初級實務整理

改品資料?第一章資產(自己總結的，望對大家有所幫助)或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，計入 2．如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。對于未達賬項應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額應相等?！咎崾尽裤y行存款余額調節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存面余額的記賬依據(jù)； (二)存貨的清查1存貨的盤虧及損壞2存貨的盤盈借：待處理財產損溢貸：原材料等借：原材料等貸：待處理財產損溢借：原材料(殘料)借：待處理財產損溢 其他應收款貸：管理費用 管理費用(計量收發(fā)錯誤和管理不善) 營業(yè)外支出(非常原因)貸：待處理財產損溢 (三)固定資產清查應收款)2固定資產盤虧首先轉入待處理財產借：營業(yè)外支出——盤虧損失(其他改品資料貸：以前年度損益調整貸：待處理財產損溢 資產減值損失總結 (一)應收款項減值企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。 計提壞賬準備時：借：資產減值損失—計提的壞賬準備貸：壞賬準備 A.應收賬款B.應收票據(jù)C.預付賬款D.其他應收款【答案】ABCD ()長期股權投資減值 (一)長期股權投資減值金額的確定1．對子公司(成本法)、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)(權益法)的長期股權投 共同控制、重大影響且公允價值 不能可靠計量的長期股權投資與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較(成本法) (二)長期股權投資減值的會計處理企業(yè)按應減記的金額，借記“資產減值損失——計提的長期股權投資減值準備”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。 長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。 【例題75·單選題】下列各項中，應當確認為投資損益的是(B)。 (2009年)A.長期股權投資減值損失B.長期股權投資處置凈損益C.期末交易性金融資產公允價值變動的金額D.支付與取得長期股權投資直接相關的費用改品資料【解析】長期股權投資減值損失計入資產減值損失；長期股權投資處置凈損益計入投資收益；期末交易性金融資產公允價值變動的金額計入公允價值變動損益；支付與取得長期股權投資直接相關的費用計入投資成本。 ()存貨減值 (1)存貨跌價準備的計提和轉回：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本。可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應當按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的 存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。 以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。借記 “存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失—計提的存貨跌價準備”科 準備”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目?！纠}·計算題】A公司某項庫存商品2010年12月31日賬面余額為1項稅額為15.3萬元，收到款項存入銀行。應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)15.380存貨跌價準備20改品資料【例.單】某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該存貨生產的產成品售價為110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，20×7年3月31日應計提的存貨跌價準備為()萬元。(2007年)【解析】20×7年3月31日該存貨可變現(xiàn)凈值=110-20-2=88(萬元)，其成本為100萬元，應計提的存貨跌價準備=100-88=12(萬元)。 ()固定資產減值1.固定資產減值金額的確定固定資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額 低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額， 減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準2.固定資產減值會計處理貸記“固定資產減值準備”。固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回?！纠}】某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設備，入賬價值為200萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計收回金額為120萬元。2008年12月31日該設備賬面價值應為()萬元。 (2009年)ABC180D.182【解析】計提減值準備前固定資產的賬面價值＝200-(200-20)÷10＝182(萬元)，大于可收回金額120【例題22·多選題】下列各項中，會引起固定資產賬面價值發(fā)生變化的有()。D定資產日常修理改品資料 (1)無形資產減值金額的確定無形資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。 (2)無形資產減值的會計處理借記“資產減值損失—計提的無形資產減值準備”科目，貸記“無形資產無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。(2008年)A.壞賬準備B.存貨跌價準備C.無形資產減值準備D.固定資產減?第一節(jié)貨幣資金(一)其他貨幣資金的內容其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要埠存款等。業(yè)其他貨幣資金的有()。 (2010年)A.企業(yè)持有的3個月內到期的債券投資B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金C.企業(yè)匯往外地建立臨時采購專戶的資金改品資料物。第二節(jié)應收及預付款項應收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應 收的合同或協(xié)議價款(應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外)、增值稅銷項 稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。(一)其他應收款的內容1.應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產等遭受意外損失而應向有關保險2.應收的出租包裝物租金；3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應收、暫付款項。 (二)壞賬準備的賬務處理應當按照實際收到的金額增加壞四項都屬于應收款項，應該計提壞賬準備。例題16·單選題】企業(yè)已計提壞賬準備的應收賬款確實無法收回，按管理權限報經批準作為壞賬轉銷時，應編制的會計分錄是()。(2010年)A.借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目(計提壞賬準備)品資料 失時會計分錄相同)C.借記 失時會計分錄相同)D.借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目同時沖減計提的壞賬準備，所以分錄是借記“壞賬準備”科目，貸記“應【例題3·多選題】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值(=應收賬款 賬面余額-壞賬準備)發(fā)生變化的有()。(2008年) A．計提壞賬準備B．收回應收賬款C．轉銷壞賬準備D．收回已轉銷的壞賬(借：銀行存款貸：壞賬 準備) 第三節(jié)交易性金融資產(一)交易性金融資產的取得借：交易性金融資產—成本(公允價值)投資收益(發(fā)生的交易費用) 應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 應收利息(實際支付的款項中含有的利息)貸：銀行存款等【例題5·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。()(2009年)【答案】×(二)交易性金融資產的現(xiàn)金股利和利息借：應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)應收利息(資產負債表日計算的應收利息)貸：投資收益改品資料(三)交易性金融資產的期末計量借：交易性金融資產—公允價值變動貸：公允價值變動損益2．公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產—公允價值變動(四)交易性金融資產的處置借：銀行存款(價款扣除手續(xù)費)貸：交易性金融資產投資收益(差額，也可能在借方)借：公允價值變動損益(原計入該金融資產的公允價值變動)貸：投資收益借：投資收益貸：公允價值變動損益【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產時，要小結：(1)交易性金融資產的賬面余額是不斷變化的，例：因“交易性金融資產——公允價值變動”是不斷變化的。(2)交易性金融資產的賬 起初取得交易性金融資產的成本 【例題6·單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元(含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元)，另支付交易費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次，甲公司改品資料認的投資收益為()萬元。(2009年)A.25B.40C.65D.804%÷2=25(萬元)第四節(jié)長期股權投資一長期股權投資的核算方法 (1)企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。即企業(yè)對子公司 (2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 (1)企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資。(2)企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資 二、采用成本法核算長期股權投資的賬務處理 (一)長期股權投資初始投資成本的確定除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的長期股權投資取得時，應按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期應按照上述規(guī)定確定的長期股權投資初始投資成本，借記“長期股權投資”資”科目。 (二)長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利改品資料 注：1)在成本法下被投資單位實現(xiàn)凈利潤投資方不做處理，這與權益法 不同；(只要被投資方不宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方一般不做處理。)2)在成本法下，除追加投資、收回投資外，長期股權投資的賬面余額 【例題】成本法下，甲公司長期持有乙公司10%的股權，采用成本法核現(xiàn)凈利潤2000萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬元。假設不考慮其他因素，09年12月31日該項投資賬面價值為()萬元。(10年)A現(xiàn)金股利，甲公司應按照持股比例確認為投資收益，乙公司實現(xiàn)凈利潤，甲公司不做賬務處理，則甲公司09年末該項長期股權投資的賬面價值為初始成本1300萬元。 (三)長期股權投資的處置處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計 按該項長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領 三、采用權益法核算的長期股權投資的賬務處理 (一)科目設置—成本益變動 (二)權益法核算的賬務處理1．“成本”明細科目的會計處理長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份改品資料額的，應按其差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠}】甲公司08年1月5日支付價款2000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為()萬元。 (09年單選)【解析】甲公司因確認投資而影響利潤的金額=12000×30%-(2000+20)=1580(萬元)2．“損益調整”明細科目的會計處理借：長期股權投資——損益調整 貸：投資收益 借：投資收益貸：長期股權投資——損益調整③被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：沖減長期股期投資成本借：應收股利貸：長期股權投資——損益調整備查薄中等記。 所占份額 3．“其他權益變動”的會計處理在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。4．處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的改 品資料 行存款”等科目，按原已計提減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按 行存款”等科目，按原已計提減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借同時，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 第五節(jié)存貨 (一)存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中：存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成本其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可 采購成本/實際數(shù)量；在計劃成本法下，增加采購形成的超支差異)【例題8·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價(含增值稅)50元，另外支付運雜費3500元，運料入庫的實際單位成本為每公斤()元。(2008年)A.50B.51.81C.52D.53.56【答案】D【解析】該批材料入庫的實際單位成本=(2060×50+3500+620)/(2060-60)＝53.56(元/公斤)。改品資料【例9】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為()萬元。(07年)=25+2=27(萬元)。 (二)商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末 存 【例題7·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進貨費用，應當計入存貨采購成本。進貨費用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當期費用。()(2009年)下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益： 1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當 達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。，應在發(fā)生時計入。3．不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。 (三)發(fā)出存貨的計價方法2．先進先出法 改品資料 份甲材料發(fā)出成本為()元。(10年)A.145000B.1500 00C.153000D.155000【解析】發(fā)出材料成本=200×300+300×310=153000(元)。注：在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當前利潤和庫存存貨價值。3.月末一次加權平均法。存貨單位成本={月初庫存存貨＋∑(本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量)}÷(月初庫存存貨的數(shù)量＋本月各批進貨數(shù)量之和)本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本(倒擠成本法)本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本或本月月末庫存存貨成本＝月初庫存存貨的實際成本＋本月收入存貨的實際成本－本月發(fā)出存貨的實際成本?！纠}11·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權平均法計算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結存200公斤，每公斤實際成本為1007年)【解析】全月一次加權平均單價=(200×100+300×110)/(200+300)=106(元/公斤)，月末庫存材料的數(shù)量=200+300-400=100(公斤)，甲材料的庫存余額=100×106=10600(元)。二、原材料(二)采用計劃成本核算1.設置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異差異率=差異額/計劃成本(差異=實際成本-計劃成本)“材料成本差異”借方登記入庫材料的超支差異，發(fā)出材料的應負擔的節(jié) 約差異，期末庫存材料的超支差異。 改品資料注：發(fā)出材料應負擔的材料成本節(jié)約差異的會計分錄為：借記“材料成本差異”科目，貸記“生產成本”等科目。(1)采購時，按實際成本付款，記入“材料采購”賬戶借方；差異”的借方，節(jié)約差記入“材料成本差異”的貸方。 (4)平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本。會計期末應調整為實際成本。 (5)期末，計算材料成本差異率，結轉發(fā)出材料應負擔的差異額。本期材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×本期材料成本差異率 【例題12·單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃 成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當月購入材料一批，實該企業(yè)當月領用材料的實際成本為()萬元。(2010年)A.88B.96C.100D.112【答案】A 【解析】當月領用材料的實際成本=100×[1+(-20-10)/(130+120)] =88(萬元)。材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為1600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結存材料的實際成本為()萬元。(2009年)=(400+2000-16 00)*[1+(-6+12)/(400+2000)]=802 三、包裝物改品資料隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應于包裝物發(fā)出時，按其實際成本計入銷售費用。隨同商品出售而單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售 收入，計入其他業(yè)務收入；另一方面應反映其實際銷售成本，計入其他業(yè) 四、委托加工物資企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：費3.支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅(指屬于消費稅應稅范圍的加工物資)等需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，計入 “應交稅費—應交消費稅”科目的借方。(09年考)(每年必考)五、庫存商品商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進 (1)毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃)毛的一種方計算公式如下：銷售毛利回和折讓銷售毛利＝銷售凈額×毛利率本期購貨成本-本期銷售成本 (2)售價金額核算法。是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷改品資料差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調整本期銷售成本的一 售價×100%本期銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入×商品進銷差價率本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入-本期已銷商品應分攤的商期末結存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本1—成本率【例題14·單選題】某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進價成本總額30萬元，售價總額46萬元；本月購進0萬元。假設不考慮相關稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為()A.46B.56C.70D.80【解析】本月銷售商品的實際成本=80×(30+40)/(46+54)=56(萬元)?！纠}18·判斷題】采用售價金額核算法核算庫存商品時，期末結存商品的實際成本為本期商品銷售收入乘以商品進銷差價率。(錯)(2007年)改品資料 【解析】應該是期末結存商品售價總額乘以成本率，而不是商品進銷差價 第六節(jié)固定資產及投資性房地產注釋：固定資產的賬面凈值=固定資產原價-計提的累計折舊固定資產的賬面價值(凈額)=固定資產原價-計提的累計折舊-計提備 (一)取得固定資產1.外購固定資產企業(yè)外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸業(yè)購入機器設備等固定資產的增值稅應作為進項稅額抵扣，不計入固定資 【例題19·判斷題】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產固定資產的成本。(對)(2009年)2.建造固定資產 企業(yè)自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生 的必要支出作為固定資產的成本。 (三)固定資產的折舊1.固定資產折舊概述 (1)折舊的概念折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值值準備累計金額。改品資料 (2)影響固定資產折舊的因素影響折舊的因素主要有以下幾個方面：①固定資產原價②預計凈殘值③固定資產減值準備④固定資產的使用壽命 (3)計提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊： 第二，單獨計價入賬的土地。 在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：計提折舊， 從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停 ②固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢固定資產，也不再補提折舊。提折舊的表述，正確的有()。 (2009年)A.提前報廢的固定資產不再補提折舊B.固定資產折舊方法一經確定不得改變C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產不再計提折舊D.自行建造的固定資產應自辦理竣工決算時開始計提折舊【答案】AC 【解析】選項B固定資產的折舊方法一經確定不得隨意變更，當與固定資 產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大變更的，應當改變固定資產折舊方 (4)已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估 原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。改品資料 固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變 2.固定資產的折舊方法可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總 (1)年限平均法(直線法)年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限 (2)工作量法單位工作量折舊額=固定資產原價×(1-預計凈殘值率)÷預計總工作量某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額 (3)雙倍余額遞減法(2011重點) 年折舊率=2/預計使用年限×100%(不考慮殘值率的直線法折舊率的兩倍)折舊額=固定資產賬面凈值×折舊率在固定資產折舊年限到期的前兩年內，將固定資產的賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。 (4)年數(shù)總和法折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的年數(shù)總和×100%折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)×折舊率(固定資產賬面 余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額)以及尚可使用壽命重新計算 確定折舊率和折舊額。3.固定資產折舊的核算固定資產應當按月計提折舊，根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益。企業(yè)自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程成本；基本生產車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計入制 定資產，其應提的折舊額應計入其他業(yè)務成本。改品資料 (四)固定資產的后續(xù)支出固定資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除；不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。在對固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應將固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值計入在建工程。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。企業(yè)生產車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目； (五)固定資產的處置企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產通過“固定資產清理”核算，清理的凈損益計入當期營業(yè)外收支。 (1)將出售固定資產轉入清理時：借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產 (2)收回出售固定資產的價款時：借：銀行存款貸：固定資產清理 (3)計算銷售該固定資產應交納的營業(yè)稅：借：固定資產清理貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 (4)結轉出售固定資產實現(xiàn)的利得時：借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入——非流動資產處置利得改品資料 (5)結轉報廢固定資產發(fā)生的凈損失時：33500借：營業(yè)外支出——非流動資產處置損失33500貸：固定資產清理二、投資性房地產 (一)投資性房地產概述投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的 土地使用權和已出租的建筑物。下列各項不屬于投資性房地產：(1)自 用房地產；(2)作為存貨的房地產。 (二)后續(xù)計量1.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產 (1)計提折舊或攤銷借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產累計折舊(攤銷) (2)取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入 (3)計提減值準備借：資產減值損失貸：投資性房地產減值準備 減值準備一經計提，在持有期間不得轉回。 2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益(公允價值變動損改品資料資性房地產(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 (四)投資性房地產的處置1.采用成本模式計量借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本投資性房地產累計折舊(攤銷)投資性房地產減值準備貸：投資性房地產2.采用公允價值模式計量借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產—成本—公允價值變動借：資本公積—其他資本公積貸：其他業(yè)務成本借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務成本第七節(jié)無形資產及其他資產 (一)無形資產的內容改品資料無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、 (二)無形資產的核算 (1)外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。一項專利權，另支付相關稅費120萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發(fā)生廣告費60萬元。該專利權預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷