企業(yè)獨立審計基本條例

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔獨立審計基本準(zhǔn)則第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱獨立審計，是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見。第三條本準(zhǔn)則適用于注冊會計師對任何單位會計報表及其相關(guān)資料進行的以發(fā)表審計意見為目的的獨立審計。注冊會計師可以參照本準(zhǔn)則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。第二章一般準(zhǔn)則第四條獨立審計的目的是對被審計的單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。第五條擔(dān)任獨立審計工作的注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶I(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。第六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見。第七條注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。第八條按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責(zé)任。注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責(zé)任。第九條注冊會計師的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，但不應(yīng)被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。第三章外勤準(zhǔn)則第十條注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會計師事務(wù)所接受委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。第十一條注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計計劃，對審計工作做出合理安排。第十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)研究和評價被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)向被審計單位報告，如有需要，可出具管理建議書。第十三條注冊會計師在進行符合性測試和實質(zhì)性測試時，一般應(yīng)采用抽樣審計方法。第十四條注冊會計師可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第十五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計計劃及其實施過程、結(jié)果和其他需要加判斷的重要事項，記錄于審計工作底稿。第十六條注冊會計師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應(yīng)對其工作結(jié)果負責(zé)。第十七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位的期后事項、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力等的重要事項予以關(guān)注，必要時，應(yīng)在審計報告中予以反映。第十八條在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機輔助審計技術(shù)執(zhí)行審計程序時，不應(yīng)改變審計目標(biāo)與范圍。第十九條注冊會計師在審計過程中應(yīng)充分考慮審計重要性與審計風(fēng)險。第四章報告準(zhǔn)則第二十條注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。第二十一條審計報告應(yīng)當(dāng)說明審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、審計依據(jù)和已實施的主要審計程序等事項。第二十二條審計報告應(yīng)當(dāng)說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，以及所采用的會計處理方法是否遵循了一貫性原則。第二十三條注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種意見類型的審計報告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表示意見時，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。第五章附則第二十四條本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)解釋。第二十五條本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則序言（1995年12月25日財政部財會協(xié)字[1995]48號）本序言旨在說明中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則(以下簡稱“獨立審計準(zhǔn)則”)的目標(biāo)、體系、制定與發(fā)布程序，并對其規(guī)范內(nèi)容、約束力及適用范圍進行解釋。本序言由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)解釋。一、獨立審計準(zhǔn)則的制定依據(jù)與目標(biāo)1.獨立審計準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》制定。2.制定獨立審計準(zhǔn)則的目標(biāo)：（1）建立執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務(wù)作用。（2）促使各會計師事務(wù)所和注冊會計師按照統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，提高審計工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。（3）明確注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護社會公共利益，保護投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。（4）建立與國際審計準(zhǔn)則相銜接的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。二、獨立審計準(zhǔn)則的體系1.獨立審計準(zhǔn)則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分。2.獨立審計準(zhǔn)則體系由以下三個層次組成：（1）獨立審計基本準(zhǔn)則。獨立審計基本準(zhǔn)則是獨立審計準(zhǔn)則的總綱，是對注冊會計師專業(yè)勝任能力的基本要求和執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準(zhǔn)則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。（2）獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告獨立審計具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行一般審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務(wù)公告是依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。（3）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告制定的，為注冊會計師執(zhí)行獨立審計具體準(zhǔn)則、實務(wù)公告提供可操作的指導(dǎo)意見。三、獨立審計準(zhǔn)則的約束力1.獨立審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告是注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的法定要求，各會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行《中華人民共和國注冊會計師法》第十四條規(guī)定的審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。2.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體指導(dǎo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。四、獨立審計準(zhǔn)則的適用范圍1.獨立審計準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的全過程。2.注冊會計師對被審計單位進行獨立審計時，不論該單位是否以營利為目的，也不論其規(guī)模大小和法定組織形式如何，只要是以發(fā)表審計意見為目的，都應(yīng)遵循獨立審計準(zhǔn)則。3.在特定情況下，注冊會計師可以應(yīng)用獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。五、獨立審計準(zhǔn)則的制定與咨詢組織1.根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十五條規(guī)定，注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)擬訂，報財政部批準(zhǔn)后施行。2.中國注冊會計師協(xié)會成立獨立審計準(zhǔn)則組，負責(zé)獨立審計準(zhǔn)則的起草工作。獨立審計準(zhǔn)則組成員由注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所、科研院校等方面的專家組成。3.財政部成立獨立審計準(zhǔn)則中方專家咨詢組，負責(zé)對獨立審計準(zhǔn)則的制定與發(fā)布提供咨詢服務(wù)。中方專家咨詢組成員由政府有關(guān)部門、會計師事務(wù)所、科研院校等方面的專家組成。4.財政部成立獨立審計準(zhǔn)則外方專家咨詢組，負責(zé)對獨立審計準(zhǔn)則的制定與發(fā)布提供咨詢服務(wù)。外方專家咨詢組成員由境外會計職業(yè)組織、國際會計師事務(wù)所等方面的專家組成。六、獨立審計準(zhǔn)則的制定、發(fā)布與修訂程序1.選定項目。獨立審計準(zhǔn)則組提出獨立審計準(zhǔn)則備選項目，經(jīng)專家咨詢組論證，征求有關(guān)方面意見后，由財政部審批立項。2.擬訂初稿。獨立審計準(zhǔn)則組根據(jù)確定的項目，進行調(diào)查研究，起草初稿。中國注冊會計師協(xié)會征詢專家咨詢組和有關(guān)方面意見并交獨立審計準(zhǔn)則組修訂后，向財政部提交征求意見稿。3.征求意見。財政部發(fā)布征求意見稿，廣泛征求各有關(guān)部門及各地方注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所、科研院校等方面意見。4.修改定稿。獨立審計準(zhǔn)則組根據(jù)各方面意見修改征求意見稿，中國注冊會計師協(xié)會征詢專家咨組及有關(guān)方面意見后定稿。5.發(fā)布。財政部批準(zhǔn)發(fā)布獨立審計準(zhǔn)則。6.修訂。獨立審計準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)修訂，財政部批準(zhǔn)發(fā)布。精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔獨立審計基本準(zhǔn)則china-cpa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2003-1-20

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華安德會計師事務(wù)所（1995年12月25日財政部財會協(xié)字[1995]48號）第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱獨立審計，是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見。第三條本準(zhǔn)則適用于注冊會計師對任何單位會計報表及其相關(guān)資料進行的以發(fā)表審計意見為目的的獨立審計。注冊會計師可以參照本準(zhǔn)則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。第二章一般準(zhǔn)則第四條獨立審計的目的是對被審計的單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。第五條擔(dān)任獨立審計工作的注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶I(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。第六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見。第七條注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。第八條按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責(zé)任。注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責(zé)任。第九條注冊會計師的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，但不應(yīng)被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。第三章外勤準(zhǔn)則第十條注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會計師事務(wù)所接受委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。第十一條注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計計劃，對審計工作做出合理安排。第十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)研究和評價被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)向被審計單位報告，如有需要，可出具管理建議書。第十三條注冊會計師在進行符合性測試和實質(zhì)性測試時，一般應(yīng)采用抽樣審計方法。第十四條注冊會計師可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第十五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計計劃及其實施過程、結(jié)果和其他需要加判斷的重要事項，記錄于審計工作底稿。第十六條注冊會計師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應(yīng)對其工作結(jié)果負責(zé)。第十七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位的期后事項、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力等的重要事項予以關(guān)注，必要時，應(yīng)在審計報告中予以反映。第十八條在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機輔助審計技術(shù)執(zhí)行審計程序時，不應(yīng)改變審計目標(biāo)與范圍。第十九條注冊會計師在審計過程中應(yīng)充分考慮審計重要性與審計風(fēng)險。第四章報告準(zhǔn)則第二十條注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。第二十一條審計報告應(yīng)當(dāng)說明審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、審計依據(jù)和已實施的主要審計程序等事項。第二十二條