注冊(cè)會(huì)計(jì)z xjc基礎(chǔ)講義習(xí)題

第四章長期股權(quán)投近年考情分析主要內(nèi)容講解第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)一、長期股權(quán)投資的內(nèi)可靠計(jì)量的權(quán)益性投資要?jiǎng)澐譃榭晒┙鹑谫Y產(chǎn)或者性金融資產(chǎn)。1·多項(xiàng)選擇題】下列投資中，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的有（）[答疑編 『正確答案』場上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資要?jiǎng)澐譃榭晒┙鹑谫Y產(chǎn)或者性金融資產(chǎn)。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)◢企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的或事項(xiàng)（一）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照◢合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期用。◢長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)賬面價(jià)值之間合并方以權(quán)益性作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面◢取得長期股權(quán)投資，與投資相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用計(jì)入用通過多次交換，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為合并對(duì)價(jià)的，其長期股權(quán)投資的初始成本為（）。[答疑編號(hào)]『正確答案』【例題3·單項(xiàng)選擇題】甲公司和乙公司同為M的子公司，2010年5月1日，甲公司以8010002002000300100公允價(jià)值為200萬元。合并日乙公司相對(duì)于M而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2000萬元，可300010甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本是（）A.2200B.2210C.2400D.1600[答疑編 『正確答案』2000×80%＝1600（萬元）甲公司合并日因此項(xiàng)投資業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生的影響是（）A.1200B.1190[答疑編 『正確答案』10甲公司合并日因此項(xiàng)投資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資本公積（股本溢價(jià)）是（）B.1400[答疑編 『正確答案』借：長期股權(quán)投資—乙公 （2000×80%）1累計(jì)攤 貸：無形資 1固定資產(chǎn)清 資本公積—股本溢 借： 貸：銀行存 （二）合并成本包括方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、的權(quán)益性的公允價(jià)值之和為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)計(jì)入用借：長期股權(quán)投資（日的合并成本借：長期股權(quán)投資（日的合并成本貸：無形資產(chǎn)（或固定資產(chǎn)清理）【例題4·計(jì)算分析題】A20×6331B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)B的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用300萬元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表：20×6331土地使用權(quán)（自用692322l015技術(shù)為9600萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷1200萬元。AB[答疑編 用35·單項(xiàng)選擇題】A、BA2×114月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60%的。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，40050411250B2×114120002200121.A（）[答疑編 『正確答案』A（）[答疑編 『正確答案』『答案解析』1250—【1500—（400＋50）】＝200（萬元）11112.通過多次交換分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，個(gè)別報(bào)表中的處理成本法下的賬面價(jià)值加上日為取得進(jìn)一步新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上日為取得進(jìn)一步新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；合并前以公允價(jià)值計(jì)量的（例如，原分類為可供金融資產(chǎn)的股權(quán)投資），長期股權(quán)投資的成本為原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值加上日為取得進(jìn)一步新支付的對(duì)價(jià)的公日之（例如，可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤——應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利）處理6·計(jì)算分析題】A20×82000B5%B不具有重大影響，A公司將其分類為可供金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。20×9年4月1日，A25000CB50%AB權(quán)投資后，B公司未現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于20×9年3月31日的公2500500AC本例中，A公司是通過分步最終達(dá)到對(duì)B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。在日，A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：]000000假定，A20×8312000B20BB45020×94A15000CB30%的股權(quán)。A10%提取盈余公積。在日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：[答疑編 借：長期股權(quán)投 150000貸：銀行存 150000B＝（12000＋450）＋15000＝27450（萬元三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投借：長期股權(quán)投資（實(shí)際支付的價(jià)款應(yīng)收股利（已但尚未的現(xiàn)金股利）（二）以權(quán)益性方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益性的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤（應(yīng)作為應(yīng)收注意：為權(quán)益性支付給有關(guān)承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。（該部分費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益性的溢價(jià)收入中扣借：長期股權(quán)投資（權(quán)益性的公允價(jià)值）應(yīng)收股利（已但尚未的現(xiàn)金股利）◢權(quán)益性支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等：（四）以重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)【例題7·單項(xiàng)選擇題】甲公司2×11年1月1日從乙公司購入其持有的B公司10%的（B公司為非上市公司），5205購入B公司后準(zhǔn)備長期持有，B公司2×11年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為5000元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5500萬元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本 [答疑編 『正確答案』第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)一、（一）有被投資單位的表決權(quán)，同時(shí)要考慮企業(yè)和其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對(duì)被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、及可轉(zhuǎn)（二）土地使用權(quán)（自用69232215被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤，按享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。位是用投資單位投資前取得的利潤現(xiàn)金股利，可能會(huì)使得投資成本虛增，所以確認(rèn)現(xiàn)金股利后1·計(jì)算分析題】20×762015008%的股權(quán)。甲20×7年9月30日，乙公司分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回20萬元[答疑編 0002002·多項(xiàng)選擇題】下列股權(quán)投資中，應(yīng)采用成本法核算的有（）[答疑編 『正確答案』『答案解析』BC應(yīng)采用權(quán)益法核算，E不是長期股權(quán)投資，應(yīng)作為性金融資產(chǎn)或者可供金融資產(chǎn)處理。3·資賬面價(jià)值變動(dòng)的有（）。E.被投資方分配股[答疑編 『正確答案』CE，D【例題4·單項(xiàng)選擇題】甲公司于2009年10月1日購入乙公司5%的20000股,乙公司2000003000200910141000004200000元。乙公司2010年4月20日分派2009年度的現(xiàn)金股100000020091600000（假定各月份實(shí)現(xiàn)的利潤是均衡1.2009101（）A.205000B.200000C.210000D.203000[答疑編 『正確答案』『答案解析』甲公司于2009年10月1日購入乙公司5%的，且乙公司為非2009101=200000=2030002.2010420（）A.203000B.173000C.153000D.160000[答疑編 『正確答案』3.2010（）A.30000B.50000C.80000D.60000[答疑編 『正確答案』20101000×5%=50000二、（一）（二）C201111C1800000（） B.720萬 D.400萬[答疑編 『正確答案』借：長期股權(quán)投資——C（成本）貸：銀行存 C201011C1800000（） B.720萬 D.400萬[答疑編 『正確答案』投資單位取得長期股權(quán)投資后，被投資單位實(shí)現(xiàn)或是發(fā)生虧損，直接反映為其所有者權(quán)益高于賬面價(jià)值，假定該批存貨當(dāng)期對(duì)外60%，剩余40%，此時(shí)需要注意只有對(duì)外的60%才會(huì)影響被投資單位的凈利潤，所以需要用部分調(diào)整被投資單位凈利潤?！纠}7·計(jì)算分析題】甲公司于20×7年1月10日購入乙公司30%的，價(jià)款為9000項(xiàng)價(jià)銷值限存1產(chǎn)產(chǎn)118合34假定乙公司于20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部。[答疑編號(hào)＝（1050－750）×80%＝240（萬元＝2400÷16－1800÷20＝60（萬元＝1200÷8－1050÷10＝45（萬元借：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 1665貸：投資收 1665③對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益應(yīng)予以抵消。此項(xiàng)抵消既包括順流，也包括逆流?！纠}8·計(jì)算分析題】甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán),能夠?qū)σ夜臼┫嗤?0×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價(jià)格給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日,甲企業(yè)仍未對(duì)外該存貨。乙公司20×73200[答疑編 5600[=（32000000－4000貸：投資收 5600借：長期股權(quán)投資（4000000×20%）800貸：存 800首先，假定對(duì)于上面第一筆分錄先不考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的影響，則分錄為：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整6400000（32000貸：投資收 6400 800000（4000000×20%）貸：存 80065600800假定在20×8年，甲企業(yè)將該商品以1000萬元的價(jià)格向外部獨(dú)立第，因該部分內(nèi)208部損益計(jì)入投資損益，即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加0萬（400萬元×20%【例題9·計(jì)算分析題】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜矩?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以1000萬元的價(jià)格給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日,該批商品尚未對(duì)外部第。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資20×72000[答疑編 甲企業(yè)在該項(xiàng)中實(shí)現(xiàn)利潤400萬元，其中80（400×20%）萬元是針對(duì)3200［=（2000萬元－400萬元）×20%］貸：投資收 3200甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損借：營業(yè)收入（1000×20%）2000貸：營業(yè)成 （600萬元×20%）1200投資收 800首先，不考慮內(nèi)部調(diào)整，確認(rèn)投資收益借：長期股權(quán)投資（2000×20%）4000貸：投資收 4000 （1000萬元×20%）2000000貸：營業(yè)成 （600萬元×20%）1200長期股權(quán)投 800 （1000萬元×20%）2000000貸：營業(yè)成 （600萬元×20%）1200投資收 800注意：投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流還是逆流產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損失不應(yīng)予以抵消。10·20%，具有重大影響，采用權(quán)益法核減值造成，那么這個(gè)減值損失不需要進(jìn)行調(diào)整。20103000600（=3000×20%）萬元。[答疑編 借：長期股權(quán)投資—損益調(diào) 6000貸：投資收 6000合營方向合營投出或非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理企業(yè)：符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)C.投出非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。表明投出或的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益?！纠}11·計(jì)算分析題】甲公司、乙公司和丙公司共同出資設(shè)立丁公司，資本為5000萬元，甲公司持有丁公司資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（機(jī)器）出資，該機(jī)器的為1600萬元40019001550[答疑編 1900700（1借：固定資產(chǎn)清 12000累計(jì)折 400016借：長期股權(quán)投資—丁公司（成本000127266（700×38%）萬元,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作如下抵消分錄：借：營業(yè)外收 2660貸：長期股權(quán)投資—丁公 2660被投資單位分派利潤或現(xiàn)金股利的處（—成本實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長益：通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長益的賬面價(jià)義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。會(huì)計(jì)分錄：被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，即：先沖減原已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債；再恢復(fù)長益的賬面價(jià)值；最后恢復(fù)長期股權(quán)投資12·40%的股權(quán)，20X91231200000003000000（資）；雙方還約定，當(dāng)乙公司出現(xiàn)超額虧損時(shí)，甲公司另承擔(dān)額外損失5000002×106000000024000000（60000000×40%）[答疑編 借：投資收 235003500000因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)，因可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積，因自用的（其他資本公積）【例題13·計(jì)算分析題】A公司持有B公司30%的，當(dāng)期B公司因持有的可供金融資6000000，B32000000ABB公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同，無其他內(nèi)部。[答疑編 96001800被投資單位分派股利時(shí)，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映的變化情況。注意：在成本法、可供金融資產(chǎn)、性金融資產(chǎn)中涉及股利也都不作處理，只作備查登記，反映增加企業(yè)的股數(shù)。14·長期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（）被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股被投資企業(yè)分派股利 『正確答案』15·多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)長期股權(quán)投資的表述中，不正確的有（）企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資而權(quán)益性支付的傭金等應(yīng)計(jì)入初始投資成企業(yè)取得長期股權(quán)投資時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入初[答疑編 『正確答案』A，B，企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資而權(quán)益性支付的傭金等應(yīng)沖減資本溢價(jià)；選項(xiàng)E，企業(yè)D1000500使用年限為10年，凈殘值為零，按照直計(jì)提折舊。2×10年12月31日，甲公司期末存貨中包含當(dāng)年從D公司的商品一批，該批商品的價(jià)款為200萬元，成本為160萬元。D公司2×106002×10D（）。[答疑編 『正確答案』[600－（1000－500）/10－（200－160）]×30%＝153（萬三、長期股權(quán)投資第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處一、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：追溯對(duì)于原取得投資后至再次投資的日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相8400假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，AAl0%20×611，A1800B12B12000B，A司10%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部。B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的或事項(xiàng)。[答疑編 借：長期股權(quán)投 18000貸：銀行存 18000[答疑編 確認(rèn)該部分長期股權(quán)投資后，A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值為2700萬元，其中與原持有比例相對(duì)應(yīng)的部分為900萬元，新增股權(quán)的成本為1800萬l0%900840（8400×10%）60對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資日之間公允價(jià)值3600（12000—8400）3603218001440（12投資收益（差額，或借記法）處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自日2·計(jì)算分析題】20×711600100%的股權(quán)，投50010020×71120×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，其中按日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬元。20×9年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%，能對(duì)其施加重大影響。20×9年1月8日，即甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均10%。