自產(chǎn)自用存貨的會計處理

第一，自產(chǎn)自用普通事項的會計處理。此處所指的自產(chǎn)自用普通事項，是指企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品、貨物用于除上述特殊情況以外的自產(chǎn)自用事項。此時，企業(yè)根據(jù)其具體用途，按產(chǎn)品的售價或組成計稅價格、市場價格乘以適用的稅率得到的應(yīng)納增值稅與所用貨物的售價之和，借記：“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付賬款”等科目；按確定的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)納增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。【例】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）領(lǐng)用其生產(chǎn)的A產(chǎn)品，該產(chǎn)品成本為20000元，計稅價格（公允價值）為30000元，適用的增值稅稅率為17%.假設(shè)甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品未計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備，且A產(chǎn)品為消費稅非應(yīng)稅消費品。當A產(chǎn)品分別用于不同用途時，則其相應(yīng)的稅務(wù)會計處理如下：（1）用于投資（非貨幣性資產(chǎn)交換。對具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換出資產(chǎn)為存貨的，無論是否涉及補價，均應(yīng)當視同銷售，按照公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。因此，甲公司的會計處理為：借：長期股權(quán)投資35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品20000（2）用于分配給股東或投資者。企業(yè)應(yīng)按分配貨物的售價或組成計稅價格、市場價格乘以適用的稅率得到的應(yīng)納增值稅與所用貨物的售價之和，借記“應(yīng)付股利”或“應(yīng)付利潤”；按應(yīng)稅貨物的售價或組成計稅價格、市場價格，貸記'主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)納增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。因此，甲公司的會計處理為：借：應(yīng)付股利35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品20000（3）用于集體福利、個人消費等（非貨幣性職工薪酬）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“制造費用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。實際發(fā)放給職工時，應(yīng)確認收入，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價值乘以適用的稅率得到的應(yīng)納增值稅，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。假設(shè)例中發(fā)放的A產(chǎn)品平均分配給總部管理人員和直接參加生產(chǎn)的生產(chǎn)工人。此時，甲公司的會計處理為：甲公司計提職工薪酬時：借：管理費用17550生產(chǎn)成本17550貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利35100甲公司發(fā)放職工薪酬時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品20000（4）用于換取生產(chǎn)生活資料、消費資料等其他非貨幣性資產(chǎn)（具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換）。根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的要求，應(yīng)當按照公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。假設(shè)甲公司用A產(chǎn)品換回了乙公司的一輛汽車（具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量），汽車的公允價值為40000元，由此甲公司另支付了10000元補價給乙公司。因此，甲公司此時的會計處理為：借：固定資產(chǎn)45100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100銀行存款10000借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品20000（5）用于抵償債務(wù)。企業(yè)可將該業(yè)務(wù)分為兩部分，一是將庫存材料、商品產(chǎn)品出售給債權(quán)人，取得貨款；出售庫存材料、商品產(chǎn)品業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)處理相同，其發(fā)生的損益計入當期損益。二是以取得的貨幣清償債務(wù)。假設(shè)該例中，甲公司欠丙公司購貨款50000元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2008年7月1日到期的貨款。2008年8月8日，經(jīng)雙方協(xié)商，丙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的A產(chǎn)品償還債務(wù)。丙公司于2008年8月10日收到抵債的A產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫。此時，甲公司的會計處理為：借：應(yīng)付賬款50000貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得14900借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品20000此外，將貨物交付他人代銷，銷售代銷貨物（視同買斷的自購自銷方式），非同一縣（市）將貨物移送另一機構(gòu)用于銷售等自產(chǎn)自用情形，由于其均符合收入的確認條件，因此均應(yīng)當確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，具體會計處理在此不再贅述。第二，自產(chǎn)自用特殊事項的會計處理。此處所指自產(chǎn)自用特殊事項，是指企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品、貨物用于前述的3種特殊情況的自產(chǎn)自用事項。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其用途，按產(chǎn)品的售價或組成計稅價格、市場價格乘以適用的稅率得到的應(yīng)納增值稅與所用貨物的成本之和，借記“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”等；按確定的產(chǎn)品成本，貸記'庫存商品”，按應(yīng)納增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”但該會計處理未把企業(yè)的收入、成本和利潤體現(xiàn)在利潤表中，而所得稅稅法規(guī)定這類自產(chǎn)自用視同銷售行為的收入應(yīng)當作為計稅收入，計算應(yīng)稅所得，故企業(yè)在年終計算所得稅時，需要作所得稅納稅調(diào)整。（1）用于非應(yīng)稅項目，如建造固定資產(chǎn)等。應(yīng)按售價或組成計稅價格、市場價格乘以適用的稅率得到應(yīng)納增值稅；但會計核算上不作為銷售處理，不確認收入，仍然按照成本轉(zhuǎn)賬。因為在這種視同銷售行為中，貨物并沒有實質(zhì)性轉(zhuǎn)移，其所有權(quán)、控制權(quán)和管理權(quán)還是歸企業(yè)所有，其相關(guān)風險和報酬也沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移。根據(jù)上文所述收入確認的5個條件分析，此行為不符合收入確認的條件，不能將其確認為收入只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。因此，甲公司此時的會計處理為：借：在建工程25100貸：庫存商品20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100（2）用于無償贈送他人。領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于無償贈送他人時，應(yīng)按售價或組成計稅價格、市場價格乘以適用的稅率得到應(yīng)納增值稅；但會計核算上不作為銷售處理，不確認收入而按成本轉(zhuǎn)賬。因為贈送雖然發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，但企業(yè)并未獲得經(jīng)濟利益，企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益都沒有增加。因此不符合收入確認的條件，不能作為收入處理只能按成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。因此，甲公司此時的會計處理為：借：營業(yè)外支出25100貸：庫存商品20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100（3）用于換取生產(chǎn)生活資料、消費資料等其他非貨幣性資產(chǎn)（不具有商業(yè)實質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不能