相關(guān)崗位，明確各崗位職責(zé)，貫徹落實不相容職務(wù)相分離原則[15]。并且合理制定與存貨相關(guān)人員的職業(yè)要求和規(guī)范同時制定一套相關(guān)的職工相互監(jiān)督以及獎懲機制，使與存貨相關(guān)的工作人員相互督促。其次要對存貨的各活動環(huán)節(jié)制定科學(xué)規(guī)范的控制流程和具體規(guī)定，無規(guī)矩不成方圓，所以落實權(quán)責(zé)才能更好的運行。然后是有關(guān)存貨會計信息的規(guī)定，要根據(jù)企業(yè)存貨實際情況和特點，選取國家規(guī)定的計價和分?jǐn)偡椒?，進(jìn)行存貨成本的計量和確認(rèn)，這方法由公司管理層進(jìn)行討論決定，確定后一般不得隨意更改，并且一定要嚴(yán)格的按照方法實行[16]。最后是財務(wù)部門對于其他部門報送過來的有關(guān)于存貨的相關(guān)單據(jù)一定要認(rèn)真核對，公司自定有關(guān)條例進(jìn)行規(guī)范，杜絕一切作假舞弊行為的發(fā)生，保證存貨核算資料的真實性。同時組織相關(guān)工作人員對存貨進(jìn)行定期的盤點，及時調(diào)整有關(guān)存貨的會計賬簿信息，以確保賬實相符[17]。2M建材有限公司存貨內(nèi)部控制存在的問題2.1M建材有限公司公司的簡介M建材有限公司如今是一家中小型建筑材料公司，早年公司在2014年7月3日成立于廣西南寧市，公司地址位于江南區(qū)，公司一開始經(jīng)營范圍廣泛，并不單單銷售建筑材料，還涉及也醫(yī)療器械、家用電器、辦公用品、日用百貨等銷售，但隨著公司的發(fā)展，公司慢慢精簡，直到如今公司僅進(jìn)行建筑材料與少量的醫(yī)療器械的銷售。但如今主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)是建筑材料的批發(fā)和零售。M建材有限公司存貨內(nèi)部控制的制度主體包括三大部分，分別是存貨管理，風(fēng)險管理，還有存貨信息管理。首先是存貨管理，公司的存貨管理制度設(shè)計較為簡單，總結(jié)來說有關(guān)存貨崗位的設(shè)置、存貨的入庫、存放、領(lǐng)用、采購等方面都有簡單的規(guī)定。其次是存貨風(fēng)險管理制度，其制度主要包括兩個方面，風(fēng)險評估和風(fēng)險控制，風(fēng)險評估是會計人員每年根據(jù)現(xiàn)有情況進(jìn)行風(fēng)險評估，并根據(jù)評估內(nèi)容對原有的風(fēng)險管理方案進(jìn)行修改；風(fēng)險控制是根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，通過一定的簡單調(diào)整，進(jìn)而降低存貨風(fēng)險。最后是存貨信息管理，M建材有限公司現(xiàn)在目前手工賬與電子賬結(jié)合使用，電子賬應(yīng)用用友NC系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)，并制定《M建材有限公司生產(chǎn)管理系統(tǒng)內(nèi)部運行管理制度》對用友NC系統(tǒng)進(jìn)行管理和規(guī)范。2.2存貨風(fēng)險評估能力弱且風(fēng)險管理體系不健全本文發(fā)現(xiàn)公司的風(fēng)險評估體系并不完善，無法明確的評估風(fēng)險，且公司制定的風(fēng)險應(yīng)對方案沒有什么太大的效果體現(xiàn)。根據(jù)公司現(xiàn)行的《M建材有限公司風(fēng)險管理辦法》規(guī)定：“公司的會計每年應(yīng)進(jìn)行一次風(fēng)險評估與匯報工作，并在年會中提出，高層管理人員根據(jù)評估情況對其進(jìn)行調(diào)整?！痹谖也殚喠司W(wǎng)上相關(guān)風(fēng)險管理的資料后發(fā)現(xiàn)，公司這種只是簡單地將風(fēng)險名稱和風(fēng)險帶來的影響簡單地列舉出來，然后在每年一次的總結(jié)會議中口頭描述出來的風(fēng)險管理辦法十分簡陋，而且效用不大，總結(jié)起來如表2.1。表2.1當(dāng)前M建材有限公司存貨風(fēng)險評估主要內(nèi)容具體風(fēng)險描述風(fēng)險的影響經(jīng)營風(fēng)險商品1號混凝土和7號混凝土庫存量較低，容易發(fā)生缺貨風(fēng)險導(dǎo)致經(jīng)營效率降低，影響銷售未對安全庫存量進(jìn)行規(guī)定，易發(fā)生庫存積壓資源利用不合理，倉儲成本提高財務(wù)風(fēng)險登記存貨信息是由倉儲部門人員上報會計人員進(jìn)行登記的，沒有根據(jù)票據(jù)登記很難核查賬目與實際是否相符存貨核算時間沒有具體要求會影響會計信息的準(zhǔn)確性和完整性根據(jù)本文調(diào)查并結(jié)合表2.1可總結(jié)出，M建材有限公司風(fēng)險評估體系不完善，主要包括四個方面：公司人員的風(fēng)險意識較低，很多員工都不知自己有些行為可能會給公司帶來風(fēng)險，都是根據(jù)日常的一些常理來規(guī)范自己，甚至中、高層管理人員對風(fēng)險評估內(nèi)容不是很重視。風(fēng)險評估體系不完整，從表格可以看出，公司的風(fēng)險評估內(nèi)容很少，而且沒有全面的沖公司的角度進(jìn)行細(xì)致的分析。沒有對評估出來的風(fēng)險制定合理的解決方案或者應(yīng)對措施，只是簡單處理了事，沒有對風(fēng)險進(jìn)行合理且嚴(yán)格的管控。風(fēng)險評估的相關(guān)人員設(shè)置較少，基本就是一兩個人進(jìn)行風(fēng)險評估分析，沒有多人討論進(jìn)行分析，并且風(fēng)險評估的人員設(shè)置不合理，基本只是由略懂風(fēng)險評估的會計人員擔(dān)任。M建材有限公司不完善的風(fēng)險評估體系可能會帶來很多不良后果。目前，公司目前采取按需生產(chǎn)，這種生產(chǎn)模式雖然為企業(yè)減少了存貨囤貨風(fēng)險，卻給企業(yè)帶來其他風(fēng)險。所以完善公司的風(fēng)險評估體系是十分有必要的，能夠預(yù)防企業(yè)未來會遭受的損失，變相的提高企業(yè)的營運能力。2.3存貨控制活動管控力低下造成成本費用偏高M(jìn)建材有限公司對存貨控制活動管理力度較低，有五個環(huán)節(jié)管控制度存在問題，分別是采購環(huán)節(jié)、驗收入庫環(huán)節(jié)、倉儲保管環(huán)節(jié)、領(lǐng)用與發(fā)出環(huán)節(jié)、存貨盤點環(huán)節(jié)。采購環(huán)節(jié)，M建材有限公司現(xiàn)行的采購流程并不完整，例如公司沒有嚴(yán)格的采購流程，有時候甚至沒有采購計劃就進(jìn)行了采購，而且沒有供應(yīng)商的對比、選擇環(huán)節(jié)，經(jīng)常是找熟人進(jìn)行采購；還有就是采購?fù)耆前凑丈a(chǎn)部門的要求去采購，沒有與庫存管理部門商量，采購沒有合理性；然后就是供應(yīng)商管理系統(tǒng)缺乏，采購選擇的供應(yīng)商也就只有采購部門才了解，采購的價格也是有采購部門的采購人員自行與供應(yīng)商協(xié)商之后根據(jù)發(fā)票來進(jìn)行財務(wù)處理與報銷，公司缺乏供應(yīng)商的管理機制與價格的控制制度，易發(fā)生采購人員的舞弊行為。驗收入庫環(huán)節(jié)，M建材有限公司驗收入庫環(huán)節(jié)不完整，缺少審批環(huán)節(jié)，驗收入庫數(shù)量、金額較大的時候也沒有上級領(lǐng)導(dǎo)的審批，完全是由庫管部門的人員管理；還有就是驗收入庫時，其保管員與驗收員的職責(zé)沒劃分明確，這樣到時候發(fā)生商品損壞的時候，無法明確的落實到到底是因為驗收員的責(zé)任還是保管員的責(zé)任。倉儲保管環(huán)節(jié)，經(jīng)本文調(diào)查發(fā)現(xiàn)庫管員對建材類存貨的存放不具備足夠的專業(yè)知識，明顯沒有接受過專業(yè)的知識培訓(xùn)，在存貨入庫保存的過程中，存放十分隨意，沒有科學(xué)的分類，無法明確快捷的區(qū)分貨物種類。此外，倉庫管理的地方十分雜亂，沒用定期清掃和整理，這無形中增加了公司庫存管理中的額外費用。領(lǐng)用與發(fā)出環(huán)節(jié)，公司的領(lǐng)用環(huán)節(jié)沒有明確的規(guī)定，生產(chǎn)車間進(jìn)行領(lǐng)用的時候沒有核算環(huán)節(jié)，時常會出現(xiàn)多領(lǐng)或者少領(lǐng)的現(xiàn)象，易造成多余的費用；商品的發(fā)出環(huán)節(jié)缺少質(zhì)量檢測環(huán)節(jié)，據(jù)本文調(diào)查，公司近三個月來的因質(zhì)量原因退貨的比率都有所上升。存貨盤點環(huán)節(jié)，公司的存貨盤點并不是固定時間盤點，而是有庫存管理部門不定期進(jìn)行盤點，這大大影響了會計信息的真實性與完整性，不能及時的根據(jù)庫存進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。2.4存貨內(nèi)部控制相關(guān)環(huán)境薄弱使得內(nèi)控實行受阻經(jīng)本文分析M建材有限公司存貨內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)，公司關(guān)于存貨相關(guān)的控制環(huán)境較為薄弱，主要就體現(xiàn)在員工缺乏內(nèi)控意識和存貨信息傳遞與溝通上。公司存貨崗位的相關(guān)人員對于存貨內(nèi)控意識薄弱，甚至缺乏存貨內(nèi)控意識，大多數(shù)員工甚至管理層人員都沒有意識到存貨內(nèi)部控制的重要性。為此本文進(jìn)行問卷調(diào)查統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，一百份調(diào)查中百分之四十認(rèn)為存貨內(nèi)部控制重要性一般，百分之十五的員工甚至連存貨內(nèi)部控制是什么都不了解，公司人員普遍不重視存貨內(nèi)部控制，認(rèn)為存貨管理就是簡單的倉儲管理，中高層管理人員認(rèn)為存貨相關(guān)業(yè)務(wù)只需要按照業(yè)務(wù)流程走就可以控制，其次，多數(shù)中、高管理層對內(nèi)控體系的完善與建設(shè)并不重視，缺乏存貨內(nèi)控意識以及必要的風(fēng)險意識，他們只看重眼前的利益與業(yè)績，并沒有過多的考慮企業(yè)的長久發(fā)展。最后，企業(yè)與存貨相關(guān)的行為準(zhǔn)則并不完善，沒有根據(jù)自身情況設(shè)定符合自身的行為準(zhǔn)則，普遍實施的是簡單的國家規(guī)定的行為準(zhǔn)則。公司關(guān)于存貨的信息管理方面設(shè)置的并不完善，相關(guān)會計人員設(shè)置的較少，這大大的降低了信息的流通性，嚴(yán)重的影響了企業(yè)的營運能力。目前公司使用的還是經(jīng)典版的用友NC會計系統(tǒng)進(jìn)行存貨相關(guān)信息的管理與錄入，而這款用友會計系統(tǒng)大多時候還是手工錄入為主，操作不熟練的話錄入速度極慢。在公司實習(xí)有相當(dāng)一段長的時間都在幫忙錄入與存貨相關(guān)的單據(jù)，但是有時還是因錄入速度太慢，進(jìn)而影響有關(guān)存貨信息的傳遞，導(dǎo)致存貨信息不完整，從而是企業(yè)經(jīng)營效率降低，還有就是因為公司存貨內(nèi)控的規(guī)定，商品入庫后，由庫存部門人員上報會計人員，然后錄入系統(tǒng)，但由于有時庫存部門人員忘記或者延遲上報數(shù)據(jù)，使會計人員及時錄入數(shù)據(jù)，也會導(dǎo)致存貨信息不完整，降低企業(yè)經(jīng)營效率。2.5缺乏相關(guān)監(jiān)督機制導(dǎo)致無法有效實施存貨內(nèi)控在M建材有限公司實習(xí)期間，本文發(fā)現(xiàn)公司存貨內(nèi)部控制缺乏相關(guān)的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，以至于公司存貨內(nèi)部控制制度沒有專門的部門監(jiān)督，所以公司沒辦法十分有效的實施存貨內(nèi)部控制制度。為此本文實行了問卷調(diào)查，結(jié)果令人意想不到的，公司大部分員工都認(rèn)為設(shè)不設(shè)立獨立的內(nèi)部監(jiān)督部門都沒太大關(guān)系，大家互相督促便可，公司的內(nèi)部監(jiān)督如此薄弱，因此本文還特意調(diào)查了公司關(guān)于監(jiān)督問責(zé)制度，發(fā)現(xiàn)公司沒有建立一套科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)，因此公司人員在工作時無法做到客觀、公平和公正，受制于管理體制，相關(guān)機構(gòu)即使給出評價處理也不能夠有效的落實和實施，并且在內(nèi)部控制監(jiān)督時不能快速確定責(zé)任方，于是常常在出現(xiàn)問題時部門之間相互推卸責(zé)任，使控制目的失效。調(diào)查結(jié)果反映出當(dāng)前企業(yè)中獨立的內(nèi)部監(jiān)督部門的缺失，以及內(nèi)部監(jiān)督制度不完善等問題，說明企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行不到位，要想公司存貨內(nèi)部控制的行之有效，離不開合理的監(jiān)督，并且針對監(jiān)督效果的反饋反復(fù)進(jìn)行修正調(diào)整。根據(jù)上述總結(jié)得出，公式的高層管理人員對內(nèi)部監(jiān)督并不是特別重視，沒有意識到缺乏內(nèi)部監(jiān)督的嚴(yán)重性，并且關(guān)于監(jiān)督的相關(guān)制度實施力度十分低下。但公司作為總資產(chǎn)1800萬的企業(yè)，卻未設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，也沒有相關(guān)的制度約束，僅依靠每年年末去請會計師事務(wù)所進(jìn)行賬目的核對與清查，公司的存貨實物與價值均無法得到保障，并且平常也有極大的幾率發(fā)生舞弊現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟損失，為了保證公司能良好穩(wěn)健的持續(xù)發(fā)展，公司實行一套完整的監(jiān)督體系十分有必要。3完善M建材有限公司存貨內(nèi)部控制的對策3.1建全完善的存貨風(fēng)險評估體系要完善公司的存貨風(fēng)險評估體系需要從三個大方面入手，分別為區(qū)分風(fēng)險與解決風(fēng)險還有防范風(fēng)險。通過之前的問題分析本文發(fā)現(xiàn)目前公司僅采用會計人員分析，然后大會口頭表達(dá)然后討論下達(dá)簡單的修改意見的形式，對風(fēng)險只是進(jìn)行大致劃分，定性處理，且劃分較為粗略，并且沒有什么實際的解決方法，故此本文提出完善風(fēng)險評估體系分四步驟。首先，公司的存貨風(fēng)險評估劃分十分粗糙，有很多風(fēng)險都沒有列舉出來，只是單單的列舉了兩個大方向的風(fēng)險，所以要完善公司的存貨風(fēng)險評估體系，第一步先完善風(fēng)險的劃分，把存貨涉及到的風(fēng)險根據(jù)公司的具體情況劃分清楚，這里本文建議采用層次分析法來劃分，具體可如表3-1所示表3.1存貨風(fēng)險評估劃分表一級指標(biāo)二級指標(biāo)三級指標(biāo)存貨風(fēng)險評估存貨采購環(huán)節(jié)風(fēng)險采購流程缺乏必要的控制環(huán)節(jié)物料囤積或缺乏必要的生產(chǎn)物料采購周期較長，影響日常生產(chǎn)活動采購價格不合理或供應(yīng)商違約風(fēng)險采購活動出現(xiàn)舞弊行為存貨入庫環(huán)節(jié)風(fēng)險入庫存貨出現(xiàn)賬實不符或其他問題驗收入庫活動出現(xiàn)舞弊行為入庫產(chǎn)品或物料質(zhì)量問題不能及時處理存貨倉儲環(huán)節(jié)風(fēng)險存貨倉儲保管混亂，庫管員無據(jù)可依倉庫和存貨出現(xiàn)安全隱患積壓存貨出現(xiàn)質(zhì)量問題存貨領(lǐng)用及發(fā)出環(huán)節(jié)風(fēng)險銷售出庫商品出現(xiàn)質(zhì)量問題領(lǐng)料或銷售發(fā)出程序混亂，操作不規(guī)領(lǐng)用及發(fā)出活動出現(xiàn)舞弊行為存貨盤點環(huán)節(jié)風(fēng)險存貨盤點流程不規(guī)范不明確存貨盤點活動流于形式盤點的真實性和效果未得到保障表3.1劃分出的是本文分析得出的公司現(xiàn)存的大部分風(fēng)險情況，大體分為五個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)又細(xì)致的分出了明細(xì)指標(biāo)，雖然還不是特別全面，但以此為引，公司關(guān)于風(fēng)險的劃分將會越來越全面，直到形成最完整的風(fēng)險劃分系統(tǒng)。其次，劃分風(fēng)險等級，這里本文將風(fēng)險等級劃分為三級，分別為：一級風(fēng)險-屬于輕微風(fēng)險，該風(fēng)險對公司影響較小，處理起來較為簡單，只需風(fēng)險發(fā)生后及時的采取方法應(yīng)對即可。二級風(fēng)險-屬于中級風(fēng)險，該風(fēng)險會對公司造成了較大的影響，如果放任不管的話會繼而影響公司的盈利，應(yīng)對該風(fēng)險需要開始關(guān)注起來，并設(shè)計應(yīng)對方案來處理解決。三級風(fēng)險-屬于重度風(fēng)險，該風(fēng)險會對公司造成嚴(yán)重的影響，不處理的話公司運營將會受到影響，該影響較為嚴(yán)重，需要重視，不計人力和財力也要處理妥當(dāng)，涉及三套方案處理，解決后也要時刻關(guān)注后續(xù)影響。然后，設(shè)立專業(yè)的風(fēng)險評估部門，M建材有限公司的風(fēng)險評估還是由會計人員分職擔(dān)任，這并不專業(yè)，會計人員處理公司財務(wù)分身乏力，對風(fēng)險評估力不從心，所以本文在此建議公司專門設(shè)立風(fēng)險評估部門，招收專門的人員來進(jìn)行存貨風(fēng)險評估分析，也可以派遣專門的公司員工去學(xué)習(xí)然后回來專門擔(dān)任此職責(zé)，人數(shù)名不需要太多，五到十人便可。最后，提高公司員工風(fēng)險防范意識，公司安排開設(shè)風(fēng)險意識教育課，培養(yǎng)公司給員工的風(fēng)險意識。以上就是本文關(guān)于如何完善公司風(fēng)險評估體系的建議。3.2優(yōu)化存貨控制活動管理存貨控制活動大體分為五個環(huán)節(jié)，分別是采購、驗收入庫、倉儲、領(lǐng)用及發(fā)出、盤點環(huán)節(jié)，要優(yōu)化存貨的控制活動，也將從這五個環(huán)節(jié)入手。采購環(huán)節(jié)，本文通過之前的問題分析分為兩點解決方向，首先要解決的第一點是完善采購流程，之前說過，采購流程中缺了采購計劃環(huán)節(jié)，這里我們需要完善，設(shè)計一個完整的采購流程，如圖3.1所示。圖3-1存貨采購流程圖圖3.1是本文結(jié)合公司實際情況與網(wǎng)上資料設(shè)計的流程圖，環(huán)節(jié)設(shè)計比之前公司的流水式流程多了錯誤返回的環(huán)節(jié)，流程圖中環(huán)節(jié)不合理的，返回上一個環(huán)節(jié)修改，并且新增了審批環(huán)節(jié)和與庫存部門商量的環(huán)節(jié)，可以有效地降低只由采購部門獨立采購產(chǎn)生徇私舞弊的風(fēng)險。第二點便是設(shè)立一個供應(yīng)商管理部門，可以有效的貨比三家進(jìn)行采購，能有效的降低采購成本。第三點時實行采購業(yè)務(wù)人員不相容職務(wù)相分離原值，采購計劃員負(fù)責(zé)采購計劃，采購專員負(fù)責(zé)跟蹤采購貨物，分工明確，到時候可以落實責(zé)任的規(guī)劃。驗收入庫環(huán)節(jié)優(yōu)化較為簡單，主要是職位混亂問題，我們可以新設(shè)兩個人員，分別是質(zhì)量檢測員和倉庫驗收員。這兩個人員不能由倉庫保管員擔(dān)任，同時產(chǎn)品入庫時，先由質(zhì)量檢測員檢測貨物是否存在問題，若無問題的交由倉庫驗收員驗收產(chǎn)品型號與數(shù)量，然后交由倉庫保管員入庫保存，若第一重質(zhì)量檢測員檢測產(chǎn)品不合格的，則聯(lián)系負(fù)責(zé)跟蹤的采購專員，讓負(fù)責(zé)的采購專員提出解決方案然后上交采購部門經(jīng)理審批，審批通過，方可有采購專員聯(lián)系供應(yīng)商解決問題。而關(guān)于自產(chǎn)品入庫也是經(jīng)由這兩個先檢測，沒問題的登記入庫，有問題的返回生產(chǎn)部門，落實責(zé)任后加工處理，然后再入庫。倉儲環(huán)節(jié)主要分兩點，一是要提高倉庫保管人員的安全意識和分類意識，二是優(yōu)化存貨保管制度。公司倉庫保管人員的文化都普遍偏低，認(rèn)為這些建筑材料鋼筋水泥的都是不易損壞的東西，所以保管起來都是十分隨意，而且分類意識較差，對于存貨的名稱也不是很了解，所以保存起來都是十分隨意，例如水泥的倉庫里擺放著一些鋼筋，并且水泥也沒有進(jìn)行分類處理，經(jīng)常是型號混亂擺放。對于這種現(xiàn)象，建議公司開設(shè)存貨分類課，集中教導(dǎo)倉庫保管人員如何有效正確的保管存貨，并且設(shè)立考察制度，每兩周進(jìn)行一次考察，倉庫保管部門的經(jīng)理根據(jù)考察情況予以獎勵或者懲罰。還有就是對存貨進(jìn)行劃分，可設(shè)立存貨存放區(qū)域，細(xì)致劃分存貨的放置區(qū)域，比較特殊的可以單獨存放，例如鋼筋等易生銹存貨可以單獨放在干燥的地方。領(lǐng)用和發(fā)出環(huán)節(jié)中，領(lǐng)用環(huán)節(jié)沒有嚴(yán)格的領(lǐng)用規(guī)定，所以需要制定相關(guān)的領(lǐng)用流程。具體可如圖3.2所示。圖3.2領(lǐng)用出庫優(yōu)化流程圖圖3.2是細(xì)化了領(lǐng)用環(huán)節(jié)的審批領(lǐng)用部分，過程比之前繁瑣了許多，但能有效的防止領(lǐng)用不當(dāng)?shù)膯栴}，并且每個部門嚴(yán)格要求領(lǐng)用數(shù)量，領(lǐng)用前仔細(xì)核對是否是合適的領(lǐng)用數(shù)量，減少多領(lǐng)或少領(lǐng)的情況，定期對生產(chǎn)部門檢查，避免在生產(chǎn)車間發(fā)生材料堆積現(xiàn)象。銷售出庫環(huán)節(jié)的話，優(yōu)化銷售出庫環(huán)節(jié)，主要是銷售出庫時沒有進(jìn)行嚴(yán)格的出庫產(chǎn)品質(zhì)量審核和監(jiān)督，導(dǎo)致有些時候吧未合格的產(chǎn)品發(fā)出。因此本文認(rèn)為公司應(yīng)在貨物出庫前，由質(zhì)量檢驗部及時組織產(chǎn)品質(zhì)檢人員，嚴(yán)格對出庫貨物按公司的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的檢驗，對于檢驗不合格的產(chǎn)品嚴(yán)禁出庫并報上級領(lǐng)導(dǎo)做出相應(yīng)的處理，以此措施嚴(yán)格控制出庫產(chǎn)品的質(zhì)量，防止售出產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題影響公司信譽和行業(yè)地位[18]。存貨盤點環(huán)節(jié)主要是因為存貨盤點制度不完善，沒有明確的規(guī)定要求，所以本文認(rèn)為可以優(yōu)化存貨盤點制度，定期的進(jìn)行存貨的盤點盤查，同時中、高層的管理層也參與進(jìn)來，可以以身作則，樹立起嚴(yán)格的盤查形象。3.3完善與存貨的相關(guān)控制環(huán)境有關(guān)如何完善與存貨相關(guān)的相關(guān)控制環(huán)境方法，可以分兩大點完善，第一是全面提高公司成員有關(guān)存貨內(nèi)部控制的意識，第二點優(yōu)化關(guān)于存貨的信息管理和傳遞。經(jīng)本文研究分析，要全面提高公司成員關(guān)于存貨內(nèi)部控制的意識可以分兩點進(jìn)行，第一是先要加強員工的存貨內(nèi)控意識，這是最主要的，在如今的社會，大環(huán)境已經(jīng)定型的情況下，只能公司內(nèi)部進(jìn)行提升，于是增強每一位員工的內(nèi)控意識就顯得尤為重要，其中提升存貨內(nèi)控意識能讓員工主動發(fā)現(xiàn)日常存貨業(yè)務(wù)中是否存在控制缺陷并及時的進(jìn)行有效的處理，可以有效地減少存貨風(fēng)險損失的發(fā)生。我們可以通過進(jìn)行定期或不定期培訓(xùn)以及日常宣傳等手段，有效地加深員工的存貨內(nèi)控意識。第二是公司要完善存貨內(nèi)控體系的建設(shè)，因為如果只是提升員工意識還是不夠的，這樣不夠深刻，需要制度進(jìn)行定性和約束，比如說制定符合公司情況的行為工作準(zhǔn)則，有了準(zhǔn)則的約束才能更好的規(guī)范和提升員工在存貨相關(guān)方面的行為，這樣才能更好的實行存貨內(nèi)部控制。當(dāng)然企業(yè)存貨內(nèi)控意識不是短時間就可以養(yǎng)成和強化的，需要一個過程，期間公司可以定期向外部專家或者咨詢機構(gòu)尋求幫助，讓其根據(jù)公司具體情況進(jìn)行指導(dǎo)優(yōu)化[18]。優(yōu)化存貨信息管理和傳遞，公司有關(guān)存貨的信息傳遞制度需要進(jìn)行優(yōu)化，不必說有信息都是由會計人員進(jìn)行錄入，可以給予有關(guān)存貨的部門領(lǐng)導(dǎo)部分錄入權(quán)，讓其統(tǒng)計數(shù)據(jù)及時的錄入系統(tǒng)，等到期末有會計人員統(tǒng)一進(jìn)行復(fù)核，同時也要制定相關(guān)的制度規(guī)范錄入操作。3.4建立存貨內(nèi)部控制監(jiān)督體系建立并完善存貨內(nèi)部控制監(jiān)督體系，主要內(nèi)容包括兩點：一是設(shè)立存貨內(nèi)部監(jiān)督制度，二是需要設(shè)立與存貨相關(guān)的內(nèi)審部門和崗位[19]。首先存貨內(nèi)部監(jiān)督制度的設(shè)立，一個體系首先要有一個制度支撐，制度是為載體，能更好的使體系運行[20]。簡單來說制度的內(nèi)容大概有以下幾個方面：內(nèi)審人員通過不定期的進(jìn)行抽查存貨采購合同，以確保采購合同是否合法合規(guī)，判斷采購部門相關(guān)人員是否存在舞弊行為，如果存在必將嚴(yán)懲；每兩周檢查一次領(lǐng)用環(huán)節(jié)相關(guān)單據(jù)是否填寫規(guī)范，并核對倉庫儲存情況是否賬實相符；盤點的時候親自監(jiān)督盤點的整個流程，核查盤點表、存貨報廢審批表等，判斷當(dāng)前盤點程序是否存在缺陷和漏洞等。同時，要想保證公司存貨內(nèi)部控制實施的順利進(jìn)行，離不開應(yīng)完善的績效考核體系，因此制定科學(xué)的考核機制迫在眉睫。首先應(yīng)該針對不同的業(yè)務(wù)、不同的部門制定合理工作目標(biāo)、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定期的績效考核，并由考核成績給出相應(yīng)的獎懲措施。比如對倉儲部工資的發(fā)放應(yīng)該以存貨是否安全作為標(biāo)準(zhǔn)，如果那個月沒有發(fā)生丟失，那么工資照常發(fā)放，如果發(fā)生存貨丟失的情況，就依據(jù)制定的標(biāo)準(zhǔn)扣除相應(yīng)的工資，該標(biāo)準(zhǔn)可以是以丟失存貨的金額為杠桿，不同范圍的金額所扣除的工資數(shù)不同，金額越大，扣除的越多。明確賞罰，以進(jìn)一步保證存貨內(nèi)部監(jiān)督的有效運行，從而保證存貨內(nèi)控的有效性。目前公司并沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，公司所聘用會計師事務(wù)所在年末進(jìn)行全面審計。公司高管精力大都放在業(yè)務(wù)層面，不看重公司的內(nèi)部控制。公司應(yīng)該在內(nèi)部審計方面給與足夠重視，由于公司規(guī)模和精力有限，即使不能設(shè)立專門的審計部門，也應(yīng)該讓審計人員對財務(wù)部的內(nèi)審事項執(zhí)行專門審計。審計人員應(yīng)該直接對公司高管負(fù)責(zé)，以保障內(nèi)部審計的獨立性。

結(jié)論M建材有限公司是一家2014年就成立的公司，但是到了如今依舊是一家中小型企業(yè)，在這幾年中沒有太多的發(fā)展，經(jīng)過本文調(diào)查分析，其中主要原因之一就是因為存貨內(nèi)部控制體系的不完善導(dǎo)致的，沒有合理的存貨內(nèi)部控制，經(jīng)常造成資源的浪費。首先本文以內(nèi)部控制概述開頭為引，到存貨內(nèi)部控制概述簡述了為何存貨內(nèi)部控制如此重要，再以M建材有限公司為例，簡單介紹了該公司之后，對其進(jìn)行了深入的調(diào)查分析，提出了其存貨風(fēng)險評估體系不完善、對存貨控制活動掌控不到位、與存貨相關(guān)的控制機制缺乏、存貨內(nèi)部控制缺乏相關(guān)監(jiān)督機構(gòu)四方面問題。其次，結(jié)合如今公司發(fā)展需要，就該公司存貨內(nèi)部控制存在的問題和缺陷提出了四個優(yōu)化建議，分別是：建議完善的存貨風(fēng)險評估體系，優(yōu)化存貨控制活動的管理，完善與存貨相關(guān)的控制機制，建立存貨內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)。最后，由于本人知識和能力有限，本文在研究內(nèi)容和研究方法上還有許多不完善的地方。公司的存貨內(nèi)部控制是一個龐大而繁雜的體系，本文在公司存貨內(nèi)部控制進(jìn)行分析時重點關(guān)注從物資采購到出庫領(lǐng)用環(huán)節(jié)，未能涉及到存貨在公司后續(xù)的退貨入庫和報廢處置環(huán)節(jié)。對于公司存貨內(nèi)部控制的分析大多采用定性分析的研究方法，使存貨成本控制分析方面不夠深入，從而缺少更多的數(shù)據(jù)支撐。但存貨內(nèi)部控制體系如果建立完善，將會對企業(yè)的營運能力有很大的提升，也可以讓公司更好的持續(xù)發(fā)展。

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