注冊會計(jì)師必考的100個(gè)知識點(diǎn)

學(xué)問點(diǎn)1：存貨的減值質(zhì)表達(dá)的是會計(jì)信息質(zhì)量要求的慎重性原則。①直接用于出售的存貨可變現(xiàn)凈值=存貨的估量售價(jià)-估量銷售費(fèi)用和稅費(fèi)②預(yù)備加工成產(chǎn)品后再出售的原材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估量售價(jià)-進(jìn)一步加工本錢-估量銷售費(fèi)用和稅費(fèi)學(xué)問點(diǎn)2：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)依據(jù)本錢進(jìn)展初始計(jì)量。態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)截止資本化時(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)日；固定資產(chǎn)的驗(yàn)收合格日、固定資產(chǎn)投入使用日與會計(jì)核算無關(guān)。1.外購固定資產(chǎn)的入賬本錢=買價(jià)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)+專業(yè)人員效勞費(fèi)等；1】專業(yè)人員培訓(xùn)費(fèi)不構(gòu)成固定資產(chǎn)入賬本錢，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益〔治理費(fèi)用〕。自建固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料或自產(chǎn)產(chǎn)品【總結(jié)】一般狀況用于集體福利設(shè)施領(lǐng)用原材料借：在建工程100貸：原材料 100借：在建工程 113貸：原材料 100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕13借：在建工程80貸：庫存商品80借：在建工程 93貸：庫存商品 80應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕13分期付款購置固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件〔通常在三年以上〕時(shí)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，的折現(xiàn)值入賬。借：固定資產(chǎn)或在建工程【購置價(jià)款的現(xiàn)值】未確認(rèn)融資費(fèi)用【差額，在信用期內(nèi)承受實(shí)際利率法攤銷】貸：長期應(yīng)付款【實(shí)際支付價(jià)款】每期付款并攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程【每期確認(rèn)的利息費(fèi)用】貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：長期應(yīng)付款【相當(dāng)于分期支付的本息】貸：銀行存款公式：未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷＝期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率＝〔期初長期應(yīng)付款余額－期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額〕×實(shí)際利率高危行業(yè)企業(yè)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)的會計(jì)處理(1)提取計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品本錢或當(dāng)期損益并計(jì)入專項(xiàng)儲藏科目。借：生產(chǎn)本錢〔或當(dāng)期損益〕貸：專項(xiàng)儲藏(2)使用①屬于費(fèi)用性支出，直接沖減專項(xiàng)儲藏借：專項(xiàng)儲藏貸：銀行存款②形成固定資產(chǎn)的借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：專項(xiàng)儲藏貸：累計(jì)折舊下“其他綜合收益”和“盈余公積”工程之間增設(shè)“專項(xiàng)儲藏”工程反映。4.存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)對于石油、自然氣、核電站核設(shè)施等，棄置費(fèi)用的金額較大，應(yīng)依據(jù)現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的估量負(fù)債。置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用處理。取得固定資產(chǎn)時(shí)，按估量棄置費(fèi)用的現(xiàn)值借：固定資產(chǎn)【以棄置費(fèi)用的折現(xiàn)值入賬】貸：估量負(fù)債在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期按市場利率應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：估量負(fù)債固定資產(chǎn)使用期滿，企業(yè)實(shí)際支付棄置費(fèi)用時(shí)借：估量負(fù)債貸：銀行存款學(xué)問點(diǎn)3：自行爭論開發(fā)無形資產(chǎn)學(xué)問點(diǎn)4：無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析推斷其使用壽命使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)展攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷?！咎崾尽繜o形資產(chǎn)使用壽命確實(shí)定——遵循孰短原則。學(xué)問點(diǎn)5：投資性房地產(chǎn)的辨析序號辨析：屬于投資性房地產(chǎn)嗎？房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋√房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有以備增值后出售的房屋、用于開發(fā)后出售的土地使用權(quán)以及持有的預(yù)備建筑商品房的土地使用權(quán)×企業(yè)持有的預(yù)備建筑辦公樓的土地使用權(quán)×企業(yè)自用的辦公樓×企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館或飯店×企業(yè)以租賃方式租入的建筑物×企業(yè)以租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物或土地使用權(quán)×企業(yè)自有房地產(chǎn)免費(fèi)或收取租金出租給企業(yè)職工×已出租的房屋租賃期屆滿，收回后連續(xù)用于出租但臨時(shí)空置√學(xué)問點(diǎn)6：土地使用權(quán)、建筑物確實(shí)認(rèn)學(xué)問點(diǎn)7：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換學(xué)問點(diǎn)8：投資性房地產(chǎn)的出售本錢模式下的處置公允價(jià)值模式下的處置借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕借：其他業(yè)務(wù)本錢/攤銷投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備貸：投資性房地產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：投資性房地產(chǎn)——本錢——公允價(jià)值變動借：公允價(jià)值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)本錢【或反向】借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)本錢學(xué)問點(diǎn)9：金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分學(xué)問點(diǎn)10：金融資產(chǎn)的二三四五六學(xué)問點(diǎn)11：金融工具的計(jì)量學(xué)問點(diǎn)12：金融工具的減值減值范圍并確認(rèn)損失預(yù)備A分類為以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)B租賃應(yīng)收款C合同資產(chǎn)〔14號——收入》定義的合同資產(chǎn)〕D局部貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同金融工具減值的預(yù)期損失模型〔三階段〕第一階段其次階段第三階段特點(diǎn)〔包括在資產(chǎn)負(fù)債表日信用風(fēng)險(xiǎn)較低〕初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加但不存在說明發(fā)生信用損失的客觀證據(jù)〔無減值跡象〕〔含購置或源生存在已發(fā)生信用減值的客觀證據(jù)〔有減值跡象〕損失預(yù)備的計(jì)量12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失利息收入計(jì)算賬面余額×實(shí)際利率〔總額法〕賬面余額×實(shí)際利率〔總額法〕攤余本錢×實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率〔凈額法〕金融工具減值的賬務(wù)處理借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值預(yù)備貸款損失預(yù)備壞賬預(yù)備合同資產(chǎn)減值預(yù)備應(yīng)收融資租賃款減值預(yù)備估量負(fù)債【用于貸款承諾及財(cái)務(wù)擔(dān)保合同】計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資】資產(chǎn)〔其他債權(quán)投資〕，應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失預(yù)備，并表中列示的賬面價(jià)值。學(xué)問點(diǎn)13：金融資產(chǎn)的重分類類型會計(jì)處理以攤余本錢計(jì)量→以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。一般會計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——本錢【取得本錢】——公允價(jià)值變動【重分類日公允價(jià)值-取得本錢】債權(quán)投資減值預(yù)備【余額結(jié)平】貸：債權(quán)投資——本錢/利息調(diào)整等【余額結(jié)平】公允價(jià)值變動損益【差額，或借記】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益→以攤余本錢計(jì)量為：借：債權(quán)投資——本錢【面值】——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)整【重分類日的公允價(jià)值－面值－應(yīng)計(jì)利息】貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動損益【重分類日公允價(jià)值－原賬面價(jià)值，或借】以攤余本錢計(jì)量→以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。一般會計(jì)分錄為：借：其他債權(quán)投資——本錢【面值】——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)整【重分類日公允價(jià)值－面值－應(yīng)計(jì)利息】貸：債權(quán)投資【余額結(jié)平】其他綜合收益【差額，或借記】借：債權(quán)投資減值預(yù)備貸：其他綜合收益——信用減值預(yù)備以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益→以攤余本錢計(jì)量：不影響實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)提資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為的賬面價(jià)值，實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。一般分錄為：①本錢、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)：借：債權(quán)投資——本錢——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息貸：其他債權(quán)投資——本錢——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益→以攤余本錢計(jì)量：不影響實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)提②將重分類前確認(rèn)的公允價(jià)值變動沖回：借：其他綜合收益——公允價(jià)值變動貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動做上面分錄的相反分錄。③假設(shè)重分類前該金融資產(chǎn)存在預(yù)期信用損失而計(jì)提了損失準(zhǔn)備，則結(jié)轉(zhuǎn)其減值預(yù)備：借：其他綜合收益——信用減值預(yù)備貸：債權(quán)投資減值預(yù)備以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益→以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益為：借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他債權(quán)投資借：其他綜合收益——公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益【或反向】存在減值預(yù)備的：借：其他綜合收益——信用減值預(yù)備貸：公允價(jià)值變動損益以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益→以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益應(yīng)連續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。一般會計(jì)分錄為：借：其他債權(quán)投資貸：交易性金融資產(chǎn)學(xué)問點(diǎn)14：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移≠最終確認(rèn)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的推斷流程〔一〕確定適用金融資產(chǎn)終止確認(rèn)規(guī)定的報(bào)告主體層面〔二〕確定金融資產(chǎn)是局部還是整體適用終止確認(rèn)原則〔三〕確定收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利是否終止〔四〕推斷企業(yè)是否已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)〔五〕分析所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移狀況〔六〕分析企業(yè)是否保存了掌握學(xué)問點(diǎn)15：套期會計(jì)學(xué)問點(diǎn)16：合營安排、共同掌握、共同經(jīng)營、合營企業(yè)學(xué)問點(diǎn)17：長期股權(quán)投資的初始計(jì)量學(xué)問點(diǎn)18：長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量學(xué)問點(diǎn)19：權(quán)益法【總結(jié)】對被投資單位凈損益的調(diào)整：存貨固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〔直線法折舊〕投資時(shí)點(diǎn)評估增值或減值調(diào)整后的凈利潤＝投資時(shí)點(diǎn)存貨公允價(jià)值－存貨賬面價(jià)值〕×當(dāng)期出售比例調(diào)整后的凈利潤＝資產(chǎn)公允價(jià)值－資產(chǎn)賬面價(jià)值〕/尚可使用年限×〔當(dāng)年折舊、攤銷月數(shù)/12〕內(nèi)部交易損益調(diào)整①交易發(fā)生當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤＝存貨內(nèi)部交易售價(jià)－存貨賬面價(jià)值〕+〔存貨內(nèi)部交易售價(jià)－存貨賬面價(jià)值〕×當(dāng)期出售比例②后續(xù)期間調(diào)整后的凈利潤＝內(nèi)部交易存貨售價(jià)－存貨賬面價(jià)值〕×當(dāng)期出售比例①交易發(fā)生當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤＝資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)賬面價(jià)值年折舊、攤銷月數(shù)/12〕②后續(xù)期間調(diào)整后的凈利潤＝資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)賬面價(jià)值〕/估量尚可使用年限×〔當(dāng)期折舊、攤銷月數(shù)/12〕【留意】超額虧損的處理睬計(jì)處理挨次20：投資方持股比例增加但仍承受權(quán)益法核算的處理〔主動增資：權(quán)益法→權(quán)益法〕投資方應(yīng)當(dāng)依據(jù)的持股比例對股權(quán)投資連續(xù)承受權(quán)益法進(jìn)展核算。額，調(diào)整長期股權(quán)投資本錢和營業(yè)外收入，否則，不調(diào)整長期股權(quán)投資本錢?；蛴?jì)入損益的金額?！究偨Y(jié)】追加投資連續(xù)承受權(quán)益法狀況狀況初始投資追加投資綜合考慮增資時(shí)調(diào)整思路1不調(diào)整2260603負(fù)商譽(yù)80正商譽(yù)20不調(diào)整4負(fù)商譽(yù)80805正商譽(yù)80負(fù)商譽(yù)20不調(diào)整66正商譽(yù)50不調(diào)整學(xué)問點(diǎn)21：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換增資〔一〕金融資產(chǎn)→權(quán)益法思路：先賣再買〔二〕金融資產(chǎn)→本錢法屢次交易、分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并：非同一掌握：長投本錢＝原金融資產(chǎn)公允+公允或長投本錢＝原長投賬面+公允同一掌握：【特別】長投本錢＝賬面價(jià)值×持股比例+原商譽(yù)〔三〕權(quán)益法→本錢法原權(quán)益法核算：暫不處理減資〔四〕本錢法→權(quán)益法追溯調(diào)整喪失掌握權(quán)〔合并財(cái)務(wù)報(bào)表〕〔五〕本錢法→金融資產(chǎn)思路：先賣再買〔六〕權(quán)益法→金融資產(chǎn)學(xué)問點(diǎn)22：資產(chǎn)減值的范圍差異，適用的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則也有所不同。適用的準(zhǔn)則存貨可以轉(zhuǎn)回1號存貨準(zhǔn)則可以轉(zhuǎn)回22號金融工具準(zhǔn)則對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資不得轉(zhuǎn)回8號資產(chǎn)減值準(zhǔn)則承受本錢模式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)〔在建工程〕不得轉(zhuǎn)回生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不得轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)〔開發(fā)支出〕不得轉(zhuǎn)回商譽(yù)不得轉(zhuǎn)回探明石油自然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施不得轉(zhuǎn)回學(xué)問點(diǎn)23：至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)展減值測試的三類資產(chǎn)因企業(yè)合并形成的商譽(yù)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)〔開發(fā)支出〕學(xué)問點(diǎn)24：總部資產(chǎn)的減值學(xué)問點(diǎn)25：非同一掌握下控股合并形成的商譽(yù)〔合并報(bào)表〕第一步〔合〕計(jì)算子公司持續(xù)計(jì)算的可識別凈資產(chǎn)，將少數(shù)股東對應(yīng)商譽(yù)補(bǔ)充到資產(chǎn)組賬面價(jià)值中其次步〔算〕計(jì)算資產(chǎn)組減值總額，先沖減商譽(yù)，然后在可識別資產(chǎn)中安排第三步〔分〕將少數(shù)股東對應(yīng)的商譽(yù)減值剔除，使合并報(bào)表只反映母公司的商譽(yù)減值。學(xué)問點(diǎn)26：可轉(zhuǎn)換公司債券的會計(jì)處理發(fā)行時(shí)總原則：初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)展分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。在進(jìn)展分拆時(shí)，應(yīng)領(lǐng)先對負(fù)債成分的將來現(xiàn)金流量進(jìn)展折始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間依據(jù)各自的相對公允價(jià)值進(jìn)展分?jǐn)偂＝瑁恒y行存款貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕——可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕【可借可貸】其他權(quán)益工具【權(quán)益成分】轉(zhuǎn)換股份前和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整進(jìn)展攤銷。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕【倒擠，或貸】貸：應(yīng)付利息轉(zhuǎn)換股份時(shí)借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕【可貸】〔【賬面余額】〕其他權(quán)益工具【權(quán)益成分的公允價(jià)值】應(yīng)付利息【假設(shè)涉及】貸：股本【面值】資本公積——股本溢價(jià)【倒擠】【留意】假設(shè)不是全部一次性轉(zhuǎn)股，則應(yīng)按比例進(jìn)展賬務(wù)處理。學(xué)問點(diǎn)27：累積帶薪缺勤2×1950010個(gè)工作日的帶薪年假，未使用12×1932×2050030013200102×20年30020013天假期，并伴同工資10010天假期。假定甲公司平均每名職工每300元〔26天〕。不考慮其他因素，甲公司會計(jì)處理不正確的選項(xiàng)是〔〕。2×1927萬元2×194680萬元2×204698萬元2×2027萬元【答案】C【解析】2×19500名職工應(yīng)確認(rèn)并實(shí)際支付的工資金額＝500×26×300×12/10000＝4680〔萬元〕，由于估量300名〔即確認(rèn)的累積帶薪缺勤〕＝300×3×300/10000＝27〔萬元〕，選項(xiàng)AB正確；2×20年應(yīng)確認(rèn)并/10000＝4662〔萬元〕，應(yīng)伴同工資支付的帶薪缺勤＝200×300×3/10000＝18〔萬元〕，因此應(yīng)實(shí)際支付職工薪酬＝4662＋18＝4680〔萬元〕，選項(xiàng)C27萬元〔其中銀行189萬元〕，D正確；相關(guān)會計(jì)分錄為：2×19年末，計(jì)提并支付工資：借：治理費(fèi)用等 4680貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 4680借：應(yīng)付職工薪酬——工資 4680貸：銀行存款 4680確認(rèn)累積帶薪缺勤：借：治理費(fèi)用等 27貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤 272×20年末，計(jì)提并支付工資：借：治理費(fèi)用等 4662貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 4662借：應(yīng)付職工薪酬——工資 4662貸：銀行存款 466220013天休假，會計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 18貸：銀行存款 〔200×3天×0.03〕1810010天假期，上年未享受的權(quán)利應(yīng)作廢，會計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 9貸：治理費(fèi)用等 〔100×3天×0.03〕9學(xué)問點(diǎn)28：非貨幣性福利〔一〕以自產(chǎn)或外購商品發(fā)放給職工作為福利以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利供給應(yīng)職工薪酬金額，相關(guān)收入確實(shí)認(rèn)、本錢的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售一樣。打算發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：生產(chǎn)本錢治理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品以外購商品作為非貨幣性福利供給應(yīng)職工依據(jù)該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入本錢費(fèi)用。外購商品時(shí)：借：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款打算發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：生產(chǎn)本錢治理費(fèi)用研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕〔二將擁有的房屋等資產(chǎn)無償供給應(yīng)職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用將自有房屋等資產(chǎn)無償供給應(yīng)職工使用依據(jù)受益對象，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！咎崾尽看鷥r(jià)是固定資產(chǎn)的折舊。確認(rèn)職工薪酬時(shí)：借：生產(chǎn)本錢治理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利計(jì)提折舊時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！咎崾尽看鷥r(jià)是所支付的租金。確認(rèn)職工薪酬時(shí)：借：生產(chǎn)本錢治理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利計(jì)提或支付租金時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：其他應(yīng)付款/銀行存款〔三〔以供給包含補(bǔ)貼的住房為例〕假設(shè)出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少年限內(nèi)平均攤銷，依據(jù)受益對象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益。購入住房時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款出售住房時(shí)：借：銀行存款【向職工收取價(jià)款】長期盼攤費(fèi)用【差額】貸：固定資產(chǎn)【原購置價(jià)款】出售住房后，每年攤銷：借：生產(chǎn)本錢/治理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：長期盼攤費(fèi)用假設(shè)出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必需或當(dāng)期損益。購入住房時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款出售住房時(shí)：借：銀行存款【向職工收取價(jià)款】生產(chǎn)本錢/治理費(fèi)用等【差額】貸：固定資產(chǎn)【原購置價(jià)款】學(xué)問點(diǎn)29：設(shè)定收益打算〔選擇題〕計(jì)入當(dāng)期損益〔或資產(chǎn)本錢〕金額計(jì)入其他綜合收益的金額①當(dāng)期效勞本錢；②過去效勞本錢；③結(jié)算利得和損失；④設(shè)定受益打算凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額①精算利得和損失；額中的金額；利息凈額中的金額學(xué)問點(diǎn)30：辭退福利確實(shí)認(rèn)確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益〔留意：不依據(jù)受益原則安排，計(jì)入治理費(fèi)用〕：①企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系打算或裁減建議所供給的辭退福利時(shí)；②企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的本錢或費(fèi)用時(shí)。會計(jì)分錄：借：治理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬借款利息外幣借款匯兌差額關(guān)心費(fèi)用〔如長期借款的手續(xù)費(fèi)、債券發(fā)行的傭金〕折價(jià)或溢價(jià)攤銷【留意：折溢價(jià)不是】1】發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，如發(fā)行股票的傭金，不屬于借款費(fèi)用。2】分期付款具有融資性質(zhì)購置長期資產(chǎn)發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。學(xué)問點(diǎn)32：資本化期間的推斷帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。非正常中斷通常是由于企業(yè)在治理決策上的緣由或者其他不行預(yù)見的緣由等所導(dǎo)致的中斷；企業(yè)與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛；工程、生產(chǎn)用料沒有準(zhǔn)時(shí)供給；資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難；施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故；發(fā)生了勞動糾紛等。正常中斷僅限于購建中必要程序或者事先可預(yù)見的不行抗力因素。正常測試、調(diào)試停工；因質(zhì)量、安全檢查而停工；北方因冰凍季節(jié)停工；南方因梅雨季節(jié)停工。學(xué)問點(diǎn)33：借款費(fèi)用的計(jì)量學(xué)問點(diǎn)34：權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付學(xué)問點(diǎn)35：安排現(xiàn)金股利的會計(jì)處理現(xiàn)金股利可撤銷B.現(xiàn)金股利不行撤銷(估量將來可解鎖安排的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤安排，借：利潤安排——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利同時(shí)，按安排的現(xiàn)金股利金額借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)貸：庫存股實(shí)際支付時(shí)，借：應(yīng)付股利——限制性股票股利貸：銀行存款安排的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤安排，借：利潤安排——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利實(shí)際支付時(shí)，借：應(yīng)付股利——限制性股票股利貸：銀行存款估量將來不行解鎖安排的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相應(yīng)的負(fù)債，借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利實(shí)際支付時(shí)，借：應(yīng)付股利——限制性股票股利貸：銀行存款安排的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期本錢費(fèi)用，借：治理費(fèi)用等貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利實(shí)際支付時(shí)，借：應(yīng)付股利——限制性股票股利貸：銀行存款學(xué)問點(diǎn)36：集團(tuán)股份支付的會計(jì)處理〔一〕結(jié)算企業(yè)〔母公司〕以其自身權(quán)益工具結(jié)算，承受效勞企業(yè)〔子公司〕沒有結(jié)算義務(wù)10XX可行權(quán)條件時(shí)，乙公司高管有權(quán)以每股XXX股股票。結(jié)算企業(yè)〔母公司〕承受效勞企業(yè)〔子公司〕合并報(bào)表抵銷分錄合并報(bào)表最終結(jié)果作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，借：長期股權(quán)投資貸：資本公積作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，借：治理費(fèi)用等貸：資本公積借：資本公積貸：長期股權(quán)投資站在集團(tuán)層面，作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，借：治理費(fèi)用等貸：資本公積〔二〕結(jié)算企業(yè)〔母公司〕以其他企業(yè)權(quán)益工具結(jié)算，承受效勞企業(yè)〔子公司〕沒有結(jié)算義務(wù)10XX可行權(quán)條件時(shí)，子公司高管有權(quán)以每股XXX股股票。結(jié)算企業(yè)〔母公司〕承受效勞企業(yè)〔子公司〕合并報(bào)表抵銷分錄合并報(bào)表最終結(jié)果作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，借：長期股權(quán)投資貸：應(yīng)付職工薪酬作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，借：治理費(fèi)用等貸：資本公積借：資本公積治理費(fèi)用等【差額，或貸】貸：長期股權(quán)投資站在集團(tuán)層面，作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，借：治理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬〔三〔母公司〔子公司〕沒有結(jié)算義務(wù)10XX股票每股市場價(jià)格的現(xiàn)金。結(jié)算企業(yè)〔母公司〕承受效勞企業(yè)〔子公司〕合并報(bào)表抵銷分錄作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，借：長期股權(quán)投資貸：應(yīng)付職工薪酬作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，借：治理費(fèi)用等貸：資本公積借：資本公積治理費(fèi)用等【差額，或貸】貸：長期股權(quán)投資站在集團(tuán)層面，作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，借：治理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬〔四〕承受效勞企業(yè)〔子公司〕具有結(jié)算義務(wù)，授予的是母公司〔或集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)〕的權(quán)益工具10XX可行權(quán)條件時(shí)，乙公司高管有權(quán)從子公司以每股XXX股股票。母公司結(jié)算企業(yè)〔子公司〕承受效勞企業(yè)〔子公司〕無現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，借：治理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬學(xué)問點(diǎn)37：或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有負(fù)債過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過將來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證明；或者：過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能〔≤50%〕導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或者該義務(wù)的金額不能牢靠計(jì)量。1】確認(rèn)：無論是或有負(fù)債，還是或有資產(chǎn)，均不符合確認(rèn)條件，不能在報(bào)表中予以確認(rèn)。2】披露：或有負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益可能流出企業(yè)時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)展披露，或有資產(chǎn)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)展披露?；蛴匈Y產(chǎn)項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證明。學(xué)問點(diǎn)38：估量負(fù)債確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔一〕估量負(fù)債確實(shí)認(rèn)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，作為估量負(fù)債進(jìn)展確認(rèn)和計(jì)量：或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)〔包括法定義務(wù)和推定義務(wù)〕；義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出；該義務(wù)的金額能夠牢靠地計(jì)量?！捕彻懒控?fù)債的計(jì)量內(nèi)容估量負(fù)債最正確估量數(shù)確實(shí)定等概率連續(xù)區(qū)間：取中間值〔算術(shù)平均數(shù)〕涉及單個(gè)工程的最可能發(fā)生的金額涉及多個(gè)工程的依據(jù)各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)平均〔期望值〕應(yīng)考慮因素：風(fēng)險(xiǎn)和不確定性、時(shí)間價(jià)值、將來事項(xiàng)〔如技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)等〕；【提示】不考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。會計(jì)核算借：銷售費(fèi)用【產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用】治理費(fèi)用【訴訟費(fèi)等】固定資產(chǎn)【棄置費(fèi)用現(xiàn)值】投資收益【權(quán)益法超額虧損、擔(dān)當(dāng)額外義務(wù)】應(yīng)收賬款等【估量退貨率局部對應(yīng)的商品價(jià)款】營業(yè)外支出【罰款、擔(dān)保支出、賠償支出等】貸：估量負(fù)債內(nèi)容預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚眍A(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)臓顩r通常有：求；擔(dān)保企業(yè)提出追償要求。2個(gè)條件：①相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)為估量負(fù)債；②根本確定可從第三方得到補(bǔ)償。1】應(yīng)作為資產(chǎn)〔其他應(yīng)收款〕單獨(dú)確認(rèn)，不能作為估量負(fù)債的扣減工程；2】確認(rèn)的金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。會計(jì)核算借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外支出學(xué)問點(diǎn)39：虧損合同負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為估量負(fù)債。估量負(fù)債的金額應(yīng)是①和②中的較低者。①執(zhí)行合同發(fā)生的虧損；②撤銷合同的損失〔不履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或懲罰〕。執(zhí)行合同的損失處理：學(xué)問點(diǎn)40：重組義務(wù)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)估量負(fù)債。同時(shí)滿足以下狀況的，說明企業(yè)擔(dān)當(dāng)了重組義務(wù)：〔2個(gè)條件〕有具體、正式的重組打算〔包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)、估量重組支出、打算實(shí)施時(shí)間等〕；該重組打算已對外公告。重組義務(wù)的計(jì)量：企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)與重組有關(guān)的直接支出確定估量負(fù)債金額。其中：〔由于這些支出與將來經(jīng)營活動有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)〕與重組有關(guān)支出的推斷表：支出工程包括不包括備注自愿遣散√借：治理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬強(qiáng)制遣散〔假設(shè)自愿遣散目標(biāo)未滿足〕√將不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)〔租賃合同撤銷損失〕√借：營業(yè)外支出貸：估量負(fù)債將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到連續(xù)使用的工廠√支出與連續(xù)進(jìn)展的活動相關(guān)〔實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)展賬務(wù)處理〕剩余職工的再培訓(xùn)√經(jīng)理的招募本錢√推廣公司形象的營銷本錢√支出與連續(xù)進(jìn)展的活動相關(guān)〔實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)展賬務(wù)處理〕對分銷網(wǎng)絡(luò)的投資√重組的將來可識別經(jīng)營損失〔最估量值〕√特定不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的減值損失√8并作為資產(chǎn)的抵減項(xiàng)。借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備學(xué)問點(diǎn)41：資本公積〔一〕資本〔股本〕溢價(jià)投資者投入的資本超過按投資比例計(jì)算的局部，記入“資本公科目，發(fā)行費(fèi)用沖減股本溢價(jià)；同一掌握下控股合并形成的長期股權(quán)投資，合并價(jià)差計(jì)入“資本公積——資本〔股本〕溢價(jià)”科目；股份回購本公司股票并注銷，回購價(jià)與股票面值的差額計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”科目；企業(yè)承受控股股東〔或控股股東的子公司〕或非控股股東〔或非控股股東的子公司〕直接或間接代為償債，債務(wù)豁免或捐贈，經(jīng)濟(jì)關(guān)的利得計(jì)入全部者權(quán)益〔資本公積〕；企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東或控股股東因執(zhí)行人民法院入全部者權(quán)益〔資本公積〕，削減所豁免債務(wù)的賬面價(jià)值，并將讓渡股份公允價(jià)值與被豁免的債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！捕称渌Y本公積權(quán)益法核算的其他權(quán)益變動被投資單位發(fā)生全部者權(quán)益的其他變動，投資方按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積【或反向】處置長期股權(quán)投資時(shí)借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益【或反向】以權(quán)益結(jié)算的股份支付等待期每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的處理借：治理費(fèi)用等貸：資本公積——其他資本公積行權(quán)日的處理借：銀行存款【按行權(quán)價(jià)收取的金額】資本公積——其他資本公積【等待期內(nèi)累計(jì)確定的金額】貸：股本【增加股份的面值】資本公積——股本溢價(jià)【差額】學(xué)問點(diǎn)42：其他綜合收益〔一〕以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益工程重計(jì)量設(shè)定受益打算導(dǎo)致凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，持有期間的公允價(jià)值變動指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、且其自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動引起的公允價(jià)值變動由于被投資方消滅上述狀況，投資方依據(jù)權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值確認(rèn)的其他綜合收益〔二以后會計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益工程其次類金融資產(chǎn)〔債務(wù)工具投資〕的公允價(jià)值變動第一類金融資產(chǎn)重分類為其次類金融資產(chǎn)的差額其次類金融資產(chǎn)計(jì)提的信用減值預(yù)備權(quán)益法下因被投資方可以重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動而確認(rèn)的金額非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允模式下的投資性房地產(chǎn)的貸方差額現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的局部外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額學(xué)問點(diǎn)43：合同變更的三種情形學(xué)問點(diǎn)44：單項(xiàng)履約義務(wù)的辨識學(xué)問點(diǎn)45：重大融資成分客戶先付款+客戶后付款學(xué)問點(diǎn)46：應(yīng)付客戶對價(jià)學(xué)問點(diǎn)47：時(shí)段履行or時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)的推斷收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)〔務(wù)，另一家企業(yè)無需重執(zhí)行企業(yè)累計(jì)至今已經(jīng)完成的工作〕1】2】企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不行替代用途〔①〕，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約局部收取款項(xiàng)〔②合格收款權(quán)：本錢+合理利潤〕3】學(xué)問點(diǎn)48：掌握權(quán)轉(zhuǎn)移的六條跡象在推斷客戶是否已取得商品掌握權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮以下跡象：企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)；企業(yè)已將該商品的法定全部權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定全部權(quán)；企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品；該商品的掌握權(quán)，反之亦然。例如，承受支付手續(xù)費(fèi)方式托付代銷安排〔①〕和售后代管商品安排〔②〕。企業(yè)已將該商品全部權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品全部權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞；客戶已承受該商品；【提示】推斷客戶的驗(yàn)收是否僅僅是一個(gè)形式？〕其他說明客戶已取得商品掌握權(quán)的跡象。學(xué)問點(diǎn)49：合同資產(chǎn)和應(yīng)收賬款的區(qū)分含義權(quán)利的打算因素?fù)?dān)當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)時(shí)間消逝之外的其他因素他履約義務(wù)除信用風(fēng)險(xiǎn)之外，還可能擔(dān)當(dāng)其他風(fēng)險(xiǎn)，如履約風(fēng)險(xiǎn)等會計(jì)處理企業(yè)無條件收取合同對價(jià)的權(quán)利僅擔(dān)當(dāng)信用風(fēng)險(xiǎn)學(xué)問點(diǎn)50：合同履約本錢和合同取得本錢學(xué)問點(diǎn)51:附銷售退回條款的銷售〔聽課〕學(xué)問點(diǎn)52:附有質(zhì)量保證條款的銷售〔聽課〕53:主要責(zé)任人和代理人〔聽課〕學(xué)問點(diǎn)54:附有客戶額外購置選擇權(quán)的銷售〔聽課〕55:授予學(xué)問產(chǎn)權(quán)許可〔聽課〕學(xué)問點(diǎn)56:售后回購〔聽課〕學(xué)問點(diǎn)57:三種利潤指標(biāo)的計(jì)算〔聽課〕58:政府補(bǔ)助的概念〔聽課〕學(xué)問點(diǎn)59:與資產(chǎn)、收益相關(guān)的政府補(bǔ)助〔聽課〕60:所得稅核算原理學(xué)問點(diǎn)61：不確認(rèn)遞延所得稅的狀況——商譽(yù)的初始確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)=合并本錢-被購置方可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為零?！采套u(yù)作為資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底債?！蔡崾荆撼烧J(rèn)應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，但是差異不記賬〕學(xué)問點(diǎn)62：不確認(rèn)遞延所得稅的狀況——長期股權(quán)投資資的持有意圖：在預(yù)備長期持有的狀況下，對于承受權(quán)益法核算的長期股所得稅影響；在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的狀況下，因長確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。學(xué)問點(diǎn)63：不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特別狀況負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅根底不同，產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異的，準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。175%攤銷。學(xué)問點(diǎn)64：外幣非貨幣性工程資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計(jì)處理工程具體核算以歷史本錢計(jì)量的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。以本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨減值，本錢高于可變現(xiàn)凈值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的股票、基金等非貨幣性工程〔交易性金融資產(chǎn)〕進(jìn)展比較，差額計(jì)入公允價(jià)值變動損益。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資〔其他權(quán)益工具投資〕進(jìn)展比較，差額計(jì)入其他綜合收益。【總結(jié)】與金融資產(chǎn)相關(guān)的匯兌差額的處理工程具體核算貨幣性工程債權(quán)投資、應(yīng)收賬款、其他債權(quán)投資財(cái)務(wù)費(fèi)用非貨幣性工程交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動損益其他權(quán)益工具投資其他綜合收益響與公允價(jià)值變動產(chǎn)生的利得損失處理保持全都。期損益〔投資收益〕，其他利得損失均計(jì)入權(quán)益〔其他綜合收益或留存收益〕。學(xué)問點(diǎn)65：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)、負(fù)債工程承受資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。全部者權(quán)益工程除“未安排利潤”工程外，其他工程承受業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。利潤表收入和費(fèi)用工程依據(jù)交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。外幣報(bào)表折算差額①外幣報(bào)表折算差額=凈資產(chǎn)-實(shí)收資本-資本公積-其他權(quán)益工具-其他綜合收益-累計(jì)盈余公積和未安排利潤“其他綜合收益”單獨(dú)列示。1】當(dāng)期計(jì)提的盈余公積承受當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì)；期末盈余公積=期初盈余公積+本期依據(jù)當(dāng)期平均匯率計(jì)提盈余公積2】期初未安排利潤記賬本位幣金額為以前年度未安排利潤記賬本位幣金額的累計(jì)。期末未安排利潤=期初未安排利潤+當(dāng)期利潤表折算凈利潤-本期依據(jù)當(dāng)期平均匯率計(jì)提的盈余公積學(xué)問點(diǎn)66：少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額債表。借：其他綜合收益貸：少數(shù)股東權(quán)益【或反向】學(xué)問點(diǎn)67：貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)定義企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)內(nèi)容庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債權(quán)投資等預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資等區(qū)分資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是固定或可確定的資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益不固定或不行確定的學(xué)問點(diǎn)68：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)〔即補(bǔ)價(jià)〕。25%才能認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換。的增值稅差額，即分子、分母均不考慮增值稅。學(xué)問點(diǎn)69：非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)換出資產(chǎn)為存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換；在企業(yè)合并中取得的非貨幣性資產(chǎn)；交換的資產(chǎn)包括屬于非貨幣性資產(chǎn)的金融資產(chǎn)的，金融資22號——金融工23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》；非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及使用權(quán)資產(chǎn)或應(yīng)收融資租賃款的21號——租賃》；非貨幣性資產(chǎn)交換構(gòu)成權(quán)益性交易；其他不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的交易和事項(xiàng)。①企業(yè)從政府無償取得的非貨幣性資產(chǎn)；②企業(yè)將非流淌資產(chǎn)或處置組安排給全部者；③企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)向職工發(fā)放非貨幣性福利；④企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)；⑤企業(yè)用于非貨幣性資產(chǎn)交換的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)符合資產(chǎn)的定義并滿足資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，且作為資產(chǎn)列報(bào)于資產(chǎn)負(fù)債表上。學(xué)問點(diǎn)70：非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理公允價(jià)值計(jì)量賬面價(jià)值計(jì)量〔一〕換入資產(chǎn)入賬價(jià)值確實(shí)定優(yōu)先考慮換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)本錢的相關(guān)稅費(fèi)+支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值〔-收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值〕換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)本錢的相關(guān)稅費(fèi)+支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值〔-收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值〕假設(shè)有確鑿證據(jù)說明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加牢靠的換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)本錢的相關(guān)稅費(fèi)〔二〕換出資產(chǎn)的賬務(wù)處理投資性房地產(chǎn)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)本錢按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/在建工程公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益長期股權(quán)投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益學(xué)問點(diǎn)71：涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理(一〕以公允價(jià)值為根底計(jì)量的狀況(二〕以賬面價(jià)值為根底計(jì)量的狀況對于換入的多項(xiàng)資產(chǎn)，將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額〔涉及補(bǔ)價(jià)的，加上支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值〕，依據(jù)各〔換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠牢靠理的比例〕，分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。對于同時(shí)換出的多項(xiàng)資產(chǎn)，各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)均不確認(rèn)損益。學(xué)問點(diǎn)72：債務(wù)重組的概念的交易。債務(wù)重組四種方式：以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具修改其他條款組合方式【提示1債務(wù)重組定義。債務(wù)重組。2】準(zhǔn)則適用于全部債務(wù)重組，但以下各項(xiàng)適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則：22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》標(biāo)準(zhǔn)的債權(quán)和債務(wù)，不包括合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、估量負(fù)債，但包括租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款。債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、終止確認(rèn)和列報(bào)，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號23號——金融資產(chǎn)37號——金融工具列報(bào)》。通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》。導(dǎo)致債權(quán)人取得被投資單位或債務(wù)人掌握權(quán)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，債權(quán)人取得資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)和計(jì)量適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定。學(xué)問點(diǎn)73：債務(wù)重組的會計(jì)處理〔一〕以資產(chǎn)清償債務(wù)1.以金融資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人的會計(jì)處理債務(wù)人的會計(jì)處理/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)等【公允價(jià)值】投資收益【債權(quán)賬面價(jià)值與金融資產(chǎn)公允價(jià)值的差額】壞賬預(yù)備貸：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)付賬款等【賬面余額】/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)等【賬面價(jià)值】投資收益/留存收益【債務(wù)的賬面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額】借：其他綜合收益貸：投資收益/留存收益【或反向】用，也要計(jì)入到投資收益。2.以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人的會計(jì)處理債務(wù)人的會計(jì)處理借：庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕投資收益【倒擠差額】壞賬預(yù)備貸：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)付賬款等【賬面余額】累計(jì)攤銷存貨跌價(jià)預(yù)備/無形資產(chǎn)減值預(yù)備貸：庫存商品/固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕其他收益——債務(wù)重組收益【提示】固定資產(chǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理的分錄略?！捕硨鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具債權(quán)人的會計(jì)處理債務(wù)人的會計(jì)處理借：長期股權(quán)投資【放棄債權(quán)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)】其他權(quán)益工具投資等【權(quán)益工具的公允價(jià)值】投資收益【倒擠差額】壞賬預(yù)備貸：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)付賬款等【賬面余額】貸：股本/實(shí)收資本【面值】資本公積—股本溢價(jià)/資本溢價(jià)【權(quán)益工具的公允與股本差額】投資收益【倒擠差額】發(fā)行權(quán)益工具支付的相關(guān)稅費(fèi)，依次沖減資本公積和留存收益。借：資本公積——股本溢價(jià)貸：銀行存款的公允價(jià)值計(jì)量?！踩承薷钠渌麠l款債權(quán)人的會計(jì)處理債務(wù)人的會計(jì)處理借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組投資收益【差額】壞賬預(yù)備貸：應(yīng)收賬款等間的差額，計(jì)入“投資收益”科目。借：應(yīng)付賬款等【賬面余額】貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組投資收益?zhèn)鶛?quán)人的會計(jì)處理債務(wù)人的會計(jì)處理或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。務(wù)終止確認(rèn)，對于未終止確認(rèn)的局部債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依據(jù)其分類，方法進(jìn)展后續(xù)計(jì)量?！菜摹骋陨先N方式的組合方式債權(quán)人的會計(jì)處理債務(wù)人的會計(jì)處理此為根底分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的本錢?？颇?。和計(jì)量權(quán)益工具和重組債務(wù)；②所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及權(quán)益工具益”或“投資收益”〔僅涉及金融工具時(shí)科目。學(xué)問點(diǎn)74：租賃的識別學(xué)問點(diǎn)75：承租人的會計(jì)處理應(yīng)用短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃簡化處理的除外。〔一〕初始計(jì)量租賃負(fù)債使用權(quán)資產(chǎn)租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)依據(jù)租賃期開頭日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)展初始計(jì)量。【提示】折現(xiàn)率的選擇：承租人應(yīng)當(dāng)承受租賃內(nèi)含利率〔①〕作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)承受承租人增量借款利率〔②〕作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率：出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率；增量借款利率，是指承租人在類似經(jīng)濟(jì)環(huán)境下為獲得與使付的利率。量。該本錢包括以下四項(xiàng)：租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額。在租賃期開頭日或之前支付的租賃付款額；存在租賃鼓勵(lì)的，應(yīng)扣除已享受的租賃鼓勵(lì)相關(guān)金額。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用。承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款商定狀態(tài)估量將發(fā)生的本錢。借：使用權(quán)資產(chǎn)租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：租賃負(fù)債——租賃付款額銀行存款〔二〕后續(xù)計(jì)量租賃負(fù)債使用權(quán)資產(chǎn)依據(jù)固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用折現(xiàn)率。支付租賃付款額時(shí)：借：租賃負(fù)債——租賃付款額貸：銀行存款計(jì)提折舊，自租賃期開頭的當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月開頭確有困難的，可以選擇從下月開頭：借：治理費(fèi)用等貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊計(jì)提減值：借：資產(chǎn)減值損失貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值預(yù)備1】使用權(quán)資產(chǎn)減值預(yù)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。2】承租人應(yīng)當(dāng)依據(jù)扣除減值損失之后的使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，進(jìn)展后續(xù)折舊。學(xué)問點(diǎn)76：租賃負(fù)債的重計(jì)量的賬面價(jià)值。實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動；擔(dān)保余值估量的應(yīng)付金額發(fā)生變動；用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動；發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大大事或變化，且使得承租人發(fā)生變化。學(xué)問點(diǎn)77：租賃變更的會計(jì)處理租賃變更，是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對價(jià)、租賃期短合同規(guī)定的租賃期等。租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃處理作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)展會計(jì)處理：該租賃變更通過增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍或延長了租賃期限；增加的對價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大局部或租賃期限延長局部的單獨(dú)價(jià)格按該合同狀況調(diào)整后的金額相當(dāng)。租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃處理承租人應(yīng)當(dāng)在租賃變更生效日進(jìn)展以下會計(jì)處理：依據(jù)租賃分拆的規(guī)定對變更后合同的對價(jià)進(jìn)展分?jǐn)?；確定變更后的租賃期；承受變更后的折現(xiàn)率對變更后的租賃付款額進(jìn)展折現(xiàn)，以重計(jì)量租賃負(fù)債。余租賃期間的租賃內(nèi)含利率〔①〕作為折現(xiàn)率；無法確定剩余租賃期率〔②〕作為折現(xiàn)率。理：應(yīng)將局部終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。②其他租賃變更，承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。學(xué)問點(diǎn)78：出租人對融資租賃的會計(jì)處理初始計(jì)量作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。租賃投資凈額為未擔(dān)保余值和租賃期開頭日尚未收到的租賃收款額依據(jù)租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額貸：銀行存款融資租賃資產(chǎn)應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益后續(xù)計(jì)量依據(jù)固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息收入：借：應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入收取各期租金時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額學(xué)問點(diǎn)79：融資租賃變更的會計(jì)處理租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃處理：作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)展會計(jì)處理：該變更通過增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍或延長了租賃期限；增加的對價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大局部或租賃期限延長局部的單獨(dú)價(jià)格按該合同狀況調(diào)整后的金額相當(dāng)。租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃處理——被分類為經(jīng)營租賃【計(jì)4-狀況一】租人應(yīng)當(dāng)自租賃變更生效日開頭將其作為一項(xiàng)租賃進(jìn)展會計(jì)處理，并以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃資產(chǎn)〔如固定資產(chǎn)〕的賬面價(jià)值。租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃處理——被分類為融資租賃【計(jì)4-狀況二】面余額，并將相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益〔如租賃收入〕。學(xué)問點(diǎn)80：出租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理租金的處理方法將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入。出租人對經(jīng)營租賃供給鼓勵(lì)措施認(rèn)租金收入?？傤~中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)展安排。學(xué)問點(diǎn)81：轉(zhuǎn)租賃合同分別依據(jù)承租人和出租人會計(jì)處理要求，進(jìn)展會計(jì)處理。的使用權(quán)資產(chǎn)，而不是租賃資產(chǎn)〔如作為租賃對象的不動產(chǎn)或設(shè)備〕〔即使用權(quán)資產(chǎn)〕進(jìn)展會計(jì)處理。承受簡化會計(jì)處理方法的，應(yīng)將轉(zhuǎn)租賃分類為經(jīng)營租賃。學(xué)問點(diǎn)82：生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃會計(jì)處理生產(chǎn)商或經(jīng)銷商通常為客戶供給購置或租賃其產(chǎn)品或商品的選產(chǎn)生的損益應(yīng)相當(dāng)于依據(jù)考慮適用的交易量或商業(yè)折扣后的正常售價(jià)直接銷售標(biāo)的資產(chǎn)所產(chǎn)生的損益。①在租賃期開頭日應(yīng)當(dāng)依據(jù)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認(rèn)收入〔主營業(yè)務(wù)收入〕；②依據(jù)租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除未擔(dān)保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢〔主營業(yè)務(wù)本錢〕；③收入和銷售本錢的差額為銷售損益；④由于取得融資租賃所發(fā)生的本錢主要與生產(chǎn)商或經(jīng)銷商賺取入損益〔銷售費(fèi)用〕。學(xué)問點(diǎn)83：售后租回交易〔賣方兼承租人〔買方兼出租人應(yīng)依據(jù)售后租回交易的規(guī)定進(jìn)展會計(jì)處理。14號——收入》的規(guī)定，評估確售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售賣方兼承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用方兼出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。買方兼出租人依據(jù)其他適用的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對資產(chǎn)購買進(jìn)展會計(jì)處理，并依據(jù)租賃準(zhǔn)則對資產(chǎn)出租進(jìn)展會計(jì)處理。按市場價(jià)格收取租金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)展以下調(diào)整：銷售對價(jià)低于市場價(jià)格的款項(xiàng)作為預(yù)付租金進(jìn)展會計(jì)處理；銷售對價(jià)高于市場價(jià)格的款項(xiàng)作為買方兼出租人向賣方兼承租人供給的額外融資進(jìn)展會計(jì)處理。市場價(jià)風(fēng)格整租金收入。在進(jìn)展上述調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按以下二者〔①②〕中較易確定者進(jìn)展：①銷售對價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值的差異；②合同付款額的現(xiàn)值與按市場租金計(jì)算的付款額的現(xiàn)值的差異。售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售賣方兼承租人不終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)將收到的22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)展會計(jì)處理。買方兼出租人不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)將支付的現(xiàn)金作22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)展會計(jì)處理。84資產(chǎn)負(fù)債表的填列學(xué)問點(diǎn)85現(xiàn)金流量表的填列〔經(jīng)、投、籌〕86關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判定學(xué)問點(diǎn)87：不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的狀況①與該企業(yè)共同掌握合營企業(yè)的合營者之間；單個(gè)客戶、供給商、特許商和代理商之間；③僅僅受同一方重大影響的企業(yè)之間；④僅僅受國家掌握而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)。88：會計(jì)政策和會計(jì)估量變更的區(qū)分會計(jì)政策變更會計(jì)估量變更①法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更；例：收入、金融工具、租賃準(zhǔn)則變化②會計(jì)政策的變更能夠供給更牢靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。例：A.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由本錢模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式；發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更。①賴以進(jìn)展估量的根底發(fā)生變化；10年，以后發(fā)生的狀況10年，相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。②取得的信息，積存了更多的閱歷5%，后來依據(jù)得到20%的比例計(jì)提壞賬預(yù)備。【提示】不屬于變更的情形〔既不屬于政策變更，也不屬于估量變更〕本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差異而承受的會計(jì)政策。對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)承受的會計(jì)政策。學(xué)問點(diǎn)89：會計(jì)政策變更、會計(jì)估量變更和過失更正的會計(jì)處理方法學(xué)問點(diǎn)90：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)概念是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的狀況供給了的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。是指說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的狀況的事項(xiàng)。特點(diǎn)的事項(xiàng)；②對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。的事項(xiàng)；②對報(bào)表使用者理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。典型事例資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證明白企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)；資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，說明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的本錢或售出資產(chǎn)的收入〔資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回〕；資產(chǎn)負(fù)債表日后覺察了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或過失；董事會提出的法定盈余公積安排方案。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)難導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)利潤安排方案中擬安排的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣揭露放的現(xiàn)金股利或利潤。學(xué)問點(diǎn)91：劃分為持有待售類別的條件件：可馬上出售，即依據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可馬上出售。出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售打算作出決議且獲得權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)前方可出售的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。等重要條款，使協(xié)議消滅重大調(diào)整或者撤銷的可能性微小。。學(xué)問點(diǎn)92：持有待售類別的計(jì)量〔一〔〕〔二〕劃分為持有待售類別時(shí)的計(jì)量〔是否提減值？〕1.對于持有待售的非流淌資產(chǎn)或處置組企業(yè)在將非流淌資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別時(shí)，應(yīng)將處置組中的負(fù)債的賬面余額轉(zhuǎn)入持有待售負(fù)債；企業(yè)在將非流淌資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別時(shí)，假設(shè)相關(guān)非流淌資產(chǎn)或處置組的賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用產(chǎn)減值預(yù)備。類別會計(jì)處理〔1〕會計(jì)處理〔2〕將固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)劃分為持有待售資產(chǎn)借：持有待售資產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)減值預(yù)備/無形資產(chǎn)減值預(yù)備貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)借：資產(chǎn)減值損失貸：持有待售資產(chǎn)減值預(yù)備將長期股權(quán)投資劃分為持有待售資產(chǎn)借：持有待售資產(chǎn)長期股權(quán)投資減值預(yù)備貸：長期股權(quán)投資將處置組劃分為持有待售類別借：持有待售資產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)減值預(yù)備/無形資產(chǎn)減值預(yù)備/長期股權(quán)投資減值預(yù)備等貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/長期股權(quán)投資/應(yīng)收賬款、商譽(yù)等借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付職工薪酬等貸：持有待售負(fù)債〔三〕劃分為持有待售類別后的計(jì)量〔連續(xù)提減值？轉(zhuǎn)回？〕持有待售的非流淌資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量賬面價(jià)值＞公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額〔計(jì)提減值〕借：資產(chǎn)減值損失貸：持有待售資產(chǎn)減值預(yù)備已計(jì)提減值的，公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的〔減值轉(zhuǎn)回〕借：持有待售資產(chǎn)減值預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失【提示】劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回?！咎崾尽砍钟写鄣姆橇魈寿Y產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷。劃分為持有待售類別后的持有待售的處置組的計(jì)量占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。減值轉(zhuǎn)回——依據(jù)處置組中除商譽(yù)外的各項(xiàng)持有待售非流淌資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例增加其賬面價(jià)值。已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值