2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義(完整版)

經(jīng)典word整理文檔，僅參考，雙擊此處可刪除頁眉頁腳。本資料屬于網(wǎng)絡整理，如有侵權，請聯(lián)系刪除，謝謝！2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義從歷年考試情況看，本章出題形式以客觀題為主，難度不大，所占分值不多。考點用上，屬于考試的“送分，但又不白送”的章節(jié)。學習本章時，應緊扣教材，注重細節(jié)，側重應用。第一節(jié)財務報告目標★財務報告的目標是向財務報告使用者財務狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量管理層受托責任履行情況濟決策?！航馕觥回攧請蟾婺繕说膬煞N觀點為“受托責任觀”和“決策有用觀”?！笆芡胸熑斡^”的財務報告目標，反映的是經(jīng)營管理層受托履行責任的情況。其要求會計信息質量真實可靠，符合交易實質。要想實現(xiàn)會計信息質量的真實可靠，則主要通過歷史成本進行計量。2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義之間具有相關性、有用性。為了使信息相關、有用，會較多地采用除歷史成本以外的其他計量屬性?！纠}·單選題】下列各項說法中正確的是（）。A.在受托責任觀下，會計信息更多地強調相關性B.在決策有用觀下，會計信息更多地強調可靠性C.在受托責任觀下，會計計量主要采用歷史成本D.在決策有用觀下，會計計量主要采用歷史成本會計計量主要采用歷史成本。

知識點：會計基本假設（★★）會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量空間范圍設定經(jīng)營狀態(tài)設定時間范圍設定計量單位設定★會計主體界定了會計核算的空間范圍。一般來說，計主體不一定是法律主體。比如一個車間或一個集團公司，均可作為一個會計主體，但兩者均不屬于法律主體。季報、月報?！纠}·多選題】下列各項說法中，正確的有（）。A.會計主體不一定是法律主體B.會計分期假設是建立在持續(xù)經(jīng)營假設之上的C.企業(yè)集團不是法律主體，是會計主體D.會計主體假設設定了會計核算的時間范圍『正確答案』ABC『答案解析』選項D，會計分期假設設定了會計核算的時間范圍；會計主體假設設定了會計核算的空間范圍。第2頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義

知識點：會計基礎（會計確認基礎）（★）★《企業(yè)會計準則——基本準則》明確規(guī)定：企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎政府會計由預算會計和財務會計構成。預算會計實行收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財務會計實行權責發(fā)生制?！纠}·判斷題】我國企業(yè)會計的核算應當以權責發(fā)生制為基礎，政府會計的核算應當以收付實現(xiàn)制為基礎。（）『正確答案』×『答案解析』政府會計由預算會計和財務會計構成。預算會計實行收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。財務會計實行權責發(fā)生制。第二節(jié)會計信息質量要求

知識點：會計信息質量要求體系（★★）（2018年判斷；2017年單選）『解析』可靠性：強調企業(yè)對外提供的信息真實、完整、中立無偏。相關性：也可以稱為“有用性”。相關性要求信息具有一定的前瞻性。第3頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義用?？杀刃裕和黄髽I(yè)不同會計期間的可比，即縱向可比；同一會計期間內，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。實質重于形式：“實質”指的是“經(jīng)濟實質”，“形式”指的是“法律形式”。此形式為依據(jù)。重要性：重要性需要進行職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。謹慎性：會計核算過程中存在著不確定性。對不確定性進行職業(yè)判斷的時候，不應高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。及時性：會計核算過程中的及時性，要求及時地收集信息、處理信息、傳遞信息，不得提前或者延后?！锲髽I(yè)遵循可比性信息質量要求，但是，符合下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：1.法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；2.會計政策的變更能夠提供更可靠（真實）、更相關（有用）的會計信息?！纠}·多選題】某股份有限公司的下列會計處理中，不違背可比性信息質量要求的有（）。更為公允價值模式計量C.企業(yè)年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命和預計凈殘值進行復核并調整他權益工具投資核算『正確答案』BCD『答案解析』選項A，由于本期經(jīng)營狀況不佳而將已達到預定可使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以資本化，違背可比性信息質量要求?！就卣埂俊窘獯稹浚?）商品已經(jīng)售出，但企業(yè)為確保到期收回貨款而暫時保第4頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義控制、共同控制和重大影響的判斷；（4）將企業(yè)未持有權益但能夠控制的結構化主體納入合并范圍；（5）將附有追索權的商業(yè)承兌匯票出售確認為質押貸款?！纠}·單選題】下列各項中，體現(xiàn)實質重于形式會計信息質量要求的是（）。A.將出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計入資產(chǎn)處置損益B.對不存在標的資產(chǎn)的虧損合同確認預計負債C.分期收款方式銷售商品D.對無形資產(chǎn)計提減值準備『正確答案』C『答案解析』從形式上看，企業(yè)是分期收到款項的，但是，實質上在商品轉移的時候，商品的控制權已經(jīng)轉移給客戶，分期付款僅是一種融資行為，所以，在發(fā)出商品時一次確認收入，體現(xiàn)了實質重于形式要求?！就卣埂俊窘獯稹浚?）遞延所得稅資產(chǎn)/負債的確認；（5）借款費用資本化期間的確定?！纠}·多選題】下列各項中，體現(xiàn)謹慎性要求的有（）。A.對于企業(yè)發(fā)生的或有事項，通常不能確認或有資產(chǎn),只有當相關經(jīng)濟利益基本確定能夠流入企業(yè)時，才能作為資產(chǎn)予以確認B.企業(yè)為減少本年度虧損而調減應計提資產(chǎn)減值準備金額納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異時，才應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)費用，低估資產(chǎn)和收益『正確答案』AC第5頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義『答案解析』謹慎性要求企業(yè)不高估資產(chǎn)或收益、不低估負債或費用。因此，選項B和D不正確?！纠}·判斷題】企業(yè)應當根據(jù)所處環(huán)境的實際情況，從項目性質和金額大小兩個方面判斷會計信息的重要性。（）『正確答案』√『答案解析』重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。第三節(jié)會計要素及其確認與計量原則

知識點：資產(chǎn)的定義及其確認條件（★★★）（2016年判斷）資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預定義確認條件2.與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；3.該資源的成本或者價值可靠地計量?！纠}·單選題】根據(jù)資產(chǎn)的定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是（）。A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的經(jīng)濟資源B.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易和事項形成的D.資產(chǎn)的成本能夠可靠計量『正確答案』D『答案解析』根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下特征：（1）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（2）資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。選項D，屬于資產(chǎn)的確認條件之一?！纠}·判斷題】企業(yè)擁有的一項經(jīng)濟資源，即使沒有發(fā)生實際成本或發(fā)生的實際第6頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義（）『正確答案』√『答案解析』企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn)，即使沒有發(fā)生實際成本或發(fā)生的實際成本很小，如果公允價值能夠可靠計量，也應認為符合資產(chǎn)能夠可靠計量的確認條件。

知識點：負債的定義及其確認條件（★★）負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的1.符合負債的定義；確認條3.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。『解析』這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。其中，法定義務是指具有約束力的合同或者法律、法規(guī)規(guī)定的義務，通常在法律意義上需要強制執(zhí)行。推業(yè)將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了企業(yè)將履行義務承擔責任的合理預期。公司為甲、乙、丙和丁四公司提供銀行借款擔保。下列各項中，A公司不應確認負債的有（）。A.甲公司運營良好，A公司極小可能承擔連帶還款責任B.乙公司發(fā)生暫時財務困難，A公司可能承擔連帶還款責任C.丙公司發(fā)生財務困難，A公司很可能承擔連帶還款責任D.丁公司發(fā)生嚴重財務困難，A公司基本確定承擔還款責任『正確答案』AB『答案解析』在經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)的情況下需要確認負債，因此，選項A、B不需要確認負債，應該選擇A、B。【提示】會計上的可能性：極小可能：發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%；可能：發(fā)生的可能性大于5%但小于或者等于50%；很可能：發(fā)生的可能性大于50%但小于或者等于95%；基本確定：發(fā)生的可能性大于95%但小于100%。第7頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義

知識點：所有者權益的定義及其確認條件（★★）（2017年單選）1.所有者投入的資本（實收資本或股本、資本溢價或股本溢價）；2.資本公積（其他資本公積）；3.直接計入所有者權益的利得和損失（其他綜合收益）；4.留存收益（盈余公積和未分配利潤）等。賴于資產(chǎn)、負債等其他會計要素的確認和計量。確認條件）。外的所有者權益的其他變動，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的份額B.溢價發(fā)行股票形成的資本公積C.重組債務形成的債務重組利得D.可轉換公司債券初始計量分拆形成的權益成分『正確答案』A『答案解析』選項B，溢價發(fā)行股票形成的資本公積記入“資本公積——股本溢價”科目；選項C，重組債務形成的債務重組利得記入“營業(yè)外收入”科目；選項D，可轉換公司債券初始計量分拆形成的權益成分記入“其他權益工具”科目。A.用盈余公積彌補虧損B.提取法定盈余公積C.宣告分派現(xiàn)金股利D.實際發(fā)放股票股利『正確答案』C『答案解析』宣告分派現(xiàn)金股利，所有者權益減少，負債增加。相關會計分錄為：借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利貸：應付股利第8頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義

知識點：收入、利得、費用、損失（★★）是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入利得費用損失是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。包括直接計入所有者權益直接計入當期利潤的利得兩類。是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。包括直接計入所有者權益的損失和直接計入當期利潤的損失兩類。【例題·多選題】下列各項中，屬于計入當期損益的利得有（）。A.出售無形資產(chǎn)形成的凈收益B.重組債務形成的債務重組收益C.持有其他債權投資公允價值增加D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額『正確答案』ABD『答案解析』選項A，出售無形資產(chǎn)形成的凈收益記入“資產(chǎn)處置損益”科目，屬于計入當期損益的利得；選項C，其他債權投資公允價值增加時，記入“其他綜合收益”科目，屬于直接計入所有者權益的利得；選項B和D，均計入營業(yè)外收入。

知識點：利潤的定義和構成（★★）利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確認條件確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。第9頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義【例題·單選題】下列關于會計要素的表述正確的是（）。A.負債的特征之一是企業(yè)承擔的潛在義務B.資產(chǎn)的特征之一是預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C.利潤是企業(yè)一定期間內收入減去費用后的凈額D.收入是所有導致所有者權益增加的經(jīng)濟利益的總流入『正確答案』B『答案解析』選項B，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的本質特征。年單選；2014年判斷）取得或制造某項財產(chǎn)物資時實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。一般在會計要素計量時采用歷史成本。歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值現(xiàn)行成本，按照當前市場條件，重新取得同一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。如固定資產(chǎn)盤盈。估計的售價減至完工估計將要發(fā)生的成本和估計的稅費后的凈額。如存貨期末計價。對未來流量折現(xiàn)后的價值，考慮貨幣時間價值因素的一種計量屬性。如分期付款購買和銷售。是市場參與者有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。公允價值【例題·多選題】下列各項負債中，不應按公允價值進行后續(xù)計量的有（）。A.企業(yè)因產(chǎn)品質量保證而確認的預計負債B.企業(yè)從境外采購原材料形成的外幣應付賬款C.企業(yè)根據(jù)暫時性差異確認的遞延所得稅負債D.企業(yè)持有的其他債權投資『正確答案』ABC『答案解析』選項D，企業(yè)持有的其他債權投資采用公允價值計量?！纠}·單選題】企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應選擇的計量屬第10頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義性是（）。A.現(xiàn)值B.歷史成本C.重置成本D.公允價值『正確答案』D『答案解析』企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。第二章存貨內容框架一、存貨的確認和初始計量二、存貨的期末計量考情分析從歷年考試情況看，本章主要以客觀題出現(xiàn)，也可以單獨考核主觀題（2017年）。通常考點集中在存貨初始入賬價值的確定和存貨的期末計量。本章內容還可以與所得第一節(jié)存貨的確認和初始計量

知識點：存貨的概念與確認條件（★）★存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪酆芸赡芰魅?，成本能夠可靠計量】【區(qū)分】（1）在產(chǎn)品和半成品在產(chǎn)品，是指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。（2）產(chǎn)成品和商品第11頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。商品，是指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。（1）不看外在形態(tài)，關鍵看例如：汽車、樓房、土地使用權、工程物三個（2）不看存放地點，看是否例如：在途物資、委托加工物資、委托代角度擁有所有權；銷商品（3）對于特殊情況，應當特例如：周轉材料、生產(chǎn)成本合同履約成殊處理。本、代制品和代修品【解釋】（1）①對于汽車制造廠來說，汽車屬于存貨；②對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有待售的商品房，作為存貨核算；③如果地上建筑物為存貨，則土地使用權作為存貨核算；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用來建造商品房的土地使用權，作為存貨核算；④工程物資，是用來建造固定資產(chǎn)的，而不是在生產(chǎn)和提供勞務過程中消耗的，所以不屬于存貨。（2）①在途物資尚未驗收入庫，但所有權已歸屬企業(yè)，屬于企業(yè)的存貨；②委托加工物資，比如原材料，存放在受托方，但其所有權并沒有轉移，所以屬于本企業(yè)的存貨；而對于受托加工物資，由于不擁有該批物資的所有權，所以不能作為存貨核算；③委托代銷商品，存放在受托方，但由于沒有對外銷售，所有權尚未轉移，依然屬于企業(yè)的存貨；對于受托代銷商品，處理特殊，不屬于企業(yè)的存貨，但是為了加強對商品的管理，在接收到委托方發(fā)來的受托代銷商品時，借記“受托代銷商品”科目，貸記最后真正對外提供的會計信息上體現(xiàn)為零。（3）①周轉材料，比如企業(yè)周轉使用的工具器具、建筑施工企業(yè)的腳手架、地質考慮到成本效益的原則，直接作為存貨核算；②生產(chǎn)成本，借方余額表示為了生產(chǎn)產(chǎn)品所用的料、工、費，即表示在產(chǎn)品，屬于存貨；③合同履約成本，初始確認時，攤銷年度不超過一年或雖超過一年，但不超過一個營業(yè)周期，在資產(chǎn)負債表中填列為“存貨”項目；第12頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義④代制品和代修品，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，是在對方材料的基礎上進行后續(xù)的加工，比如對方的原材料為100萬元，企業(yè)又投入人工費用20萬，那么真正在賬上反映的代制品或代修品為20萬?！纠}·多選題】下列項目不應包括在資產(chǎn)負債表存貨項目中的有（）。A.委托其他單位加工物資B.接受來料加工的原材料C.為建造工程而準備的各種物資D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權『正確答案』BC『答案解析』選項B，屬于外單位的存貨；選項C，應該計入工程物資，不屬于企業(yè)存貨。【例題·多選題】下列項目中不應該確認為存貨的有（）。A.采購用于廣告營銷活動的特定商品B.采購用于發(fā)放職工福利的特定商品C.采購用于修理生產(chǎn)設備的備件D.采購用于包裝本企業(yè)商品的包裝物『正確答案』AB『答案解析』選項AB，不符合存貨的概念界定，不符合存貨在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣奶卣?，選項A屬于銷售費用，選項B屬于應付職工薪酬。

知識點：存貨的初始計量（★★）（2018年判斷；2017年單選；2016年判斷；2015年單選、多選）原則企業(yè)取得存貨應按照成本進行計量。注意：差旅費、業(yè)務招待費不計入存貨的成本，應計入管理費用。2.加工成本（在進一步加工過程中發(fā)生的）3.其他成本（達到目前場所和狀態(tài)發(fā)生的）第13頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。包括委托外單位加工自行生產(chǎn)存貨等業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。3投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外4通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定【例題·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人。2019年6月1日，甲公司購買Y商品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為450萬元，增值稅稅額為72萬元，甲公司另支付不含增值稅的裝卸費7.5Y）萬元。A.526.5B.457.5C.534D.450『正確答案』B【例題·多選題】下列各項費用中，應計入存貨采購成本的有（）。A.在購買材料過程中發(fā)生的不能抵扣的增值稅B.材料采購過程中發(fā)生的倉儲費C.材料入庫后發(fā)生的挑選整理費D.為達到下一個生產(chǎn)階段所必須的倉儲費『正確答案』AB『答案解析』選項C，應計入當期損益；選項D，屬于其他成本?！咎崾尽總}儲費的計量：第14頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義①屬于入庫前發(fā)生的：計入采購成本；②屬于入庫后發(fā)生的：計入當期損益；③屬于生產(chǎn)過程中發(fā)生的：計入生產(chǎn)成本。A.入庫前的挑選整理費B.運輸途中的合理損耗C.不能抵扣的增值稅進項稅額D.運輸途中因自然災害發(fā)生的損失『正確答案』ABC『答案解析』選項D，自然災害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應作為營業(yè)外支出，不計入存貨成本。【例題·判斷題】企業(yè)通過提供勞務取得存貨的成本，按提供勞務人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。（）『正確答案』√『答案解析』本題考核企業(yè)通過提供勞務取得存貨的成本的確定。

知識點：委托外單位加工應稅消費品（★★）（2015年單選）以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。如果委托外單位加工的是應交消費稅的消費品，應關注委托方將消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅準予按不計入委托加工物資的成本；②用于直接出售或連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本?！就卦鯓永斫馕屑庸の镔Y收回后的“直接出售”？展】【解委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直答】接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不第15頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅?！纠}·多選題】下列各項中應計入存貨成本的有（）。A.采購人員的差旅費B.車間設備日常修理費C.企業(yè)生產(chǎn)部門發(fā)生的季節(jié)性和修理期間的停工損失D.由受托方代收代繳的收回后直接出售的委托加工商品負擔的消費稅『正確答案』CD『答案解析』選項AB，相關費用均應計入當期損益。【例題·單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工成一批適用消費稅稅率為10%的應稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為16%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本為（）萬元。A.36B.39.6C.40D.42.12『正確答案』A『答案解析』委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費稅是計入應交稅費——應交消費稅的借方，不計入委托加工物資的成本，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本=30+6=36（萬元）?！就卣埂咳绻屑庸の镔Y收回后用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品，委托加工環(huán)節(jié)的消費稅應計入委托加工物資的成本。則消費稅＝[36/（1－10%）]×10%＝4（萬元），委托加工物資的成本為40萬元；如果委托加工物資收回后用于直接出售（售價低于受托方計稅價格），委托加工物資的成本為40萬元；如果委托加工物資收回后用于出售，且售價高于受托方計稅價格，則委托加工物資的成本為36萬元。

知識點：存貨的毀損和短缺（★★）（2015年多選）原因外1購第16頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義途23因意外災害發(fā)生的損失和尚待查明應暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，將凈損失計入管理費用以2后將凈損失計入營業(yè)外支出哪種情況下毀損或短缺存貨的進項稅額要轉出？非正常損失【解品所耗用的購進貨物或者應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。答】非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀等情形。【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為960元；發(fā)生的保險費為350元，運輸費用（含稅）為1100元（增值稅稅率為10%），入庫前的挑選整理費用為130元，采購人員差旅費為600元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺15%。經(jīng)查，5%屬于運輸途中合理損耗，10%屬于非常損失。甲公司該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.39.60『正確答案』D『答案解析』購入存貨的總成本＝（6000＋350＋1000＋130）×（1-10%）＝74806732/170=39.60（元）。

知識點：商品流通企業(yè)進貨費用（★★）（2015年多選）理◆在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存論貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本。第17頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤：對于已售商1品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）?！纠}·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。（）『正確答案』√『答案解析』商品流通企業(yè)中發(fā)生的進貨費用，可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。第二節(jié)存貨的期末計量

知識點：存貨期末計量原則（★★）（2017年綜合；2014年單選）◆存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量（2）當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時，按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益（1）可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時指標估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額（2）存貨成本，是指期末存貨的實際成本【解釋1】假設存貨成本為100萬，可變現(xiàn)凈值80萬，存貨按可變現(xiàn)凈值80萬來計量，但是在賬面上存貨實際記錄了100萬，這時候需要將100萬和80萬之間的差額20萬計提存貨跌價準備，并記錄當期損益。分錄：借：資產(chǎn)減值損失20貸：存貨跌價準備20也影響資產(chǎn)負債表（“存貨跌價準備”是資產(chǎn)負債表“存貨”備抵科目）。第18頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義【解釋2】商品存貨的可變現(xiàn)凈值用估計售價減去估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計算；的銷售費用以及相關稅費后的金額?！纠}·單選題】下列關于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（）。A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價格B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值D.可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價準備的重要依據(jù)之一『正確答案』D『答案解析』企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值?！纠}·單選題】2015年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商2016年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2015年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86102015年12月31）萬元。A.176B.180C.186D.190『正確答案』B『答案解析』可變現(xiàn)凈值=2×100-10=190（萬元），成本=1.8×100=180（萬元），存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。年判斷）取得的確鑿證據(jù)持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨商品存貨2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量第19頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義3.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)4.沒有銷售合同約定的存貨（不包括用于出售的5.用于出售的材料等，有合同按合同，沒合同按市場1.如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于2.如果材料價格下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本部分分別計算?！纠}·判斷題】持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計算基礎。（）『正確答案』×『答案解析』如果企業(yè)持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購的數(shù)量，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。年12月1205元/件的價格銷售給乙公司1000件商品，2018年1月10日交貨。2017年12月31日，甲公司該商品的庫存數(shù)量為1500件，成本200元/件，市場銷售價格191元/件，預計產(chǎn)生銷售費用均為1元/件，2017年12月31日甲公司應計提的存貨跌價準備為（）元。A.15000B.0C.1000D.5000『正確答案』D1000件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝1000×（205－1）＝204000無合同的500件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝500×（191－1）＝95000（元），低于該部分產(chǎn)品成本第20頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義因此，選項D正確。年12月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，約定甲公司于2016年1月12日以每噸2萬元K產(chǎn)品200噸。2015年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價格為1.5萬元（不含增值稅）。甲公司預計銷售上述300噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用和其他相關稅費30萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價值為（）萬元。A.425B.500C.540D.550『正確答案』B『答案解析』有合同部分：可變現(xiàn)凈值=2×200-30×200/300=380（萬元）成本=1.8×200=360（萬元），未減值；無合同部分：可變現(xiàn)凈值=1.5×100-30×100/300=140（萬元）成本=1.8×100=180（萬元），減值。年末賬面價值=360+140=500（萬元）【例題·多選題】對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有（）。A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預計銷售價格C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計將要發(fā)生的加工成本D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預計發(fā)生的銷售費用『正確答案』BCD『答案解析』對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值的確定，應以該在產(chǎn)品所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定。第21頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元，不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為110元。估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關稅費合計為2萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該批丙材料的賬面價值應為（）萬元。A.68B.70C.80D.100『正確答案』A『答案解析』丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝110－2＝108（萬元）；丁產(chǎn)品成本＝100＋40＝140（萬元）；丙材料的成本＝100萬元；丙材料的可變現(xiàn)凈值＝110－2－40＝68（萬元）；發(fā)生了減值，減值后丙材料賬面價值為68萬元。

知識點：存貨跌價準備的計提、轉回和結轉（★★★）（2017年綜合）2.對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提。計提3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途轉回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應轉回結轉關系，且導致轉回的原因是以前減記存貨價值的影響因素的消失，而不是其他影響因素。應在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回。1.如存貨已銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。2.因債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉出的存貨，也應同時結轉。3.如按存貨類別計提存貨跌價準備的，應按比例結轉?！纠}·判斷題】以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內恢復減記的金額。（）『正確答案』√第22頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。【例題·判斷題】企業(yè)已計提跌價準備的存貨在結轉銷售成本時，應一并結轉相關的存貨跌價準備。（）『正確答案』√『答案解析』企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備?！纠}·計算分析題】甲公司系生產(chǎn)銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變及其他因素。相關資料如下：年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機床銷售合同。合同約定，甲公司應于2017年1月10日向乙公司提供10臺S型機床，單位銷售價格為45萬元/臺。2016年12月31日，甲公司S型機床的庫存數(shù)量為14臺，單位成本為44.25萬元/臺，該機床的市場銷售價格為42萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為0.180.15萬元/臺。2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，未曾對S型機床計提存貨跌價準備。要求：（1）計算甲公司2016年12月31日S型機床的可變現(xiàn)凈值。（2）判斷甲公司2016年12月31日S型機床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，計算應計提存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄?！敬鸢浮浚?）有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝10×（45－0.18）＝448.2（萬元）無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝（14－10）×（42－0.15）＝167.4（萬元）甲公司2016年12月31日S型機床的可變現(xiàn)凈值＝448.2＋167.4＝615.6（萬元）（2）甲公司2016年12月31日S型機床對于有合同部分沒有發(fā)生減值，無合同部分發(fā)生了減值。第23頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義理由：對于有合同的部分，成本為44.25×10＝442.5（萬元），小于其可變現(xiàn)凈值448.2萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，因此，沒有發(fā)生減值；對于無合同部分，成本為44.25×4＝177（萬元），大于其可變現(xiàn)凈值167.4萬元，因此，發(fā)生了減值。應計提的存貨跌價準備金額＝177－167.4＝9.6（萬元）借：資產(chǎn)減值損失9.6貸：存貨跌價準備9.6資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機床的M材料。該批材料的成本為80萬元，可用于生產(chǎn)10臺W型機床，甲公司將該批材料加工成10臺W型機床尚需投入50M材料的市場銷售價格總額為68額為0.6萬元。甲公司尚無W型機床的市場銷售價格為12萬元/臺，估計銷售費用為0.1萬元/臺。2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，“存貨跌價準備——M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。2016年12月31日是否應對M材料計提或轉回存貨跌價準備，并簡要說明理由。如果應計提或轉回存貨跌價準備，計算應計提或轉回存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。【答案】（3）M材料應該計提存貨跌價準備。理由：甲公司生產(chǎn)的W型機床的成本＝80＋50＝130（萬元）；可變現(xiàn)凈值＝12×10－0.1×10＝119（萬元），成本大于可變現(xiàn)凈值，W型機床發(fā)生了減值。因此，M材料發(fā)生了減值。M材料存貨跌價準備的期末余額＝80－（12×10－0.1×10－50）＝11（萬元），大于存貨跌價準備的期初余額5萬元，因此，M材料應該計提存貨跌價準備。M材料應計提存貨跌價準備的金額＝11－5＝6（萬元）借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備66【提示】若期初余額16萬元，則需沖回5萬元的存貨跌價準備，分錄：借：存貨跌價準備5貸：資產(chǎn)減值損失5第24頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義第三章固定資產(chǎn)內容框架一、固定資產(chǎn)的確認和初始計量二、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量三、固定資產(chǎn)的處置考情分析又可以單獨考主觀題（2017年），通常容易考核固定資產(chǎn)的初始確認、固定資產(chǎn)的折舊和后續(xù)支出以及固定資產(chǎn)的處置等問題；本章還可以與投資性房地產(chǎn)、借款費用、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、會計差錯更正、所得稅、合并報表等章節(jié)內容結合在主觀題中考查。第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量

知識點：固定資產(chǎn)的確認（★）（2017年判斷）固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租使用壽命定義超過一個會計年度特征【提示】固定資產(chǎn)沒有明示的特征：無生命體征。例如農(nóng)場里的牛、林場定資產(chǎn)，而為生物資產(chǎn)?！咎崾尽恐苻D材料既可以作為存貨核算，也可以作為固定資產(chǎn)核算。運用例如：民用企業(yè)的高價周轉件、地鐵里的備品備件等，數(shù)量少，單價高，第25頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義作為固定資產(chǎn)核算?！纠}·單選題】下列應作為企業(yè)固定資產(chǎn)核算的是（）。A.經(jīng)營租出的房屋建筑物B.經(jīng)營租入的房屋建筑物C.融資租出的機器設備D.融資租入的機器設備『正確答案』D『答案解析』選項A，經(jīng)營租出的房屋建筑物不屬于固定資產(chǎn)，屬于投資性房地產(chǎn)；選項B，經(jīng)營租入的房屋建筑物屬于出租人的投資性房地產(chǎn)；選項C，融資租出的機器設備轉化為企業(yè)的債權，不再屬于出租人固定資產(chǎn)?！纠}·多選題】下列有關企業(yè)固定資產(chǎn)確認的說法中，正確的有（）。A.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的在建工程，因成本不能可靠計量，不應確認為企業(yè)的固定資產(chǎn)資產(chǎn)進行管理和核算C.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應當將各組成部分分別確認為單項固定資產(chǎn)D.施工企業(yè)所持有的模板、擋板和腳手架等周轉材料，由于數(shù)量多、單價低，考慮到成本效益原則，在實務中通常不應確認為固定資產(chǎn)『正確答案』CD『答案解析』選項A，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的在建工程，應按暫估價值確認為企業(yè)的固定資產(chǎn)；選項B，企業(yè)購入環(huán)保設備應作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。【例題·判斷題】企業(yè)為符合國家有關排污標準而購置的大型環(huán)保設備，因其不能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，因此不確認為固定資產(chǎn)。（）『正確答案』×『答案解析』企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他相關資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟利益或者獲得更第26頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義多的未來經(jīng)濟利益，也應確認為固定資產(chǎn)。成本。理論上包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出（包括聯(lián)合試車費用和其他間接費用）。實務中固定資產(chǎn)取得方式?jīng)Q定取得成本。年單選）包括購買價款、相關稅費（關稅、契稅、車購稅等）、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、成本構成裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費不包括差旅費、員工培訓費和可抵扣的增值稅進項稅額）如果需要安裝，應先通過“在建工程”核算，然后，安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時轉入“固定資產(chǎn)”科目；購進固定資產(chǎn)支付值得注意的運輸費，取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的，運輸費的10%可以作為進項稅額抵扣。（1）進項稅額可以抵扣時（2）進項稅額不能抵扣時應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款【例題·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2018年10月15日購買一臺生產(chǎn)設備并立即投入使用。取得增值稅專用發(fā)票價款500萬元，增值稅稅額為80萬元，當日甲公司預付了該設備一年的維修費，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅額1.6萬元，不考慮其他因素，該項設備的入賬價值為（）萬元。A.585B.596C.500D.510『正確答案』C『答案解析』當日甲公司預付的該設備未來一年的維修費應確認為預付賬款，實際第27頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義發(fā)生維修支出時再確認管理費用。該項設備的入賬價值為500萬元?！纠}·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為48萬元，自行安裝耗用材料20萬元，發(fā)生安裝人工費5萬元。不考慮其他因素，該生產(chǎn)設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)轉入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.320B.325C.351D.376『正確答案』B『答案解析』該固定資產(chǎn)的入賬價值＝300＋20＋5＝325（萬元）；增值稅稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本?！纠}·單選題】2019年2月1日，甲公司購入一套新設備用于安裝生產(chǎn)線。該設備購買價格為1000萬元，增值稅額為160萬元，運輸費用22萬元（含稅，增值稅稅率為10%），支付保險費和裝卸費用共50萬元。該生產(chǎn)線在安裝期間，領用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資等費用10萬元。支付為達到正常運轉而發(fā)生的測試費20萬元，外聘專業(yè)人員服務費20萬元，員工培訓費1萬元，上述款項均以銀行存款支付。假定甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為16%，該生產(chǎn)線已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（）萬元。A.1222.2C.1220B.1221D.1200『正確答案』C『答案解析』入賬價值＝1000＋22/（1＋10%）＋50＋100＋10＋20＋20＝1220（萬元）如不單獨標價，則按各項固定資產(chǎn)公允價值的比一筆款項同時購入多例總成本其項固定資產(chǎn)時該類購貨合同實質上具有融資性質，購入固定資特殊情況產(chǎn)成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期分期付款購買且超過付款額現(xiàn)值之和未確認融資費用）正常信用條件進行后續(xù)攤銷，資本化或費用化（符合資本化條件的計入資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計入當?shù)?8頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義期損益）年6月1日，為降低采購成本，向乙公司一次性購進三套不同型號的生產(chǎn)設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付貨款1000萬元，增值稅的進項稅額為160萬元，裝卸費用6萬元，運雜費4萬元，專業(yè)人員服務費10萬元，全部以銀行存款支付。假定設備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件。設備和C萬元、500萬元；不考慮其他稅費。甲公司賬務處理不正確的是（）。A.固定資產(chǎn)的總成本為1020萬元B.A設備入賬價值為306萬元C.B設備入賬價值為200萬元D.C設備入賬價值為510萬元『正確答案』C『答案解析』（1）固定資產(chǎn)總成本＝1000＋6＋4＋10＝1020（萬元）（2）確定A、B和C設備各自的入賬價值A設備：1020×[300/（300＋200＋500）]＝306（萬元）B設備：1020×[200/（300＋200＋500）]＝204（萬元）C設備：1020×[500/（300＋200＋500）]＝510（萬元）【例題·判斷題】企業(yè)購買固定資產(chǎn)時，如果延期支付購買價款且超過正常信用條定。（）『正確答案』×『答案解析』分期付款購買且超過正常信用條件購入的固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。

知識點：自行建造固定資產(chǎn)的成本（★★★）（2017年多選；2015年判斷）的必要支出構成。包括工程物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。包括自營方式和出包方式。第29頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義一、自營方式建造固定資產(chǎn)借：工程物資（1）外購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等工程物資（2）領用借：在建工程原材料貸：原材料自產(chǎn)產(chǎn)品貸：庫存商品企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金應確認為無形資產(chǎn)。企業(yè)自用固定資產(chǎn)建造過程中所占用土地使用權的攤銷應計入固定資產(chǎn)建造成本中。（4）土地使用權建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本盤盈的工程物資沖減所建工程項目的成本完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期損益。（6）職工自營方式建造固定資產(chǎn)應負擔的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供薪酬以及的水、電、運輸?shù)葎趧?，以及其他必要支出等也應計入所建工程項其他目的成本。符合資本化條件的借款費用應計入所建固定資產(chǎn)成本。達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，根據(jù)工程預算、造價（7）暫估或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產(chǎn)，并計提折舊，待入賬辦理竣工決算手續(xù)后再調整原來的暫估價值，但不調整原已計提的折舊額?！纠}·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，采用自營方式建造一棟庫房，實際領用工程物資232萬元（包含增值稅）。另外，領用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為180萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為16%，計稅價格為200萬元；領用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，該原材料購入時進項稅額為16萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應付福利費分別為120萬元和20.2萬元。假定增值稅進項稅額在取得資產(chǎn)時進行一次性抵扣，該庫房已達到預定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司庫房入賬價值為（）萬元。第30頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義A.695.2B.620.2C.666.4D.705.2『正確答案』B＝620.2（萬元）借：工程物資200應交稅費——應交增值稅（進項稅額）32貸：銀行存款232借：在建工程620.2貸：工程物資原材料200100庫存商品180應付職工薪酬140.2采購等業(yè)務的增值稅進項稅額不得抵扣的情形有哪些？通常，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應計入相關成本費用對于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，應當視同銷售的行為有哪些？通常，當企業(yè)發(fā)生將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等情形時，應當視同銷售。【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，2019年采用自營方式建造職工食堂，實際領用工程物資232萬元（包含增值稅）。另外，領用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為180萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為16%，計稅價格為200萬元；領用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，該原材料購入時進項稅額為16萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應付福利費分別為120萬元和20.2萬元。第31頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義公司職工食堂的入賬價值為（）萬元。A.695.2B.648.2C.666.4D.700.2『正確答案』D『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價值＝232＋180＋200×16%＋100＋16＋120＋20.2＝700.2（萬元）?！纠}·多選題】下列各項中不構成自建項目工程成本的有（）。A.企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為基建工程提供的修理勞務B.自建項目工程建造過程中所占用土地使用權的攤銷C.為購建自建項目工程購入土地使用權發(fā)生的支出D.工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈盤虧和報廢毀損『正確答案』CD『答案解析』選項C，為購建自建項目工程購入土地使用權發(fā)生的支出計入無形資產(chǎn)；選項D，工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損計入當期損益?！纠}·判斷題】按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結算后，企業(yè)應當根據(jù)暫估價值與竣工結算價值的差額調整原已計提的折舊金額（）。『正確答案』×『答案解析』辦理竣工決算后，應按照暫估價值與竣工決算價值的差額調整入賬價值，但是，不需要調整已經(jīng)計提的折舊金額。二、出包方式建造固定資產(chǎn)包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出（建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、（1）工程的總成本臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失負荷聯(lián)合試車費等）1.在建工程達到預定可使用狀態(tài)前（歸集）——建筑工程支出、某工程應分攤待攤支出、計算并結轉成本第32頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義【例題·多選題】甲公司以出包方式建造廠房。建造過程中發(fā)生的下列支出中，應計入所建造固定資產(chǎn)成本的有（）。A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費B.季節(jié)性因素暫停建造期間外幣專門借款匯兌損益C.為取得土地使用權而繳納的土地出讓金D.建造期間進行試生產(chǎn)發(fā)生的負荷聯(lián)合試車費用『正確答案』ABD【例題·多選題】下列各項中，企業(yè)應計入自行建造固定資產(chǎn)成本的有（）。A.為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金B(yǎng).達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程用物資成本C.達到預定可使用狀態(tài)前分擔的間接費用D.達到預定可使用狀態(tài)前滿足資本化條件的借款費用『正確答案』BCD『答案解析』選項A，應確認為無形資產(chǎn)。

知識點：租入固定資產(chǎn)（★★）（2017年多選）如果一項租賃在實質上轉移了與租賃資產(chǎn)所有權有關的全部風險和租賃分類報酬，那么該項租賃應認定為融資租賃，否則，應認定為經(jīng)營租賃。承租人支付的租金應當在租賃期內的各個期間，按直線法確認為費用。在出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期經(jīng)營租賃內（不是扣除免租期）進行分攤；在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在整個租賃期內進行分攤?！纠}·單選題】甲公司于2013年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬元，預計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第一年免租金，第二年至第四年的租金分別為36萬元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。另外，乙公司還承擔了甲公司的費用2萬元，則2013年第33頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義甲公司應就此項租賃確認的租金費用為（）萬元。A.31.3B.24C.32D.23.5『正確答案』D『答案解析』2013年甲公司應就此項租賃確認的租金費用＝（36＋34＋26－2）/4＝23.5（萬元）。

知識點：存在棄置費用的固定資產(chǎn)（★★★）（2018年判斷）概念界定企業(yè)應按現(xiàn)值具體固定資產(chǎn)的使用壽命內按預計負債的攤余成本和實際利率計算確核算賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)2.對于預計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。按上述原則調整的固定資產(chǎn),在剩余使用年限內計提折舊，一旦使用壽命結束，預計負債的所有后續(xù)變動應在發(fā)生時確認為損益?！纠}·單選題】2018年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210000萬元。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環(huán)境發(fā)生棄置費用10000萬元，其現(xiàn)值為8200萬元。該核電站的入賬價值為（）萬元。A.200000B.210000C.218200D.220000『正確答案』C『答案解析』會計處理為：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程預計負債2182002100008200第34頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

知識點：固定資產(chǎn)折舊（★★★）（2017年綜合；2016年計算；2014年單選、多選）1.折舊折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進定義行的系統(tǒng)分攤。是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價凈殘值后的金額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準折舊計（1）固定資產(chǎn)原價；（2）預計凈殘值；（3）固定資產(chǎn)減值準備；提的因（4）固定資產(chǎn)的使用壽命。（1）空間范圍。企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。（2）時間范圍。固定資產(chǎn)應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，定資產(chǎn)，下月開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不再計提折舊）。（3）特殊情況。提前報廢的固定資產(chǎn)不補提折舊；改擴建過程中的固定資產(chǎn)暫不計提折舊尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按估價計提折舊管理費用定資產(chǎn)計提的折舊計入相關成本或當期損益舊（比照自有固定資產(chǎn)處理），經(jīng)營租入固定資產(chǎn)不提折舊。消耗第35頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義礎進行折舊。因為收入可能受到投入、生產(chǎn)過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產(chǎn)有關經(jīng)濟利益的預期消耗方式無關。（1）年限平均法——均衡分攤應計折舊額；（折舊率是年限平均法的2倍；在到期前的兩年內，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均6.折企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和舊復折舊方法進行復核。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變核應作為會計估計變更。舉例：甲公司購入一臺管理用設備，買價為10萬元，預計凈殘值為0.3萬元，使用年限預計為10年。元），預計使用年限為10年，則每年應計提折舊額＝9.7/10＝0.97（萬元）。提折舊總額舉例：乙公司購入一臺轎車，買價為10萬元，預計凈殘值為0.3萬元，用途為行政部門使用，假設其壽命期內可行使的公里數(shù)為10萬公里。通過舉例可以看出該轎車行使每一萬公里應計提折舊金額＝（10-0.3）/10＝0.97（萬元），根據(jù)實際出行公里數(shù)采用工作量法計算當月折舊。舉例：甲公司購入一臺管理用設備，買價為10萬元，預計凈殘值為0.3萬元，使用年限預計為5年。通過舉例可以看出，若采用雙倍余額遞減法，該設備應計提折舊總額＝10－0.7＝9.3（萬元），第一年應計提折舊＝2/5×10＝4（萬元）；第二年應計提折舊＝2/5×6＝2.4（萬元）；第二年應計提折舊＝2/5×3.6＝1.44（萬元）；第四年應計提折舊＝（2.16-0.3）/2＝0.93（萬元）；第五年應計提折舊＝（2.16-0.3）/2＝0.93（萬元）。舉例：乙公司購入一臺管理用設備，買價為15.3萬元，預計凈殘值為0.3萬元，使用年限預計使用5年。第36頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義元），第一年應計提折舊＝15×5/15＝5（萬元）；第二年應計提折舊＝15×4/15＝4（萬元）；第三年應計提折舊＝15×3/15＝3（萬元）；第四年應計提折舊＝15×2/15＝2（萬元）；第五年應計提折舊＝15×1/15＝1（萬元）；”【例題·單選題】甲公司一臺用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設備第一年計提折舊金額最多的是（）。A.工作量法B.年限平均法C.年數(shù)總和法D.雙倍余額遞減法『正確答案』D『答案解析』因M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡，工作量法和年限平均法的年折舊額基本一致，加速折舊法下前幾年的年折舊額將大于直線法的年折舊額。如：假設設備原價為N，使用年限為5年，則直線法下年折舊額=N/5，年數(shù)總和法下第1年折舊額=N×5/15，雙倍余額遞減法下第1年折舊額=N×2/5，雙倍余額遞減法下第1年折舊最多，應選D。【例題·單選題】2019年1月6日，甲公司購進一臺需要安裝的A設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為1200萬元，增值稅進項稅額為192萬元，款項已通過銀行存款支付。安裝A設備時，甲公司領用原材料36萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬元。2019年6月30日，A設備達到預定可使用狀態(tài)。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為4%，甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。甲公司2020年度對A設備計提的折舊是（）萬元。A.336.8B.356C.360D.390『正確答案』C『答案解析』（1）A設備的入賬價值＝1200＋36＋14＝1250（萬元）；（2）2020年上半年折舊＝1250×（1－4%）×5/15×1/2＝200（萬元）；（3）2020年下半年折舊＝1250×（1－4%）×4/15×1/2＝160（萬元）；（4）2020年計提的折舊＝200＋160＝360（萬元）?！纠}·多選題】下列關于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。第37頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義A.已轉為持有待售的固定資產(chǎn)不應計提折舊B.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)折舊方法進行復核C.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命進行復核D.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)預計凈殘值進行復核『正確答案』ABCD『答案解析』本題考核“固定資產(chǎn)會計處理”知識點。

知識點：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（★★）（2015年多選）★提示：固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則：符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。（1）將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入在建工程。因已轉入在建工程，所以停止計提折舊（2）達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產(chǎn)，并按重新確定1.資本化的后續(xù)支（3）固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，應將被替換部分的賬面價值扣除（4）對固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本（1）企業(yè)行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用；（2）企業(yè)設置專設銷售機構的，其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)2.費用化修理費用等后續(xù)支出計入銷售費用；的后續(xù)支（3）企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)確認條件的，在發(fā)生時應直接計入當期損益。（4）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應通過“長期待攤費用”核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。【例題·多選題】下列各項固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，應予以費用化處理的有（）A.機動車交通強險B.更換飛機發(fā)動機成本第38頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義C.辦公樓日常修理費D.生產(chǎn)線改良支出『正確答案』AC『答案解析』選項BD，應予以資本化?！纠}·多選題】企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預定可使用狀態(tài)時進行的下列各項會計處理中，正確的有（）。A.重新預計凈殘值B.重新確定折舊方法C.重新確定入賬價值D.重新預計使用壽命『正確答案』ABCD『答案解析』在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預計凈殘值、折舊方法計提折舊?！纠}·單選題】甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為（）萬元。A.750C.950B.812.5D.1000『正確答案』B『答案解析』元）。年3月31日，甲公司采用出包方式對某項固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)原價為3600萬元，預計使用年限為5年，截止到2016年3月31日已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬年8月314年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)2016年度應計提的折舊是（）萬元。A.308B.180C.128D.384第39頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義『正確答案』A『答案解析』改良前折舊＝3600/5/12×3＝180（萬元）；改良后固定資產(chǎn)的賬面價值＝3600－3600/5×3＋96＝1536（萬元）；改良后折舊＝1536/4×4/12＝128（萬元）；2016年度應計提的折舊＝128＋180＝308（萬元）。第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置年單選）滿足下列條件之一：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；2.該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。企業(yè)處置固定資產(chǎn)時，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。（1）固定資產(chǎn)轉入清理；（2）發(fā)生的清理費用；（3）出售收入和殘料價值（應交稅費——應交增值稅）；（4）保險賠償；（5）清理凈損益的處理——計入資產(chǎn)處置損益。正常報廢營業(yè)外支出一一自然災害營業(yè)外支出——非常損失科目；如為凈收益的，記入營業(yè)外收入科目。【例題·判斷題】固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，應予終止確認。（）『正確答案』√『答案解析』固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。第40頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義【例題·多選題】下列各項中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有（）。A.固定資產(chǎn)原價B.固定資產(chǎn)清理費用C.固定資產(chǎn)處置收入D.固定資產(chǎn)減值準備『正確答案』ABCD『答案解析』選項影響處置時固定資產(chǎn)的賬面價值，選項B是處置清理費用，選項C對應處置取得的價款，因此，選項ABCD都影響處置損益。年8月31日以不含增值稅的價格10016200含增值稅），已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為（）萬元。A.3B.20C.33D.50『正確答案』D『答案解析』處置固定資產(chǎn)利得=100－（200－120－30）＝50（萬元）。（參考分錄如下）借：固定資產(chǎn)清理累計折舊50120固定資產(chǎn)減值準備30貸：固定資產(chǎn)200借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）16借：固定資產(chǎn)清理50貸：資產(chǎn)處置損益11610050【例題·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人。2018年12月31日，甲公司出售一臺原價為452364的價款為150萬元，增值稅稅額為24萬元，出售該生產(chǎn)設備時發(fā)生不含增值稅的清理費用8萬元。不考慮其他因素，甲公司出售該生產(chǎn)設備的利得為（）萬元。第41頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義A.54B.62C.87.5D.79.5『正確答案』A『答案解析』處置生產(chǎn)設備確認的利得＝150－（452－364）－8＝54（萬元）【例題·綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，所得稅稅率為25%，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。假定不考慮其他因素，相關資料如下：年12月10取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為495萬元，增值稅稅額為79.2萬元，甲公司當日進行設備安裝，安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬5年12月31日安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)交付使用。要求：（1）計算甲公司2×12年12月31日該設備安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)的成本，并編制設備購入、安裝及達到預定可使用狀態(tài)的相關會計分錄?！赫_答案』（1）2×12年12月31日，甲公司該設備安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)的成本=495+5=500（萬元）借：在建工程495應交稅費——應交增值稅（進項稅額）79.2貸：銀行存款574.25借：在建工程貸：應付職工薪酬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程5500500資料二：甲公司預計該設備可使用10年，預計凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：（2）分別計算甲公司2×13年和2×14年對該設備應計提的折舊額?！赫_答案』（2）2×13年該設備應計提的折舊額＝500×2/10＝100（萬元）2×14年該設備應計提的折舊＝（500-100）×2/10＝80（萬元）第42頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義資料三：2×15年12月31日，該設備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為250萬元。甲公司對該設備計提減值準備后，預計該設備尚可使用5年，預計凈殘值為10萬元，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：（3）計算甲公司2×15年12月31日對該設備應計提的減值準備金額，并編制相關會計分錄?！赫_答案』（3）2×15年12月31×2/10=256（萬元），可收回金額為250萬元。因此，計提減值準備=256-250=6（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失6貸：固定資產(chǎn)減值準備6資料四：2×16年12月31日，甲公司出售該設備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為16萬元，款項當日收訖并存入銀行，甲公司另以銀行存款支付清理費用1萬元（不考慮增值稅）要求：（4）計算甲公司2×16年對該設備應計提的折舊額。（5）編制甲公司2×16年12月31日出售該設備的相關會計分錄?！赫_答案』（4）2×16年該設備計提的折舊額＝250×2/5＝100（萬元）（5）會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理150累計折舊344固定資產(chǎn)減值準備6貸：固定資產(chǎn)5001借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理1116100應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）16第43頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理5151第四章投資性房地產(chǎn)內容框架一、投資性房地產(chǎn)概述二、投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量四、投資性房地產(chǎn)的轉換和處置考情分析本章內容很重要，幾乎每年必考，最低1分，最高18分，主觀題與客觀題均可出現(xiàn)。本章可與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、所得稅、借款費用和差錯更正等內容結合在計算題或綜合題中出現(xiàn)。主要考核投資性房地產(chǎn)的范圍界定、投資性房地產(chǎn)用途的轉換、兩種后續(xù)計量模式的核算及其變更等內容。第一節(jié)投資性房地產(chǎn)概述

知識點：投資性房地產(chǎn)范圍界定（★★）（2017年多選）投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)是企業(yè)為完成經(jīng)營目標所從事的一種經(jīng)營性活動。（1）已出租的土地使用權；（2）已出租的建筑物；【提示】前兩點的前提是企業(yè)擁有產(chǎn)權，并是以經(jīng)營第44頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義租賃方式出租的土地使用權或建筑物。（3）持有并準備增值后轉讓的土地使用權?！九e例】①企業(yè)取得一項土地使用權后遲遲不動工，準備待增值后轉讓，則不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權。②企業(yè)原有一塊地作為廠區(qū)，現(xiàn)有新廠區(qū)并搬至新廠區(qū)，閑置的舊廠區(qū)沒有做處理，待增值后轉讓，則舊廠區(qū)的土地使用權是持有并準備增值后轉讓的土地使用權。（1）自用房地產(chǎn)；（作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)）（2）作為存貨的房地產(chǎn)。（專指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）空置建筑物或在建建筑物則視為投資性房地產(chǎn)）（2）向承租人提供相關輔助服務；（看比重）【舉例】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建成一棟樓，并作為經(jīng)營超市的場所，企業(yè)作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對經(jīng)營超市沒有經(jīng)驗，于是將超市租出，該企業(yè)作為這棟樓的所有者，為超市提供保安保潔和維修服務，但提供的這些輔助服務占整個租賃協(xié)議的比重小，則作為投資性房地產(chǎn)核算；如果超市經(jīng)營過程中，該企業(yè)擁有超市的決策權，輔助服務所占比重大，則屬于自用的固定資產(chǎn)。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依法取得的土地使用權；（作為存貨核算）分開，各自核算：用于賺取租金或增值的確認為投資性房地產(chǎn)，自用的作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；不能分開：都作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算。）（5）母公司以經(jīng)營租賃向子公司租出的房地產(chǎn)；【提示】對于母公司個別報表而言，作為投資性房地第45頁2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義產(chǎn)；從合并報表角度，為企業(yè)集團自用的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。（6）已出租租期已滿暫時空置繼續(xù)用于出租；（作為投資性房地產(chǎn)核算）（7）企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍。（屬