2022-2023年云南省昆明市注冊會計審計真題(含答案)

2022-2023年云南省昆明市注冊會計審計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.<5>ABC會計師事務所與A公司簽訂審計業(yè)務約定書時，在商定審計收費時，對于該客戶提出的下列收費標準，認可的是（）。

A.按審計確認的資產總額的２％支付審計費用

B.按已審營業(yè)收入的0.1%支付審計費用

C.按注冊會計師每小時500元、助理人員每小時200元的標準付費

D.按最終的審計意見類型支付審計費用

2.如果某項錯報可能是由于舞弊導致的，即使對報表的影響不重大，注冊會計師也應當（）。

A.與治理層溝通B.考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位C.認為必要時征求律師意見D.向監(jiān)管機構報告

3.針對以下比較財務信息的事項，注冊會計師考慮在審計報告中增加強調事項段的是（）。

A.以前針對上期財務報表發(fā)表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項尚未解決，該尚未解決的事項可能對本期數(shù)據(jù)影響重大

B.如果存在錯報的上期財務報表（無保留意見）尚未更正，并且沒有重新出具審計報告，但對應數(shù)據(jù)已在本期財務報表中得到適當重述或恰當披露

C.針對比較財務報表，認為存在影響上期財務報表的重大錯報，而前任注冊會計師以前出具了無保留意見的審計報告，如果上期財務報表已經更正，但前任注冊會計師可能無法或不愿對上期財務報表重新出具審計報告

D.上期發(fā)表非無保留意見的事項未解決，但是對本期數(shù)據(jù)的影響不重大

4.注冊會計師在考慮利用專家工作時，應就一些事項與專家達成一致意見，并形成書面協(xié)議。下列各項中，不屬于這些事項的是（）。

A.專家工作的性質、范圍和目標

B.注冊會計師與專家各自的角色和責任

C.注冊會計師和專家之間溝通的性質、時間安排和范圍

D.注冊會計師出具的意見類型

5.國家工作人員在證券交易活動中作出虛假陳述或得信息誤導的，除責令改正外還要被并處以（）A.A.三至六十萬元罰款

B.民事賠償處分

C.依法給予行政處分

D.五至六十萬元罰款

6.下列關于信息技術內部控制測試的說法中，錯誤的是（）。

A.在信息技術一般控制有效的前提下，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師可能只需要對某項自動化應用控制的每一相關屬性進行一次系統(tǒng)查詢以檢查其系統(tǒng)設置，即可得出所測試自動化應用控制是否運行有效的結論

B.對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該項控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍

C.單項控制一定要毫無偏差地運行，才被認為有效

D.如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是系統(tǒng)性偏差，注冊會計師應當考慮舞弊的可能跡象以及對審計方案的影響

7.如果組成部分是不重要的組成部分，則下列各項中，不能作為影響集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的主要因素的是（）

A.集團項目組對組成部分注冊會計師的了解

B.組成部分的重要程度

C.組成部分不是重要組成部分這一事實

D.識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險

8.第

12

題

多年以來，E公司與T會計師事務所建立了互惠合作關系：E公司以優(yōu)惠價格向T事務所出租房屋，T事務所向E公司提供免費的財務咨詢，除此之外，雙方沒有其他業(yè)務關系。按照雙方簽署的協(xié)議，這種合作關系將于2008年3月底到期。2008年1月，E公司被批準上市，T會計師事務所也取得了證券、期貨資格，雙方協(xié)商決定在自2008年起的連續(xù)五年里，由T事務所向E公司提供審計服務。為了遵循注冊會計師的職業(yè)道德，你認為對雙方最有利的做法是（）。

A.提早于2007年底以前終止房屋租賃與財務咨詢交易

B.T事務所以市場價格向E公司支付租金，并于2008年3月后不再向該公司提供財務咨詢服務，且原提供咨詢的人員不參與審計

C.雙方可以續(xù)簽互惠合作協(xié)議，但T事務所必須指派不同的人員分別承擔財務咨詢和年報審計業(yè)務

D.T事務所以市場價格向E公司支付租金，并按市場價格向該公司收取財務咨詢費用

9.下列會計分錄中，屬于簡單會計分錄的是（）。

A.一借多貸B.一貸多借C.一借一貸D.多借多貸

10.被審計單位銷售與收款自動化控制的下列設計中，不存在設計缺陷的是（）

A.打印銷售發(fā)票時，系統(tǒng)不會自動連續(xù)編號

B.銷售單生成后，打印發(fā)票

C.信用部門賒銷審批后并且發(fā)貨，系統(tǒng)自動更新應收賬款明細賬

D.倉庫部門收到出庫信息，發(fā)運部門即可裝運

11.接受委托后，后任注冊會計師查閱前任注冊會計師的工作底稿時，下列說法中，正確的是（）。

A.后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定是否查閱前任審計工作底稿

B.后任注冊會計師必須查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

C.后任注冊會計師根據(jù)審計客戶同意與否決定是否查閱前任注冊會計師審計工作底稿

D.后任注冊會計師無法查閱前任注冊會計師的審計工作底稿時，應終止業(yè)務

12.A注冊會計師擔任D集團財務報表審計項目合伙人。以下事項表明A注冊會計師能夠判斷組成部分屬于重要組成部分的不包括（）。

A.單個組成部分對集團具有財務重大性

B.單個組成部分財務報表存在錯報事項

C.單個組成部分的特定性質導致集團財務報表存在特別風險

D.單個組成部分的特定情況導致集團財務報表存在舞弊事實

13.

第

2

題

張某系ABC股份有限公司的財務主管，該公司2004年的會計報表經天恒事務所審計，出具了無保留意見的審計報告。后經審計署審計，發(fā)現(xiàn)有重大舞弊行為，為會計人員李某在張某的授意下進行，則會計責任的承擔者應當是（）。

A.財務主管張某B.會計人員李某C.天恒事務所D.ABC股份有限公司管理當局

14.注冊會計師應當對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，以下對保密原則的陳述中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在法律法規(guī)允許披露的情況下，會計師事務所經其客戶授權后可以向第三方披露其所獲知的涉密信息

B.禁止會計師事務所利用其獲知的涉密信息為第三方謀取利益

C.注冊會計師在終止與客戶的關系后，仍然應當對其以前獲知的涉密信息保密

D.注冊會計師應當特別警惕無意向其近親屬泄密，對其他密切關系人員無需考慮

15.在識別和評估重大錯報風險時，下列各項中，注冊會計師應當假定存在舞弊風險的是（）。

A.復雜衍生金融工具的計價B.存貨的可變現(xiàn)凈值C.收入確認D.應付賬款的完整性

16.下列關于信息系統(tǒng)與溝通的說法中，正確的是（）。

A.自動化程序和控制的優(yōu)勢在于可以消除個人凌駕于控制之上的風險

B.與財務報告相關的信息系統(tǒng)應當與業(yè)務流程相適應

C.由于小型被審計單位規(guī)模小，與財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通可能不如大型被審計單位正式，所以，比大型被審計單位更難實現(xiàn)有效的溝通

D.為了確保例外情況得到報告和處理，溝通渠道應盡可能保密

17.陳科注冊會計師在審計被審計單位科力公司的過程中發(fā)現(xiàn)收入增長是由于銷售量增加所致，陳科注冊會計師采用的下列調查方法中最適當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.詢問銷售經理

B.調查與市場需求相關的情況

C.分析本期庫存商品的單位成本和上一期庫存商品的單位成本

D.比較本期的毛利率和上一期的毛利率

18.在判斷注冊會計師是否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行工作以應對舞弊風險時，下列各項中，不需要考慮的是（）。

A.注冊會計師在審計過程中是否保持了職業(yè)懷疑

B.注冊會計師是否識別出舞弊導致的財務報表重大錯報

C.注冊會計師是否根據(jù)審計證據(jù)評價結果出具了恰當?shù)膶徲媹蟾?/p>

D.注冊會計師是否根據(jù)具體情況實施了審計程序，并獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

19.M公司2015年12月31目的股本是1000萬股，面值1元，資本公積(股本溢價)300萬元，盈余公積100萬元，假定M公司回購本公司股票200萬股，以每股3元的價格收回，假定不考慮其他條件，則注銷庫存股時沖減的盈余公積是()萬元。

A.100B.200C.300D.0

20.以下關于注冊會計師應對甲公司庫存現(xiàn)金舞弊的措施中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.將監(jiān)盤庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬核對，對于大額的庫存現(xiàn)金差異必須查明原因

B.對于甲公司不同存放地點的庫存現(xiàn)金要求同時盤點

C.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金時除出納員外還需要甲公司的財務主管在場

D.預先通知甲公司需要監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金

21.關于職業(yè)懷疑，下列說法中錯誤的是()。

A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師對相互矛盾的證據(jù)保持警覺

B.職業(yè)懷疑對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關重要

C.審計收費過低可能對職業(yè)懷疑態(tài)度的保持造成阻礙

D.職業(yè)懷疑要求假設管理層是不誠信的

22.

以下審計程序中，c注冊會計師最有可能獲取固定資產存在的審計證據(jù)的是()。

A.觀察經營活動，并將固定資產本期余額與上期余額進行比較

B.詢問被審計單位的管理當局和生產部門

C.以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產明細賬和相關憑證

D.以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和相關憑證

23.在未對總體進行分層的情況下，注冊會計師不宜使用的抽樣方法是（）。

A.均值估計抽樣B.比率估計抽樣C.差額估計抽樣D.概率比例規(guī)模抽樣

24.以下對采購與付款業(yè)務流程中編制訂購單環(huán)節(jié)控制程序的陳述中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.采購部門只對經過批準的請購單編制訂購單

B.采購部門編制的訂購單與生產或倉庫部門編制的請購單從業(yè)務流程的角度分析具有對應關系

C.采購環(huán)節(jié)中的詢價與確定供應商的職責應當分離，而且對于大額、重要的采購項目，應采取競價方式來確定供應商

D.采購部門對收到的請購單均要求采購經理審批

25.下列各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是（）。

A.丙公司應收賬款周轉率呈明顯下降趨勢

B.丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產

C.丙公司的生產成本計算過程相當復雜

D.丙公司控制環(huán)境薄弱

26.

在進行風險評估時，C注冊會計師通常采用的審計程序是()。

A.將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對

B.實施分析程序以識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢

C.對應收賬款進行函證

D.以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對

27.下列有關對舞弊和法律法規(guī)考慮的說法中，不正確的是()。

A.違反法規(guī)行為，是被審計單位有意或無意地違背適用的財務報告編制基礎的行為

B.保證經營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責任

C.違反法規(guī)行為與通常反映在財務報表中的交易和事項相關度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為

D.注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的目標和責任在于對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師的這一責任不能與被審計單位管理層的責任相混淆，更不能以注冊會計師對財務報表的審計代替管理層應承擔的遵守法律法規(guī)的責任

28.下列賬簿中，一般不需根據(jù)記賬憑證登記的賬簿是（）。

A.日記賬B.總分類賬C.明細分類賬D.備查賬

29.

第

23

題

在存貨管理中，與建立保險儲備無關的因素是（）。

A.缺貨成本B.儲存成本C.平均庫存量D.定貨期提前

30.下列有關細節(jié)測試樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是（）。

A.總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小

B.當總體被適當分層時，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模

C.當誤受風險一定時，可容忍錯報越低，所需的樣本規(guī)模越大

D.對于大規(guī)?？傮w，總體的實際規(guī)模對樣本規(guī)模幾乎沒有影響

二、多選題(20題)31.復合會計分錄就是（）的會計分錄。

A.多借多貸B.一借一貸C.一借多貸D.多借一貸

32.下列有關進口貨物原產地的確定，符合我國關稅相關規(guī)定的有（）。

A.從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產地為俄羅斯

B.在澳大利亞開采并經新西蘭轉運的鐵礦石，其原產地為澳大利亞

C.由臺灣提供棉紗，在越南加工成衣，經澳門包裝轉運的西服，其原產地為越南

D.在南非開采并經香港加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例為20%，其原產地為香港

33.以下事項屬于內部控制的固有局限性的有（）。

A.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效

B.控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不恰當?shù)亓桉{于內部控制之上而被規(guī)避

C.內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求

D.規(guī)模小、人員少的被審計單位內部控制具有嚴重缺陷

34.在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有()。A.A.如果未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止日后的60天內

B.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，可能涉及實施新的審計程序或得出新的審計結論

C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿

D.如果A注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年

35.下列關于重大事項形成審計工作底稿的說法中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.與舞弊風險相關的事項屬于重大事項

B.應當編制重大事項概要

C.對于大型審計項目，重大事項概要做的尤為重要

D.通過重大事項概要可以檢查事項的解決方案或快速尋找其他支持性審計工作底稿

36.

第

14

題

下列有關標準成本中心的說法中，正確的是（）。

A.不對生產能力的利用程度負責

B.不進行設備購置決策

C.不對固定成本差異負責

D.任何一種重復性的活動都可以建立標準成本中心。

37.在收入確認領域實施審計程序時，注冊會計師需要重視并充分利用分析程序，以下程序中注冊會計師可以實施的有（）。

A.分析月度或季度銷售量變動趨勢

B.分析銷售收入等財務信息與投入產出率、勞動生產率、產能、水電能耗、運輸能量等非財務信息之間的關系

C.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應數(shù)據(jù)或預算數(shù)進行比較

D.將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務收到的現(xiàn)金、應收賬款、存貨、稅金等項目的變動幅度進行比較

38.將分散在審計工作底稿中的重大事項匯總在重大事項概要中有助于（）

A.便于審計工作的復核人員全面、快速地了解重大事項

B.有助于執(zhí)行以后期間審計的人員查閱具有持續(xù)重要性的事項

C.能夠解釋注冊會計師得出的結論并提高職業(yè)判斷質量

D.幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響

39.以下事項中，屬于舞弊風險因素的有（）

A.舞弊借口B.舞弊機會C.舞弊的時間D.舞弊動機或壓力

40.第

26

題

在下列（）情況同時滿足時，注冊會計師可采用消極式函證。

A.涉及大量余額較小的賬戶B.沒有理由相信被詢證者不認真對待函證C.重大錯報風險評估為低水平D.期不存在大量的錯誤

41.

第

25

題

某煤礦開采銷售原煤，應繳納的稅金有（）。

A.資源稅B.增值稅C.消費稅D.城建稅

42.注冊會計師在進行集團財務部審計項目識別重要組成部分時，需要考慮以下哪幾方面的特征（）。

A.單個組成部分是否對集團具有財務重大陛

B.組成部分注冊會計師的勝任能力

C.是否由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致重大錯報的特別風險

D.組成部分管理層的勝任能力

43.

第

32

題

注冊會計師監(jiān)盤存貨前應當確定存貨盤點的范圍，以下有關存貨盤點的范圍的確定正確的有（）。

44.關于控制測試的時間的有關要求中，下列說法中正確的有()。

A.如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關的審計證據(jù)足不充分的，注冊會計師應當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督

B.注冊會計師在期中實施控制測試具有積極作用，但是，即使注冊會計師在期中獲取了有關控制運行有效的審計證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠將控制在期中運行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末

C.如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么．所有關于該控制運行有效性的審計證據(jù)必須來自當年的控制測試

D.如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師即可以直接實施實質性程序，無須再選取一定數(shù)量的控制測試其運行有效性

45.<4>、注冊會計師在集團項目審計過程中，可能會對組成部分注冊會計師進行評價和參與，下列判斷正確的有（）。

A.為應對財務報表重大錯報風險，對于組成部分財務信息，集團項目組可能親自執(zhí)行或由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行

B.對于持有大量過時存貨的組成部分，集團項目組可以針對存貨計價實施或要求組成部分注冊會計師實施指定的審計程序

C.某一組成部分不重要，集團項目組不會參與組成部分注冊會計師的風險評估

D.集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求，如果法律法規(guī)未予禁止，組成部分注冊會計師應及時提供相關審計工作底稿

46.現(xiàn)金審查的具體目標主要包括()。

A.現(xiàn)金審計的存在性

B.查證企業(yè)現(xiàn)金賬務處理的合規(guī)性

C.查證企業(yè)現(xiàn)金收付事項的合法性

D.審評現(xiàn)金內部控制系統(tǒng)穩(wěn)健性和有效性，現(xiàn)金內部控制系統(tǒng)的符合性測試

47.如果集團項目組確定的集團財務報表的重要性水平為1000萬元，則下列情形中，可能是適當?shù)挠校ǎ〢.甲組成部分的重要性水平為400萬元

B.乙組成部分實際執(zhí)行的重要性水平為920萬元

C.丙組成部分的重要性水平為1000萬元

D.各個組成部分的重要性水平之和接近1150萬元

48.在確定控制測試的范圍時，注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.總體變異性

B.在風險評估時擬信賴控制運行有效性的范度

C.控制的預期偏差

D.控制的執(zhí)行頻率

49.如果法律法規(guī)允許，下列情形中，可能導致注冊會計師解除業(yè)務約定的有（）。

A.注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決

B.注冊會計師發(fā)現(xiàn)由于舞弊導致的重大錯報，對繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的能力產生懷疑

C.管理層和治理層沒有對違反法律法規(guī)行為采取適當?shù)难a救措施

D.管理層對審計范圍施加限制，注冊會計師認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表無法表示意見

50.根據(jù)獨立審計準則的相關規(guī)定，會計師事務所在審計業(yè)務約定書中承諾的對被審計單位的主要義務有（）。A.A.高效優(yōu)質地為被審計單位服務

B.按照約定時間完成審計業(yè)務，出具審計報告

C.對在執(zhí)業(yè)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密

D.確保審計收費的合理性

三、3.判斷題(10題)51.注冊會計師對企業(yè)應收賬款賬齡進行分析的目的在于取得應收賬款可收回性及壞賬準備充分性方面的證據(jù)。()

A.正確B.錯誤

52.通常,一種審計程序可以獲得多種審計證據(jù),而要獲得某類證據(jù),也可選用多種審計程序。()

A.正確B.錯誤

53.

助理人員計算了2005年W公司的A種機器設備固定資產原值與2005年度該類固定資產生產的產品產量二者的比率，通過與2004年的相同比率比較發(fā)現(xiàn)2005年每臺設備生產1280件甲產品，2004年每臺相同設備生產1442件甲產品，因此，注冊會計師判斷該比率的重大差異很有可能是由于A類型機器設備閑置導致或者很有可能是實際上已報廢了的A種類型機器設備而2005年的賬面上未注銷導致。()

A.正確B.錯誤

54.由于內部審計工作通常有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質和時間，調整審計范圍，因此，注冊會計師應當在制定、實施審計程序時，考慮內部審計工作及其可能產生的影響，并對利用其工作所形成的審計結論負責。()

A.正確B.錯誤

55.C注冊會計師是J公司2006年度會計報表審計的外勤負責人，助理人員在對相關的內部控制進行審核，C注冊會計師需對助理人員提出的問題進行解答，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

J公司的會計人員獲悉D公司已破產，在查明原因后對D公司所欠的200萬元應收賬款全額計提了壞賬準備，助理人員通過檢查沒有提出異議。()

A.正確B.錯誤

56.

2006年10月18日，該公司與丁企業(yè)簽訂一項電子設備的設計合同，合同總價款為240萬元。該公司自11月1日起開始該電子設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的30%，發(fā)生設計費用60萬元；按當時的進度估計，2007年3月30日將全部完工，預計將再發(fā)生費用40萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設計費用240萬元。該公司在2006年將收到的240萬元全部確認為收入，并將已發(fā)生的設計費用結轉為成本。()

A.正確B.錯誤

57.X公司是ABC會計師事務所的審計客戶，A公司是與X公司在同一城市、往來頻繁的客戶，也是X公司的最大的債務人。2006年初，除了留下少量財務人員給其各個債權人造成公司照常經營的假象外，A公司基本已人去樓空。同年2月，ABC事務所開始實施對X公司2005年度會計報表的審計業(yè)務，2月20日提交了審計報告。其中，李星負責應收賬款項目的審計。2006年3月初，在知悉A公司主要管理人員攜款出逃后，X公司立即以注冊會計師工作有過失導致其巨額款項無法收回為由，向法院提起訴訟。假定在法庭辯論時，存在以下情況，請分別作出正確的判斷。

審計工作底稿表明，注冊會計師已向A公司寄發(fā)了積極式詢證函，并很快得到了復函。復函表明雙方記錄相符。李星認為自己的工作符合審計準則的要求，不存在工作過失。()

A.正確B.錯誤

58.A注冊會計師是S公司2005年度會計報表審計的項目經理，針對S公司2005年度會計報表附注中披露的以下內容，請代為進行審核，并分別判斷其在數(shù)字上的邏輯關系、披露直接反映的分類或會計處理等方面是否正確。

S公司委托注冊會計師對按照現(xiàn)金收付制基礎編制會計報表審計，但對該編制基礎，S公司只同意在會計報表附注中指明，而不同意在會計報表標題中指明，若不考慮其他情況，A注冊會計師可以出具無保留意見審計報告。()

A.正確B.錯誤

59.

代編財務信息既不是審計業(yè)務也不屬于審閱業(yè)務，不包含任何保證成分，因此不屬于鑒證業(yè)務。()

A.正確B.錯誤

60.

M公司從其關聯(lián)方(上市公司)處取得資金使用費后，將其中相當于當年一年期銀行存款利息的部分沖減財務費用，而將超過的部分列入資本公積，注冊會計師應當予以認可。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務所的甲注冊會計師作為審計項目合伙人，在審計以下單位2011年度財務報表時分別遇到以下情況：

(1)A公司于2010年5月為1公司1年期銀行借款1000萬元提供擔保，因1公司不能及時償還，銀行于2011年11月向法院提起訴訟，要求A公司承擔連帶清償責任。2011年12月31日，A公司在咨詢律師后，根據(jù)1公司的財務狀況，計提了500萬元的預計負債。對上述預計負債，A公司已在財務報表附注中進行了適當披露。截至審計工作完成日，法院未對該項訴訟作出判決。

(2)B公司在2011年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產品5000萬元，以成本加成

價格(．公允價格)購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占B公司當年銷貨、購貨的比例為30%和40%，B公司已在財務報表附注中進行了適當披露。

(3)C公司應在2011年6月確認的一項銷售費用200萬元沒有進行確認。C公司在編制2011年度財務報表時，未對此項會計差錯進行任何處理。C公司2011年度利潤總額為180萬元。

(4)D公司于2011年年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2011年度已審財務報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責為由，也拒絕簽署2011年度已審計財務報表和提供的管理層聲明書。

要求：假定上述情況對各被審計單位2011年度財務報表的影響都是重要的(各個事項相互獨立)，且對于各事項被審計單位均拒絕接受甲注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述4種情況，判斷甲注冊會計師應對2011年度財務報表發(fā)表何種意見類型，并簡要說明理由。

62.A注冊會計師是ABC會計師事務所指派的甲公司2012年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在制定審計計劃、實施風險評估時，A注冊會計師需要考慮與重要性相關的問題。具體情況如下：

(1)基于重要性與重大錯報風險的反向變動關系，A注冊會計師決定在制定總體審計策略時，首先評估重大錯報風險，然后據(jù)以確定財務報表整體的重要性水平。

(2)確定財務報表整體的重要性水平時，A注冊會計師特別考慮了作為甲公司最大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響Y公司的經濟決策。

(3)為防止出現(xiàn)未發(fā)現(xiàn)錯報和不重大錯報匯總后變成重大錯報的情況，在評估風險和設計進一步審計程序時，A注冊會計師使用的實際重要性水平僅相當于計劃的重要性水平的90%。

(4)受核事故的影響，甲公司存放在日本的原材料可能受到毀損，但因無法進行現(xiàn)場評估，難以確定需要計提的存貨跌價準備金額，A注冊會計師據(jù)此調低了評估的重要性水平。

(5)為便于實施審計程序，A注冊會計師將財務報表整體的重要性水平的20%作為界定明顯微小錯報的上限。凡是金額低于這個上限的錯報，都無需建議甲公司調整。

(6)雖然甲公司對應收賬款的高估和對固定資產的低估均超過了財務報表整體的重要性，但因兩者相抵后的金額遠遠低于重要性水平，A注冊會計師認為這些錯報均不重要。

要求：請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存在不當之處。如認為存在或可能存在不當之處，請簡要說明理由。

63.（2）管理層凌駕于內部控制之上的風險是什么風險？針對這類特別風險，注冊會計師應當實施的審計程序有哪些？

64.資料：天河股份有限公司為一家生產和銷售家電類產品的上市公司，甲會計師事務所連續(xù)多年審計該公司財務報表，注冊會計師了解到該公司在同行業(yè)中產銷規(guī)模和利稅水平排行第四位，2011年年未發(fā)生重組和并購事項，市場競爭激烈，列示了該公司2010年和2011年資產負債表的應收賬款和其他應收款項目數(shù)據(jù)如下，金額單位為人民幣元。

要求：假設實際執(zhí)行的重要性水平為170000元，注冊會計師應當如何分別對財務報表項目A、B、C、D、E設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

65.ABC會計師事務所根據(jù)會計師事務所質量控制準則，制定了質量控制制度，其中部分內容摘錄如下：ABC會計師事務所質量控制制度中規(guī)定，該質量控制制度只適用于ABC會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計、審閱業(yè)務和相關服務業(yè)務。制度中明確規(guī)定A主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。ABC會計師事務所應當每兩年至少一次向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵-q：獨立性政策和程序的書面確認函。在為上市公司執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，如果同一高級人員長期執(zhí)行該客戶的審計業(yè)務可能對獨立性造成不利影響時，會計師事務所應嚴格規(guī)定定期輪換注冊會計師的年限，如果無法實施該措施，則一定要執(zhí)行項目質量控制復核。對于其他非上市公司一律不再執(zhí)行項目質量控制復核。為了防止審計報告公布后出現(xiàn)新的事項導致出現(xiàn)高風險，在出具審計報告后，會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員及項目組內部經驗最豐富的人員來共同完成項目質量控制復核。此外，為監(jiān)控質量控制制度的有效性，對質量控制制度進行周期性檢查，每兩年進行～次檢查?？紤]到注協(xié)和證監(jiān)會對上市公司項目會進行抽檢，其權威性獨立性更強，因此被抽檢的項目不被納入檢查的范圍。要求：根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求，請指出上述ABC會計師事務所質量控制制度中存在的問題，并簡要說明理由。

參考答案

1.C選項C，屬于按專業(yè)服務所需專業(yè)人員的水平和經驗收費，是職業(yè)道德認可的。

2.B如果某項錯報可能是由于舞弊導致，即使對報表的影響不重大，注冊會計師也應當考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位。

3.B選項A，應發(fā)表非無保留意見。選項C應增加帶其他事項段。選項D應發(fā)表非無保留意見，可能對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)的可比性產生影響。

4.D注冊會計師在考慮利用專家工作時，應就下列事項與專家達成一致意見，并形成書面協(xié)議：專家工作的性質、范圍和目標；注冊會計師與專家各自的角色和責任；注冊會計師和專家之間溝通的性質、時間安排和范圍；對專家遵守保密規(guī)定的要求。

5.C證券法第207條規(guī)定

6.C由于有效的內部控制不能為實現(xiàn)控制目標提供絕對保證，單項控制并非一定要毫無偏差地運行，才被認為有效。

7.C選項A、B、D，屬于可能影響集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的因素；

選項C，如果組成部分是不重要的組成部分，集團項目組參與將因對組成部分注冊會計師的了解的不同而不同，而該組成部分不是重要組成部分這一事實，成為次要考慮的因素。

綜上，本題應選C。

即使某一組成部分未被視為重要組成部分，集團項目組仍可能決定參與組成部分注冊會計師的風險評估，因為集團項目組對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮或者組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中。

8.B職業(yè)道德規(guī)定：向非上市公司提供非鑒證服務，如果該服務對非上市公司是允許的，而對上市公司審計客戶是不允許的，只要在該客戶上市后的一個合理期限內終止服務，則不損害事務所的獨立性。A滿足這一規(guī)定，但提前終結合作關系并非是必須的；B滿足“合理期限”的要求；C、D：事務所為上市公司提供財務咨詢的同時承接審計業(yè)務，難以避免自我評價。

9.C

10.C選項A錯誤，打印銷售發(fā)票時，系統(tǒng)自動連續(xù)編號；

選項B錯誤，銷售單、發(fā)運單核對一致，才能打印發(fā)票；

選項C正確，屬于設計合理的自動化控制；

選項D錯誤，倉庫部門輸入出庫信息后，發(fā)運部門才能裝運。

綜上，本題應選C。

11.A接受委托前的溝通是必須的，接受委托后的溝通不是必要程序，后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定是否查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。

12.B注冊會計師可以從以下特征判斷組成部分是否屬于重要組成部分：①單個組成部分對集團具有財務重大性；②由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。選項B，錯報不一定是由于特別風險導致的，也不一定導致集團財務報表發(fā)生重大錯報。

13.D管理當局是決策者，會計責任應當由管理當局承擔。會計師事務所不承擔會計責任。

14.D選項D不恰當。注冊會計師應當特別；警惕無意中向其近親屬或其密切關系的人員泄密的可能性。

15.C根據(jù)審計準則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險(選項C正確)。

16.B選項A，自動化程序和控制可能降低了發(fā)生無意錯誤的風險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風險；選項C，由于小型被審計單位規(guī)模較小、報告層次較少，因此，小型被審計單位可能比大型被審計單位更容易實現(xiàn)有效的溝通；選項D，公開的溝通渠道有助于確保例外情況得到報告和處理。

17.B選項A錯誤，銷售經理希望多確認收入，不一定能夠提供可靠的審計證據(jù)，選項A錯誤；

選項B正確，市場的供需關系可在宏觀方面解釋被審計單位銷量增加的解釋是否具有可靠性；

選項C、D錯誤，庫存商品單位成本的變化以及毛利率與銷售量的增減變動沒有預期關系，毛利率=1-銷售成本/銷售收入=1-單位成本/單位售價。

綜上，本題應選B。

18.B注冊會計師有責任在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認識到對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效(選項A)。如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則(選項B錯誤)。注冊會計師是否按照審計準則的規(guī)定實施了審計工作，取決于其是否根據(jù)具體情況實施了審計程序，是否獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)(選項D)，以及是否根據(jù)審計證據(jù)評價結果出具了恰當?shù)膶徲媹蟾?選項C)。

19.A注銷庫存股時，如果回購價大于回購股份對應的股本，先沖減資本公積，資本公積不足沖減的再沖減盈余公積，本題中，回購的庫存股一共600萬元，對應股本為200萬元，差額400萬元，以應該先沖減資本公積是300萬元，再沖減盈余公積100萬元。

20.D選項D不恰當，注冊會計師為了使其應對舞弊風險具有不可預見性，應當突擊性對庫存現(xiàn)金實施監(jiān)盤。、

21.D職業(yè)懷疑要求注冊會計師憑證據(jù)說話，而不是假設管理層是不誠信的。關于職業(yè)懷疑的內容，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》。

22.D解析：A、B分別獲取的是環(huán)境證據(jù)和口頭證據(jù)，均不具備直接證明力；C屬于正向追查，主要提供完整性的實物證據(jù)；D則相反，主要提供存在性的書面證據(jù)。

23.A如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)?？赡芴?，對一般的審計而言不符合成本效益原則，所以選A項。

24.D選項D，采購部門收到請購單后應當依據(jù)預算審批權限進行恰當層級的審批，比如，對金額在人民幣5萬元以下的請購單由采購經理負責審批，金額在人民幣5萬元至人民幣10萬元的請購單由總經理負責審批，金額超過人民幣10萬元的請購單需經董事會審批。

25.D財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，此類風險通常與控制環(huán)境有關內控的好壞是影響財務報表層次重大錯報風險評估的直接因素，選項A、B、C都是相對具體的，有一定關系，但不是主要的。

26.B解析：注冊會計師實施風險評估程序的目的是為了評估重大錯報風險，選項A、C、D的審計程序都是為了獲取認定層次是否存在重大錯報的審計證據(jù)，選項B中所實施的分析程序主要是為了評估重大錯報風險，故選項B正確。

27.AA【解析】違反法規(guī)行為，是指被審計單位有意或無意地違背除適用的財務報告編制基礎以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。

28.D

29.C解析：最佳的保險儲備應該是使缺貨損失和保險儲備的持有成本之和達到最低，因此確定保險儲備量時應考慮缺貨成本、儲存成本、日消耗量和定貨期提前等因素。

30.B在實施細節(jié)測試時，分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模，提高審計效率，所以選項B錯誤。

31.ACD一借一貸分錄屬于簡單分錄。故選ACD。

32.ABC我國原產地規(guī)定基本上采用了“全部產地生產標準”和“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準。選項A、B符合全部產地生產標準，選項C符合實質性加工標準，選項D不符合實質性加工標準，應適用全部產地生產標準，原產地屬于南非。

33.ABC

34.AD選項A正確，如果審計業(yè)務沒有完成，審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務中止日后開始的60天內；選項B錯誤，審計工作底稿歸檔為審計檔案屬于是事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論；選項C錯誤，審計檔案歸整工作完成后，如果出現(xiàn)需要修改審計工作底稿的情形，也有必要對工作底稿進行修改和增加；選項D正確，對于未完成審計工作的業(yè)務，也要進行工作底稿的歸檔，對審計檔案至少保存10年?！驹囶}點評】本題考核的是“審計工作底稿的歸檔”。

35.ACD選項A恰當，與舞弊相關的事項引起特別風險，屬于重大事項；

選項B不恰當，可以將有關重大風險的記錄匯總在重大事項概要中，但不是必須；

選項C恰當，有關重大事項的記錄可能分散在審計工作底稿的不同部分，編制重大事項概要，可以提高審計工作的效率；選項D恰當，重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或對其他支持性審計工作底稿的交叉索引。

綜上，本題應選ACD。

36.ABD標準成本中心的設備購置決策通常由職能管理部門作出，而不是由成本中心的管理人員自己決定，所以，標準成本中心不對生產能力的利用程度負責，而只對既定產量的投入量負責。如果標準成本中心的產品沒有達到規(guī)定的質量，或沒有按計劃生產，則會對其他單位產生不利的影響。所以，標準成本中心必須嚴格按規(guī)定的質量、時間標準和計劃產量來進行生產。故選項A、B、D是正確的。如果采用全額成本法，成本中心不對閑置能量的差異負責，它們對于固定成本的其他差異要承擔責任，故選項C的說法是錯誤的。

37.ABCD參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第4號一收入確認》的內容。

38.AD選項A、D恰當，將分散在審計工作底稿中的重大事項匯總在重大事項概要中，不僅可以幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工作的復核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復核工作的效率；

選項B、C不恰當，屬于在審計工作底稿中對重大職業(yè)判斷進行記錄的作用。

綜上，本題應選AD。

在審計工作底稿中對重大職業(yè)判斷進行記錄，能夠解釋注冊會計師得出的結論并提高職業(yè)判斷的質量。這些記錄對審計工作底稿的復核人員非常有幫助，同樣也有助于執(zhí)行以后期間審計的人員查閱具有持續(xù)重要性的事項（如根據(jù)實際結果對以前作出的會計估計進行復核）。

39.ABD選項A、B、D正確，舞弊風險三因素包括“動機或壓力、機會、借口”；

選項C，具有舞弊的時間并不能代表可能想要舞弊。

綜上，本題應選ABD。

40.ABCD上述四種同時滿足時為消極式詢證函運用的情形。

41.ABD原煤屬資源稅的征稅范圍，且屬于有形動產，應繳納增值稅，并隨增值稅稅額征收城建稅。原煤不屬于消費稅的征稅范圍。

42.AC重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：(1)單個組成部分對集團具有財務重大性；(2)由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。

43.ACD選項B不正確，被審計單位持有的受托代存存貨因其所有權不屬于被審計單位不應納入盤點范圍。

44.ABC選項D，如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性。

45.ABD【正確答案】：ABD

【答案解析】：某一組成部分未被視為重要組成部分，集團項目組仍可能決定參與組成部分注冊會計師的風險評估，因為集團項目組對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮（如認為其缺乏行業(yè)專業(yè)知識），或者組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中。

46.ABCD現(xiàn)金審查的具體目標主要包括以下四個方面：①現(xiàn)金審計的存在性；②查證企業(yè)現(xiàn)金賬務處理的合規(guī)性；③查證企業(yè)現(xiàn)金收付事項的合法性；④審評現(xiàn)金內部控制系統(tǒng)穩(wěn)健性和有效性，現(xiàn)金內部控制系統(tǒng)的符合性測試。

47.AD選項A正確，集團項目組應當將組成部分重要性設定為低于集團報表整體的重要性；

選項B不正確，即使乙組成部分實際執(zhí)行的重要性水平為其計劃的重要性水平的75％，由此推算的乙組成部分的重要性水平也將達到1200萬元，超過了集團公司的重要性水平；

選項C不正確，組成部分的重要性水平應低于集團公司的重要性水平；

選項D正確，對不同組成部分的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務報表整體重要性。

綜上，本題應選AD。

48.BCD在控制測試中，注冊會汁師在確定樣本規(guī)模時一般不會考慮總體變異性，注冊會計師需要考慮選項B、C、D中所述的因素。

49.ABCD選項A，如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定；選項B，如果由于舞弊或舞弊嫌疑導致出現(xiàn)錯報，致使注冊會計師遇到對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的能力產生懷疑的異常情形，注冊會計師應當在相關法律法規(guī)允許的情況下，考慮是否需要解除業(yè)務約定；選項C，在某些情況下，如果管理層或治理層沒有采取注冊會計師認為適合具體情況的補救措施，即使違反法律法規(guī)行為對財務報表不重要，注冊會計師也可能考慮在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定；選項D，當管理層對審計范圍限制，并且這一限制可能導致對財務報表發(fā)表無法表示意見時，在允許解除業(yè)務約定的情形下，首先考慮解除業(yè)務約定。

50.BC解析：本題考核點為審計業(yè)務約定書的內容。審計業(yè)務約定書準則規(guī)定簽約雙方的義務，其中，會計師事務所應當承諾的對被審計單位的主要義務有按照約定時間完成審計業(yè)務，出具審計報告；對在執(zhí)業(yè)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。

51.B

52.A

53.A解析：計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并以前期比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。

54.A

55.B

56.B解析：本題屬于提供勞務合同相關的收入確認。對于提供勞務合同收入的確認，首先應當判斷該合同是否屬于當期內完成的合同，如果不屬于當期內完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認收入；其次，在確定采用完工百分比法確認收入時，還應當確定本年應當確認收入的金額。本案例中該公司只完成合同規(guī)定的設計工作量的30%，70%的工作量將在第二年完成，應按照已完成的30%的工作量確認勞務合同收入。

57.A解析：對于應收賬款，注冊會計師應當實施的主要程序為函證，李星已達到了審計準則的要求。

58.A解析：這種情況只要在標題中指明或者是在附注中指明就可以了。

59.A

60.B解析：按照證監(jiān)會[2003]56號文件的規(guī)定，上市公司不能有償或無償?shù)夭鸾韫镜馁Y金給控股股東或其他關聯(lián)方使用。

61.(1)無保留意見。該未決訴訟已經進行適當?shù)臅嬏幚恚乙堰m當披露，可以發(fā)表無保留意見。考慮到該訴訟可能給A公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，注冊會計師可以考慮