2021年內蒙古自治區(qū)包頭市注冊會計審計

2021年內蒙古自治區(qū)包頭市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是（）。

A.丙公司應收賬款周轉率呈明顯下降趨勢

B.丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產

C.丙公司的生產成本計算過程相當復雜

D.丙公司控制環(huán)境薄弱

2.(2012年)注冊會計師對被審計單位2011年度財務報表進行審計，于2012年3月31日出具審計報告，相關審計工作底稿于2012年5月20日歸檔。關于審計工作底稿的保存期限，下列說法中，正確的是（）。A.自2011年12月31日起至少l0年

B.自2011年12月31日起至少7年

C.自2012年3月31日起至少l0年

D.自2012年3月31日起至少7年

3.在下列事項中，最可能引起注冊會計師對持續(xù)經營能力產生疑慮的是（）。

A.難以獲得開發(fā)必要新產品所需資金B(yǎng).投資活動產生的現金流量為負數C.以股票股利替代現金股利D.存在重大關聯(lián)方交易

4.x會計師事務所連續(xù)多年負責審計甲公司財務報表。2012年12月甲公司董事會決議變更會計師事務所，改由Y會計師事務所負責審計2012年財務報表。接受委托后，Y事務所在征得甲公司同意的情況下查閱x事務所的審計工作底稿，x事務所在決定向Y事務所提供工作底稿后，一般可考慮進一步從甲公司獲取一份確認函，以便降低（）。

A.Y事務所發(fā)現x事務所的審計工作底稿錯誤的可能性。

B.在與Y事務所進行溝通時發(fā)生誤解的可能性

C.Y事務所發(fā)現x事務所未嚴格遵守審計準則的可能性

D.Y事務所發(fā)現x事務所審計收費嚴重低于同行審計收費水平的事實

5.在工作底稿中記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在確定識別特征時，下列做法正確的是（）。

A.在對被審計單位連續(xù)編號的訂購單進行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購的識別特征

B.對于觀察程序．注冊會計師以觀察過程作為識別特征

C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為識別特征

D.對詢問程序，將詢問時間作為識別特征

6.注冊會計師在對ABC有限責任公司2013年度財務報表進行審計，為查清某項固定資產的原始價值。查閱了事務所2008年審計該項固定資產的工作底稿。本次審計于2014年3月完成，則注冊會計師查閱的該項固定資產的工作底稿應（）。

A.至少保存至2018年B.至少保存至2023年C.至少保存至2024年D.長期保存

7.關于函證程序，下列說法中錯誤的是()。

A.函證程序通常用于確認或填列有關賬戶余額及其要素的信息

B.函證程序也可用于確認被審計單位與其他機構或人員簽訂的協(xié)議、合同或從事的交易的條款

C.被詢證者僅僅對詢證函進行口頭回復不符合函證的要求，注冊會計師需要根據情況要求被詢證者提供直接書面答復

D.對應收賬款函證未收到回函，注冊會計師可以通過檢查與供應商的往來函件、其他記錄(如獲取收訖憑證)確認相關款項的存在

8.在信息技術環(huán)境下，信息技術的審計范圍的主要決定因素是（）。

A.業(yè)務流程及系統(tǒng)的復雜程度B.注冊會計師信息技術的專業(yè)程度C.審計業(yè)務約定書中的約定D.內部控制的優(yōu)劣

9.下列各項中，屬于認定層次重大錯報風險的是()。

A.被審計單位治理層和管理層不重視內部控制

B.被審計單位管理層凌駕于內部控制之上

C.被審計單位大額應收賬款可收回性具有高度不確定性

D.被審計單位所處行業(yè)陷入嚴重衰退

10.根據職業(yè)道德概念框架的方法和思路，如果ABE會計師事務所已經承接了甲上市公司2012年財務報表審計業(yè)務，則應當從業(yè)務層面采取必要的防范措施來確保消除或降低對獨立性的不利影響。以下防范措施中可能無效的是（）。

A.與甲公司財務總監(jiān)討論職業(yè)道德基本原則

B.向甲公司獨立董事咨詢

C.向甲公司治理層披露審計服務性質

D.由審計項目組以外的更有經驗的注冊會計師復核已執(zhí)行的審計工作

11.下列各項中，注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，不需要考慮的因素是（）

A.對被審計單位及其環(huán)境的了解和審計的目標

B.財務報表各項目的性質及其相互關系

C.財務報表項目的金額及其波動幅度

D.財務報表的重大錯報風險

12.假設C公司是ABC會計師事務所的常年客戶。丙注冊會計師已連續(xù)4年擔任C公司年度財務報表審計業(yè)務的關鍵審計合伙人。2010年3月，C公司2009年度已審財務報表及審計報告對外公布后，經批準開始公開發(fā)行股票。按照職業(yè)道德守則的相關規(guī)定，丙注冊會計師至多還可以繼續(xù)擔任C公司的關鍵審計合伙人（）年。

A.1

B.2

C.3

D.5

13.ABC會計師事務所負責審計甲公司2012年度財務報表。在完成審計工作、形成審計結論時需要對審計工作底稿進行復核，以下說法不恰當的是（）。

A.項目組內部復核分為項目經理和項目合伙人兩個層次，其中項目經理的復核是在審計現場完成，以便及時發(fā)現和解決問題，爭取審計工作的主動復核

B.項目組內部復核分為項目經理和項目合伙人兩個層次，其中項目合伙人的復核既是對審計項目經理復核的再監(jiān)督，也是對重要審計事項的把關

C.項目質量控制復核又叫獨立復核，是指在出具報告前，由關鍵合伙人對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程

D.項目質量控制復核又叫獨立復核，是指在出具報告前，由獨立復核人對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程

14.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在具體實施存貨監(jiān)盤程序的下列做法中，注冊會計師不應該選擇的是（）。

A.對于已作質押的存貨，向甲公司債權人函證與被質押存貨相關的內容

B.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序

C.對于因性質特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向客戶或供應商函證等審計程序

D.甲公司相關人員完成存貨盤點后，注冊會計師進入存貨存放地點對已盤點存貨實施檢查程序

15.

第

1

題

下列權益凈利率的計算公式中不正確的是（）。

A.稅后經營利潤率×凈經營資產周轉次數+經營差異率×凈財務杠桿

B.凈經營資產利潤率+杠桿貢獻率×凈財務杠桿

C.凈經營資產利潤率+杠桿貢獻率

D.凈經營資產利潤率+（凈經營資產利潤率－稅后利息率）×凈財務杠桿

16.當面臨不太復雜的IT環(huán)境時，下列說法正確的是（）

A.注冊會計師無須了解信息技術一般控制和應用控制

B.注冊會計師無須測試信息技術一般控制和應用控制運行有效性

C.審計工作可以更多的依賴信息技術類審計方法

D.注冊會計師將采用“穿過計算機進行審計”的方式

17.下列做法中，通常無法應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險的是（）。

A.改變控制測試的時間

B.調整實施實質性程序的時間

C.實施的審計程序的范圍反映對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果

D.改變審計程序的性質

18.下列有關披露錯報的說法中，正確的是（）。

A.由于敘述性披露錯報無法量化，通常不會構成重大錯報

B.與應披露未披露信息相關的重大錯報可能導致保留意見或否定意見

C.如果注冊會計師由于與應披露未披露信息相關的重大錯報發(fā)表非無保留意見，應當在審計報告中包含對未披露信息的披露

D.與披露相關的錯報屬于判斷錯報

19.注冊會計師可能在期中實施控制測試，同時還應獲取期中至期末這段剩余期間的審計證據。注冊會計師的以下考慮不恰當的是（）。

A.評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取越多的剩余期間的補充證據

B.期中對：有關控制運行有效性獲取的審計證據比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據

C.注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，則需要獲取的剩余期間的補充證據越多

D.在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越少

20.下列審計程序中，注冊會計師在了解被審計單位內部控制時通常不采用的是()。

A.詢問B.觀察C.分析程序D.檢查

21.如果A注冊會計師發(fā)現甲公司2012年財務報表的會計處理存在以下事項，其中表明“計價和分攤”認定錯誤的是（）。

A.將應付賬款100元記為700元

B.將營業(yè)收入10000元記人營業(yè)外收入l0000

C.將銷售費用l200元記入管理費用1200元

D.將營業(yè)成本30500元記為營業(yè)外支出30500元

22.假設ABC會計師事務所自2010年6月1日開始連續(xù)3年承接了甲公司財務報表審計業(yè)勞。其中；2012年審計報告簽署日為2013年3月5日，如果雙方在2013年5月1日后終止業(yè)務關．系，則注冊會計師保持獨立性期間的起點至終點的表達恰當的是（）。

A.2010年6月1日至2013年3月5日

B.2010年．6月1日至2013年5月1日

C.2010年1月1日至2013年3月5日

D.2010年1月1日至2013年5月1日

23.下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是（）。

A.審計業(yè)務開始后的任何日期

B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后

C.所審計會計期間截止日

D.注冊會計師離開審計現場的日期

24.關于注冊會計師向治理層和管理層通報內部控制缺陷，下列說法中錯誤的是()。

A.在確定是否識別出內部控制缺陷時，注冊會計師可以就審計結果中的相關事實和情況與適當層級的管理層討論

B.如果識別出內部控制缺陷，注冊會計師應當根據已執(zhí)行的審計工作，確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構成值得關注的內部控制缺陷

C.注冊會計師應當及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷，通報可以采用口頭或書面形式

D.在解釋值得關注的內部控制缺陷的潛在影響時，注冊會計師不需要將這些后果量化

25.在對被審計單位甲公司2016年度財務報表進行審計時，A注冊會計師負責審計貨幣資金項目。2017年1月5日對甲公司全部現金進行監(jiān)盤后，確認實有現金數額為1000元。甲公司1月4日賬面庫存現金余額為2000元，1月5日發(fā)生的現金收支全部未記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2017年1月1日至1月4日現金收入總額為165200元、現金支出總額為165500元，則推斷2016年12月31日庫存現金余額應為（）元。

A.1300B.2300C.700D.2700

26.下列有關抽樣風險的表述中，錯誤的是（）。

A.在統(tǒng)計抽樣中存在一定程度的非抽樣風險；在非統(tǒng)計抽樣中，也存在某種程度的抽樣風險

B.只要有抽樣就存在抽樣風險

C.由于抽樣風險可以量化，注冊會計師可以控制，但非抽樣風險是由人為錯誤造成的，不能量化，所以注冊會計師無法控制非抽樣風險

D.抽樣風險存在可能會導致注冊會計師得出錯誤的結論，也可能會影響審計的效率

27.第

16

題

助理人員在審計X公司報表時，發(fā)現Y公司2003年報表中有關對X公司投資業(yè)務存在錯報，Y公司報表已審計并對外公布。注冊會計師認為是適宜的補救辦法是（）。

A.提請被審計單位召開臨時股東大會予以說明

B.撤回已經出具的審計報告

C.要求被審計單位立即發(fā)布一個修正后的會計報表，并解釋修正的原因。

D.向注冊會計師協(xié)會作出專項說明

28.在了解管理層作出會計估計的方法是否已經發(fā)生或應當發(fā)生不同于上期的變化以及變化的原因時，注冊會計師考慮的以下事項中，不恰當的是（）。

A.在評價管理層如何作出會計估計時，注冊會計師需要了解用以作出會計估計的方法與前期相比是否已經發(fā)生變化

B.當影響被審計單位的環(huán)境或情況或者適用的財務報告編制基礎的要求發(fā)生變化時，需要改變估計方法加以應對

C.如果管理層改變了用于作出會計估計的方法，則注冊會計師需要提請管理層調整新方法與原方法對會計估計的差異

D.如果管理層改變了用于作出會計估計的方法，則注冊會計師需要確定管理層能夠證明新方法更加恰當，或者新方法本身就是對變化的應對

29.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在對存貨實施監(jiān)盤程序前應當確定存貨盤點的范圍，A注冊會計師擬定的存貨盤點范圍的以下判斷中，不恰當的是（）。

A.在甲公司盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點

B.對于甲公司持有的受托代存存貨，應納入盤點范圍

C.對所有權不屬于甲公司的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍

D.對于甲公司委托代銷的存貨，注冊會計師應納入盤點范圍，并向委托代銷單位獲取委托代管的書面確認函

30.通過觀察持續(xù)數期的會計報表，比較各期的有關項目金額，分析有關指標的增減變動情況，并在此基礎上獲知有關企業(yè)發(fā)展前景信息，這種會計報表分析方法被稱為（）。

A.趨勢分析法B.比較分析法C.因素分析法D.比率分析法

二、多選題(20題)31.

第

35

題

下列各項中，符合資源稅課稅數量規(guī)定的是（）。

A.納稅人開采或生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量

B.以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比，換算成的數量為課稅數量

C.金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量

D.連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品折算成原煤數量

32.在被審計單位盤點存貨之前，注冊會計師應當完成的工作包括（）

A.確定應納入盤點范圍的存貨是否已適當整理和排列

B.跟隨存貨盤點人員，觀察盤點計劃的執(zhí)行情況

C.向所有權人函證被審計單位受托代存存貨的所有權

D.查明存貨應納入而實際未納入盤點范圍的原因

33.下列關于注冊會計師在擬利用專家的工作時的做法中，正確的有（）

A.注冊會計師應該評價專家的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性

B.適用于注冊會計師的相關職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家

C.就注冊會計師和專家各自的角色和責任與專家達成書面協(xié)議

D.注冊會計師只需要與外部專家就專家工作的性質、范圍和目標達成書面協(xié)議

34.華科會計師事務所承接了南方上市公司的2018年財務報表審計工作，某注冊會計師作為項目合伙人正在和南方公司的管理層就審計業(yè)務約定書進行溝通。注冊會計師的下列說法中，恰當的有（）A.管理層有責任設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使編制財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

B.管理層已認可并理解其承擔的責任是審計的前提條件

C.如果管理層不提供書面聲明，注冊會計師承接此類審計業(yè)務是不恰當的，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

D.審計準則是注冊會計師審計財務報表的標準

35.會計師事務所在其審計客戶執(zhí)行某項交易時向其提供法律服務，很可能因自我評價對獨立性產生不利影響的有（）。

A.提供合同起草B.法律咨詢C.盡職調查D.重組服務

36.下列有關分析程序的說法中，錯誤的是（）

A.分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間的內在關系對財務信息作出評價

B.注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面實施分析程序

C.細節(jié)測試比實質性分析程序更能有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平

D.用于總體復核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化

37.以下對采購與付款業(yè)務流程中儲存商品環(huán)節(jié)的控制活動以及與相關認定的對應關系的陳述中，恰當的包括（）。

A.儲存崗位與驗收崗位的職責分離可以降低存貨舞弊風險

B.限制無關人員接近儲存的商品存貨可以降低存貨舞弊風險

C.驗收管理員將商品送交倉庫時在驗收單副聯(lián)上簽收與固定資產、存貨“存在”認定有關

D.儲存管理員應當定期檢查、比較所儲存商品與采購發(fā)票、訂購單、請購單的一致性，并且檢查所儲存商品是否損壞

38.根據獨立審計準則的相關規(guī)定，會計師事務所在審計業(yè)務約定書中承諾的對被審計單位的主要義務有（）。A.A.高效優(yōu)質地為被審計單位服務

B.按照約定時間完成審計業(yè)務，出具審計報告

C.對在執(zhí)業(yè)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密

D.確保審計收費的合理性

39.下列關于注冊會計師編制審計工作底稿的說法中，恰當的有（）

A.營業(yè)收入審計工作底稿中應當包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產負債表日

B.整套審計工作底稿應當包括索引號及編號

C.某些信息初步顯示與針對某重大事項得出的最終結論不一致，盡管注冊會計師發(fā)現這些信息是不完整的，并且已經得到了解決，注冊會計師無須保留之前全部的信息

D.對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷結論是基于不完整的資料，注冊會計師需要保留之前的判斷結論

40.

第

19

題

注冊會計師了解海通科技公司對其存貨驗收人員制定的以下工作要求，能認可的是（）。

A.對所取得的存貨的品種、規(guī)格、數量、質量和其他相關內容進行驗收，出具驗收證明

B.對于驗收合格的存貨，應當及時辦理入庫和付款手續(xù)

C.發(fā)現所取得的存貨與訂購單不相符的情況，應立即向有關部門報告

D.對驗收過程中發(fā)現丟失和毀損情況，應當及時查明原因，視存貨的不同取得方式做出相應處理

41.如果在接受委托前，辛公司已經完成期末存貨盤點，則H注冊會計師應采取的正確做法有（）。A.A.在評估存貨內部控制的有效性后，對存貨進行適當檢查，并測試期末至檢查日發(fā)生的存貨交易

B.在評估存貨內部控制的有效性后，提請辛公司另擇日期重新盤點，并測試期末至重新盤點日發(fā)生的存貨交易

C.由于存貨內部控制存在重大缺陷，提請辛公司另擇日期重新盤點，并進行適當檢查

D.由于存貨內部控制存在重大缺陷，直接確認為審計范圍受到限制

42.下列內部控制中，與存貨的“存在”認定無關的有（）

A.存放商品的倉儲區(qū)應相對獨立，限制無關人員接近

B.確定供應商發(fā)票計算的正確性

C.存貨保管人員與存貨賬面記錄人員進行職責分離

D.應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票

43.注冊會計師在計劃審計工作前需要開展初步業(yè)務活動，下列活動中屬于初步業(yè)務活動的有（）。

A.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況

B.詳細了解被審計單位及其環(huán)境

C.就審計業(yè)務約定條款達成一致意見

D.針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序

44.注冊會計師應當針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施。下列各項措施中，正確的有（）。

A.修改財務報表整體的重要性

B.在確定審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性

C.指派更有經驗、知識、技能和能力的項目組成員

D.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用

45.“平行登記”要求對發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務（）。

A.既要記人有關總賬，又要記入有關總賬所屬的明細賬

B.登記總賬和所屬明細賬的依據應相同

C.必須在同一天登記總賬和所屬明細賬

D.登記總賬和所屬明細賬的借貸方向相同

46.根據下文，回答第19～23題。

L是會計師事務所派往M公司執(zhí)行2006年度財務報表審計項目負責人。根據M公司生產經營的特點，確定將存貨項目作為M公司財務報表審計的重點項目，并決定將存貨內部控制的測試、存貨的監(jiān)盤以及存貨的跌價準備作為存貨審計的三個重點。請代為做出正確的專業(yè)決策。

第

19

題

在了解M公司與存貨相關的內部控制時，需要考慮M公司與存貨業(yè)務相關的職務劃分。按照不相容職務分離的基本內部控制要求，以下有關存貨的職務組合中，應當嚴格分離的組合是（）。

A.存貨的采購與付款B.存貨的收發(fā)與記錄C.存貨的銷售與收款D.存貨的保管與清查

47.A注冊會計師計劃函證甲公司2012年年末應收賬款余額。以下與回函結果相關的審計建議中，不正確的有（）。

A.對由于地址不詳導致詢證函退回的應收賬款，應當進行第二次發(fā)函

B.對函證結果相符的應賬款確定是否需按個別認定法計提壞賬準備

C.對回函金額與函證金額不一致的應收款項，根據回函金額調整應收賬款，

D.對已經審計確認，但在審計報告日后回函不符，且影響重大的應收賬款，提請修正報告期財務報表

48.下列關于審計計劃的說法中，正確的有（）

A.制定具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質、時間安排和范圍的決策

B.制定總體審計策略是為了評估重大錯報風險

C.計劃審計工作應在審計的完成階段之前完成

D.計劃審計工作貫穿于整個審計過程

49.下列關于審計工作底稿的說法中，恰當的有（）

A.審計工作底稿不允許項目組外其他人員接觸查看

B.對于其他介質形式的審計工作底稿，應當轉換為紙質形式

C.重復的文件記錄不應屬于審計工作底稿

D.注冊會計師可以根據各個項目制定差異化的工作底稿

50.

F注冊會計師擬對銀行存款余額實施函證程序。以下做法中，正確的有()。

A.以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函

B.除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對A公司所有銀行存款賬戶實施函證程序

C.由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師直接發(fā)出并回收

D.如果銀行詢證函回函結果表明沒有差異，則可以認定銀行存款余額是正確的

三、3.判斷題(10題)51.同函證應付賬款一樣，函證應付票據只能獲得被審計單位資產負債表列示數據是否準確的審計證據。()

A.正確B.錯誤

52.注冊會計師通過實施銀行存款的函證程序，可以證實被審單位有關負債類項目的“完整性”認定。()

A.正確B.錯誤

53.

審計報告的意見段十使用了“在審計過程中我們發(fā)現，除了沒有按照借款合同的合同隨時保持不低于100萬元價值的存貨這一情況外，貴公司所有重大方面遵循了M商業(yè)銀行簽訂的借款合同及所涉及的財務會計規(guī)定”的術語。()

A.正確B.錯誤

54.A注冊會計師是P公司2005年度會計報表審計的外勤審計負責人，在了解P公司基本情況后，A注冊會計師及其助理人員開始編制總體審計計劃和具體審計計劃。在編制審計計劃過程中，A注冊會計師需對助理人員提出的相關問題予以解答。根據獨立審計準則的相關規(guī)定，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在對預計負債項目編制具體審計計劃時，應考慮對P公司對外擔保的內部控制進行了解和測試。()

A.正確B.錯誤

55.

乙公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內部控制審核報告。為此，雙方另行行簽訂了業(yè)務約定書。()

A.正確B.錯誤

56.注冊會計師應當在內部控制審核報告范圍段中,指明根據內部控制評價結果推測未來內部控制有效性的風險。()

A.正確B.錯誤

57.注冊會計師A對Y公司2005年度會計報表進行審計，針對以下事項，請代為判斷注冊會計師A的相關審計結論是否正確。

Y公司應收B企業(yè)賬款6000萬元，按合同約定應在2005年12月1日前償還。在2005年12月31日結賬時，Y公司尚未收到這筆應收賬款，并已知B企業(yè)財務狀況不佳，近期難以償還債務，Y公司對該項應收賬款提取2%的壞賬準備。2006年2月10日，B企業(yè)宣告破產，無法償還賬款。注冊會計師A在完成審計工作日之前得知此消息，提請Y公司按98%補提該項應收賬款的壞賬準備。()

A.正確B.錯誤

58.

助理人員發(fā)現2006年W公司賬面上有三批大規(guī)模的固定資產購建，因此他認為必須對這三批固定資產必須進行現場察看，否則很難確認2006年新增固定資產的賬面價值。()

A.正確B.錯誤

59.如果獲取審計證據很困難或成本很高，注冊會計師可以以此為由減少不可替代的審計程序。()

A.正確B.錯誤

60.

為使審計程序與被審計單位有關人員的工作相協(xié)調，按審計準則規(guī)定，注冊會計師應與被審計單位的有關人員共同編制審計計劃。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務所首次承接審計甲公司2012年度財務報表。注冊會計師對期初余額的審計目標是什么?

62.第

37

題

注冊會計師通常依據各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標，并列舉了部分實質性程序。

（1）審計目標

A．所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關。

B．所有應當記錄的采購交易均已記錄。

C．與采購交易有關的金額及其他數據已恰當記錄。

D．采購交易已記錄于恰當的賬戶。

E．采購交易已記錄于正確的會計期間。

（2）實質性程序

F．將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。

G．根據購貨發(fā)票反映的內容，比較會計科目表上的分類。

H．從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。

I．從驗收單追查至采購明細賬。

J．將驗收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細賬中的日期進行比較。

K．檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。

L．追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。

要求：

請根據題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序（一項實質性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質性程序）。請將財務報表相關認定及選擇的實質性程序字母序號填入答題卷第4頁給定的表格中。

63.ABC會計師事務所通過招投標程序，首次接受委托審計甲銀行2014年度財務報表，委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質量控制復核合伙人，相關事項如下：

(6)A注冊會計師負責招聘了五位實習生參與甲銀行審計項目，并通知ABC會計師事務所人事部辦理了實習生登記手續(xù)。

要求：

假定上述第(6)項為獨立事項，并且不考慮其他因素，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

64.ABC會計師事務所接受甲股份有限公司(上市實體)的委托，對其2011年上半年財務報表進行審閱，在實施了必要程序后，甲股份有限公司7月15日批準了2011年上半年財務報表，注冊會計師A和B出具的無保留意見審閱報告如下：審閱報告

甲股份有限公司：

我們審閱了后附的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)財務報表，包括2011年12月31日的資產負債表，2011年度的利潤表、股東權益變動表。這些財務報表的編制是甲公司管理層的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些財務報表出具審計報告。

我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證，審閱主要限于詢問公司有關人員程序。我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。

根據我們的審閱，我們相信財務報表按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

ABC會計師事務所(蓋章)中國注冊會計師：A(簽名并蓋章)

中國注冊會計師：B(簽名并蓋章)

中國××市二〇一一年七月十五日

要求：請指出上述審閱報告中存在的問題，并提出修改建議。

65.A注冊會計師負責對甲公司2010年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，A注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法（PPS抽樣）。相關事項如下：

（1）A注冊會計師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析，預計錯報不存在或很小。A注冊會計師認為這種情況下PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小，但是PPS抽樣的樣本規(guī)模需要考慮被審計金額的預計變異性。

（2）A注冊會計師認為當發(fā)現錯報時，如果風險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。

（3）假設樣本規(guī)模為200個，A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個抽樣單元，對應的明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，A注冊會計師將樣本規(guī)模相應調整為190個。

要求：

（1）針對事項（1）至（3），逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

（2）指出PPS抽樣對實現測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。

參考答案

1.D財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，此類風險通常與控制環(huán)境有關內控的好壞是影響財務報表層次重大錯報風險評估的直接因素，選項A、B、C都是相對具體的，有一定關系，但不是主要的。

2.C會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存l0年。選項C正確。

3.A選項A屬于影響持續(xù)經營能力財務方面的重大事項；選項B的“投資活動產生的現金流量為負數”不一定對持續(xù)經營能力產生影響，如果被審計單位的營運資金以及經營活動產生的現金流量凈額出現負數，則屬于影響持續(xù)經營能力財務方面的重大疑慮事項；選項C和D均不屬于影響持續(xù)經營能力的重大疑慮事項。

4.B選項B恰當。如果x事務所決定向Y事務所提供工作底稿，一般可考慮進一步從甲公司獲取一份確認函，以便降低在與Y事務所進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。

5.A選項B對于觀察程序．注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征；選項C對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序．通過樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本；選項D對詢問程序，應將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。

6.C由于已將2008年底稿作為支持本期審計結論的基礎，因此．應視同當期有效的檔案。自審計報告日起．至少保存十年，又因為是對于2013年財務報表的審計。審計報告日應在2014年．因此應當至少保存至2024年。

7.D檢查與供應商的往來函件、其他記錄(如獲取收訖憑證)是應付賬款函證未回函的替代程序，不是應收賬款。

8.A信息技術審計的范圍與企業(yè)在業(yè)務流程及信息系統(tǒng)相關方面的復雜度成正比。

9.C選項A、B、D均屬于導致財務報表層次的重大錯報風險的事項；選項C屬于導致認定層次重大錯報風險的事項，與應收賬款計價和分攤認定直接相關。

10.A選項A不恰當。甲公司財務報表的編制主要由甲公司管理層直接負責，財務總監(jiān)屬于管理層，因此，號財務總監(jiān)討論職業(yè)道德基本原則問題屬于無效的防范措施，注冊會計師應當與甲公司治理層討論職業(yè)道德基本原則問題。

11.D選項A、B、C，確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務報表要素（如資產、負債、所有者權益、收入和費用）；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目（如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關注利潤，收入或凈資產）；（3）被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益）；（5）基準的相對波動性。

選項D，在審計工作中，注冊會計師應當確定一個合理的重要性水平，以發(fā)現財務報表金額重大的錯報，所以應當是先確定重要性，再評價重大錯報風險，在確定重要性水平時不需要考慮財務報表重大錯報風險。

綜上，本題應選D。

12.BB

【答案解析】：如已連續(xù)擔任同一審計客戶關鍵審計合伙人4年或更長時間，在客戶成為公眾利益實體(包括上市公司)之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務兩年直到輪換出該服務。

13.C選項C不恰當。項目質量控制復核的

復核人是不參與該審計項目的有經驗的專業(yè)人士，關鍵合伙人可能直接參與某審計項目，因此不能表明其獨立復核人的立場。

14.D選項D的做法不恰當，注冊會計師不能在甲公司盤點完后才進人現場檢查，而是在甲公司盤點存貨時親臨現場觀察。選項A的做法恰當，對于甲公司已作質押的存貨，由于存放在外單位，注冊會計師應當向甲公司債權人函證以證實該批存貨的存在；選項B的做法恰當，對于甲公司受托代存的所有權不屬于甲公司的存貨，注冊會計師應當要求甲公司單獨存放該部分存貨并向存貨所有權人函證以確認該部分存貨的所有權；選項c的做法恰當，對于甲公司性質特殊而無法監(jiān)盤的存貨，注冊會計師應當復核采購、生產和銷售記錄，以獲取充分、適當的審計證據，有時還可以向能夠接觸到的第三方人員函證，比如：向客戶和供應商函證。

15.B權益凈利率=凈經營資產利潤率+(凈經營資產利潤率-稅后利息率)×凈財務杠桿=凈經營資產利潤率+經營差異率×凈財務杠桿=凈經營資產利潤率+杠桿貢獻率，凈經營資產利潤率=稅后經營利潤率×凈經營資產周轉次數，所以本題中選項B不正確。

16.B選項A不正確，選項B正確，在這種情況下，注冊會計師需要了解信息技術一般控制和應用控制，但不測試其運行有效性；

選項C不正確，在這種情況下，更多的審計工作將依賴非信息技術類審計方法；

選項D不正確，注冊會計師可采取傳統(tǒng)方式進行審計，即“繞過計算機進行審計”。

綜上，本題應選B。

17.A注冊會計師應當考慮通過下列方式，應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險：（1）改變擬實施審計程序的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據，或獲取額外的佐證信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內容，詢問被審計單位的非財務人員等（選項D）；（2）調整實施實質性程序的時間安排，包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對本期較早期間發(fā)生的交易或整個報告期內的交易實施實質性程序（選項B）；（3）實施的審計程序的范圍反映對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果，包括擴大樣本規(guī)模、采用更詳細的數據實施分析程序等（選項C）。

18.B請見教材P513，如果財務報表中存在與應披露而未披露信息相關的重大錯報，注冊會計師應當：①與治理層討論未披露信息的情況;②在導致非無保留意見的事項段中描述未披露信息的性質：③如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當的審計證據，在導致非無保留意見的事項段中包含對未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止，所以選項B正確，選項C不正確，如果法律法規(guī)禁止則不應當在審計報告中包含對未披露信息的披露。選項A敘述性披露也會構成重大錯報;選項D與披露相關的錯報屬于事實錯報。

19.D在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱(或把握程度越低)，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多。

20.C選項C不恰當，了解內部控制的風險評估程序不包括分析程序。注冊會計師了解內部控制的程序通常包括：(1)詢問被審計單位人員；(2)觀察特定控制的運用；(3)檢查文件和報告；(4)追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。

21.A選項A的錯誤屬于“計價和分攤”認定存在錯報。選項B、C、D的錯誤屬于分類認定的錯報。

22.D選項D恰當。注冊會計師應當在審計業(yè)務間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。本題中。保持獨立性的時間起點是2010年1月1.終點以“審計報告和終止業(yè)務關系日”二者熟晚的時間為依據。即2013年5月1日。

23.B請見教材P496，選項B正確。書面聲明日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在其之后。

24.C注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷。

25.B對2016年12月31日庫存現金實存額進行追溯調整如下：期末實存=盤點金額+現金支出數-現金收入數=1000+(165500+4000)-(165200+3000)=2300(選項B正確)。

26.C非抽樣風險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。雖然在任何一種抽樣方法中注冊會計師都不能量化非抽樣風險．但通過采取適當的質量控制政策和程序進行控制，如對審計工作進行適當的指導、監(jiān)督和復核，以及對注冊會計師實務的適當改進，可以將非抽樣風險降至可以接受的水平，注冊會計師也可以通過仔細設計其審計程序盡量降低非抽樣風險。

27.C

28.C選項C不恰當。管理層作出會計估計的方法會隨著經營環(huán)境的變化和適用的財務報告編制基礎的調整而調整，注冊會計師需要確認的是管理層改變了會計估計的方法的原因和依據是否合理，如果會計估計不合理，則注冊會計師需要提請管理層調整。

29.B選項B恰當。注冊會計師對甲公司持有的受托代存存貨因其所有權不屬于甲公司不應納入盤點范圍。

30.B比較分析法是將同一企業(yè)不同時期的財務狀況或不同企業(yè)之間的財務狀況進行比較．從而揭示企業(yè)財務狀況存在差異的分析方法。

31.ABC【解析】對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產品的綜合回收

率，將加工產品實際銷售量和加工產品自用量折算成原煤數量，以此作為課稅數量。

32.ACD選項A、C、D，是在被審計單位盤點存貨之前完成的；

選項B，屬于現場觀察盤點過程中應實施的工作。

綜上，本題應選ACD。

33.ABC選項A正確，注冊會計師應當評價專家是否具有實現審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性；

選項B正確，適用于注冊會計師的相關職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。法律法規(guī)可能對保密作出額外規(guī)定；

選項C正確，選項D不正確，專家工作的性質、范圍和目標可能會隨著情況的變化而發(fā)生較大的變化，相應地，注冊會計師和專家各自的角色與責任、注冊會計師和專家溝通的性質、時間安排和范圍等也可能因情況的變化而發(fā)生較大變化。因此，無論是對外部專家還是內部專家，注冊會計師都有必要就這些事項與其達成一致意見，并根據需要形成書面協(xié)議。

綜上，本題應選ABC。

34.AC選項A、C，表述均正確；

選項B，按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是管理層已認可并理解其承擔的責任，而不能籠統(tǒng)的說是審計的前提；

選項D，依據審計準則，適用的財務報告編制基礎為注冊會計師提供了用以審計財務報表的標準。

綜上，本題應選AC。

35.ABCD題中四個選項都是注冊會計師為審計客戶提供的典型法律服務，很可能因自我評價產生不利影響。

36.ACD分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價，選項A錯誤。實質性分析程序和細節(jié)測試都可用于收集審計證據，以降低檢查風險，選項C錯誤。在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，選項D錯誤。

37.ABC選項D不恰當。驗收管理員收到貨物時，需要比較所收商品與訂購單上的要求是否相符、盤點商品并檢查商品有無損壞，編制付款憑單環(huán)節(jié)應當核對采購發(fā)票、訂購單、請購單等憑證內容的一致性。

38.BC解析：本題考核點為審計業(yè)務約定書的內容。審計業(yè)務約定書準則規(guī)定簽約雙方的義務，其中，會計師事務所應當承諾的對被審計單位的主要義務有按照約定時間完成審計業(yè)務，出具審計報告；對在執(zhí)業(yè)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。

39.BC選項A不恰當，與交易相關的審計工作底稿應當標注底稿覆蓋的會計期間，而非資產負債表日；

選項B恰當，通常審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關審計工作之間需要保持清晰的勾稽關系；

選項C恰當，對如何解決這些不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的審計工作底稿；

選項D不恰當，注冊會計師無須保留這些初步的判斷意見。

綜上，本題應選BC。

40.ACB驗收與付款為不相容職務；D：對丟失、毀損的存貨如何處理，屬于“有關部門”的職責，不是驗收人員所能決定的。

41.ABC如果接受委托時被審計單位的期末存貨盤點己經完成，注冊會計師應當評估與存貨相關的內部控制的有效性，并根據評估結果對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試檢查日或重新盤點日與資產負債表日之間發(fā)生的存貨交易。審計范周可能受到客觀環(huán)境和管理層兩方面造成的限制，存貨內部控制存在重大缺陷，并不能直接確認為審計范圍受到限制。

42.BD選項A、C，與存貨的存在認定相關；

選項B，與存貨的計價和分攤認定相關；

選項D，與貨幣資金的存在認定相關。

綜上，本題應選BD。

43.ACD詳細了解被審計單位及其環(huán)境是在審計開始后、實施風險評估程序時進行的，不屬于計劃審計工作前需要開展的初步業(yè)務活動的內容。

44.BCD

45.ABD平行登記是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶．另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。A選項正確。總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。B、D選項正確。平行登記并不要求在同一天登記總賬和明細賬，C選項錯誤。

46.ABCD選項AC不僅對于存貨適用，對于其他業(yè)務也有一般性；選項B的實質是執(zhí)行與記錄，選項D的實質是執(zhí)行與稽核，這些組合作為不相容職務均具有一般性。

47.CD選項C不正確，回函結果不一致并不代表賬面應收賬款存在錯報，要分析不一致的原因，不能直接根據回函金額調整應收賬款；選項D不正確，審計報告日后回函不符可能是由于結算差異引起，要分析不一致的原因，不能直接認定該不一致為錯報而提請修正報告期財務報表。

48.AD選項A，具體審計計劃包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。其中，為了獲取充分、適當的審計證據，而確定審計程序的性質、時間安排和范圍是具體審計計劃的核心。

選項B，總體審計策略是注冊會計師為實施審計工作的一個綱領性文件，用以確定審計范圍時間安排和方向，并指導具體審計計劃的制定；

選項