上海會(huì)計(jì)學(xué)校小企業(yè)財(cái)務(wù)制度解析第五章-固定資產(chǎn)

上海會(huì)計(jì)學(xué)校小企業(yè)財(cái)務(wù)制度解析第五章--固定資產(chǎn)第五章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)，指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用年限超過一年；（3）單位價(jià)值較高。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的范圍。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，結(jié)合本小企業(yè)的具體情況，將滿足固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的資產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，制定適合于本小企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法。每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法。二、固定資產(chǎn)的取得《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本入賬。這里所指的成本應(yīng)包括小企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。固定資產(chǎn)的取得方式包括購買、自行建造、投資者投入、融資租賃租入等，取得方式的不同，其成本的具體確定方法也不盡相同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了不同取得方式下取得的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。（一）外購的固定資產(chǎn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)。增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：（1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因必須進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。小企業(yè)購入的固定資產(chǎn)分不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩種情形。前者的取得成本為小企業(yè)實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等；后者的取得成本是在前者取得成本的基礎(chǔ)上，加上安裝調(diào)試成本等。例1：2006年3月2日，ABC玩具廠購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為860000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為146200元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為5000元，款項(xiàng)全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。ABC玩具廠的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)1011200貸：銀行存款1011200ABC玩具廠購置的設(shè)備成本為：860000＋146200＋5000=1011200（元）例2：20×2年2月3日，甲玩具廠購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為260000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為44200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2500元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本玩具廠原材料一批，價(jià)值24200元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4114元；支付安裝工人的工資為4800元；假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲玩具廠的賬務(wù)處理如下：（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為306700元借：在建工程306700貸：銀行存款306700（2）領(lǐng)用本玩具廠原材料，支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為33114元借：在建工程331貸：原材料24200應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4114應(yīng)付工資4800（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)339814貸：在建工程339814出包方式建造固定資產(chǎn)舉例例4：20×2年3月2日，甲玩具廠將一幢新建廠房工程出包給乙玩具廠承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款400000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；20×2年7月2日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款172000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付220×2年7月3日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗(yàn)收后交付使用。甲玩具廠的賬務(wù)處理如下：（1）20×2年3月2日，甲玩具廠預(yù)付工程款400000元:借：在建工程400000貸：銀行存款400000（2）20×2年7月2日，甲玩具廠補(bǔ)付工程款172000元借：在建工程172000貸：銀行存款172000（3）20×2年7月3日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗(yàn)收交付使用借：固定資產(chǎn)572000貸：在建工程572000（三）融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。租賃時(shí):借：固定資產(chǎn)（融資租入固定資產(chǎn)）貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬借：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（融資租入固定資產(chǎn)）（四）投資者投入的固定資產(chǎn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。對于接受固定資產(chǎn)投資的小企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；按投資各方確認(rèn)的價(jià)值在其注冊資本中所占的份額，確認(rèn)為實(shí)收資本或股本；按投資各方確認(rèn)的價(jià)值與確認(rèn)為實(shí)收資本或股本的差額，確認(rèn)為資本公積；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)為銀行存款或應(yīng)交稅金。投資者投入的固定資產(chǎn)舉例例5：甲玩具廠的注冊資本為1000000元。20×2年6月5日，甲玩具廠接受乙玩具廠以一臺設(shè)備進(jìn)行投資。該臺設(shè)備的原價(jià)為560000元，已計(jì)提折舊166200元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為423800元，占甲玩具廠注冊資本的30％。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲玩具廠的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)423800貸：股本——乙玩具廠300000貸：資本公積——資本溢價(jià)123800（五）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)小企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，可能是新的固定資產(chǎn)，也可能是舊的固定資產(chǎn)；有的有購貨發(fā)票賬單，有的沒有購貨發(fā)票賬單。為此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值?！巴惢蝾愃啤笔侵妇哂邢嗤蛳嘟囊?guī)格、型號、性能、質(zhì)量等級等特征。企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，應(yīng)按小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)入資本公積，即對接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計(jì)入企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目下設(shè)置“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按確定的入賬價(jià)值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)舉例例6.甲小企業(yè)2008年接受一臺設(shè)備，價(jià)值為40萬元（不考慮其他稅費(fèi)），按稅法規(guī)定于20x8年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。甲小企業(yè)20x8年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為100萬元，以前年度虧損允許所得稅前彌補(bǔ)的金額為120萬元。假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)400000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值400000,應(yīng)納稅所得額=100＋40－120=20（萬元）,應(yīng)交稅金=20×25％=5（萬元）應(yīng)計(jì)入資本公積的捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值=40－5=35（萬元）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值400000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅50000資本公積——其他資本公積350000（六）盤盈的固定資產(chǎn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。例9：2002年12月31日，丁玩具廠進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)有一臺使用中的機(jī)器設(shè)備未入賬，該機(jī)器設(shè)備八成新，該型號機(jī)器設(shè)備存在活躍市場，市場價(jià)格為500000元。本例中，盤盈的固定資產(chǎn)存在活躍的市場，該玩具廠盤盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為：500000×80％＝400000（元）。賬務(wù)處理如下：（1）盤盈時(shí):借：固定資產(chǎn)400000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢400000（2）盤盈固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢400000貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈400000（七）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為其成本。三、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)??！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。1．年限平均法年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)使用壽命（年）月折舊率=年折舊率/12,月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率2．工作量法工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額例10：甲玩具廠的一臺機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3％，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件。則該臺機(jī)器設(shè)備的月折舊額計(jì)算如下：單件折舊額=680000×（1-3％）/2000000=0．3298（元／件）月折舊額=34000×0．3298=11213．2（元）3．雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下：年折舊率=2／預(yù)計(jì)的使用年限月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面余額×月折舊率例11：乙玩具廠有一臺機(jī)器設(shè)備原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：年折舊率=2／5=40％第一年應(yīng)提的折舊額=600000×40％=240000（元）第二年應(yīng)提的折舊額=（600000－240000）×40％=144000（元）第三年應(yīng)提的折舊額=（360000－144000）×40％=86400（元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：第四、五年應(yīng)提的折舊額=（129600－600000×4％）/2=52800（元）4．年數(shù)總和法年數(shù)總和法，又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用壽命／預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率例12年份尚可使用壽命原價(jià)-凈殘值年折舊率每年折舊額累計(jì)折舊155760005/15192000192000245760004/15153600153600335760003/15115200115200425760002/157680076800515760001/153840038400固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理借記“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“累計(jì)折舊”科目固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理舉例例13：ABC玩具廠20×2年6月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：甲車間廠房計(jì)提折舊38000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊65000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊32000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊26300元。本月新購置一臺機(jī)器設(shè)備，價(jià)值為540000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。本例中，新購置的機(jī)器設(shè)備本月不提折舊。本月計(jì)提的折舊費(fèi)用中，車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用，管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，銷售部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。ABC玩具廠計(jì)提折舊的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用——甲車間83000管理費(fèi)用89000營業(yè)費(fèi)用58300貸：累計(jì)折舊230300四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本實(shí)質(zhì)性降低等，應(yīng)將發(fā)生的支出計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值?？少Y本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，按上述原則不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。(一)資本化的后續(xù)支出在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，小企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。例14：甲企業(yè)是一家小企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）1999年12月，該玩具廠自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3％，預(yù)計(jì)使用年限為6年。（2）2002年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足玩具廠生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是玩具廠決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。（3）2002年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用年限延長了4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3％；折舊方法仍為年限平均法。（5）為簡化計(jì)算過程，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；玩具廠按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。本例中，由于對生產(chǎn)線的改擴(kuò)建支出，提高了生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力并延長了其使用壽命，所以，此項(xiàng)后續(xù)支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）2000年1月1日至2001年12月31日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額為568000×（1-3％）＝550960（元），年折舊額為：550960/6=91826．67（元），各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用91826，67貸：累計(jì)折舊91826．67（2）2002年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：568000-（91826.67×2）=384346．66（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程384346．66累計(jì)折舊183653．34貸：固定資產(chǎn)568000（3）2002年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程268900貸：銀行存款268900（4）2002年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，如將后續(xù)支出全部資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為：384346．66＋268900=653246．66（元），會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)653246．66貸：在建工程653246．66（5）2002年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為653246．66（元）；固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額為：653246．66×（1-3％）=633649.26（元）；在2002年4月1日至12月31日九個(gè)月期間，每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為：633649．26/（7×12＋9）＝6813．43（元）。在2003年1月1日至2009年12月31日七年間，每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為：6813．43×12=81761．16（元）。每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用81761．16貸：累計(jì)折舊81761．16例15：2002年1月3日，甲玩具廠對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用本小企業(yè)原材料一批，價(jià)值為94000元，為購買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為15980元；應(yīng)支付維修人員的工資為28000元。本例中，由于對機(jī)器設(shè)備的維修，僅僅是為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，該項(xiàng)支出并沒有使可能流入小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，因此，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)后續(xù)支出在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。甲玩具廠的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用137980貸：原材料94000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15980應(yīng)付工資28000五、固定資產(chǎn)的處置出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)一般來說，小企業(yè)出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)核算一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定