2021年黑龍江省雞西市注冊會計審計測試卷(含答案)

2021年黑龍江省雞西市注冊會計審計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列關(guān)于應付賬款的說法中不正確的是（）

A.任何情況，都不需要對被審計單位的應付賬款進行函證

B.注冊會計師可以將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因

C.對于應付賬款來說，在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人（發(fā)生額較大）應作為重要函證對象

D.注冊會計師可以結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間

2.如專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師有必要實施（）針對性程序以證實專家的工作。

A.復核專家的工作底稿和報告B.與具有相關(guān)專長的其他專家討論C.與管理層討論專家的報告D.檢查已公布的權(quán)威渠道的數(shù)據(jù)

3.下列關(guān)于實質(zhì)性程序的時間安排的說法中，不正確的是()。

A.當控制環(huán)境和其他相關(guān)控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序

B.針對應收賬款實施實質(zhì)性程序，注冊會計師偏重于期末實施實質(zhì)性程序

C.當評估的重大錯報風險較高時，注冊會計師應當在期末實施實質(zhì)性程序

D.當評估的重大錯報風險較低時，在本期測試中可以信賴以前審計過程中通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)

4.關(guān)于初步業(yè)務活動、總體審計策略和具體審計計劃，以下觀點中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.注冊會計師在初步業(yè)務活動后簽訂審計業(yè)務約定書

B.注冊會計師開展初步業(yè)務活動的目的是決定是否簽訂審計業(yè)務約定書

C.總體審計策略用以確定審計范圍、時閥安排和方向，并指導制定具體審計計劃

D.針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標

5.

A注冊會計師獲取的甲公司管理層聲明通常不需要包括的內(nèi)容是（）。

A.甲公司戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)性

B.管理層對財務報表的責任

C.甲公司提供的董事會會議記錄的完整性

D.公允價值計量和披露中涉及的重大假設(shè)的合理性

6.在應收賬款審計過程中，審計人員實施了如下審計程序：(1)應收賬款賬齡分析；(2)與管理層討論可能的重大壞賬損失。其目的是()。

A.確定資產(chǎn)負債表日應收賬款余額是否正確

B.可收回應收賬款是否得到恰當表述和揭示

C.資產(chǎn)負債表日所有重大應收賬款金額是否正確

D.應收賬款的可收回性

7.下列關(guān)于信息技術(shù)內(nèi)部控制測試的說法中，錯誤的是（）。

A.在信息技術(shù)一般控制有效的前提下，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師可能只需要對某項自動化應用控制的每一相關(guān)屬性進行一次系統(tǒng)查詢以檢查其系統(tǒng)設(shè)置，即可得出所測試自動化應用控制是否運行有效的結(jié)論

B.對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該項控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍

C.單項控制一定要毫無偏差地運行，才被認為有效

D.如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是系統(tǒng)性偏差，注冊會計師應當考慮舞弊的可能跡象以及對審計方案的影響

8.下列不屬于會計師事務所質(zhì)量控制制度要素的是（）

A.業(yè)務質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任B.人力資源C.監(jiān)控D.業(yè)務工作底稿

9.注冊會計師是否應當承擔法律責任的關(guān)鍵是（）。

A.是否查出財務報表所有重大錯報

B.是否查出財務報表所有重大錯誤、舞弊和違反法律法規(guī)

C.是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)

D.是否有過失或欺詐行為

10.<3>.下列不屬于丁注冊會計師應當考慮違反法規(guī)行為導致更高的重大錯報風險的因素是（）。

A.違反法規(guī)行為可能涉及故意隱瞞的行為

B.注冊會計師獲取的審計證據(jù)大多是說服性而非結(jié)論性的

C.審計程序的有效性受到內(nèi)部控制的固有局限性和使用的測試方法的影響

D.許多法律法規(guī)主要與D公司經(jīng)營活動相關(guān)，且能被D公司的會計信息系統(tǒng)正確反映

11.<2>、丁注冊會計師在計劃審計工作前，開展了初步業(yè)務活動，執(zhí)行這一程序的目的不在于（）。

A.確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和能力

B.確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解

C.確保重要性水平的合理性

D.確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況

12.下列各項中，屬于土地增值稅征收范圍的是（）。

A.房地產(chǎn)的出租行為B.房地產(chǎn)的抵押行為C.房地產(chǎn)的重新評估行為D.個人互換自有住房的行為

13.注冊會計師計劃對業(yè)務流程層面的有關(guān)控制進行進一步的了解和評價，注冊會計師應當確定的事項不包括（）。

A.建立的控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報

B.是否存在遺漏的控制環(huán)節(jié)

C.內(nèi)部控制運行是否有效

D.內(nèi)部控制是否針對變化后的業(yè)務流程進行修訂

14.注冊會計師應當制定審計計劃來規(guī)劃審計工作。以下有關(guān)計劃審計工作的描述中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終

B.注冊會計師應該針對評估的認定層次的重大錯報風險設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

C.注冊會計師應當記錄總體審計策略和具體審計計劃及其重大更改

D.制定總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師和被審計單位共同的責任

15.蔡妍注冊會計師負責對秦升公司2017年度的財務報表進行審計，在對秦升公司內(nèi)部控制進行控制測試時，下列審計程序中通常需要與其他審計程序結(jié)合使用的是（）

A.觀察存貨盤點控制的執(zhí)行情況B.重新執(zhí)行某項控制C.詢問相關(guān)人員D.檢查銷售發(fā)票是否有復核人員簽字

16.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。以下所了解貨幣資金的各項控制活動中，最有可能防止員工挪用現(xiàn)金收入的是（）。

A.現(xiàn)金收支職責與應收賬款記賬職責實施嚴格的分離控制

B.每一筆應收賬款在作為壞賬處理前均由董事會審批

C.會計主管每日復核現(xiàn)金匯總表與現(xiàn)金日記賬是否相符

D.會計主管審查出納員記錄的每一筆現(xiàn)金收入

17.關(guān)于注冊會計師確定審計報告日期，以下判斷中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或早于管理層簽署已審計財務報表的日期

B.通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期

C.如果管理層批準并簽署已審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告

D.注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交給管理層

18.以下關(guān)于特別風險的說法中，正確的是（）

A.日常的、不復雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易也容易產(chǎn)生特別風險

B.如果計劃測試旨在減輕特別風險的控制運行的有效性，注冊會計師應依賴以前審計獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)

C.實質(zhì)性分析程序可以應對特別風險

D.容易導致特別風險的主要是重大的非常規(guī)交易

19.<3>乙注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)正在審計的財務報表與B公司同時公布的其他信息存在重大不一致，經(jīng)過進一步的審計確定，其他信息披露內(nèi)容有誤，但B公司拒絕修改，如果乙注冊會計師決定出具審計報告，則其應當考慮出具（）。

A.保留或否定意見的審計報告

B.保留或無法表示意見的審計報告

C.帶其他事項段的無保留意見的審計報告

D.帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告

20.如果注冊會計師已識別存在對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響的因素，則應當采取恰當?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣抵量山邮芩?。以下有關(guān)防范措施中不能降低不利影響的是（）。

A.與會計師事務所內(nèi)部高級管理人員討論該事項

B.與審計客戶管理層討論可能產(chǎn)生不利影響的事項

C.終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟利益

D.相關(guān)人員退出項目組

21.注冊會計師計劃對南方公司2017年生成的產(chǎn)品的訂購單進行細節(jié)測試，作為測試訂購單的識別特征最恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.訂購單的供應商名稱B.訂購人的姓名或職位C.訂購人的簽字D.訂購單的日期和編號

22.注冊會計師擬定函證甲公司某開戶銀行。以下事項中，最能表明注冊會計師實施函證目的是（）。

A.獲取審計證據(jù)證實甲公司2012年12月31日銀行存款真實性

B.獲取審計證據(jù)證實甲公司2012年12月31日應付賬款完整性

C.獲取審計證據(jù)證實甲公司2012年12月31日漏記應付職工薪酬

D.獲取審計證據(jù)證實甲公司2012年12月31日已經(jīng)發(fā)生的擔保業(yè)務

23.注冊會計師承接A公司2013年度財務報表審計業(yè)務，將統(tǒng)計抽樣運用于下列情形中，其中屬于變量抽樣的是（）。

A.檢查未經(jīng)批準而賒銷的金額

B.檢查賒銷是否經(jīng)過嚴格審批

C.檢查賒銷單上是否均有主管人員的簽字

D.觀察購貨付款環(huán)節(jié)的職責分工是否合理

24.下列有關(guān)審計程序的表述中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在審計實施階段，注冊會計師可以將分析程序直接作為實質(zhì)性程序，以收集與賬戶余額、各類交易和列報相關(guān)的各類特殊認定的證據(jù)

B.在將分析程序用作風險評估程序時，注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用，以識別和評估重大錯報風險

C.評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師越要使用實質(zhì)性分析程序，將審計風險水平降至可接受低的水平

D.分析程序、控制測試可為實質(zhì)性程序的細節(jié)測試提供一定方向性指導

25.在采購業(yè)務中，如果被審計單位規(guī)定應付憑單部門填制下列憑單中的（），注冊會計師將認可其職責分離的適當性

A.付款憑單B.付款憑證C.驗收單D.賣方發(fā)票

26.ABC會計師事務所接受D公司委托為其管理一筆巨額資金，在合同約定期間內(nèi)，得知其受托管理的資產(chǎn)很可能來源于非法洗錢活動，下列措施中恰當?shù)氖?)。

A.停止提供保管資產(chǎn)服務，并征詢法律意見

B.將客戶資金或其他資產(chǎn)與會計師事務所的資產(chǎn)嚴格分開

C.遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報告義務相關(guān)的法律法規(guī)

D.僅按照預定用途使用這些資產(chǎn)

27.下列與關(guān)聯(lián)方審計有關(guān)的表述中，正確的是（）。

A.任何關(guān)聯(lián)方交易與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比均具有更高的重大錯報風險

B.無論適用的財務報告編制基礎(chǔ)是否作出規(guī)定，注冊會計師均有責任實施審計程序，以識別、評估和應對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易未能進行恰當處理或披露導致的重大錯報風險

C.在適用的財務報告編制基礎(chǔ)未作出規(guī)定的情況下，注冊會計師需要了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定財務報表是否實現(xiàn)公允反映

D.管理層可以選擇是否披露關(guān)聯(lián)方交易所必須的關(guān)鍵條款、條件或其他要素

28.關(guān)于成本的可控與否，下列說法正確的是（）。

A.較低層次責任中心的不可控成本，對于較高層次的責任中心來說一定是可控的

B.某一責任中心的不可控成本可能是另一責任中心的可控成本

C.對于一個企業(yè)來說，變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本

D.直接成本都是可控成本

29.集團項目組獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力可能受到該集團某些方面重大變化的影響，這些重大變化事項不包括（）。

A.集團組織結(jié)構(gòu)的變化

B.對集團具有重要影響的組成部分業(yè)務活動的變化

C.集團治理層、管理層或重要組成部分的關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化

D.適用的審計準則的變化

30.關(guān)于審計程序與特定認定的審計目標的相關(guān)性，以下情形中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.從財務報表日前的審計客戶已經(jīng)發(fā)出存貨的記錄追查到銷售發(fā)票存根和銷售收入明細賬，主要是為了獲取期末存貨存在認定的證據(jù)

B.從財務報表日前審計客戶銷售明細表中選取樣本并追查到與每張發(fā)票相應的發(fā)貨單，主要是為了獲取營業(yè)收入完整性認定的證據(jù)

C.審查審計客戶期后應收賬款收回的記錄，主要是為了證明主營業(yè)務收入期末截止認定是否恰當

D.分析審計客戶的應收賬款賬齡和期后收款情況，主要是為了證明應收賬款的計價和分攤認定

二、多選題(20題)31.職業(yè)懷疑要求注冊會計師保持警覺的事項包括（）

A.作為審計證據(jù)的文件記錄存在明顯修改

B.財務數(shù)據(jù)存在舞弊嫌疑

C.財務信息表明與同行業(yè)有嚴重背離的趨勢

D.注冊會計師針對同一事項詢問不同人員得出完全不同的回答

32.會計師事務所承接業(yè)務后發(fā)現(xiàn)審計項目組出現(xiàn)下列情形，則可以接受審計業(yè)務的情形有（）

A.管理層嚴重不誠信

B.審計項目組關(guān)鍵成員出現(xiàn)個人貸款無力償還而遭受訴訟糾紛

C.審計項目組對于確定存貨資產(chǎn)的存在認定缺乏勝任能力，必須利用專家的工作

D.審計項目組不能在審計業(yè)務約定條款要求的時間內(nèi)完成業(yè)務，必須推遲出具審計報告

33.評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估時，注冊會計師應當評價管理層評估財務報表涵蓋的期間是否恰當。以下對管理層評估財務報表涵蓋的期間的說法中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.在評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估時，注冊會計師的評價期間應當與管理層按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定作出評估的涵蓋期間相同

B.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應是自財務報表日起的下一個會計期間

C.如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的十二個月，注冊會計師在審計報告中應當增加強調(diào)事項段

D.如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將其至少延長至自財務報表日起的十二個月

34.注冊會計師在定義抽樣單元時，下列表述恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.在控制測試中，抽樣單元通常指控制活動

B.抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄

C.抽樣單元可能是每個貨幣單元

D.在細節(jié)測試中，抽樣單元就是指認定層次的錯報金額

35.假設(shè)F注冊會計師對20×7年1-10月已公司某項控制的運行有效性進行了測試。為了得出該項控制在20×7年度是否均運行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊會計師可以實施的審計程序有（）。

A.對該項控制在20×7年11-12月的運行有效性進行補充測試

B.獲取該項控制在20×7年11-12月變化情況的審計證據(jù)

C.測試已公司對控制的監(jiān)督

D.向已公司管理層詢問20×7年11-12月該項控制的運行情況

36.丁注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)下列事項，其中屬于D公司違反法規(guī)行為的有（）。

A.D公司總經(jīng)理為了增加當年經(jīng)營成果未按規(guī)定計提跌價準備

B.控股股東B盜用競爭公司的軟件用于D公司的生產(chǎn)

C.D公司擅自向外排放污水

D.D公司員工C以D公司的名義將部分過期食品對外銷售

37.下列有關(guān)了解內(nèi)部控制的相關(guān)說法中，注冊會計師不認可的有（）

A.注冊會計師應該了解被審計單位所有的內(nèi)部控制

B.注冊會計師應當了解被審計單位是否已建立風險評估過程，如果被審計單位已建立風險評估過程，注冊會計師應當了解風險評估過程及其結(jié)果

C.內(nèi)部控制包括下列要素：控制環(huán)境、風險應對過程、與財務報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督

D.在了解被審計單位控制活動時，注冊會計師無須了解被審計單位如何應對信息技術(shù)導致的風險

38.注冊會計師在設(shè)計應收賬款詢證函時擬定了以下處理方法，其中對詢證函處理方法中正確的有（）

A.詢證函經(jīng)會計師事務所蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出

B.收回詢證函后，將重要的回函復制給被審計單位以幫助催收貨款

C.在粘封詢證函時對其統(tǒng)一編號，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計工作底稿

D.對以電子郵件方式收到的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至會計師事務所

39.針對被審計單位成本的“發(fā)生”認定，注冊會計師實施的下列審計程序中，不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.將產(chǎn)量與工時記錄與成本明細賬核對

B.將成本明細賬與領(lǐng)發(fā)料憑證核對

C.將成本明細賬與制造費用明細表核對

D.將生產(chǎn)通知單與成本明細賬核對

40.會計師事務所正在考慮承接A、B、C、D四家公司的2013年度財務報表的審汁業(yè)務。由于在2013年度與這些公司有過各種各樣的業(yè)務聯(lián)系，事務所不得不考慮這些業(yè)務是否構(gòu)成審計業(yè)務的不相容工作。下列事務所與這四家公司的業(yè)務往來情況中導致事務所不能承接相應客戶審計業(yè)務的情況有()。

A.接受委托，指派甲注冊會計師為A公司(非公眾利益實體)提供編制財務報表服務

B.接受委托，指派乙注冊會計師在B上市公司擔任獨立董事

C.接受委托，指派丙注冊會計師對C上市公司投資方投入的機械設(shè)備進行了評估

D.接受委托，指派丁注冊會計師為D上市公司提供與財務系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計服務

41.注冊會計師應當從以下（）方而了解被審計單位對會計政策的選擇和運用。

A.重大和異常交易的會計處理方法

B.新頒布的財務報告準則、法律法規(guī)，以及被審計單位何時采用、如何采用這些規(guī)定

C.會計政策的變更

D.在缺乏權(quán)威性標準或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要的會計政策產(chǎn)生的影響

42.下列各項中，注冊會計師應當獲取書面聲明的有（）。

A.管理層確認其根據(jù)審計業(yè)務約定條款，履行了按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)的責任

B.管理層按照審計業(yè)務約定條款，已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

C.管理層確認所有交易均已記錄并反映在財務報表中

D.管理層將按照審計業(yè)務約定書中規(guī)定的審計報告用途使用審計報告

43.注冊會計師在對其他貨幣資金實施審計程序時，通常可能需要特別關(guān)注的事項有（）

A.保證金存款的檢查B.存出投資款的檢查C.留存于第三方支付平臺的資金的檢查D.定期存款的檢查

44.下列各項中，導致審計固有限制的有()。

A.許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性

B.注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務和法律上的限制

C.注冊會計師只能在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計工作

D.注冊會計師的勝任能力可能不足夠

45.第

25

題

永琳會計師事務所在其網(wǎng)頁中對本所業(yè)務范圍有如下描述，根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，其中屬于（）我國注冊會計師的法定業(yè)務。

A.審查年度會計報表，并出具審計報告

B.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜

C.擔任常年會計顧問和納稅代理

D.驗證企業(yè)資本，并出具驗資報告

46.考慮與會計估計相關(guān)的具有高度估計不確定性的特別風險時，注冊會計師可能考慮的事項有（）。

A.高度依賴判斷的會計估計

B.未采用經(jīng)認可的計量技術(shù)計算的會計估計

C.在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計

D.對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計

47.下列各項中，注冊會計師可能出具保留意見的有（）。

A.被審計單位管理層拒絕出具聲明書

B.存貨在財務報表日后市價嚴重下跌，被審計單位拒絕披露

C.被審計單位在財務報表日后由于意外災害造成損失，拒絕在報表中披露

D.被審計單位拒絕調(diào)整的錯報金額超過了報表層重要性水平

48.甲注冊會計師在對A公司2013年度應付賬款進行審計時，選擇對應付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序，下列執(zhí)行的審計程序中正確的有()。

A.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性

B.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因

C.注冊會計師選擇在資產(chǎn)負債表曰金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象對應付賬款進行函證

D.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性

49.下列有關(guān)注冊會計師首次接受委托時就期初余額獲取審計證據(jù)的說法中，正確的有（）。

A.對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)

B.注冊會計師可以通過向第三方函證獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)

C.如果上期財務報表已經(jīng)審計，注冊會計師可以通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)

D.對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)

50.財務報表審計存在局限性，以下說法正確的有（）

A.審計意見對被審計單位未來生存能力提供了絕對保證

B.注冊會計師即使按照審計準則的規(guī)定適當?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，財務報表中也不可避免地存在某些未能發(fā)現(xiàn)的重大錯報

C.財務報表審計只能為財務報表使用者提供合理保證，不能提供絕對保證

D.注冊會計師所獲得的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的

三、3.判斷題(10題)51.

在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計時，A注冊會計師注意到：L公司于2002年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元，評估增值為200萬元，協(xié)議價格與評估價值一致；2003年6月30日L公司對該生產(chǎn)線進行更新改造，2003年12月31日該生產(chǎn)線更新改造完成，發(fā)生的更新改造支出為1000萬元，該次更新改造既未提高使用性能，又未延長其使用壽命；截至2003年12月31日止，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計折舊分別為2700萬元和1100萬元。在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計后，A注冊會計師已提出調(diào)減固定資產(chǎn)原值1000萬元和累計折舊100萬元的審計調(diào)整建議。()

A.正確B.錯誤

52.

注冊會計師在執(zhí)行驗資業(yè)務時，應向被審驗單位獲取注冊資本實收或變更情況明細表，這有助于分清被審驗單位和注冊會計師各自的責任。()

A.正確B.錯誤

53.

C公司2006年新開發(fā)上市的產(chǎn)品于2007年1月3日被甲公司起訴侵犯了甲公司的專利權(quán)，2007年1月30日法庭開庭進行了審理，但山于情況比較復雜未當庭宣判。對此C公司已在會計報表附注中進行了披露。2007年2月5日C公司董事會簽署了2006年度已審會計報表，并準備于2月7日對外報出該會計報表，注冊會計師準備將審計報告日簽署在2007年2月5日。2007年2月6日法庭進行了宣判，判C公司敗訴，賠償甲公司500萬元，公司決定不再上訴。注冊會計師于當日通過C公司知悉了該事項，并于次日回到C公司對此實施了審計程序，建議調(diào)整2006年的相關(guān)會計報表項目，C公司同意了注冊會計師的處理建議。C公司董事會于2007年2月8日重新批準報出廠修訂后的會計報表，注冊會計師也決定出具標準無保留意見的審計報告，同時決定出具雙重報告日期的審計報告。()

A.正確B.錯誤

54.

在出具審計報告之前，如果注冊會計師Q發(fā)現(xiàn)被審計單位Y公司的董事會會議記錄上記載的長期投資為2000萬元，但已審會計報表中長期投資項目的審定金額為6000萬元，二者之間的差異遠遠超過了會計報表層次的重要性水平。對此，該注冊會計師應當在審計報告的意見段后增加強調(diào)事項段對該事項進行說明。()

A.正確B.錯誤

55.

抽查是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征。()

A.正確B.錯誤

56.

在將分析程序用作風險評估程序時，注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解識別和評估財務報表層次及具體認定層次的重大錯報風險。()

A.正確B.錯誤

57.

2006年10月15日，該公司與丙企業(yè)簽訂銷售安裝C設(shè)備一臺的合同，合同總價款為800萬元。合同規(guī)定，該公司向丙企業(yè)銷售C設(shè)備一臺并承擔安裝調(diào)試任務；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預付價款700萬元；C設(shè)備安裝調(diào)試并試運行正常，且經(jīng)丙企業(yè)驗收合格后一次性支付余款100萬元。至12月31日，該公司已將C設(shè)備運抵丙企業(yè)，安裝工作尚未開始。C設(shè)備的銷售成本為每臺500萬元。該公司在2006年度按800萬元確認銷售C設(shè)備的銷售收入，并按500萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。()

A.正確B.錯誤

58.

會計報表項目注釋中披露的應收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)如下：()

賬齡2005年12月31日2004年12月31日

金額(元)比例(%)金額(元)比例(%)

1年以內(nèi)91000002830000060

1～2年42000003350000020

2～3年720000557000010

3～4年980000107800005

4～5年450000201500003

5年以上167860160002

A.正確B.錯誤

59.N會計師事務所派遣注冊會計師Q對Y公司2005年度會計報表進行審計。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)了若干需要考慮的重大事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

與審計中發(fā)現(xiàn)核算誤差后的處理方法類似，對于審計中發(fā)現(xiàn)的重分類誤差，注冊會計師也應根據(jù)重要性原則，將其區(qū)分為調(diào)整的重分類誤差和未調(diào)整重分類誤差兩類，以便決定是否建議被審計單位調(diào)整以及如何調(diào)整。()

A.正確B.錯誤

60.

助理人員小王在查閱應收票據(jù)明細賬時追查到XYZ公司應收票據(jù)是由A會計負責保管，同時也是，由A會計簽字后持應收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，小王認為應收票據(jù)的管理存在嚴重缺陷，這種缺陷很容易導致應收票據(jù)貼現(xiàn)款被挪用。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.2012年年初，精誠會計師事務所接受委托對甲公司2011年財務報表進行審計，委派A注冊會計師為項目合伙人。甲公司為釀酒公司，2011年期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括高粱等糧食桶裝酒及包裝箱酒等，其中各類谷物糧食主要儲存在各采購地的10個簡易棚內(nèi)，桶裝酒儲存在甲公司1個倉庫內(nèi)，包裝箱酒儲存在甲公司另一倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于2011年12月31日起開始盤點存貨，盤點工作由熟悉相關(guān)業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：

(1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。

(2)在對桶裝酒實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量；對于包裝箱酒，按照包裝箱標明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當?shù)拈_箱檢查。

(3)甲公司對各類谷物糧食的盤點計劃是：2011年12月31日盤點5個簡易棚內(nèi)的谷物糧食，2012年1月5日盤點其他5個簡易棚內(nèi)的谷物糧食。根據(jù)甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對糧食實施監(jiān)盤程序。

(4)盤點標簽的設(shè)計、使用和控制。對存放在倉庫酒類的盤點，設(shè)計預先編號的一式兩聯(lián)的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨盤點表交存財務部門。

(5)盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。

要求：針對上述存貨監(jiān)盤計劃事項(1)至事項(5)，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

62.簡述權(quán)益乘數(shù)、資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率的關(guān)系。

63.注冊會計師在分析管理層要求不實施函證的原因時，應當考慮哪些因素?

64.上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務所的常年審計客戶。2010年4月113，ABC會計師事務所與甲公司續(xù)簽了2010年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：

(2)2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80％的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。

(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監(jiān)。

要求：

針對上述事項，指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

65.ABC會計師事務所是一家新成立的事務所，最近制定了業(yè)務質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

(1)合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名后三位的合伙人降級為高級經(jīng)理。

(6)分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制定業(yè)務質(zhì)量控制制度。

要求：

針對上述第(1)、(6)項，指出ABC會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。

參考答案

1.A選項A，一般情況下，并不必須函證應付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大，則應進行應付賬款的函證；

選項B，注冊會計師實施了實質(zhì)性分析程序；

選項C，注冊會計師需要關(guān)注年中有大額頻繁交易，但年末未有余額或余額較小的賬戶，以評估是否存在舞弊風險；

選項D，注冊會計師需要關(guān)注料到單未到的情況下，被審計單位可能將負債推遲記錄。

綜上，本題應選A。

2.B【答案】B

【解析】當專家的工作與其他審計證據(jù)不一致時，注冊會計師可能不具備自行調(diào)查(A、D)的能力。與具有相關(guān)專長的其他專家討論比與管理層討論能獲得更為可靠的審計證據(jù)。

3.D以前審計中通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證明效力或沒有證明效力，不足以應對本期的重大錯報風險，一般不予使用。

4.A選項A不恰當。注冊會計師開展初步業(yè)務活動，是圍繞達成審計業(yè)務約定書而實施的，最終可能簽訂也可能不簽訂審計業(yè)務約定書。

5.A【解析】對于某些對財務報表具有重大影響的事項而言，比如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉事實的事項，可以合理預期除實施詢問程序獲得的證據(jù)外，不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，注冊會計師應當將詢問的結(jié)果取得管理層的簽字確認，獲取書面聲明。選項B正確，獲取聲明以確定管理層對財務報表責任的認可；選項C屬于僅限于管理層知悉事實的事項；選項D涉及管理層的意圖。參考教材P486。

6.DA，沒有涉及應收賬款的核實，僅僅是對賬齡進行了分析，和對有問題的應收賬款與管理層進行了溝通，是不相關(guān)的；B，從題目信息無法得出此結(jié)論，雖然相關(guān)和可信，但是不充分；C，對于這個目標審計證據(jù)不足；D，對于這個目標審計程序能滿足其目的。

7.C由于有效的內(nèi)部控制不能為實現(xiàn)控制目標提供絕對保證，單項控制并非一定要毫無偏差地運行，才被認為有效。

8.D會計師事務所的質(zhì)量控制制度應當包括針對下列要素而制定的政策和程序：①對業(yè)務質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任；②相關(guān)職業(yè)道德要求；③客戶關(guān)系和具體業(yè)務的接受與保持；④人力資源；⑤業(yè)務執(zhí)行；⑥監(jiān)控。

選項A、B、C屬于會計師事務所質(zhì)量控制制度要素；

選項D，業(yè)務工作底稿不屬于要素，注冊會計師應將審計工作中遇到的各項事項與職業(yè)判斷記錄在業(yè)務工作底稿中。

綜上，本題應選D。

9.D判斷注冊會計師是否有過失的關(guān)鍵要看注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)；判斷注冊會計師是否應承擔法律責任的關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。

10.D

11.C【正確答案】：C

【答案解析】：在執(zhí)行初步業(yè)務活動之時還沒有確定重要性水平，因此也就無所謂確保重要性水平的合理性。

12.D房地產(chǎn)的出租、抵押以及重新評估行為產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生變化，不屬于土地增值稅征收范圍。

13.C如果注冊會計師計劃對業(yè)務流程層面的有關(guān)控制進行進一步的了解和評價，那么針對業(yè)務流程中容易發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)，注冊會計師應當確定：①被審計單位是否建立了有效的控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯報；②被審計單位是否遺漏了必要的控制；③是否識別了可以最有效測試的控制。選項C屬于“控制測試”的內(nèi)容。

14.D選項D不恰當。注冊會計師可以就總體審計策略、具體審計計劃的某些內(nèi)容與被審計單位的治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責任。

15.C選項A不符合題意，觀察是測試留下書面記錄的控制（如職責分離）的運行情況的有效方法。例如，觀察存貨盤點控制的執(zhí)行情況，因此可以單獨執(zhí)行；

選項B不符合題意，通常只有當詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分證據(jù)時，才考慮采取重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行；

選項C符合題意，詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，因此，注冊會計師需要將詢問與其他審計程序結(jié)合使用；

選項D不符合題意，對運行情況留有書面證據(jù)的控制，檢查非常實用；書面說明、復核時留下的記號，或其他記錄在偏差報告中的標志，都可以被當作控制運行情況的證據(jù)。因此，檢查程序可以單獨使用。

綜上，本題應選C。

16.A選項A最恰當。不相容職務分離控制是預防現(xiàn)金舞弊的重要控制活動，現(xiàn)金收支職責與應收賬款記賬的職責屬于不相容職責，實施分離控制能夠避免員工挪用現(xiàn)金。

17.A選項A不恰當。注冊會計師簽署審計報告的日期表明了注冊會計師對審計報告承擔責任的時間，可以與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期，但不能早于管理層簽署已審計財務報表的日期。

18.D選項A錯誤，日常的、不復雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風險；

選項B錯誤，如果計劃測試旨在減輕特別風險的控制運行的有效性，注冊會計師不應依賴以前審計獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)；

選項C不正確，針對特別風險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；僅通過實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試；

選項D正確，重大的非常規(guī)交易和判斷事項容易導致特別風險。

綜上，本題應選D。

19.C如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加其他事項段說明該重大不一致，或采取其他措施，所以選項C正確。

20.B選項B不恰當。與客戶管理層溝通達不到消除或降低不利影響的效果，應當與客戶治理層討論有關(guān)事項。

21.D選項A、B、C不恰當，對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性；

選項D恰當，訂購單的日期和編號具有唯一性，可以根據(jù)這個特征在總體中識別出該項目。

綜上，本題應選D。

22.A選項A恰當。函證銀行賬戶的最基本的目標是確認銀行存款的真實性。

23.A屬性抽樣的對象是總體的非金額特征，所以選項BC不正確；變量抽樣的對象是金額特征，所以選項A正確；對職責分工的審查方法主要是觀察，觀察不適用抽樣。

24.C選項C，如果重大錯報風險的估計水平高，注冊會計師不能過多地依賴分析程序，而應更多地實施細節(jié)測試。

25.A選項A，付款憑單由應付憑單部門填制；

選項B，付款憑證由財務部門在實際付款時填制；

選項C，驗收單應由獨立的驗收部門填制；

選項D，賣方發(fā)票由供應商填制。

綜上，本題應選A。

26.A如果客戶資金或其他資產(chǎn)來源于非法活動，注冊會計師不得提供保管資產(chǎn)服務，并應向法律顧問征詢進一步的意見。

27.C許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，可能并不具有更高的重大錯報風險，選項A不正確；在適用的財務報告編制基礎(chǔ)作出規(guī)定的情況下，注冊會計師有責任實施審計程序，以識別、評估和應對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易未能進行恰當處理或披露導致的重大錯報風險，在適用的財務報告編制基礎(chǔ)未作出規(guī)定的情況下，注冊會計師需要了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定財務報表是否實現(xiàn)公允反映，選項B不正確；管理層應當披露關(guān)聯(lián)方交易所必須的關(guān)鍵條款、條件或其他要素，選項D不正確。

28.B成本的可控與否與責任中心的權(quán)利層次有關(guān)，較低層次責任中心的不可控成本，對于較高層次的責任中心來說可能是可控的，對于一個企業(yè)來說幾乎所有的成本都是可控的；成本的可控與否與責任中心的管轄范圍有關(guān)，某一責任中心的不可控成本可能是另一責任中心的可控成本；成本的可控與否與經(jīng)營期間的長短有關(guān)。一般來說，成本中心的變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。

29.D選項D，影響集團項目組獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力與審計準則的變化無關(guān)，相應的是與集團財務報表編制基礎(chǔ)有關(guān)，集團項目合伙人是依據(jù)財務報表編制基礎(chǔ)判斷集團財務報表的合法性和公允性。除此之外，集團項目組獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力可能還受到以下因素影響：①集團組織結(jié)構(gòu)的變化；②對集團具有重要影響的組成部分業(yè)務活動的變化；③集團治理層、管理層或重要組成部分的關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化；④對集團或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮；⑤集團層面控制的變化。

30.D選項D恰當。選項A是證明存貨的完整性認定；選項B是證明營業(yè)收入的發(fā)生認定；選項C是證明應收賬款的存在認定及計價和分攤認定。

31.ABCD選項A、B、C、D，職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺。這些情形包括但不限于：相互矛盾的審計證據(jù)；引起對文件記錄、對詢問的答復的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；表明可能存在舞弊的情況；表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

綜上，本題應選ABCD。

32.BCD選項A的情形需要事務所終止審計業(yè)務；

選項B、C、D的情形可以接受審計業(yè)務。

綜上，本題應選BCD。

會計師事務所只有在下列情況下才能承接審計業(yè)務：①事務所及審計項目組能夠勝任該項業(yè)務，并具有執(zhí)行該項業(yè)務必要的素質(zhì)、時間和資源；②事務所及審計項目組能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；③事務所及審計項目組已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

33.ABD選項C不恰當。如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將其至少延長至自財務報表日起的十二個月。

34.BC在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料，一個記錄或其中一行：在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄（如銷售發(fā)票中的單個項目）。甚至是每個貨幣單元。

35.ABCD如果已獲取有關(guān)控制在其中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施的審計程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)；選項Ｃ對注冊會計師測試被審單位剩余期間的內(nèi)部控制也是很有效的程序。

36.BCD[答案]BCD

[解析]違反法規(guī)行為包括管理層或員工以被審計單位名義從事的違反法規(guī)行為，但不包括管理層和員工個人從事的、與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當行為。

37.ACD選項A表述錯誤，注冊會計師應當了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，雖然大部分與審計相關(guān)的控制可能與財務報告相關(guān)，但并非所有與財務報告相關(guān)的控制都與審計相關(guān)。確定一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關(guān)，需要注冊會計師作出職業(yè)判斷；

選項B表述正確，管理層通常制定識別和應對經(jīng)營風險的策略，注冊會計師應當了解被審計單位的風險評估過程；

選項C表述錯誤，內(nèi)部控制包括下列五要素：控制環(huán)境、風險評估過程、與財務報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督；

選項D表述錯誤，在了解被審計單位控制活動時，注冊會計師應當了解被審計單位如何應對信息技術(shù)導致的風險。

綜上，本題應選ACD。

38.CD選項A錯誤，根據(jù)函證審計準則，詢證函應當經(jīng)被審計單位蓋章而不是由會計師事務所蓋章；

選項B錯誤，詢證函回函作為會計師事務所審計工作底稿，用以匯總和統(tǒng)計函證結(jié)果，詢證函及其回函不能作為催款結(jié)算的依據(jù)；

選項C正確，統(tǒng)一編號有助于注冊會計師按照獨立標識記錄和發(fā)現(xiàn)未回函的事項；

選項D正確，當注冊會計師存有疑慮時，可以與被詢證者聯(lián)系以核實回函的來源及內(nèi)容，在必要時，可以要求被詢證者提供回函原件。

綜上，本題應選CD。

39.ACD選項A、D，核對順序不正確，屬于正向追查。只能測試完整性認定，無法證實發(fā)生認定；

選項B，將成本明細賬與領(lǐng)料憑證核對，屬于逆向追查，可以證實發(fā)生認定；

選項C，制造費用“明細表”僅體現(xiàn)了制造費用的歸集未與產(chǎn)品對應，無法與成本明細賬核對。若是制造費用“分配表”，則已經(jīng)“分配”到各種產(chǎn)品，可以核對。

綜上，本題應選ACD。

40.BCD選項A，事務所可以采取措施將該不利影響降低至可接受的水平。

41.ABCD

42.ABC請見教材P494-495，選項ABC正確。選項D管理層將按照審計業(yè)務約定書中規(guī)定的審計報告用途使用審計報告不屬于書面聲明的內(nèi)容。

43.ABC在對其他貨幣資金實施審計程序時，需要特別關(guān)注的事項包括：1.保證金存款的檢查，檢查開立銀行承兌匯票的協(xié)議或銀行授信審批文件。2.對于存出投資款，跟蹤資金流向，并獲取董事會決議等批準文件、開戶資料、授權(quán)操作資料等。3.因互聯(lián)網(wǎng)支付留存于第三方支付平臺的資金。選項D不屬于其他貨幣資金。

44.ABC審計的固有限制源于:(1)財務報告的性質(zhì)；管理層編制財務報表，需要根據(jù)被審計單位的事實和情況運用適用的財務報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過程中需要作出判斷。此外，許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。(2)審計程序的性質(zhì)；注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務和法律上的限制。(3)在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。如果注冊會計師的勝任能力不足夠則不應當承接業(yè)務。

45.ADC項屬于咨詢服務業(yè)務；B項中因未指明出具審計報告，所以注冊會計師可能辦理的是企業(yè)在合并、分立、清算事宜中的評估、咨詢、會計服務等業(yè)務。

46.ABCD考慮與會計估計相關(guān)的具有高度估計不確定性的特別風險時，注冊會計師可能考慮的事項，比如：(1)高度依賴判斷的會計估計；(2)未采用經(jīng)認可的計量技術(shù)計算的會計估計；(3)注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計；(4)采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。

47.ABCD在注冊會計師提出的建議中，如果是需要提請被審計單位予以披露的事項，被審計單位拒絕，則注冊會計師應出具保留意見或否定意見。

48.ABD選項C本身沒有錯誤，但是不屬于對應付賬款進行的分析程序，而是細節(jié)測試。

49.ABCD對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)(選項A正確)。在某些情況下，注冊會計師還可以通過向第三方函證獲取有關(guān)期初余額(如長期借款和長期股權(quán)投資的期初余額)的部分審計證據(jù)(選項B正確)。

如果上期財務報表已經(jīng)審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)(選項C正確)。對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據(jù)(選項D正確)。

50.BCD選項A，注冊會計師不可能將審計風險降至零，因此不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。這是由于審計存在固有限制，導致注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；

選項B、C、D表述均正確。

綜上，本題應選BCD。

51.A解析：根據(jù)《企業(yè)會計準則》，發(fā)生的更新改造支出1000萬元不能作為固定資產(chǎn)價值入賬。L公司截止2003年12月31日固定資產(chǎn)賬面原值2700萬元應調(diào)減1000萬元，調(diào)整后固定資產(chǎn)原值為1700萬元，即由原固定資產(chǎn)原值1500萬元加上評估增值200