2021-2022年山東省德州市注冊會計會計知識點匯總（含答案）

2021-2022年山東省德州市注冊會計會計知識點匯總（含答案）學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.2009年1月1日，長征公司以5200萬元的價格自二級市場購入面值為100元的債券共45萬張，另支付相關(guān)稅費2萬元，該債券為A公司2008年1月1日發(fā)行的5年期、分期付息到期一次還本的債券，票面利率10％，每年1月5日支付上年度利息。長征公司將購人的債券劃分為持有至到期投資。則2009年長征公司取得該項投資時，應(yīng)記入“持有至到期投資”科目中的金額是()。A.4500萬元B.4752萬元C.5200萬元D.5202萬元

2.下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅嬏幚碇校_的是()。A.A.沖減工程成本B.遞延確認(rèn)收益C.直接計入當(dāng)期損益D.直接計入資本公積

3.某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準(zhǔn)備。2011年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為l90萬元；乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元；銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預(yù)計銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關(guān)稅費；截止到2011年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準(zhǔn)備。2011年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為（）萬元。

A.60B.77C.87D.97

4.秦都公司用一棟辦公樓換入燕京公司的一項專利權(quán)。辦公樓的賬面原值為4000萬元，已提折舊1000萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。秦都公司另向燕京公司支付補價200萬元。假定該項資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，且不考慮相關(guān)稅費，秦都公司換入專利權(quán)的入賬價值為（）萬元

A.4000B.3200C.3100D.2900

5.甲公司在年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)現(xiàn)了報告年度的重大會計差錯，需要做的會計處理是（）。

A.作為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會計差錯更正

B.在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期報表附注中做出披露

C.按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整事項的處理原則作出相應(yīng)調(diào)整

D.調(diào)整報告年度報表期初數(shù)和上年數(shù)

6.<2>、2010年12月31日，甲公司對庫存A半成品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）。

A.20萬元

B.32萬元

C.35萬元

D.47萬元

7.某公司2×19年至2×20年為非專利技術(shù)(用于生產(chǎn)產(chǎn)品)研究和開發(fā)了一項新工藝。2×19年10月1日以前為該項新工藝發(fā)生各項研究、調(diào)查、試驗等費用400萬元，在2×19年10月1日，公司證實該項新工藝研究成功，開始進入不具有商業(yè)規(guī)模的試生產(chǎn)階段。假定該時點以后發(fā)生的各項支出均符合資本化條件。2×19年10月至12月發(fā)生材料人工等各項支出200萬元，2×20年1月1日至6月1日又發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設(shè)備等租金和注冊費等支出800萬元，按照新工藝試生產(chǎn)了產(chǎn)品，2×20年6月1日通過該項新工藝中試鑒定，證明達到預(yù)定用途，將投入商業(yè)性使用并預(yù)計在未來10年按直線法為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，預(yù)計凈殘值為0。假定該公司財務(wù)報表對外提供半年報。不考慮其他因素的影響，下列關(guān)于該公司的列報的說法錯誤的是（）。

A.2×19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上列示無形資產(chǎn)200萬元

B.2×19年12月31日該項非專利技術(shù)研究增加管理費用科目金額400萬元

C.2×20年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表上列示無形資產(chǎn)991．67萬元

D.2×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上列示無形資產(chǎn)941．67萬元

8.甲公司20×8年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)因出租房屋取得租金收入120萬元；

(2)因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元；

(3)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元；

(4)因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失10萬元；

(5)管理用機器設(shè)備發(fā)生日常維護支出40萬元；

(6)辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬元；

(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元；

(8)因存貨市價上升轉(zhuǎn)回上年計提的存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

甲公司20×8年度因上述交易或事項而確認(rèn)的管理費用金額是()。A.A.240萬元B.250萬元C.340萬元D.350萬元

9.關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式，下列說法正確的是（）。

A.成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更

B.已經(jīng)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

C.一般情況下，已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資陛房地產(chǎn)，不得從公允價值轉(zhuǎn)為成本模式

D.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式可以隨意選擇

10.下列各項關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。(2009年新制度)

A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用

B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用

C.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入財務(wù)費用

D.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入銷售費用

11.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列題目。

甲公司持有乙公司80％的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲?0×3年甲公司與其權(quán)益工具有關(guān)的資料如下：

（1）20×3年1月1日甲公司發(fā)行在外普通股股數(shù)為82000萬股。

（2）20×3年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)向全體股東發(fā)放12300萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在20×3年5月13認(rèn)購l股甲公司普通股。20×3年5月31日，該認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司完成工商變更登記，將注冊資本變更為94300萬元。

（3）20×3年度歸屬于甲公司普通股股東的凈利潤為89175萬元。

（4）乙公司20×3年度基本每股收益為1.6元／股，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為8000萬股。

甲公司20×3年度個別利潤表列示的基本每股收益是（）。查看材料

A.0．95元／股B.1元／股C.1．10元／股D.1．04元／股

12.關(guān)于2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表列報，下列說法中正確的是（）。查看材料

A.投資性房地產(chǎn)列報的金額為1400萬元

B.投資性房地產(chǎn)列報的金額為1550萬元

C.在建工程列報的金額為1400萬元

D.在建工程列報的金額為1550萬元

13.A公司以一臺甲設(shè)備換人D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為100萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備10萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價值均無法合理確定，另外，D公司向A公司支付補價5萬元。假定不考慮相關(guān)稅費的影響，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（）萬元。

A.65B.55C.60D.95

14.京華公司2018年1月1日聘請副總裁一名，確定該副總裁的薪酬計劃如下：①月薪8萬元；②免費提供一套公寓供其使用，月租金1.6萬元由公司支付；③免費提供一輛價值為25萬元的小汽車供其自用。該小汽車購置于2016年12月30日，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為1萬元，采用年限平均法計提折舊。該公司外聘副總裁的每月薪酬總額為（）萬元

A.8B.9.6C.10D.13.6

15.甲公司對A產(chǎn)品實行一個月內(nèi)“包退、包換、包修”的銷售政策。2011年8月份共銷售A產(chǎn)品20件，售價共計100000元，成本80000元。根據(jù)以往經(jīng)驗，A產(chǎn)品包退的占4%，包換的占6%，包修的占10%，甲公司8月份銷售A產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入金額為（）元。

A.100000B.96000C.90000D.80000

16.<2>、下列關(guān)于乙公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，不正確的是（）。

A.變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值15000萬元

B.變更日對出租辦公樓應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3750萬元

C.將2009年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊300萬元計入當(dāng)年度損益,多計提的300萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元

D.發(fā)出存貨成本由后進先出法改為個別計價法，因累積影響數(shù)無法確定采用未來適用法，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅

17.國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)．當(dāng)日匯率為1港元=0．8元人民幣，款項已支付。2012年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股股票的市價變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=0．78元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。甲公司2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動收益1為（）元人民幣。

A.7800B.6400C.8000D.1600

18.王某與他人合作投資成立了一家有限責(zé)任公司，王某任法定代表人。后來公司倒閉，公司資產(chǎn)不足以償還債務(wù)。公司的債權(quán)人要求王某償還不足部分。下列說法正確的是（）。

A.王某投資成立有限責(zé)任公司，王某元需承擔(dān)公司債務(wù)

B.王某是公司的投資人，公司的債權(quán)人可以要求王某償還

C.王某是公司的法定代表人，公司的債權(quán)人可以要求王某償還

D.王某與他人合作投資，王某應(yīng)當(dāng)按照出資比例對公司的債務(wù)承擔(dān)償還責(zé)任

19.甲公司因購貨原因于2013年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2013年4月1日，甲公司因發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司一項專利抵償債務(wù)。該專利原值為100萬元，已累計攤銷20萬元公允價值為70萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費。則債務(wù)人甲公司計入營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的金額分別為（）萬元。

A.30，30B.10．30C.10，20D.20，20

20.下列關(guān)于費用的表述中，不正確的是（）。(2012年)

A.費用導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少

B.費用是企業(yè)經(jīng)濟利益的總流出

C.費用是企業(yè)在日常活動中形成的

D.費用如果不能可靠計量則不能予以確認(rèn)

21.2011年1月1日，甲公司將其持有的一項商標(biāo)權(quán)出租給乙企業(yè)，租期是5年，每年末收取租金30萬元。該商標(biāo)權(quán)是甲公司2008年7月1日購入的，初始人賬價值為l00萬元，預(yù)計使用期限為l0年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用直線法攤銷。甲公司因該項出租業(yè)務(wù)每年需要交納營業(yè)稅l．5萬元。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費，甲公司2011年因該業(yè)務(wù)影響營業(yè)利潤的金額為（）萬元。

A.30B.18．5C.10D.8．5

22.承租人甲公司于2×19年1月1日與出租人乙公司簽訂了汽車租賃合同，每年年末支付租金10萬元，租賃期為4年，甲公司確定租賃內(nèi)含利率為5％。合同中就擔(dān)保余值的規(guī)定為：如果標(biāo)的汽車在租賃期結(jié)束時的公允價值低于8萬元，則甲公司需向乙公司支付8萬元與汽車公允價值之間的差額，在租賃期開始日，甲公司預(yù)計標(biāo)的汽車在租賃期結(jié)束時的公允價值為8萬元。已知(P／A，5％，4)=3．5460，(P／F，5％，4)=0．8227。2×19年1月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的租賃負(fù)債為（）萬元。

A.40B.50C.35．46D.42．42

23.下列會計事項中，屬于會計政策變更但不需要調(diào)整當(dāng)期期初未分配利潤的是（）

A.承租人對未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?/p>

B.因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法

C.預(yù)計負(fù)債初始計量的最佳估計數(shù)的確定

D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為移動加權(quán)平均法

24.2011年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的人賬價值為()萬元。

A.810B.815C.830D.835

25.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，下列各項中，不影響“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目的金額是（）

A.被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利

B.被投資單位發(fā)生凈虧損

C.被投資單位以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益（非交易性權(quán)益工具）的金融資產(chǎn)公允價值的增加

D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

26.2013年12月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。

2013年12月31日，乙公司股票市場價格為每股15元。2014年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利5萬元。2014年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費用2萬元后，實際取得款項158萬元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2014年度因投資乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）萬元。

A.65B.63C.61D.56

27.

甲公司是上市公司，擁有一家子公司一乙公司。

2006～2008年發(fā)生的相關(guān)交易如下：（1）2006年甲公司將100件商品銷售給乙公司，每件售價3萬元，每件銷售成本2萬元，銷售時甲公司已為該批存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元（每件1萬元）。2006年乙公司銷售了其中的20件，年末該批存貨可變現(xiàn)凈值為140萬元。2007年乙公司對外售出40件，年末存貨可變現(xiàn)凈值為9HD萬元。2008年乙公司對外售出10件，年末存貨可變現(xiàn)凈值為45萬元。

（2）甲公司2008年12月31日應(yīng)收乙公司賬款余額為600萬元，年初應(yīng)收乙公司賬款余額為500萬元。假定甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計提比例為5%。

假定兩公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨應(yīng)按歷史成本計量；各項資產(chǎn)計提的減值損失只有在實際發(fā)生時，才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。

根據(jù)上述資料，回答18～21問題。

第

18

題

2006年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵銷處理中，對存貨項目的影響額為（）萬元。

A.一80B.80C.OD.－20

28.甲公司2018年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤1600萬元。甲公司2018年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬股，引起當(dāng)年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的事項：（1）9月30日，為實施一項非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)1200萬股；（2）11月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股。不考慮其他因素，甲公司2018年基本每股收益是（）

A.0.32元/股B.0.30元/股C.0.25元/股D.0.29元/股

29.丙公司為上市公司，2001年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產(chǎn)。2002年和2003年末，丙公司預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；計提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產(chǎn)于2004年7月1日的賬面余額為()萬元。

A.3302B.3900C.3950D.4046

30.A公司于2012年1月2日從證券市場上購入B公司于2011年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5E1支付上年度的利息，到期日為2013年12月31日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1011．67萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際年利率為6%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

A公司2012年1月2日持有至到期投資的初始投資成本為（）萬元。

A.1011．67B.1000C.981．67D.1031．67

二、多選題(15題)31.甲公司自2008年2月1日起自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，2008年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費用300萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為600萬元；2009年1月1日該項專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。甲公司預(yù)計該項專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法進行攤銷。假定該項研發(fā)支出符合稅法規(guī)定的加計扣除條件，攤銷年限、方法與會計規(guī)定相同。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、下列有關(guān)甲公司2008年度的會計處理，正確的有（）。

A.因上述業(yè)務(wù)影響2008年度損益的金額為300萬元

B.因上述業(yè)務(wù)影響2008年度損益的金額為700萬元

C.因上述業(yè)務(wù)影響2008年度損益的金額為1050萬元

D.當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)支出不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額

E.當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)支出應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額350萬元

32.第

30

題

采用遞延法核算所得稅的情況下，影響當(dāng)期所得稅費用的因素有（）。

A.本期應(yīng)交的所得稅

B.本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項

C.本期轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項

D.本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項

E.稅率變動調(diào)整遞延稅款借項

33.在對資產(chǎn)進行減值測試時，關(guān)于折現(xiàn)率的說法不正確的有（）。

A.不得使用替代利率估計折現(xiàn)率

B.用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)應(yīng)該為稅后利率

C.企業(yè)通常應(yīng)采用單－的折現(xiàn)率

D.折現(xiàn)率為企業(yè)在購置或投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率

34.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)定，下列表述正確的是（）

A.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入股本的金額

B.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的賬面價值計入相關(guān)成本或費用，并增加應(yīng)付職工薪酬

C.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進行會計處理

D.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

35.2019年7月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買商標(biāo)權(quán)，合同總價款為8000萬元，款項分四次支付，其中合同簽訂日支付購買價款的50%，其余款項自次年起每年7月1日支付1000萬元。商標(biāo)權(quán)購買現(xiàn)值為7546萬元，折現(xiàn)率為5%。該商標(biāo)權(quán)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法攤銷。下列各項關(guān)于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會計處理的表述中，正確的有（）A.每年實際支付商標(biāo)權(quán)的價款計入當(dāng)期損益

B.該商標(biāo)權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按8000萬元進行計量

C.商標(biāo)權(quán)2019年計提攤銷的金額為754.6萬元

D.商標(biāo)權(quán)合同價款與購買現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分?jǐn)傆嬋霌p益

36.下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會計處理中，正確的有()。

A.應(yīng)當(dāng)采用成本法進行后續(xù)計量

B.應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進行后續(xù)計量

C.取得的現(xiàn)金股利計入當(dāng)期損益

D.應(yīng)當(dāng)采用公允價值進行后續(xù)計量

E.取得的股票股利在備查簿中登記

37.基本會計核算賬簿管理包括（）的查詢及打印。

A.總賬B.余額表C.明細(xì)賬D.客戶往來賬

38.下列關(guān)于稀釋性每股收益的表述中，正確的有（）

A.對于盈利企業(yè)，認(rèn)股權(quán)證的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，具有稀釋性

B.對于虧損企業(yè)，認(rèn)股權(quán)證的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，具有稀釋性

C.對于盈利企業(yè)，承諾回購股份的合同中回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，具有稀釋性

D.對于虧損企業(yè)，承諾回購股份的合同中回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，具有稀釋性

39.

第

23

題

以下關(guān)于甲公司計量正確的有（）。

40.甲企業(yè)下列會計處理中，正確的有（）。

A.2012年年末該資產(chǎn)的賬面價值為128萬元

B.2012年年末應(yīng)確認(rèn)“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”2．5萬元

C.2013年1月1日應(yīng)確認(rèn)資本公積14．5萬元

D.2013年1月1日確認(rèn)盈余公積1．45萬元，未分配利潤13．05萬元

E.2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益10萬元

41.下列交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。A.A.以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備

B.以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設(shè)備并支付25萬元補價

C.以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設(shè)備并收取24萬元補價

D.以準(zhǔn)備持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資

42.下列各項業(yè)務(wù)，會引起留存收益總額變化，但是不會引起所有者權(quán)益總額變化的有()。

A.根據(jù)股東大會的決議分配股票股利

B.外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金

C.用盈余公積派送新股

D.用盈余公積彌補以前年度虧損

43.20×7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日，月租金為6萬元，每年年末支付當(dāng)年度租金；前3個月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10％，自次月起每月增加租金0．5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于20×7年1月5日支付律師費3萬元。已知租賃開始日租賃設(shè)備的公允價值為980萬元。下列各項關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有()。(2009年新制度考題)

A.或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益

B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當(dāng)期損益

C.經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)

D.經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊

E.免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費用

44.下列項目中，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算的有（）

A.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工手續(xù)的自用廠房

B.融資租出的大型設(shè)備

C.房地產(chǎn)企業(yè)目前正在開發(fā)的商品房

D.盤虧、毀損的固定資產(chǎn)

45.甲公司2018年年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為2019年3月30日，實際對外公布的日期為2019年4月3日。該公司2019年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的有（）A.3月1日發(fā)現(xiàn)2018年10月建造完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)的一項固定資產(chǎn)尚未入賬

B.3月11日外匯匯率發(fā)生重大變化

C.3月15日董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

D.3月20日甲公司于2018年9月15日銷售給乙公司的商品發(fā)生退貨

三、判斷題(3題)46.3.擁有對被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

47.5.破產(chǎn)清算會計作為財務(wù)會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關(guān)鍵在于通過股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

50.根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷2013年下半年甲公司購買A公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡要說明理由。

51.甲公司為上市公司，2010—2012年發(fā)生如下交易：

(1)2010年5月2日，甲公司取得乙公司30％的股權(quán)，實際支付價款5400萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為l8000萬元。其中股本為l0900萬元，資本公積為3800萬元，盈余公積為280萬元，未分配利潤為3020萬元。之前，甲公司與乙公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

①取得投資時，乙公司除一批A商品的公允價值與賬面價值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值均相同。該批A商品的賬面成本為600萬元，公允價值為800萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。

②2010年7月1日，乙公司宣告發(fā)放股票股利300萬元，并于8月10日實際發(fā)放。

③2010年9月，乙公司將其成本為400萬元的B商品以700萬元的價格出售給甲公司，甲公司將司將取得的8商品作為存貨管理。

④乙公司2010年5月至l2月31日實現(xiàn)凈利潤2200萬元，提取盈余公積220萬元。截至2010年12月31日，A、B商品均已全部對外出售。

2010年年末乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的上升計入資本公積的金額為200萬元(已扣除所得稅影響)。

(2)2011年1月1日，甲公司經(jīng)與丁公司協(xié)商，雙方同意甲公司以其持有的一項廠房和投資性房地產(chǎn)作為對價，取得丁公司持有的乙公司50％的股權(quán)。取得上述股權(quán)后，甲公司共持有乙公司80％的股權(quán)，能對乙公司實施控制。甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司換出廠房的賬面原價為2900萬元，已計提折舊l000萬元，公允價值為3000萬元。換出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，成本為7000萬元，已計提折舊3500萬元，公允價值為11000萬元。

當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為25000萬元。(3)2011年甲公司其他業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

①1月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租人戊公司的一條生產(chǎn)線，用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，雙方約定租期3年，每年年末支付租金25萬元。2011年12月15日，市政規(guī)劃要求公司遷址，甲公司不得不停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，而原經(jīng)營租賃合同為不可撤銷合同，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉(zhuǎn)租該生產(chǎn)線。假定停產(chǎn)當(dāng)日，甲公司無庫存A產(chǎn)品。甲公司和戊公司之間無其他關(guān)系。

②9月1日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為125萬元，取得乙公司不帶息商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)期限為6個月。甲公司2011年11月1日將該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，且銀行附有追索權(quán)。甲公司實際收到105萬元，款項已存入銀行。

(4)2012年5月15日，甲公司因購買材料而欠丙公司購貨款及稅款合計為6800萬元，由于甲公司無法償付該應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以其持有乙公司32％的股權(quán)償還債務(wù)，由此甲公司對乙公司不再具有控制。重組日，該股權(quán)投資的公允價值是6600萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。除此之外，甲公司與丙公司之間無其他關(guān)系。

要求：

(1)計算2010年甲公司取得乙公司30％股權(quán)的初始投資成本，判斷該項投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。

(2)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由；計算購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽金額，并說明理由。

(3)根據(jù)資料(3)一①，分析判斷甲公司個別報表中應(yīng)如何處理，計算該項交易對甲公司2010年度合并財務(wù)報表的影響。

(4)根據(jù)資料(3)一②，簡述應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由(假定不考慮利息調(diào)整的攤銷)。

(5)根據(jù)資料(4)，分析計算甲公司因債務(wù)重組交易而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認(rèn)的債務(wù)重組收益。

(6)根據(jù)資料(4)，分析判斷甲公司對乙公司的剩余股權(quán)在合并報表中應(yīng)如何處理。

52.甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％；甲公司按照凈利潤的l0％提取法定盈余公積；2013年度的財務(wù)報告于2014年3月31日批準(zhǔn)對外報出；2013年所得稅匯算清繳工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2014年1月10日，甲公司收到銷售給乙公司的一批商品的退貨，開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付退貨款345萬元。該批商品系2013年12月10日銷售給乙公司，售價為300萬元(不含增值稅)，成本為200萬元，付款條件為2／10，n／20。雙方約定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。乙公司于2013年12月19日支付扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項。

(2)2014年1月20日，甲公司進一步發(fā)現(xiàn)w商品的性價比遠優(yōu)于D商品，甲公司重新估計D商品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為1300萬元。在2013年12月31日，因D商品的替代產(chǎn)品w商品的出現(xiàn)，甲公司已估計庫存D商品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為l600萬元。D商品的成本為2000萬元。

(3)2014年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2013年6月30日已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計提折舊。至2013年6月30日該辦公樓的實際成本為2400萬元，預(yù)計使用年限為l0年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2013年7月1日至l2月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息40萬元計人了在建工程成本，2013年年末未發(fā)生減值。

(4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企業(yè)遭受自然災(zāi)害，損失慘重，估計應(yīng)收丙企業(yè)貨款的60％不能收回。該批貨款系2013年lO月10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的，銷售時取得含稅收入600萬元，貨款到年末尚未收到，按當(dāng)時情況計提了5％的壞賬準(zhǔn)備。

(5)2014年2月10日，甲公司收到修訂后的關(guān)于工程進度報告書，指出至2013年年末，工程完工進度應(yīng)為30％。該工程系2013年甲公司承接了一項辦公樓建設(shè)工程，合同總收入為2000萬元，2013年年末預(yù)計合同總成本為l600萬元。工程于2013年7月1日開工，工期為1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人與費用。

①2013年年末實際投入工程成本610萬元，全部用銀行存款支付；實際收到工程結(jié)算款項420萬元。

②2013年年末估計完工進度為25％，并據(jù)此確認(rèn)合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)合同成本。

(6)2014年2月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)對A公司投資會計處理有誤。甲公司于2013年9月1日從證券市場上購人A上市公司股票200萬股，每股市價9元，購買價格為1800萬元，另外支付傭金、稅金共計4萬元，擁有A公司0．5％股份，不能參與對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本為1800萬元，將交易費用4萬元計入了管理費用。2013年12月31日該股票每股市價為10元。

要求：

(1)指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事項中，哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(注明上述交易和事項的序號即可)。

(2)編制甲公司調(diào)整事項相關(guān)的會計分錄，合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整。

(3)計算2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項目應(yīng)調(diào)整的金額。

53.2009年1月2日，甲公司以庫存商品、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)作為合并對價支付給乙公司的原股東丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。各個公司所得稅稅率均為25%，甲公司采用應(yīng)稅合并。(假定增值稅稅率為17%)(1)2009年1月2日有關(guān)合并對價資料如下：①庫存商品的成本為800萬元，存貨跌價準(zhǔn)備為100萬元，公允價值為1000萬元，增值稅170萬元；②投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1900萬元，其中成本為1500萬元，公允價值變動(借方)為400萬元，公允價值為2340萬元；不考慮營業(yè)稅；③無形資產(chǎn)的原值2200萬元，已計提攤銷額200萬元，公允價值為2200萬元，應(yīng)交營業(yè)稅110萬元；④交易性金融資產(chǎn)的賬面價值300萬元，其中成本為350萬元，公允價值變動(貸方)50萬元，公允價值250萬元；⑤另支付直接相關(guān)稅費40萬元。購買日乙公司所有者權(quán)益賬面價值為6000萬元，其中股本為4000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤為300萬元。投資時乙公司一項剩余折舊年限為20年的管理用固定資產(chǎn)賬面價值600萬元，公允價值700萬元。除此之外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于其賬面價值。(2)2009年4月10日乙公司分配現(xiàn)金股利100萬元。2009年度乙公司共實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元。2009年年末乙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加50萬元(假設(shè)不考慮所得稅影響)。(3)2010年4月10日乙公司分配現(xiàn)金股利900萬元。2010年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，提取盈余公積120萬元。2010年年末乙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加60萬元(假設(shè)不考慮所得稅影響)。(4)內(nèi)部交易資料如下：①甲公司2009年5月15日從乙公司購進需安裝設(shè)備一臺，用于公司行政管理，設(shè)備含稅價款877.50萬元(增值稅稅率17%)，相關(guān)款項于當(dāng)日以銀行存款支付，6月18日投入使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，其成本為600萬元。甲公司對該設(shè)備采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。2010年9月28日，甲公司變賣上述從乙公司購進的設(shè)備，將凈虧損計入營業(yè)外支出。②2009年甲公司向乙公司銷售甲產(chǎn)品1000件，每件價款為2萬元，成本為1.6萬元，截至2010年年末，甲公司尚未收到有關(guān)貨款。2009年年末，甲公司提取壞賬準(zhǔn)備20萬元，2009年年末已對外銷售甲產(chǎn)品800件。至2010年年末該批甲產(chǎn)品尚有100件未對外出售。2010年甲公司沒有提取壞賬準(zhǔn)備。要求：

計算2009年1月2日甲公司合并成本；

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲上市公司于2003年1月1日發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券,面值總額為20000萬元,按照20200元溢價發(fā)行,全部用于一項重大建設(shè)工程的補充流動資金。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年,票面年利率為1%。甲公司在募集說明書中規(guī)定:

(1)債券持有人2004年1月1日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股;

(2)達不到轉(zhuǎn)換條件時,債券持有人可以在2004年1月1日至1月5日要求甲公司贖回債券本金并按年利率2%支付債券利息補償;

(3)從2004年起每年1月10日支付上一年度的所持債券利息;發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中,甲公司取得凍結(jié)資金利息收入150萬元,發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費50萬元,發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結(jié)資金利息收入均已收存銀行。2004年1月1日及其以后的情況是:

(1)2004年1月1日甲公司根據(jù)某債券持有人A的申請,贖回其所持面值總額為5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券并支付利息及補償;

(2)同日,該可轉(zhuǎn)換公司債券另一持有人B將其所持面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份,每100元債券轉(zhuǎn)10股,每股1元,并辦妥相關(guān)手續(xù);

(3)2006年1月1日債券到期,甲公司向該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人支付債券本金和最后一年利息。甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法攤銷,每半年計提一次利息并攤銷溢折價;甲公司按約定時間每年支付利息。

要求:

(1)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2003年12月31日與計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計分錄。

(3)編制甲公司2004年1月1日與贖回可轉(zhuǎn)換公司債券和轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。

(4)編制甲公司2006年1月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息有關(guān)的會計分錄。

55.A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。有關(guān)固定資產(chǎn)的核算資料如下：

(1)2002年9月19日對一生產(chǎn)線進行改擴建，改擴建前該生產(chǎn)線的原價為1350萬元，已提折舊300萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備75萬元。

(2)在改擴建過程中領(lǐng)用工程物資450萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料75萬元；發(fā)生改擴建人員工資120萬元，用銀行存款支付其他費用92.25萬元。

(3)該生產(chǎn)線于2002年12月10日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的可收回金額為1575萬元。該企業(yè)對改擴建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為75萬元。

(4)2004年12月31日該生產(chǎn)線的銷售凈價為1035萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1025萬元。

(5)2006年12月31日該生產(chǎn)線的銷售凈價為700萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為750萬元。假定固定資產(chǎn)按年計提折舊，固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限變更為5年，折舊方法變更為雙倍余額遞減法，預(yù)計凈殘值不變。

(6)2007年6月1日出售該固定資產(chǎn)，取得價款為800萬元，支付清理費用15萬元，均通過銀行存款收支。本月清理完畢。

要求：

(1)編制上述與固定資產(chǎn)改擴建有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。計算改擴建后固定資產(chǎn)的入賬價值。

(2)計算改擴建后的固定資產(chǎn)2003年和2004年每年應(yīng)計提的折舊額。

(3)計算2004年12月31日該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，編制相關(guān)會計分錄。

(4)計算該固定資產(chǎn)2005年和2006年每年應(yīng)計提的折舊額。

(5)編制2006年12月31日該固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。

(6)計提2007年固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額。

(7)編制處置固定資產(chǎn)的會計分錄(金額單位用萬元表示)。

56.

分別編制甲公司和乙公司剩余債務(wù)期末計提利息及到期清償債務(wù)的會計分錄(假定按年計提利息)。

57.

分別計算乙公司2006年上述暫時性差異應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)遞延所得稅金額；

58.甲股份有限公司2007年至2013年與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)2007年12月1日，以銀行存款600萬元購入一項無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費)，該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年。

(2)2011年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為248.5萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為240萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。

(3)2012年12月31日，該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為220萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為210萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。

(4)2013年5月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款200萬元并存入銀行(不考慮相關(guān)稅費)。

要求：

(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄。

(2)計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。

(3)編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。

(4)計算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬畫凈值。

(5)編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。

(6)計算2013年4月30日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。

(7)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。

(8)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。

(假定無形資產(chǎn)賬面凈值：無形資產(chǎn)原值—累計攤銷)

參考答案

1.B取得債券時購買價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息需要單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，因此持有至到期投資的初始人賬金額=5200+2—45×100×10％=4752(萬元)，則記入“持有至到期投資”科目的金額即為4752萬元。參考分錄：借：持有至到期投資——成本4500——利息調(diào)整252應(yīng)收利息450貸：銀行存款5202

2.A解析：資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。

3.C甲商品的成本是240萬元，其可變現(xiàn)凈值是200—12=188(萬元)，所以應(yīng)該計提的存貨跌價準(zhǔn)備是240—188=52(萬元)；乙商品的成本是320萬元，其可變現(xiàn)凈值是300—15=285(萬元)，所以應(yīng)該計提的存貨跌價準(zhǔn)備是320—285=35(萬元)。2004年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計提的存貨跌價準(zhǔn)備總額是52+35=87(萬元)。

4.C非貨幣資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均無法可靠計量時，換入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按賬面價值為計量基礎(chǔ)。本題中該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。因此換入資產(chǎn)按照賬面價值計量。支付補價方，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，無論是否支付補價，均不確認(rèn)損益。故甲公司換入專利權(quán)的入賬價值＝（4000－1000－100）＋200＝3100（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

5.C對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度重大會計差錯，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的規(guī)定進行處理，同時調(diào)整報告年度報表的期末余額和本期金額。

6.B【正確答案】：B

【答案解析】：A半成品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)區(qū)分：有合同部分：228－15×80%－20×80%＝200（萬元）；無合同部分：（275－15－20）×20%＝48（萬元）。A半成品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額＝[（560/2×80%－200）－0]＋[（560/2×20%－48）－0]＝32（萬元）。

7.A2×19年12月31日，沒有達到預(yù)定用途時將應(yīng)資本化的研發(fā)支出在資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項目列示，選項A錯誤。會計處理：2×19年12月31日以前的支出：借：研發(fā)支出——資本化支出200——費用化支出400貸：銀行存款等6002×19年12月31日借：管理費用——研發(fā)費用400貸：研發(fā)支出——費用化支出4002×20年1月1日一6月1日支出借：研發(fā)支出——資本化支出800貸：銀行存款等8002×20年6月1日借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)1000(200+800)貸：研發(fā)支出——資本化支出10002×20年6月應(yīng)計提的攤銷金額=1000／10×1／12=8．33(萬元)借：制造費用8．33貸：累計攤銷8．332×20年6月30日，資產(chǎn)負(fù)債表上列示無形資產(chǎn)991．67萬元(1000-8．33)，選項C正確。2×20年7月至12月攤銷額借：制造費用50(1000／10×6／12)貸：累計攤銷502×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上列示無形資產(chǎn)941．67萬元(1000-8．33-50)，選項D正確。

8.D甲公司20×8年度因上述交易或事項而確認(rèn)的管理費用金額=10+40+300=350(萬元)。事項(1)確認(rèn)收入120萬元，事項(2)確認(rèn)營業(yè)外收入30萬元，事項(3)沖減長期股權(quán)投資賬而價值60萬元，事項(4)確認(rèn)管理費用10萬元，事項(5)確認(rèn)管理費用40萬元，事項(6)確認(rèn)管理費用300萬元，事項(7)確認(rèn)公允價值變動損益(貸方發(fā)生額)60萬元，事項(8)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失(貸方發(fā)生額)100萬元。

9.C企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更進行處理，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定不得隨意變更。存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式變更為公允價值模式。

10.A企業(yè)在發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入當(dāng)期財務(wù)費用。

11.B20×3年度利潤表中列示的基本每股收益=89175?(82000+12300×7-12)=89175-89175=1(元／股)。

12.B投資性房地產(chǎn)列報的金額=(2000-600)+150=1550(萬元)。

13.BA公司換人乙設(shè)備的人賬價值=(100-30-10)-5=55(萬元)。

14.C職工薪酬范圍包括工資、津貼和補貼;職工福利費;醫(yī)療保險費、生育保險費和工傷保險費等社會保險費、住房公積金;工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;非貨幣性福利；辭退福利等。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確定應(yīng)付職工薪酬。所以，該公司外聘副總裁的每月薪酬＝8＋1.6＋（25－1）/（12×5）＝10（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

15.B附有銷售退回條件的商品銷售，如果能夠按照經(jīng)驗對退回的可能性作出合理的估計，應(yīng)在發(fā)出商品時，全部確認(rèn)為收入；期末估計可能發(fā)生退貨的部分，沖減收入和成本。因此，甲公司8月份銷售A產(chǎn)品確認(rèn)的收入金額=100000×(1—4%)：96000(元)。

16.D【正確答案】：D

【答案解析】：選項A，變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值＝30000－15000＝15000萬元；正確。

選項B，對出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝15000×25%＝3750（萬元）；正確。

選項C，將2009年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊300萬元計入當(dāng)年度損益，2009年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝300×25%＝75（萬元）；正確。

選項D，所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)＝3000×25%＝750（萬元）。

17.B甲公司2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動收益=10000×8×0.78-10000×7×0.8=6400(元人民幣)。

18.A《公司法》第三條規(guī)定，司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)《公司法》規(guī)定，王某以公司的全部資產(chǎn)償還債務(wù)后，無需再承擔(dān)剩余的公司債務(wù)。所以，A項正確。故選A。

19.B應(yīng)計人營業(yè)外支出的金額=(100-20)-70=10(萬元)，應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=100-70=30(萬元)。

20.B選項B，費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

21.B影響甲公司2011年營業(yè)利潤的金額=30—100／10—1．5=18．5(萬元)。

22.C在租賃期開始日，甲公司預(yù)計標(biāo)的汽車在租賃期結(jié)束時的公允價值為8萬元，即，甲公司預(yù)計在擔(dān)保余值下將支付的金額為零。因此，甲公司在計算租賃負(fù)債時，與擔(dān)保余值相關(guān)的付款額為零。甲公司應(yīng)確認(rèn)的租賃負(fù)債=10×3．5460=35．46(萬元)。

23.D選項A不符合題意，承租人對未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)倢儆跁嫻烙嬜兏粚儆跁嬚咦兏?/p>

選項B不符合題意，是當(dāng)期的正常事項，不屬于會計政策變更，也不屬于會計估計變更；

選項C不符合題意，預(yù)計負(fù)債初始計量中最佳估計數(shù)的確定是對負(fù)債賬面價值的調(diào)整，屬于會計估計變更；

選項D符合題意，發(fā)出存貨計價方法的變更是會計計量基礎(chǔ)發(fā)生變化，屬于會計政策變更，但采用未來適用法處理，不需要追溯調(diào)整。

綜上，本題應(yīng)選D。

24.A支付價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)計入應(yīng)收股利中，支付的交易費用計入投資收益，所以入賬價值=830—20=810(萬元)。

25.C選項A影響，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，應(yīng)抵減長期股權(quán)投投資賬面價值，影響“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目；

選項B影響，被投資單位發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)應(yīng)按份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，影響“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目；

選項C不影響，被投資單位以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益（非交易性權(quán)益工具）的金融資產(chǎn)公允價值的增加，屬于其他綜合收益的增減變動，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，影響“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目；

選項D影響，投在單位在確認(rèn)投資收益時，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)抵銷，影響“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。

綜上，本題應(yīng)選C。

26.B【解析】甲公司出售乙公司股票確認(rèn)的投資收益=158-100=58(萬元)，因分得股利而確認(rèn)的投資收益為5萬元，所以甲公司2014年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益=58+5=63(萬元)。

27.C2006年的抵銷分錄為：

借：營業(yè)成本.80

(母公司銷售存貨時結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備)

貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備80

借：營業(yè)收入300

貸：營業(yè)成本300

借：營業(yè)成本80

貸：存貨80

2006年末集團角度存貨成本l60萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額20萬元，已有余額80萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備60萬元。

2006年末子公司角度存貨成本240萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。

借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備160

貸：資產(chǎn)減值損失l60

2006年末集團角度存貨賬面價值l40萬元，計稅基礎(chǔ)240萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(240—140)×25%=25(萬元)。

2006年末子公司存貨賬面價值140萬元，計稅基礎(chǔ)240萬元，已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(240—140)×25%=25(萬元)。

所以所得稅無需作抵銷分錄。

對存貨項目的影響=一80—80+160=0。

28.C甲公司2018年基本每股收益＝1600/（5000×1.2＋1200×3/12×1.2）＝0.25（元/股）。

綜上，本題應(yīng)選C。

計算基本每股收益時：

分子為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，即企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額；

分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與相應(yīng)時間權(quán)數(shù)的乘積進行調(diào)整后的股數(shù)。

發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間－當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間

29.D解析：2002年12月31日無形資產(chǎn)賬面余額＝6000-6000÷10×2＝4800元，可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬元；2003年12月31日無形資產(chǎn)賬面余額＝4800-4000÷8＝4300元，可收回金額為3556萬元，賬面價值為3556萬元；2004年7月1日無形資產(chǎn)賬面余額＝4300-3556÷7÷2＝4046萬元。

30.CA公司2012年1月2日持有至到期投資的成本=1011.67+20-1000×5%=981.67(萬元)。

31.BE【正確答案】：BE

【答案解析】：2008年影響損益的金額即為費用化的研發(fā)支出期末轉(zhuǎn)入管理費用的金額700萬元，費用化的支出允許加計扣除，所以350萬元（700×50%）應(yīng)調(diào)減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

32.ABCD采用遞延法核算所得稅的情況下，一定時期的所得稅費用包括：（1）本期應(yīng)交所得稅；（2）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項；E不是遞延法下的內(nèi)容，如果是在債務(wù)法下則要考慮此項。

33.AB選項A，折現(xiàn)率通常應(yīng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)確定，若該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率；選項B，用于估計的利率應(yīng)為稅前利率。

34.ACD選項A正確，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整，企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）；

選項B錯誤，授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，并相應(yīng)增加資本公積；

選項C正確，除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進行會計處理；

選項D正確，股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付；以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份（如限制性股票）或其他權(quán)益工具（如股票期權(quán)）作為對價進行結(jié)算的交易；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易，如模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

35.CD選項A表述錯誤，每年實際支付的價款沖減長期應(yīng)付款；

選項B表述錯誤，商標(biāo)權(quán)屬于無形資產(chǎn)核算，按購買價款的現(xiàn)值7546萬元入賬；

選項C表述正確，該商標(biāo)權(quán)是企業(yè)2019年7月1日購入，無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月計提攤銷，當(dāng)月減少，當(dāng)月不再提及攤銷，該商標(biāo)權(quán)2019年的攤銷金額＝7546/5/2＝754.6（萬元）；

選項D表述正確，購買價款與其現(xiàn)值之間的差額在信用期內(nèi)分期攤銷計入損益（未確認(rèn)融資費用）。

綜上，本題應(yīng)選CD。

2019年7月1日

借：無形資產(chǎn)7546

未確認(rèn)融資費用454

貸：長期應(yīng)付款4000

銀行存款4000

2019年12月31日

未確認(rèn)融資費用＝（4000－454）×5%/2＝88.65（萬元）

借：財務(wù)費用88.65

貸：未確認(rèn)融資費用88.65

2020年7月1日

借：長期應(yīng)付款1000

貸：銀行存款1000

2020年12月31日

未確認(rèn)融資費用＝88.65＋[（4000－1000）－（454－177.3）]×5%/2＝156.73（萬元）

借：財務(wù)費用156.73

貸：未確認(rèn)融資費用156.73

當(dāng)會計年度與攤銷年度一致時，直接計算的未確認(rèn)融資費用攤銷額即為本年末應(yīng)確認(rèn)的攤銷額，但是本題購入及付款均在年中，需要區(qū)分會計年度和攤銷年度。例如：2019年未確認(rèn)融資費用攤銷額＝第一個攤銷年度攤銷額/2＋第二個攤銷年度攤銷額/2。

36.CDE解析：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

37.ABC基本會計核算賬簿管理包括總賬、余額表、明細(xì)賬、序時賬、多欄賬的查詢及打印?？蛻敉鶃碣~不屬于基本會計核算賬，屬于輔助核算賬。

38.AC選項A表述正確，選項B表述錯誤，對于盈利企業(yè)，認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，具有稀釋性，對于虧損企業(yè)，認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)的假設(shè)行權(quán)一般不影響凈虧損，但增加普通股股數(shù)，從而導(dǎo)致每股虧損金額的減少，實際上產(chǎn)生了反稀釋作用；

選項C表述正確，選項D表述錯誤，對于盈利企業(yè)，企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性，對于虧損企業(yè)，具有反稀釋作用。

綜上，本題應(yīng)選AC。

39.ABDE該債券投資2008年12月31日攤余成本=900×1.0519－1000×0.015：931.71(萬元)。

2010年12月31日行權(quán)時確認(rèn)公允價值變動收益=(5×200)－(3.4×200+240)=80(萬元)。

40.BDE2012年年末該資產(chǎn)的賬面凈值=158-(158-8)÷10×2=128(萬元)，由于考慮減值準(zhǔn)備前的賬面價值為128萬元大于其可收回金額125．5萬元，應(yīng)計提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2．5萬元，所以賬面價值為125．5萬元；成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，變更日的公允價值140萬元大于賬面價值125．5萬元，差額14．5萬元應(yīng)調(diào)整留存收益，其中盈余公積為1．45萬元，未分配利潤13．05萬元。2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益=150-140=10(萬元)。

41.ABD解析：選項C，24/200×100%=12%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，其他選項都不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

42.AC選項A，增加股本，減少利潤分配;選項C，減少盈余公積，增加股本。所以選項A、C均會影響留存收益總額，不會影響所有者權(quán)益總額。選項B，減少利潤分配，增加應(yīng)付職工薪酬，留存收益和所有者權(quán)益都會變化;選項D，利潤分配和盈余公積-增-減，既不影響留存收益總額，也不影響所有者權(quán)益總額。

43.ABE或有租金在實際發(fā)生時記入“財務(wù)費用”科目；發(fā)生的初始直接費用記入“管理費用”科目；對于經(jīng)營租賃設(shè)備，承租人甲公司并不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險，所以不能將租入資產(chǎn)視為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，也不能視同自有固定資產(chǎn)計提折舊；存在免租期的，免租期應(yīng)確認(rèn)租金費用。

44.BCD選項A應(yīng)該，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工手續(xù)的自用廠房作為固定資產(chǎn)核算；

選項B不應(yīng)該，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)融資租出的資產(chǎn)已經(jīng)不屬于企業(yè)所有，不能確認(rèn)為本企業(yè)的固定資產(chǎn)核算；

選項C不應(yīng)該，房地產(chǎn)企業(yè)正在開發(fā)的商品房屬于房地產(chǎn)企業(yè)的存貨；

選項D不應(yīng)該，盤虧、毀損的固定資產(chǎn)先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”，報相關(guān)部門批準(zhǔn)之后記入“其他應(yīng)收款”和“營業(yè)外支出”科目，不再屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

45.BC選項A不符合題意，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理；

選項B符合題意，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間外匯匯率發(fā)生變化，在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，對報告年度財務(wù)報表項目的數(shù)字沒有影響，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項；

選項C符合題意，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間分派的現(xiàn)金股利或利潤，并不會導(dǎo)致企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時義務(wù)，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項處理；

選項D不符合題意，資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理。

綜上，本題應(yīng)選BC。

46.N

47.N

48.Y

49.甲公司對丙公司投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出－名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對丙公司具有重大影響，所以采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。

對初始成本進行調(diào)整金額=13000×20%－2500=100(萬元)。

期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(1200－500)－1000/5X6/12－(1000－600)x(1－80%)]X20%=104(萬元)。

50.甲公司購買A公司股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲公司和A公司在合并前不受同一方或相同的多方最終控制。

51.(1)初始投資成本為5400萬元。該項投資應(yīng)采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。理由：持股比例為30％，通常情況下具有重大影響。

(2)甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽金額：3000+11000—25000X50％=1500(萬元)。

理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值重新計量，合并財務(wù)報表中的商譽金額就是第二次投資產(chǎn)生的商譽金額。

(3)個別報表：由于該合同已成為虧損合同，而且無合同標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)直接將2年應(yīng)支付的租金50萬元確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。會計分錄為：

借：營業(yè)外支出50

貸：預(yù)計負(fù)債50

合并報表：因為甲公司與戊公司之間不存在其他關(guān)系，所以該項交易在甲公司2010年度合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債50萬元，合并利潤表中確認(rèn)營業(yè)外支出50萬元。

(4)乙公司個別報表：無需處理。

理由：應(yīng)收票據(jù)己歸屬甲公司，甲公司將應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)與乙公司無關(guān)。甲公司合并報表，附追索權(quán)情況下的應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)，應(yīng)收債權(quán)的所有權(quán)并未真正轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)，所以集團內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)予以抵銷；同時甲公司個別報表中關(guān)于應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的處理也體現(xiàn)在合并報表中。會計處理為：

借：應(yīng)付票據(jù)l25

貸：應(yīng)收票據(jù)l25

借：銀行存款l05

短期借款——利息調(diào)整20

貸：短期借款——成本l25

(5)甲公司個別財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=6800—6600=200(萬元)。因為丙公司不納入甲公司合并范圍，故該項債務(wù)重組交易不屬于集團內(nèi)部交易，無需抵銷。甲公司個別報表中確認(rèn)的債務(wù)重組收益也在合并報表中反映，即甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益為200萬元。

(6)企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計算。

52.(1)事項(1)、(2)、(3)、(5)和(6)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

(2)

事項(1)

借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5l

貸：其他應(yīng)付款345

以前年度損益調(diào)整一財務(wù)費用6

借：其他應(yīng)付款345

貸：銀行存款345

借：庫存商品200

貸：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)成本200

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅23．5[(300-6-200)x25％1

貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用23．5

事項(2)

借：以前年度損益調(diào)整-資產(chǎn)減值損失300

貸：存貨跌價準(zhǔn)備300

借：遞延所得稅資產(chǎn)75(300×25％)

貸：以前年度損益調(diào)整～所得稅費用75

事項(3)

借：固定資產(chǎn)2400

貸：在建工程2400

借：以前年度損益調(diào)整一管理費用120(2400÷10X6／12)

貸：累計折舊l20

借：以前年度損益調(diào)整一財務(wù)費用40

貸：在建工程40

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅40(160×25％)

貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用40

事項(5)

該事項屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度存在的重大會計差錯，按照調(diào)整事項處理。2014年2月，對工程進度所做估計進行調(diào)整調(diào)增收入5％。

借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)成本80[1600X(30％-25％)]

工程施工一合同毛利20

貸：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)收入100(2000x5％1

借：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用5[(100-80)×25％]

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅5

事項(6)

該事項屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的重大會計差錯，按照調(diào)整事項處理。

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本1804

一公允價值變動196

貸：長期股權(quán)投資1800

資本公積一其他資本公積196

以前年度損益調(diào)整一管理費用4

將上述調(diào)整分錄所涉及的“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配一未分配利潤”科目。

借：利潤分配一未分配利潤396．5

貸：以前年度損益調(diào)整396．5[(300-6-200-23．5)+(300-75)+(120+40-40)+(80-100+5)-4]

借：盈余公積39．65

貸：利潤分配