產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法

第七章產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法一、分步法的涵義及適應(yīng)范圍1.分步法的涵義以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。2.分步法的適應(yīng)范圍二、分步法的特點(diǎn)(一)成本計(jì)算對(duì)象：產(chǎn)品品種及其所經(jīng)過的各個(gè)生產(chǎn)步驟，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，歸集各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用。1.如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象就是該種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)該按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)置。2.如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象則是各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)該按照每種產(chǎn)品的各個(gè)生產(chǎn)步驟設(shè)置。在實(shí)際工作中，產(chǎn)品成本的計(jì)算步驟與產(chǎn)品生產(chǎn)步驟的劃分不一定完全一致?？傊?，分步法的成本計(jì)算對(duì)象是每種產(chǎn)品以及每種產(chǎn)品所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，遵循簡(jiǎn)化成本計(jì)算的原則，合理確定作為成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)步驟。對(duì)管理上有必要分步計(jì)算成本的生產(chǎn)步驟應(yīng)單獨(dú)設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬，單獨(dú)計(jì)算成對(duì)管理上不要求單獨(dú)計(jì)算成本的生產(chǎn)步驟，則與其他生產(chǎn)步驟合并設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬，合并計(jì)算成本。(二)成本計(jì)算期：在分步成本計(jì)算法下，以產(chǎn)品與步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，而產(chǎn)品又是大量重復(fù)生產(chǎn)，所以產(chǎn)品成本計(jì)算期無法與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致，而是同會(huì)計(jì)報(bào)告期相一致。每個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告期都要進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算。(三)期末完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計(jì)算。為了計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，將匯集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費(fèi)用，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本和在產(chǎn)品成本的成本。在大量大批的多步驟生產(chǎn)中，由于生產(chǎn)過程較長(zhǎng)且可以間斷，產(chǎn)品往往都是跨月陸續(xù)完工，因此，成本計(jì)算一般都是按月、定期地進(jìn)行，在月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，各步驟一般都存在未完工的在產(chǎn)品。(四)各步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)成本。在實(shí)際工作中，由于成本管理的要求不同，分步法在結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本時(shí)，采用了逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點(diǎn)1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法含義按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直至最后步驟二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序理由包括計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。理由包括2.適用范圍主要適用于成本管理中需要提供各個(gè)生產(chǎn)步驟半成品成本資料的企業(yè)。企業(yè)不僅計(jì)算各種產(chǎn)成品成本，而且要求計(jì)算各步驟半成品成本。成成本計(jì)算的需要對(duì)外銷售的需要對(duì)外銷售的需要進(jìn)進(jìn)行同行業(yè)成本評(píng)比的需要成成本控制的需要3.主要特點(diǎn)既要計(jì)算最終產(chǎn)品成本，又要計(jì)算各步驟半成品成本。為了正確計(jì)算各步驟完工半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，也就是說，上一步驟計(jì)算的完工半成品成本，要隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移，從上一步驟的“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”結(jié)轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中，如此順序地計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟完工半成品成本，直至最后步驟計(jì)算出完工產(chǎn)成品成采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一步驟成本計(jì)算的一般程序與品種法的成本計(jì)算程序是基本相同的，而所不同的是半成品成本在各步驟之間的結(jié)轉(zhuǎn)問題。由于采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)因而半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)程序取決于半成品實(shí)物的流轉(zhuǎn)程序。各生產(chǎn)步驟的完工半成品驗(yàn)收合格后并不入庫，而是直接轉(zhuǎn)交給下一生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工半成品實(shí)物各生產(chǎn)步驟的完工半成品先驗(yàn)收入庫，等下一生產(chǎn)步驟需要時(shí)，再從半成品倉庫領(lǐng)出半成品繼續(xù)加工半成品直接轉(zhuǎn)移的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序，即各步驟所生產(chǎn)的半成品完工以后，不通過半成品倉庫收發(fā)，而是直接轉(zhuǎn)移到下一步驟繼續(xù)加工，這樣半成品成半成品成本的半成品完工以后，通過半成品倉庫收發(fā)，并設(shè)半成品直接轉(zhuǎn)移的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序第一步驟成本明細(xì)直接材料15000轉(zhuǎn)出半成18000在產(chǎn)品成2000第二步驟成本明細(xì)第一步18000轉(zhuǎn)出半成21000在產(chǎn)品成4000第三步驟成本明細(xì)第二步21000轉(zhuǎn)出產(chǎn)成25000在產(chǎn)品成3000圖7-1圖7-1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序圖(不設(shè)自制半成品庫)從第二步驟起，各步驟領(lǐng)用的半成品的成本，構(gòu)成各該步驟的一項(xiàng)費(fèi)用，稱為半成品費(fèi)用。半成品入庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序第第二步驟成本明細(xì)第一步45000轉(zhuǎn)出半成54000在產(chǎn)品成4000第二步自制半成品第一步驟成本明細(xì)直接材料40000轉(zhuǎn)出半成50000在產(chǎn)品成5000第一步自制半成品第三步驟成本明細(xì)第二步50000轉(zhuǎn)出產(chǎn)成59000在產(chǎn)品成6000在完工半成品驗(yàn)收入庫時(shí)貸：基本生產(chǎn)成本——上一步驟下一步驟領(lǐng)用半成品時(shí)借：基本生產(chǎn)成本——下一步驟每月月末，各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集了各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用(包括所耗上一步驟半成品費(fèi)用)。如果某步驟既有完工的半成品(最后步驟為產(chǎn)成品)，又有正在本步驟加工中的在產(chǎn)品(狹義在產(chǎn)品)，就需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，將本步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工半成品(最后步驟為產(chǎn)成品)與正在本步驟加工中的在產(chǎn)品(狹義在產(chǎn)品)之間進(jìn)行分配，從而計(jì)算出本步驟完工半成品(最后步驟為產(chǎn)成品)的成本，然后通過半成品的逐步結(jié)轉(zhuǎn)，半成品成本就像“滾雪球”似地不斷增大，從而在最后一個(gè)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，計(jì)算出完工產(chǎn)成品成本。這一核算程序表明，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)與半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移同步進(jìn)行。而每一個(gè)步驟的成本計(jì)算都可以看成是運(yùn)用了一次品種法，因此，可以將逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法看成是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。綜綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)法按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方法不同分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)法綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”成本項(xiàng)目，綜合記入各該步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。(一)半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)在半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)各步驟所耗上一步驟的半成品費(fèi)用＝下一步驟領(lǐng)用半成品實(shí)際數(shù)量×半成品實(shí)際單位成本(一)半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)▲如果各步驟半成品要通過半成品庫核算，各步驟耗用半成品實(shí)際單位成本的計(jì)算，可根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇使用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等▲如果半成品月初余額較大，而本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所產(chǎn)的，則本月所耗半成品費(fèi)用也可按上月末的實(shí)際加權(quán)平均單位成本計(jì)算?！绻鞑襟E半成品不通過半成品庫核算，則可將上一生產(chǎn)步驟半成品實(shí)際成本合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬。[例7-1]假定某工業(yè)企業(yè)的甲種產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車間進(jìn)行。第一車間生產(chǎn)A半成品，交半成品庫驗(yàn)收；第二車間按照所需加工數(shù)量向半成品庫領(lǐng)用。該企業(yè)以甲產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟的A半成品為成本核算對(duì)象，按成本核算對(duì)象設(shè)置的產(chǎn)品成本明細(xì)賬有甲產(chǎn)成品(第二車間)、甲產(chǎn)品的A半成品(第一車間)。產(chǎn)品成本明細(xì)賬按照直接材料(或半成品)、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目設(shè)置專欄該企業(yè)經(jīng)過半成品倉庫收發(fā)的A半成品，設(shè)置“自制半成品——A半成品”明細(xì)賬組織收入、發(fā)出和結(jié)存的核算。送交半成品倉庫的半成品，按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)；半成品倉庫發(fā)出的A半成品采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算其實(shí)際成本。該企業(yè)某年6月份有關(guān)資料如下：1.第一和第二車間發(fā)生的費(fèi)用已經(jīng)在各成本核算對(duì)象之間進(jìn)行了分配。兩個(gè)車間月末在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。2.月初、月末在產(chǎn)品定額成本以及本月生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額如表7-1所示。單位:元直接直接制造半成品合計(jì)材料人工費(fèi)用第一月初在產(chǎn)品定額成車間本項(xiàng)目本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用22——60000000000308000月末在產(chǎn)品定額成本月初在產(chǎn)品定額成——1220002400050000196000本本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用——車間74000000251000月末在產(chǎn)品定額成——52000100002700089000本該企業(yè)某年6月份有關(guān)資料如下：3.本月初半成品庫結(jié)存A半成品800件，其實(shí)際成本總額為206000元。本月第一車間完工入庫A半成品1000件，第二車間從半成品庫領(lǐng)用A半成品1400件。本月完工入庫甲產(chǎn)成品1600件。(1)計(jì)算第一車間本月生產(chǎn)A半成品的實(shí)際成本。(2)第一車間為生產(chǎn)甲產(chǎn)品的第一生產(chǎn)步驟，沒有上步驟轉(zhuǎn)入費(fèi)用，將A半成品月初在產(chǎn)品定額成本和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用記入第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬后，即可用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)扣減月末在產(chǎn)品定額成本，從而計(jì)算出完工A半成品的成本。其計(jì)算過程見表7-2所示。表表7-2產(chǎn)品成本計(jì)算表200×年產(chǎn)量直接直接制造成本摘要月日材料人工費(fèi)用合計(jì)61本380002200046000106000630本月生產(chǎn)費(fèi)用12600060000122000308000貸：基本生產(chǎn)成本6630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)16400082000168000414000630100010800056000116000280000本10856116280本560002600052000134000本63063164000－56000＝108000108000÷1000＝10882000－26000＝5600056000÷1000＝56168000－52000＝116000116000÷1000＝116108000＋56000＋116000＝280000或414000－134000＝280000根據(jù)第一車間的半成品入庫單所列的入庫數(shù)量和第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的A半成品成本，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：自制半成品——A半成品280000——第一車間(A半成品)280000(2)根據(jù)計(jì)價(jià)后的第一車間半成品入庫單和第二車間半成品領(lǐng)用單，登記“自制半成品明細(xì)賬”表表7-3元自制半成品明細(xì)賬月初余額本月入庫合計(jì)本月領(lǐng)用月份數(shù)量成本數(shù)量成本數(shù)量成本單位數(shù)量成本(件)成本6780040020600010002800001800486000270140037800008000半成品加權(quán)平均單位成本＝486000÷1800＝270(元)本月領(lǐng)用半成品實(shí)際成本＝1400×270＝378000(元)根據(jù)第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——第二車間(甲產(chǎn)品)378000貸：自制半成品——A半成品378000(3)計(jì)算第二車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)成品的實(shí)際成本。第二車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)成品成本，包括本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和從半成品庫領(lǐng)用月本步發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和半成品倉庫轉(zhuǎn)入的耗用A半成品費(fèi)用以后，就可以按照與第一車間成本計(jì)算相同的方法計(jì)算出完工的甲產(chǎn)成品實(shí)際成本。其計(jì)算過程見表7-4表7-4產(chǎn)品成本明細(xì)賬200×摘要產(chǎn)量半成品直接制造成本年年人工費(fèi)用合計(jì)月日61在產(chǎn)品定額成本12200024000500001960006本月生產(chǎn)費(fèi)用——740001770002510006A費(fèi)用378000————378000630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)50000098000227000825000630完工產(chǎn)成品成本160044800088000200000736000完工產(chǎn)成品單位630成本28055125460630在產(chǎn)品定額成本52000100002700089000甲產(chǎn)品實(shí)際成本總額＝448000＋88000＋200000＝736000(元)甲產(chǎn)品實(shí)際平均單位成本＝736000÷1600＝460(元)根據(jù)第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬的成本計(jì)算結(jié)果和第二車間甲產(chǎn)品入庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫甲產(chǎn)品實(shí)際總成本的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品——甲產(chǎn)品736000貸：基本生產(chǎn)成本——第二車間(甲產(chǎn)品)736000(二)半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)在半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)按計(jì)劃成本綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算按計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，待計(jì)算出半成品實(shí)際成本后，再計(jì)算半成品的成本差異率，將所領(lǐng)半成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。而半成品收發(fā)的總分類核算則按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。(三)半成品成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原1.成本還原的意義采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，各步驟耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項(xiàng)目綜因此，為了能夠提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料，以便從整個(gè)企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平，就必須對(duì)產(chǎn)成品成本中“半成品”成本項(xiàng)目所謂成本還原就是從最后一個(gè)步驟起，將產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而求得2.成本還原的方法這這種方法是按各步驟所耗上一步驟半成品費(fèi)用占上一步驟所產(chǎn)該種半成品總成本的比例(即還原分配還原分配率法還原比重法還原的計(jì)算程序如下：第一步：計(jì)算成本還原分配率。計(jì)算公式如下：本月產(chǎn)成品所耗上半步驟半成品費(fèi)用成本還原分配率＝上步驟本月所產(chǎn)該種半成品成本合計(jì)第二步：計(jì)算半成品各成本項(xiàng)目還原值。其計(jì)算公式如下：半成品某成本項(xiàng)目還＝上步驟完工半成品×成本還原分配率第三步：計(jì)算還原后產(chǎn)成品各成本項(xiàng)目金額。在成本還原基礎(chǔ)上，將各步驟還原前和還原后相同的成本項(xiàng)目加計(jì)，即可求得還原后產(chǎn)成品各成本項(xiàng)目的金額。第四步：如果成本計(jì)算有兩個(gè)以上的步驟，則需重復(fù)前三步驟進(jìn)行再次的還原，直至還原到第一步驟為止。以[例7-1]資料按還原分配率法進(jìn)行成本還原，編制“產(chǎn)品成本還原計(jì)算表”見表7-5。7-57-5產(chǎn)品成本還原計(jì)算表產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品單位：元200×年6月行目次還原率直接半成品材料直接人工制造成本費(fèi)用合計(jì)還原前產(chǎn)成品成448000表①本本本月所產(chǎn)半成品②成本10800056000116000280000③成本還原值-448172800896001856000000還原后產(chǎn)成品成④本④＝①172800177600385600736000還原后產(chǎn)成品單⑤位成本⑤＝④1081112414600本月第二車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)成品成本中，所耗上一步驟(第一車間)A半成品的綜合成本為448000元。上一步驟(第一車間)本月所產(chǎn)A半成品的總成本為280000元。A半成品成本還原分配率＝448000÷280000＝第③行的成本還原值：甲產(chǎn)成品所耗A半成品費(fèi)用中的直接材料＝108000×＝172800(元)甲產(chǎn)成品所耗A半成品費(fèi)用中的直接人工＝56000×＝89600(元)甲產(chǎn)成品所耗A半成品費(fèi)用中的制造費(fèi)用＝116000×＝185600(元)第④行的還原后產(chǎn)成品各成本項(xiàng)目的成本金額：即：甲產(chǎn)成品的直接材料0＋172800＝172800(元)甲產(chǎn)成品的直接人工88000＋89600＝177600(元)甲產(chǎn)成品的制造費(fèi)用200000＋185600＝385600(元)還原以后的甲產(chǎn)成品成本總額＝172800＋177600＋385600＝736000(元)(四)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)點(diǎn)可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理；以綜合方式結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本可以簡(jiǎn)化半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)工作。2.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的缺點(diǎn)不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本信息，因而難以從企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)和水平；如果管理上要求提供這方面的成本資料，還需要將綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原，從而增加核算工作量。四、分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法(一)分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)將上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟的半成品成本，按其原始成本項(xiàng)目，分別記入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中相應(yīng)的成本項(xiàng)目之中，分項(xiàng)反映各步驟所耗上一步驟所產(chǎn)半成品成本。實(shí)際上就是按產(chǎn)品的成本項(xiàng)目分項(xiàng)累計(jì)計(jì)算產(chǎn)品成本的方式。如果半成品通過半成品倉庫收發(fā)，在自制半成品明細(xì)賬中，要分成本項(xiàng)目設(shè)置并按成本項(xiàng)目登記半成品成本。按按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)按照半成品的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)[例7-2]以[例7-1]資料，假定第一車間生產(chǎn)的A半成品直接交第二車間繼續(xù)加工，本月本月第一車間完工入庫A半成品1000件，第二車間完工入庫甲產(chǎn)成品1200件。兩個(gè)車間月初、月末在產(chǎn)品定額成本以及本月生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額資料同[例7-1]。(1)采用分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。其計(jì)算過程見表7-6。表7-6基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：第一車間產(chǎn)品名稱：半成品A元200×年產(chǎn)量直接材直接人制造費(fèi)成本合摘要(件)料工用計(jì)月日月初在產(chǎn)品定額61成本380002200046000106000630本月生產(chǎn)費(fèi)用12600060000122000308000630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)16400082000168000414000630完工半成品成本100010800056000116000280000630半成品單位成本10856116280330在產(chǎn)品定額成本340002600056000520006根據(jù)第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的A半成品成本，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——第二車間(甲產(chǎn)品)280000貸：基本生產(chǎn)成本——第一車間(A半成品)280000括本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和第一車間轉(zhuǎn)入的A半成品成本。其計(jì)算過程見表7-7。表表7-7基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：第二車產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品間200×年產(chǎn)量摘要月日1220002400050000196000直接人制造費(fèi)用成本合計(jì)工單位:元原材料61本630——74000177000251000轉(zhuǎn)入A半成63010800056000116000280000630合計(jì)2300003430007270000006301200178000316000638000000本630額成本52000100002700089000完工甲產(chǎn)成品直接材料成本＝230000-52000＝178000(元)完工甲產(chǎn)成品直接人工成本＝154000-10000＝144000(元)完工甲產(chǎn)成品制造費(fèi)用成本＝343000-27000＝316000(元)完工甲產(chǎn)成品總成本＝178000＋144000＋316000＝638000(元)完工甲產(chǎn)成品直接材料單位成本＝178000÷1200≈(元)完工甲產(chǎn)成品直接人工單位成本＝144000÷1200＝120(元)完工甲產(chǎn)成品制造費(fèi)用單位成本＝316000÷1200≈(元)完工甲產(chǎn)成品單位成本＝＋120＋＝(元)根據(jù)第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬的成本計(jì)算結(jié)果和第二車間甲產(chǎn)品入庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫甲產(chǎn)品實(shí)際總成本的會(huì)計(jì)分錄如下：貸：基本生產(chǎn)成本——第二車間(甲產(chǎn)品)638000(二)半成品按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)方法的應(yīng)用可以直接、真實(shí)地反映企業(yè)產(chǎn)品成本的原始構(gòu)成，不需要進(jìn)行成本還原。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn)：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，特別是半成品在經(jīng)過半成品倉庫收發(fā)的情況下更是如此；在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用是多少，不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析和成本考核。五、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)：1.能夠提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本信息，這是分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本以及正確計(jì)算半成品銷售成本的基礎(chǔ)。2.由于半成品的成本隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬、自制半成品明細(xì)賬中的成本金額，反映著留存在各個(gè)生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品成本以及半成品成本，因而能為在產(chǎn)品和半成品的實(shí)物管理和生產(chǎn)資金管理提供信息。3.采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費(fèi)用水平和本步驟加工費(fèi)用水平，有利于各步驟的成本管理。4.采用分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，可以直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料，滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品成本構(gòu)成和成本水平的需要，不必進(jìn)行成本還原。1.各生產(chǎn)步驟的半成品成本要按順序結(jié)轉(zhuǎn)，在加速成本計(jì)算工作方面存在一定2.在綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下，需要進(jìn)行成本還原；在半成品按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的情況下，還要計(jì)算和調(diào)整半成品成本差異。3.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下，各步驟的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作又比較復(fù)雜，核算工。第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指各生產(chǎn)步驟不計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)所產(chǎn)半成品的成本，而只歸集各步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，將這些“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，以求得產(chǎn)成品成本的方法。主要適用于在成本管理上要求分步歸集費(fèi)用，但不需要計(jì)算半成品成本的大量大批產(chǎn)企業(yè)。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點(diǎn)以最終產(chǎn)成品及其所經(jīng)生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象；半成品成本不隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)半成品成本都不逐步結(jié)轉(zhuǎn)，都不通過“自制半成品”科目進(jìn)行總分類核算；各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用；在產(chǎn)成品完工入庫時(shí)，計(jì)算各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，然后將這些“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，就可以計(jì)算出產(chǎn)成品總成本和單位成本。采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，其計(jì)算1.按每種產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬。2.按每一種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟，分別成本項(xiàng)目歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用(不包括耗用上一步驟半成品的成本)，計(jì)算出每一步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額。3.月末采用一定的方法計(jì)算每一生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額。在計(jì)算各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額時(shí)，需將各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，采用一定的方法，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。4.將各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額，按成本項(xiàng)目平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計(jì)算出產(chǎn)成品的總成本和單位成本。單位產(chǎn)成品耗用該單位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品項(xiàng)目直加工合計(jì)在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用(即本月本步歸集的費(fèi)用加月初廣義的在產(chǎn)品成本，不包括所耗上一步驟的半成品費(fèi)用)要在本月產(chǎn)成品所耗用本步生產(chǎn)的半成品與廣義的在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)成品成本份額和廣義的在產(chǎn)品成本。各步驟生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本“份額”某某步驟應(yīng)計(jì)入＝產(chǎn)成品產(chǎn)以約當(dāng)產(chǎn)量法為例，其計(jì)算公式如下：某步驟半成品單＝該步驟月初在產(chǎn)成本＋該步驟本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用該步驟完工半成品數(shù)量＋該步驟狹義在成品約當(dāng)數(shù)量該步驟已完工存放該步驟已完工存放于產(chǎn)成品耗用該以后各步驟的某步驟完＝如果每單位產(chǎn)成品耗用各步驟生產(chǎn)的半成品為1個(gè)單位時(shí)，上式中“產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量”就直接用最后步驟完工產(chǎn)成品數(shù)量進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)后兩項(xiàng)合計(jì)再加驟月末廣義在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。該步驟以完該步驟以完工存放于半這樣“某步驟完工半成品單位成本”的計(jì)算公式又可表示為：某步驟半成品某步驟半成品＝該步驟月初在產(chǎn)成本＋該步驟本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量＋月末廣義在成品約當(dāng)產(chǎn)量某步驟月末或該步驟月初月末廣義在該步驟本月發(fā)該步驟半成該步驟應(yīng)計(jì)[例7-3]某企業(yè)設(shè)有三個(gè)生產(chǎn)步驟，第一步驟生產(chǎn)A半成品，第二步驟將A半成品加工成B半成品，第三步驟將B半成品加工成乙產(chǎn)成品。產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的原材料在加工開始時(shí)一次全部投入，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。(一)200×年6月份有關(guān)產(chǎn)量和成本的資料如下：1.產(chǎn)量和各加工步驟狹義在產(chǎn)品的加工程度見表7-8。表7-8表7-86月份各加工步驟的生產(chǎn)記錄單位：件項(xiàng)目第一步驟第二步驟第三步驟產(chǎn)成品月初在產(chǎn)品數(shù)量103020——本月投入數(shù)量9080100100本月完工產(chǎn)品數(shù)80100110——量月末在產(chǎn)品數(shù)量201010——完工程度50%50%50%——2．該企業(yè)本月各生產(chǎn)步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已經(jīng)在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行了分配，三個(gè)生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品成本和本月本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用資料見表7-9。表7-9表7-9各加工步驟的成本資料單位：元項(xiàng)目步驟名稱直接材料第一步驟10800第二步驟——成本第三步驟——第一步驟16200第二步驟——發(fā)生費(fèi)用第三步驟——直接人工2500650450031002140制造費(fèi)用22500405029202450成本合計(jì)5030252475060204590①各步驟6月初在產(chǎn)品成本余額根據(jù)5月份的產(chǎn)品成本明細(xì)賬月末在產(chǎn)品成本余額登記②各步驟6月份發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用根據(jù)6月份的各種費(fèi)用分配表記1.計(jì)算第一步驟應(yīng)計(jì)入最終完工產(chǎn)成品成本的份額。計(jì)算過程見表7-10。表7-10表7-10產(chǎn)品成本明細(xì)賬步驟名稱：第一步驟產(chǎn)品名稱：A半成品單位：元200×年摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月日61月初在產(chǎn)品成本1080025002250155506630本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用04500405024750630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)270007000630040300630最終產(chǎn)成品數(shù)量——月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)630403030——量6630約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)30單位成本5——275應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本630198005500495030250份額630月末在產(chǎn)品成本72001500135010050直接材料項(xiàng)目月末(廣義)在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝10＋10＋20×100%＝40(件)直接人工或制造費(fèi)用項(xiàng)目月末(廣義)在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝10＋10＋20×50%＝30(件)直接材料單位成本＝27000÷(110＋40)＝180(元)直接人工單位成本＝7000÷(110＋30)＝50(元)制造費(fèi)用單位成本＝6300÷(110＋30)＝45(元)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的直接材料成本份額＝110×180＝19800(元)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的制造費(fèi)用成本＝110×45＝4950(元)月末廣義在產(chǎn)品直接材料成本＝40×180＝7200(元)月末廣義在產(chǎn)品直接人工成本＝30×50＝1500(元)月末廣義在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本＝30×45＝1350(元)2.計(jì)算第二步驟應(yīng)計(jì)入最終完工產(chǎn)成品成本的份額。計(jì)算過程見表7-11。產(chǎn)品成本明細(xì)產(chǎn)品成本明細(xì)賬步驟名稱：第二步驟產(chǎn)品名稱：B半成品單位：元200×成本合摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用年計(jì)表7-11月6666日1月初在產(chǎn)品成本——本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用————生————最——6505801230310029206020375035007250110月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)630——1515——量630約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)——125125——630單位成本——302858應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本630——330030806380份額630月末在產(chǎn)品成本——450420870直接人工或制造費(fèi)用項(xiàng)目月末(廣義)在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝10＋10×50%＝15(件)直接人工單位成本＝3750÷(110＋15)＝30(元)制造費(fèi)用單位成本＝3080÷(110＋15)＝28(元)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的直接人工成本份額＝110×30＝3300(元)月末在產(chǎn)品直接人工成本＝15×30＝450(元)月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本＝15×28＝420(元)3.計(jì)算第三步驟應(yīng)計(jì)入最終完工產(chǎn)成品成本的份額。計(jì)算過程見表7-12。表7-12成本明細(xì)賬產(chǎn)品步驟名稱：第三步驟200×年摘要產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)成單位：元品直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月6666日1月初在產(chǎn)品成本——本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用————生————最——1601953552140245021402450230