2021-2022年山東省臨沂市注冊會計會計重點匯總（含答案）

2021-2022年山東省臨沂市注冊會計會計重點匯總（含答案）學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.大明公司應(yīng)收大唐公司賬款的賬面余額為15000元，由于大唐公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定大唐公司普通股的市價為每股5元，大唐公司以1800股普通股抵償該項債務(wù)。大明公司已對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備1000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，大明公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是（）

A.3000元B.6000元C.5000元D.0元

2.A公司2010年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）A公司為甲公司的子公司。2010年1月1日，甲公司從本集團(tuán)外部購入B公司80%的股權(quán)并能夠控制B公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。購買日，B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值為12000萬元，賬面價值為10000萬元。2010年4月1日，A公司以賬面價值為10000萬元、公允價值為16000萬元的一項無形資產(chǎn)作為對價從甲公司處取得B公司60％的股權(quán)。2010年1月1日至2010年4月1日，B公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤為3000萬元；按照購買日凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元。無其他所有者權(quán)益變動。A公司的資本公積（股本溢價）總額為5000萬元。

（2）2010年5月1日A公司以自身權(quán)益工具和一項作為固定資產(chǎn)核算的廠房作為對價，取得C公司30%股權(quán)。6月1日A公司定向增發(fā)500萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為10元；支付承銷商傭金、手續(xù)費50萬元；廠房的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為21000萬元。

（3）2010年7月1日B公司宣告分配2009年度的現(xiàn)金股利1000萬元。

（4）C公司2010年未實現(xiàn)凈利潤，也沒有分配現(xiàn)金股利。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、下列有關(guān)A公司2010年4月1日的會計處理中，不正確的是（）。

A.長期股權(quán)投資初始投資成本為9000萬元

B.長期股權(quán)投資初始投資成本為7200萬元

C.無形資產(chǎn)的賬面價值與初始投資成本的差額1000萬元調(diào)整資本公積

D.不確認(rèn)商譽(yù)

3.拖拉機(jī)廠電工張某，自恃技術(shù)熟練，在檢修電路時不按規(guī)定操作，造成電路著火，部分設(shè)備被燒毀，損失十多萬元，張某的行為構(gòu)成（）。

A.失火罪B.玩忽職守罪C.破壞集體生產(chǎn)罪D.重大責(zé)任事故罪

4.甲公司有關(guān)股票投資如下：2018年5月16日以每股6元的價格購進(jìn)乙公司股票600萬股，準(zhǔn)備近期出售，其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另支付相關(guān)交易費用6萬元。2018年6月5日收到現(xiàn)金股利。2018年12月31日該股票收盤價格為每股5元。2019年7月15日以每股6.5元的價格將股票全部售出。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）萬元A.360B.300C.900D.294

5.甲企業(yè)生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B或者C進(jìn)行組裝，最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界各地，工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售(如果將產(chǎn)品從B運到C所在洲更加方便的話)。

B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認(rèn)定與A、B和C三家工廠有關(guān)的資產(chǎn)組。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品(即組件)存在活躍市場，下列說法中正確的是（）。

A.應(yīng)將A認(rèn)定為一個單獨的資產(chǎn)組，以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

B.應(yīng)將A、B和c認(rèn)定為一個資產(chǎn)組

C.應(yīng)將B和C認(rèn)定為一個資產(chǎn)組

D.應(yīng)將A、B和C認(rèn)定為三個資產(chǎn)組

6.企業(yè)在采購商品過程中會發(fā)生運輸費、裝卸費、保險費和其他可歸屬于存貨采購成本的費用，那么下列說法正確的是（）

A.先進(jìn)行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?/p>

B.如果先進(jìn)行歸集，期末分?jǐn)倳r，已售商品的進(jìn)貨費用計入期末存貨成本；未售商品的進(jìn)貨費用，計入主營業(yè)務(wù)成本

C.商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入主營業(yè)務(wù)成本

D.商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較大的，可以直接在銷售費用中反映

7.甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費品)。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元(不合增值稅)，消費稅稅率為10％，材料加工完成并已驗收人庫，將直接用于銷售。雙方均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。則該委托加工材料收回后的入賬價值是()元。

A.20000B.27000C.30000D.31190

8.下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)是（）。

A.大修理中的固定資產(chǎn)B.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)C.符合資本化條件正處于改良期間的固定資產(chǎn)D.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

9.該項交易對甲公司當(dāng)期損益的影響金額為（）萬元。查看材料

A.35B.40C.0D.120

10.甲公司為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃。2X16年1月1日，公司以非公開發(fā)行方式向100名管理人員每人授予10萬股自身股票(每股面值為1元)，授予價格為每股8元。當(dāng)日，100名管理人員全部出資認(rèn)購。甲公司估計該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價值為每股8元。激勵計劃規(guī)定，這些管理人員從2X16年1月日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年的，所授予股票將于2X19年1月1日全部解鎖;期間離職的，甲公司將按照原授予價格每股8元回購。2X16年度，7名管理人員離職，甲公司估計3年中離職的管理人員合計為10名，當(dāng)年宣告每股分配現(xiàn)金股利0.2元(現(xiàn)金股利不可撤銷)。假定甲公司2X16年度實現(xiàn)凈利潤為20000萬元，2X16年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為50000萬股。甲公司2X16年基本每股收益為()元/股。

A.0.4000B.0.3964C.0.3963D.0.2

11.甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股權(quán)，初始投資成本為17200萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應(yīng)稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權(quán)的1/4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日起持續(xù)計算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為24000萬元，乙公司個別財務(wù)報表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司2013年1月1日個別財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.－700B.1000C.300D.－11700

12.甲市某偏遠(yuǎn)山區(qū)為吸引投資，提高開放水平，向A投資者無償劃撥一片荒山供其使用50年。當(dāng)?shù)厣胁淮嬖诨钴S的房地產(chǎn)交易市場，公允價值無法可靠計量，該投資者對這片荒山的處理中正確的是()。

A.按照名義金額1元計量

B.沒有支付任何款項，不需要確認(rèn)

C.按照A投資者估計的公允價值計量

D.按照A投資者與當(dāng)?shù)卣畢f(xié)商的金額計量

13.甲公司應(yīng)收乙公司貨款2000萬元，因乙公司財務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項債權(quán)計提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備。20×3年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價為13萬元/件(不含增值稅)，成本為10萬元/件;6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是()。

A.79萬元B.279萬元C.300萬元D.600萬元

14.

海潤公司和昌明公司是非同一控制下的兩個獨立公司，均按10%計提盈余公積，其有關(guān)企業(yè)合并的資料如下：2007年1月1日，海潤公司以一項固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對價取得了昌明公司70%的股份。該固定資產(chǎn)原值2000萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為1000萬元：交易性金融資產(chǎn)賬面價值1300萬元（其中成本1200萬元，公允價值變動100萬元），公允價值為1600萬元；庫存商品賬面價值800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅稅率為17%。相關(guān)資產(chǎn)均已交付給昌明公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。發(fā)生的直接相關(guān)費用為30萬元。購買日昌明公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元。

2007年2月3日昌明公司股東會宣告分配2006年現(xiàn)金股利600萬元。2007年12月31日昌明公司全年實現(xiàn)凈利潤800萬元。2008年2月3日股東大會宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元。2008年12月31日昌明公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加100萬元，未扣除所得稅影響，昌明公司所得稅率為25%。2008年12月31日昌明公司全年實現(xiàn)凈利潤2800萬元。

2009年1月3日海潤公司將其持有的昌明公司70%股份出售其中的35%，出售取得價款2500萬元，價款已收到。海潤公司對昌明公司的持股比例降為35%，不能再對昌明公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。

假定投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答4～8題。

第

4

題

海潤公司取得昌明公司股份時的初始投資成本是（）萬元。

A.3630B.3740C.3770D.3800

15.根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，關(guān)于發(fā)現(xiàn)的非日后期間重大前期差錯，正確的會計處理是（）。

A.不作處理B.直接調(diào)整本年度的會計科目C.更正以前年度已對外報出的報表D.調(diào)整本年度財務(wù)報表的年初余額和上期金額

16.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。2013年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為1600萬元，成本為1000萬元。至2013年12月31日，乙公司已對外售出該批產(chǎn)品的40%，當(dāng)日，剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素，則2013年12月31日在合并財務(wù)報表層面上述產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。

A.25B.95C.100D.115

17.下列有關(guān)交易性金融負(fù)債的表述中，不正確的是（）。A.A.屬于無效套期工具的看漲期權(quán)可確認(rèn)為交易性金融負(fù)債

B.對于交易性金融負(fù)債，應(yīng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量

C.對于交易性金融負(fù)債，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)計入當(dāng)期損益

D.對于交易性金融負(fù)債，其初始計量時發(fā)生的相關(guān)交易費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益

18.生產(chǎn)經(jīng)營期間，如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月(含3個月)，應(yīng)當(dāng)將中斷期間所發(fā)生的借款費用，記入（）科目。

A.長期待攤費用B.在建工程成本C.營業(yè)外支出D.財務(wù)費用

19.第

3

題

甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（）萬元。

A.144B.144.68C.160D.160.68

20.

要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，回答下列13～12題。

第

13

題

下列說法中不正確的是（）。

21.下面有關(guān)“糯米砂漿”的表述，與原文不符合的一項是（）。

A.是由糯米湯與標(biāo)準(zhǔn)砂漿混合后制成的，具有超強(qiáng)度

B.在糯米砂漿中，糯米湯比例與砂漿強(qiáng)度成正比

C.在強(qiáng)度與耐水性方面均超過純石灰砂漿

D.用其修建的一些古建筑，存在至今，十分堅固

22.企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是()。

A.增值稅出口退稅B.免征的企業(yè)所得稅C.減征的企業(yè)所得稅D.先征后返的企業(yè)所得稅

23.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

某企業(yè)于2013年1月1日支付10000萬元貨幣資金取得對乙企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元，其中一項固定資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值為400萬元，該固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊，無其他引起公允價值和賬面不同的情況。被投資單位2013年度利潤表中凈利潤為-1000萬元。被投資企業(yè)2013年10月5日向投資企業(yè)銷售商品一批，售價為60萬元，成本為30萬元，至2013年12月31日，投資單位尚未出售上述商品。2013年12月31日，該項投資可收回金額為9000萬元。

投資企業(yè)按權(quán)益法核算2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。查看材料

A.-300B.-291C.-309D.-285

24.第

12

題

甲公司銷售一批商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為750000元，增值稅為127500元，丙公司到期無力支付款項，甲公司同意丙公司將其擁有的一項短期股票投資用于抵償債務(wù)，丙公司短期股票投資的賬面余額600000元，已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1000元，已提跌價準(zhǔn)備75000元；甲公司為該項應(yīng)收賬款計提120000元壞賬準(zhǔn)備，債務(wù)重組時丙公司計入資本公積的金額是（）元。

A.276500B.233500C.156500D.351500

25.XYZ公司2008年12月與丙公司簽訂6000件Z產(chǎn)品，其正確的會計處理方法是()。

A.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失3200萬元，同時確認(rèn)營業(yè)外支出4000萬元

B.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失7200萬元

C.確認(rèn)營業(yè)外支出7200萬元

D.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失3200萬元

26.下列各項中，制造企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的是（）

A.自創(chuàng)的商譽(yù)B.企業(yè)合并形成的商譽(yù)C.內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出D.已繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

27.下列各項中，不符合資本化條件的資產(chǎn)是（）。

A.需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的機(jī)械設(shè)備

B.需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的辦公樓

C.需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的游輪

D.需要建造半年才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)

28.某企業(yè)于2010年4月份發(fā)生一場火災(zāi)，財產(chǎn)損失共計150萬元，其中存貨損失95萬元，固定資產(chǎn)損失55萬元。經(jīng)查，事故是由于雷擊所致。企業(yè)收到保險公司的賠償款50萬元．其中流動資產(chǎn)保險賠償款為35萬元，固定資產(chǎn)保險賠償款為15萬元。企業(yè)由于火災(zāi)發(fā)生的損失應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額為（）萬元。

A.l50B.100C.55D.40

29.第

19

題

國人公司涉及一起起訴。根據(jù)類似的經(jīng)驗以及公司所聘請律師的意見判斷，國人公司在該起訴中勝訴的可能性有40%，敗訴的可能性有60%。如果敗訴，將要賠償100萬元，另需承擔(dān)訴訟費2萬元。在這種情況下，國人公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為（）萬元。

A.102B.60C.100D.40

30.甲公司為增值稅一般納稅人，其20×6年5月10日購入需安裝設(shè)備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額為85萬元。為購買該設(shè)備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬元，相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。設(shè)備于20×6年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為()。

A.102.18萬元B.103.64萬元C.105.82萬元D.120.64萬元

二、多選題(15題)31.甲公司以人民幣為記賬本位幣，20×3年取得境外經(jīng)營的乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜矩攧?wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實施控制。乙公司以美元為記賬本位幣。7月1日，甲公司以長期應(yīng)收款的形式向乙公司投入2200萬美元，該筆應(yīng)收款項并無明確的回收計劃。20×3年年末甲公司將乙公司外幣報表折算為人民幣時產(chǎn)生外幣報表折算差額200萬元。已知即期匯率：20×3年7月1日，1美元＝6.81元人民幣；12月31日，1美元＝6.82元人民幣。假定不考慮其他因素，則下列關(guān)于合并報表的處理中，表述正確的有（）。

A.合并報表應(yīng)將長期應(yīng)收款的匯兌差額22萬元轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額

B.長期應(yīng)收款的匯兌差額對合并利潤表最終影響金額為0

C.外幣報表折算差額列示金額為178萬元

D.少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)分?jǐn)偟耐鈳艌蟊碚鬯悴铑~為40萬元

32.對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，下列項目中，應(yīng)當(dāng)采用期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的有（）A.盈余公積B.未分配利潤C(jī).應(yīng)付賬款D.銀行存款

33.下列各項中，在對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算時選用的有關(guān)匯率，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有()。

A.股本采用股東出資日的即期匯率折算

B.可供出售金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算

C.未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算

D.當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算

34.第

26

題

采用權(quán)益法核算時，能引起長期股權(quán)投資賬面價值變動的有（）。

A.收到股票股利

B.被投資單位專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入資本公積

C.被投資單位購入土地使用權(quán)

D.被投資單位接受投資產(chǎn)生的資本溢價

E.被投資單位以盈余公積彌補(bǔ)虧損

35.第

24

題

在間接法下，以凈利潤為起點推導(dǎo)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量時，調(diào)增凈利潤的項目有（）。

A.出售固定資產(chǎn)形成的損失

B.本期計入制造費用的設(shè)備折舊

C.賒購商品形成的應(yīng)付賬款的增加

D.預(yù)收賬款的貸方增加額

E.不附追索條件的票據(jù)貼現(xiàn)形成的“財務(wù)費用”借記額

36.下列關(guān)于實收資本（股本）及其核算的表述中，正確的有（）

A.股份有限公司注銷回購股票會增加所有者權(quán)益

B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時，會增加實收資本或股本

C.股份有限公司發(fā)放股票股利和宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理相同

D.公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取法定公積金

37.下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（）

A.資產(chǎn)組的各項資產(chǎn)構(gòu)成在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得變更

B.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最大資產(chǎn)組合

C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式

D.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式

38.下列各項中，應(yīng)計入銷售費用的有（）。

A.采用一次攤銷法結(jié)轉(zhuǎn)首次出借新包裝物成本

B.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣

C.結(jié)轉(zhuǎn)隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本

D.結(jié)轉(zhuǎn)隨同商品出售單獨計價的包裝物成本

E.結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值

39.

第

26

題

下列各項中，通常應(yīng)確認(rèn)收入的有（）。

40.2018年5月1日，甲公司與乙公司簽訂售后回購合同。合同規(guī)定，乙公司購入甲公司100臺機(jī)器設(shè)備，每臺銷售價格為50萬元；同時約定，甲公司于2018年8月31日按每臺54萬元的價格全部購回。甲公司已于當(dāng)日收到貨款，并開具增值稅專用發(fā)票，設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，每臺設(shè)備成本為20萬元（未計提跌價準(zhǔn)備）。假定甲公司按月平均計提利息費用。下列關(guān)于甲公司售后回購業(yè)務(wù)的會計處理，正確的有（）

A.2018年5月1日，甲公司銷售時，不滿足收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)收入

B.2018年5月1日，甲公司銷售時，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)成本2000萬元

C.2018年5月1日，確認(rèn)其他應(yīng)付款5400萬元

D.2018年5月31日，計提利息費用100萬元

41.下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，錯誤的有（）。

A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計人資本公積

B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出

C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失

D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務(wù)收入

E.以修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日不確認(rèn)或有應(yīng)收金額

42.下列各項中，會引起存貨賬面價值增減變動的有（）。

A.沖回多計提的存貨跌價準(zhǔn)備所發(fā)生的存貨盤盈

B.發(fā)出商品但尚未確認(rèn)收入

C.委托外單位加工發(fā)出的材料

D.已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)的存貨

43.下列事項中，影響固定資產(chǎn)賬面價值的有（）。

A.為使固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)

B.企業(yè)對自有固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，符合資本化條件

C.固定資產(chǎn)期末存在減值跡象，對其計提減值準(zhǔn)備

D.企業(yè)對經(jīng)營租入的設(shè)備進(jìn)行改良，符合資本化條件

E.固定資產(chǎn)發(fā)生毀損

44.下列各項中，屬于財務(wù)報告目標(biāo)的有（）。A.A.向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息

B.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況

C.向財務(wù)報告使用者反饋預(yù)算執(zhí)行情況

D.反映企業(yè)管理層制定的未來生產(chǎn)經(jīng)營計劃

45.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項所發(fā)生的借款費用,停止資本化的時點有()。

A.所購建固定資產(chǎn)已達(dá)到或基本達(dá)到設(shè)計要求或合同要求時

B.固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時

C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時

D.需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時

三、判斷題(3題)46.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.甲公司2017年度的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2018年4月30日。甲公司發(fā)生的下列事項中，不作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理的有（）

A.2018年1月因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

B.2018年2月發(fā)現(xiàn)2017年無形資產(chǎn)少提攤銷，達(dá)到重要性要求

C.2018年3月發(fā)現(xiàn)2017年固定資產(chǎn)少提折舊，達(dá)到重要性要求

D.2018年5月發(fā)現(xiàn)2017年固定資產(chǎn)少提折舊，達(dá)到重要性要求

48.10.合并會計報表是將企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.計算上述內(nèi)部交易或事項的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿中“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“營業(yè)外收人”、“存貨”、“存貨跌價準(zhǔn)備”和“合并價差”項目的影響金額，并將結(jié)果填入答題卷第14頁給定的“內(nèi)部交易或事項的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相關(guān)項目影響額”中（導(dǎo)致會計報表項目金額減少的用“-”號表示；無需在答題卷上編制合并抵銷分錄）。

50.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司從2010年開始進(jìn)行了一系列投資和資本運作。有關(guān)資料如下：

(1)甲公司于2010年1月1日，以900萬元銀行存款取得乙公司20％的普通股份，對乙公司有重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算此項投資。2010年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，與所有者權(quán)益賬面價值相同。其中，實收資本2500萬元，資本公積(均為資本溢價)500萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤900萬元。2010年3月l2日，乙公司股東大會宣告分派2009年現(xiàn)金股利200萬元。2010年乙公司實現(xiàn)凈利潤1100萬元，提取盈余公積110萬元，未發(fā)生其他計入所有者權(quán)益的交易或事項。

(2)2011年1月1日，甲公司基于對乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款3800萬元增持乙公司60％的股份，至此甲公司持有乙公司80％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元，所有者權(quán)益賬面價值為4900萬元，差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生，其賬面價值為850萬元，公允價值為l450萬元，剩余使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。

(3)2011年乙公司實現(xiàn)凈利潤680萬元。

(4)2012年1月1日，甲公司又出資l356萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司18％的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8200萬元。(5)其他有關(guān)資料如下：

①甲公司與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策及會計期間相同。

②甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)，沒有計劃出售。按照權(quán)益法對乙公司凈利潤進(jìn)行調(diào)整時，不考慮所得稅影響。

③假定甲公司持有的長期股權(quán)投資未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。

④甲公司和乙公司均按凈利潤的l0％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)根據(jù)資料(1)，計算2010年12月31日按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷該項交易是否形成企業(yè)合并，說明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并，則分析甲公司在2011年1月1日合并財務(wù)報表中如何計量對乙公司的原有股權(quán)，并計算其對合并財務(wù)報表損益項目的影響金額。

(3)計算應(yīng)在甲公司2011年1月1日合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額，并編制相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。

(4)根據(jù)資料(4)，判斷甲公司進(jìn)一步購買乙公司l8％股權(quán)的交易性質(zhì)，說明判斷依據(jù)；并計算該項交易對合并財務(wù)報表中股東權(quán)益的影響金額，編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的抵銷分錄。

51.黃河公司系一家上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進(jìn)行了長期股權(quán)投資。黃河公司和甲公司、乙公司在投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%；銷售價格均不含增值稅額。

資料一：2010年1月1日，黃河公司對甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下:

(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)坠緦嵤┛刂疲瑢嶋H投資成本為8300萬元。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10200萬元，賬面價值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。

(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊懀瑢嶋H投資成本為1600萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。

（3）甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等。

資料二：黃河公司在編制2010年度合并財務(wù)報表時，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會計處理如下：

（1）甲公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元；2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方。假定黃河公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：

①確認(rèn)合并商譽(yù)140萬元；

②采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益800萬元。

（2）5月20日，黃河公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實際成本為1600萬元；相關(guān)應(yīng)收款項至年末尚未收到，黃河公司對其計提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨立第三方銷售。黃河公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：

①抵消營業(yè)收入2000萬元；

②抵消營業(yè)成本1600萬元；

③抵消資產(chǎn)減值損失20萬元；

④抵消應(yīng)付賬款2340萬元；

⑤確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。

（3）6月30日，黃河公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為900萬元，增值稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關(guān)款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)（增值稅進(jìn)項稅額可抵扣），預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黃河公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：

①抵消營業(yè)收入900萬元；

②抵消營業(yè)成本900萬元

③抵消管理費用10萬元；

④抵消固定資產(chǎn)折舊10萬元；

⑤確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬元。

（4）11月20日，乙公司向黃河公司銷售一批產(chǎn)品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅為51萬元，款項已收存銀行。黃河公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黃河公司的相關(guān)會計處理為：

①在個別財務(wù)報表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益180萬元；

②編制合并財務(wù)報表時抵消存貨12萬元。

資料三：黃河公司2010年度發(fā)生的其他業(yè)務(wù)資料及其會計處理如下：

（1）2010年6月30日，黃河公司以融資租賃的方式租入一臺大型生產(chǎn)設(shè)備，租賃期為3年，自承租日起每半年支付租金22.5萬元，租賃合同規(guī)定年利率為14％。租賃期滿時，黃河公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價0.15萬元。黃河公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計1萬元，以銀行存款支付。該設(shè)備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為105萬元，經(jīng)計算，其最低租賃付款額的現(xiàn)值為107.35萬元。2010年12月31日，黃河公司支付租金和確認(rèn)融資費用的會計處理為：

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款22.5

貸：銀行存款22.5

借：財務(wù)費用7.35

貸：未確認(rèn)融資費用7.35

黃河公司的增量借款年利率為10％。[(P/A，7％，6)＝4.7665；(P/F，7％，6)＝0.6663；(P/A，8％，6)＝4.6229；(P/F，8％，6)＝0.6302]

（2）2010年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股。2010年，黃河公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項：

①2月20日，黃河公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對價，于當(dāng)日取得對被購買方的控制權(quán)；

②7月1日，根據(jù)股東大會決議，以2010年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股；

③10月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員2000萬份股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時可按5元的價格購買黃河公司的1股普通股；

④黃河公司2010年度普通股平均市價為每股10元，2010年度合并凈利潤為13000萬元，其中歸屬于黃河公司普通股股東的部分為12000萬元。

年末黃河公司計算的當(dāng)期稀釋每股收益為0.76元。

（3）因戰(zhàn)略調(diào)整，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，黃河公司2010年9月30日與丁公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給丁公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為53000萬元，丁公司應(yīng)于2011年1月15日前支付上述款項；黃河公司應(yīng)協(xié)助丁公司于2011年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

黃河公司辦公用房系2005年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為73500萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為1500萬元，采用年限平均法計提折舊，至2010年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。

2010年度，黃河公司對該辦公用房共計提了3600萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：

借：管理費用3600

貸：累計折舊3600

要求：黃河公司內(nèi)部審計部門2010年末在對其2010年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對資料二及資料三中交易或事項的會計處理提出疑問。逐筆分析、判斷資料二、三中各項會計處理是否正確：如不正確，針對資料二的交易作出正確的處理，針對資料三的交易編制有關(guān)更正差錯的會計分錄。（假設(shè)對凈利潤的調(diào)整不考慮內(nèi)部交易形成的所得稅影響）

52.第

37

題

甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品價格為不含增值稅額。甲公司適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債甲公司2007年度財務(wù)報告于2008年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年3月30日完成，直至2008年3月30日，甲公司2007年度的所得稅費用尚未計算，利潤尚未進(jìn)行分配。甲公司2007年12月31N編制的2007年年度"利潤表"有關(guān)項目的"本年累計數(shù)"欄有關(guān)金額如F：

利潤表

編制單位：甲公司2007年度單位．萬元

與上述"利潤表"相關(guān)的部分交易或事項及其會計處理如下：

（1）甲公司自2007年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設(shè)備原價為1800萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊450萬元，未計提減值準(zhǔn)備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計提折舊，無殘值，預(yù)計使用年限為12年。用當(dāng)年該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對外銷售，20%形成期末庫存商品。

（2）2007年11月1日，甲公司與A公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：A公司購入甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為15萬元。甲公司已于當(dāng)日收到A公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為12萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。同時，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2008年3月31日按每件18萬元的價格購回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項交易額1500萬元確認(rèn)為2007年度的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，并計入利潤表有關(guān)項目。假定按稅法規(guī)定，因商品售后回購業(yè)務(wù)而計提的利息費用，不允許稅前扣除。

（3）2007年，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計200萬元，其中費用化支出135萬元。至2007年末該技術(shù)尚未達(dá)到預(yù)定用途。甲公司上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的支出200萬元，2007年末在"研發(fā)支出一費用化支出"科目余額135萬元、"研發(fā)支出一資本化支出"科目余額65萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加計扣除，即一般可按當(dāng)期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150%加計扣除。

（4）甲公司2007年1月1日開始對公司辦公樓進(jìn)行裝修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費用共計270萬元。裝修工程于2007年6月20日完成并投入使用，預(yù)計下次裝修的時間為2014年6月。裝修支出符合資本化條件，該辦公樓的預(yù)計尚可使用年限為6年，預(yù)計可收回金額為300萬元。甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊（不考慮凈殘值）。甲公司將上述該辦公樓的裝修支出于發(fā)生時記人"在建工程"科目，并于投入使用時轉(zhuǎn)入管理費用。假定就辦公樓裝修費用可在計算應(yīng)納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規(guī)定的裝修費用計入當(dāng)期費用的金額相同。

（5）2007年12月19日，甲公司與B公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為1500萬元；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，B公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。甲公司銷售給B公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。2007年12月31日，甲公司將產(chǎn)品運抵B公司，該批產(chǎn)品的實際成本為1200萬元。至2007年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在2007年確認(rèn)了銷售收入1500萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本1200萬元。假定按稅法規(guī)定此項業(yè)務(wù)甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)銷售收入1500萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1200萬元。

（6）2007年10月1日與C公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設(shè)備。不含稅合同收入1000萬元，2個月交貨。2007年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)C公司驗收合格，C公司支付了800萬元款項。甲公司按合同規(guī)定確認(rèn)了對C公司銷售收入計1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為800萬元。由于C公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。假定：

（1）除上述6個交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。

（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

（3）各項交易或事項均具有重大影響。

要求：

（1）判斷甲公司上述6個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。

（2）對甲公司上述6個交易或事項的會計處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過"以前年度損益調(diào)整"科目調(diào)整）。

（3）計算甲公可2007年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

（4）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。

（5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2007年度"利潤表"相關(guān)項目的金額。

53.甲公司為上市公司，按年對外提供財務(wù)報告。甲公司2013年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)。(1)甲公司1月份承攬了一項建造合同，約定工期為兩年，合同總造價為1200萬元，預(yù)計總成本為1000萬元。至12月31日已實際發(fā)生成本600萬元，預(yù)計還將發(fā)生400萬元。期末結(jié)算工程價款350萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。(2)甲公司年初將一棟辦公樓出租，劃分為投資性房地產(chǎn)，并按照公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。12月1日該房地產(chǎn)發(fā)生維修支出30萬元，12月31日收到本年租金100萬元。該投資性房地產(chǎn)的入賬價值為1200萬元，期末公允價值為1600萬元。(3)甲公司12月10日將持有的一項可供出售金融資產(chǎn)處置，處置價款為1250萬元。該項可供出售金融資產(chǎn)為甲公司2012年年初購人的另一公司當(dāng)日發(fā)行的10萬份債券，面值總額為1000萬元，購買價款為1177萬元(含手續(xù)費27萬元)，每年年末確認(rèn)并支付當(dāng)年度利息，票面利率為8％，假定實際利率為4％，該債券期限為5年。2012年末公允價值為1300萬元。(4)其他資料：甲公司1—11月份利潤表的部分資料如下(單位：萬元)：要求：(1)根據(jù)資料(1)計算建造合同收入和合同成本金額并編制相關(guān)分錄；計算該項業(yè)務(wù)對資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項目的影響金額。(2)根據(jù)資料(2)編制12月份投資性房地產(chǎn)的相關(guān)分錄。(3)根據(jù)資料(3)計算處置可供出售金融資產(chǎn)對損益的影響金額。(4)根據(jù)上述業(yè)務(wù)資料計算甲公司2013年利潤表營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)利潤的列示金額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，不考慮除增值稅以外的其他稅費。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。甲公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2007年1月，甲公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，甲公司購進(jìn)為工程準(zhǔn)備的一批物資，價款為1200萬元(含增值稅)。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項目。甲公司為建造工程，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品一批，成本250萬元，計稅價格300萬元，另支付在建工程人員薪酬949萬元。

(2)2007年8月，該辦公樓的建設(shè)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。

(3)2008年12月，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為1年，年租金為300萬元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2008年12月31日。該項投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得。

(4)與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為2500萬元，2009年年末的公允價值為2600萬元。

(5)2010年1月，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議，甲公司以該項辦公大樓與乙公司持有的一項交易目的的股票投資和一批庫存商品交換。在交換日，該項辦公樓的公允價值為2550萬元；乙公司持有的交易目的的股權(quán)投資的公允價值為1100萬元，乙公司用于交換的庫存商品的不含稅計稅價格為900萬元，其包含增值稅的公允價值為1053萬元，乙公司另支付補(bǔ)價397萬元，假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司將換入的股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)持有，將換入的商品作為庫存商品管理。

要求：

編制甲公司自行建造辦公大樓的有關(guān)會計分錄；

55.某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行計價，本月末甲、乙兩類存貨有關(guān)資料如下：

某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行計價，本月末甲、乙兩類存貨有關(guān)資料如下：

要求：

(1)根據(jù)上述資料采用單項存貨計提法和類別存貨計提法分別對期末存貨進(jìn)行計價。

(2)計提跌價準(zhǔn)備，寫出單項存貨計提跌價準(zhǔn)備會計分錄。

56.

根據(jù)資料二：①計算上述設(shè)備2007年和2008年計提的折舊額；

②計算上述設(shè)備2009年計提的折舊額；

③計算上述會計估計變更對2009年凈利潤的影響。

57.

取得借款收到的現(xiàn)金；

58.

計算合并日合并數(shù)據(jù)中資本公積的金額。

參考答案

1.C選項A、B、D不符合題意，選項C符合題意，屬于以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本進(jìn)行債務(wù)重組，大明公司是債權(quán)人，將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面價值與股份公允價值的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。

大明公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝（15000－1000）－1800×5＝5000（元）；

綜上，本題應(yīng)選C。

大明公司（債權(quán)人）

借：長期股權(quán)投資9000

壞賬準(zhǔn)備1000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5000

貸：應(yīng)收賬款15000

2.B【正確答案】：B

【答案解析】：合并日B公司所有者權(quán)益相對于甲公司而言的賬面價值=12000+3000=15000（萬元），故長期股權(quán)投資的初始投資成本=15000×60%=9000（萬元）。

3.D玩忽職守罪的主體是國家機(jī)關(guān)工作人員，排徐B項；破壞集體生產(chǎn)罪的主觀方面是故意，而不是過失，排除C項；失火罪是在日常生活中違反生活規(guī)則造成嚴(yán)重后果，排除A項；重大責(zé)任事故罪是在生產(chǎn)作業(yè)活動中違反規(guī)章制度造成嚴(yán)重后果。故選D。

4.A甲公司持有乙公司股票準(zhǔn)備近期出售，應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，因此出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是出售所得款項與初始取得成本（初始計量金額）之間的差額，所以甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝[6.5－（6－0.1）]×600＝360（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選A。

5.CA可以認(rèn)定為一個單獨的資產(chǎn)組，原因是它生產(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于B或者c進(jìn)行組裝，但是由于該產(chǎn)品存在活躍市場，可以帶來獨立的現(xiàn)金流量，因此通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個單獨的資產(chǎn)組。在確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財務(wù)預(yù)算或預(yù)測，將未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在公平交易的前提下A生產(chǎn)產(chǎn)品的未來價格最佳估計數(shù)，而不是其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

對于B和C而言，即使B和C組裝的產(chǎn)品存在活躍市場，B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配。B和C的未來現(xiàn)金流入不可能單獨地確定。因此，B和C組合在一起是可以認(rèn)定的、可產(chǎn)生基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。B和C應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。

6.A企業(yè)（商品流通企業(yè)）在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、入庫前的整理費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)計入采購商品成本。

選項A正確，在實務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?，分別計入相應(yīng)成本中；

選項B錯誤，對于已銷售商品的進(jìn)貨費用，需從相應(yīng)存貨成本中結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，對于未售商品的進(jìn)貨費用，仍作為企業(yè)的存貨，計入期末的存貨成本；

選項C、D錯誤，商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期的銷售費用而非主營業(yè)務(wù)成本，對于進(jìn)貨費用金額較大的，先進(jìn)行歸集后計入相應(yīng)成本中。

綜上，本題應(yīng)選A。

7.C消費稅組成計稅價格=(20000+7000)／(1—10％)=30000(元)。[注：組成計稅價格=(發(fā)出材料成本+加工費)／(1一消費稅稅率)]受托方代收代交的消費稅：30000×10％=3000(元)，委托加工材料收回后的入賬價值=20000+7000+3000=30000(元)。

8.C【解析】處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。

9.A對甲公司當(dāng)期損益的影響金額=換出設(shè)備公允價值一(換出設(shè)備賬面原價一折舊一減值準(zhǔn)備)一清理費用=500一(700—220—20)一5=35(萬元)

10.B基本每股收益=[20000-(100-10)X10X0.2]÷50000=0.3964(元/股)。

11.B甲公司2013年1月1日個別財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5300－17200×1/4=1000(萬元)。

12.A在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認(rèn)和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(1元)計量。

13.A甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(2000-400)-100×13×(1+17%)=79(萬元)。

14.D海潤公司合并成本=1000+1600+1000×1.17+30=3800（萬元）

15.D對于發(fā)現(xiàn)的非日后期間的重大前期差錯，應(yīng)采用追溯重述法，調(diào)整本年度財務(wù)報表的年初余額和上期金額，故選項D的說法正確。

16.D2013年12月31日剩余產(chǎn)品在合并報表層面的成本=1000×60%=600(萬元)，因可變現(xiàn)凈值為500萬元.所以賬面價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)=1600x60%=960(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(960-500)×25%=115(萬元)。

17.BB【解析】選項B，交易性金融負(fù)債應(yīng)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。

18.D借款費用準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月(含3個月)，應(yīng)當(dāng)將中斷期間所發(fā)生的借款費用，計入財務(wù)費用。

19.A

20.A以銀行存款購買將于2個月后到期的國債屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物內(nèi)部流轉(zhuǎn)變動，不屬于投資活動。

21.B文段中并未提及B項所述內(nèi)容“糯米湯比例與砂漿強(qiáng)度成正比。故選B。

22.D選項A不正確，增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助；選項B和C不正確，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

23.C投資企業(yè)按權(quán)益法核算2013年應(yīng)確認(rèn)的投資損失=[1000+(600-400)÷20+(60-30)]×50％=509(萬元)。

24.D750000+127500）-（600000+1000-75000）=351500（元）

25.A解析：與丙公司合同一部分存在標(biāo)的資產(chǎn)，而另一部分不存在標(biāo)的資產(chǎn)。

①存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分：可變現(xiàn)凈值=4000×4=16000(萬元)；成本=4000×4.8=19200(萬元)；執(zhí)行合同損失=19200-16000=3200萬元。不執(zhí)行合同違約金損失=6000×4×50%×4/6=8000(萬元)，因此應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案。計提減值準(zhǔn)備320077元。

借：資產(chǎn)減值損失3200

貸：存貨跌價準(zhǔn)備3200

②不存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分：其余2000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能于2009年4月以后。故很可能違約，不執(zhí)行合同違約金損失=6000×4×50%×2/6=4000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債4000萬元。

借：營業(yè)外支出4000

貸：預(yù)計負(fù)債4000

26.D選項A不確認(rèn)，企業(yè)不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)；

選項B不確認(rèn)，根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)；

選項C不確認(rèn)，內(nèi)部研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)全部予以費用化，計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)；

選項D確認(rèn)，已繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)、投資者投入等方式取得的土地使用權(quán)，作為為無形資產(chǎn)核算。

綜上，本題應(yīng)選D。

無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。

27.D符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或者存貨等資產(chǎn)。這里的“相當(dāng)長時間”一般是指“1年以上(含1年)”。

28.B非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失．在扣除保險公司賠償后計入營業(yè)外支出的凈損失。該企業(yè)因自然災(zāi)害發(fā)生的損失計入營業(yè)外支出的金額=實際發(fā)生的損失一收到保險公司的賠償款=150—50=100(萬元)。

29.A敗訴的可能性有60%，說明是很可能敗訴，或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。即100+2=102（萬元）。

30.C【考點】固定資產(chǎn)折舊

【名師解析】20×6年12月30日甲公司購入固定資產(chǎn)的入賬價值=500+20+50+12=582(萬元)，20×7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=582×10/55=105.82(萬元)。

【說明】本題與A卷單選題第2題完全相同。

31.ABD選項c，外幣報表折算差額應(yīng)列示的金額＝200+22－200×20%＝182(萬元)。

32.CD選項A不符合題意，盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算；

選項B不符合題意、選項C、D符合題意，在對外幣報表折算時，資產(chǎn)和負(fù)債項目應(yīng)按照期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算，所有者權(quán)益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，應(yīng)付賬款和銀行存款屬于資產(chǎn)負(fù)債項下資產(chǎn)負(fù)債項目，按照期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算，未分配利潤屬于所有者權(quán)益項目，按照資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理軋差計算而得。

綜上，本題應(yīng)選CD。

33.ABD選項C，“未分配利潤”項目用期初未分配利潤+當(dāng)期利潤表折算凈利潤一本期計提盈余公積等利潤分配的金額計算得出。

34.BD解析：本題考查重點是對“所有者權(quán)益的內(nèi)容”的掌握。收到股票股利不做分錄處理；被投資單位購入土地使用權(quán)和以盈余公積彌補(bǔ)虧損時，被投資企業(yè)的所有者權(quán)益沒有發(fā)生變動，投資企業(yè)不用進(jìn)行會計處理。因此，本題正確答案是BD。

35.ABCD票據(jù)貼現(xiàn)時不附追索權(quán)的屬于經(jīng)營活動，附有追索權(quán)的屬于籌資活動。

36.BD選項A錯誤，股份有限公司注銷回購股票，依次沖減股本、資本公積（股本溢價）、留存收益，會減少所有者權(quán)益；

選項B正確，以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時，應(yīng)確認(rèn)等待期內(nèi)資本公積累計的金額，故實收資本或股本會增加；

選項C錯誤，股份有限公司發(fā)放股票股利，借記“利潤分配”科目，貸記“股本”科目，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目，發(fā)放股票股利和宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理是不同的；

選項D正確，公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤的10%的比例提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過10%的比例提?。?，在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤；公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取法定公積金。

綜上，本題應(yīng)選BD。

公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。

37.CD選項A表述錯誤，資產(chǎn)組的各項資產(chǎn)構(gòu)成在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；

選項B表述錯誤，資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合；

選項C、D表述正確，資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

綜上，本題應(yīng)選CD。

38.AC選項B，企業(yè)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入，不計入銷售費用；選項D，計入其他業(yè)務(wù)成本；選項E，借記“原材料”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

39.CDE預(yù)計不可收回貨款的商品在發(fā)出時不符合收入確認(rèn)的條件；委托代銷的商品在收到代銷清單時才能確認(rèn)收入；訂貨銷售在商品發(fā)出時應(yīng)確認(rèn)收入；在預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收取最后一次付款時才能將商品交付，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一次付款時才轉(zhuǎn)移給購買方。

40.AD選項A正確，選項B錯誤，售后回購，是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購回的銷售方式，而售后回購業(yè)務(wù)不符合收入確認(rèn)條件，故無須結(jié)轉(zhuǎn)成本；

選項C錯誤，企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，當(dāng)回購價格不低于原售價的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項時確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費用；2018年5月1日應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款5000萬元；

選項D正確，月末應(yīng)計提的利息費用為（54－50）×100÷4＝100（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選AD。

41.ACD選項A和D，差額應(yīng)記入“營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得”科目；選項C，差額記入“營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失”科目。

42.AD選項B，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；選項C，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價值。

43.BCE屬于固定資產(chǎn)的日常修理費用，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，選項A錯誤；企業(yè)通過對經(jīng)營租入的設(shè)備進(jìn)行改良，符合資本化條件，計入長期待攤費用，合理進(jìn)行分?jǐn)?，選項D錯誤。

44.AB我國財務(wù)報告目標(biāo)，主要包括以下兩個方面：(1)向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息；(2)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。

45.ABCD見《借款費用》準(zhǔn)則講解。

46.N

47.AD選項A符合題意，該事項在資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項，屬于非調(diào)整事項；

選項B、C不符合題意，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字；

選項D符合題意，該事項發(fā)生于2018年5月，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間，不屬于日后事項。

綜上，本題應(yīng)選AD。

48.Y

49.（資產(chǎn)負(fù)債表項目為年末數(shù)，利潤表項目為全年累計數(shù)，金額單位：萬元）

報表項目2001年2002年2003年

主營業(yè)務(wù)收入-500-400—0

主營業(yè)務(wù)成本-380-440-50

管理費用-28-66—66

營業(yè)外收入-128—0—100

存貨-120-80-50

存貨跌價準(zhǔn)備-20-70—0

合并價差—180—160—140

附：參考會計處理

（1）2001年抵銷分錄

借：股本1000資本公積2000盈余公積45（300×15%）

未分配利潤255（300×85%）

合并價差180

貸：長期股權(quán)投資2490（2300+300×70%-200/10）

少數(shù)股東權(quán)益990[（1000+2000+45+255）×30%]

借：投資收益210（300×70%）

少數(shù)股東收益90（300×30%）

貸：提取盈余公積45（300×15%）

未分配利潤255

借：提取盈余公積31.5（45×70%）

貸：盈余公積31.5

借：營業(yè)外收入128[（688-（700-140））

貸：固定資產(chǎn)原價128

借：累計折舊8（128÷8÷12×6）

貸：管理費用8

借：主營業(yè)務(wù)收入500

貸：主營業(yè)務(wù)成本500

借：主營業(yè)務(wù)成本120[60×（5-3）]

貸：存貨120

借：存貨跌價準(zhǔn)備20[60×5-280]

貸：管理費用20

（2）2002年抵銷分錄

借：股本1000

資本公積2000

盈余公積93[（300+320）×15%]

未分配利潤527[（300+320）×85%]

合并價差160

貸：長期股權(quán)投資2694（2490+320×70%-200/10）

少數(shù)股東權(quán)益1086[（1000+2000+93+527）×30%]

借：投資收益224（320×70%）

少數(shù)股東收益96（320×30%）

期初未分配利潤255

貸：提取盈余公積48（320×15%）

未分配利潤527

借：期初未分配利潤31.5

貸：盈余公積31.5

借：提取盈余公積33.6（48×70%）

貸：盈余公積33.6

借：期初未分配利潤128

貸：固定資產(chǎn)原價128

借：累計折舊8

貸：期初未分配利潤8

借：累計折舊16（128÷8）

貸：管理費用16

借：主營業(yè)務(wù)收入400

貸：主營業(yè)務(wù)成本400

借：主營業(yè)務(wù)成本20

貸：存貨20

借：存貨跌價準(zhǔn)備20

貸：管理費用20

注意：存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷的數(shù)額應(yīng)以存貨中未實現(xiàn)利潤為限。B產(chǎn)品期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為20萬元（10×2），雖然乙公司對B產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為40萬元，但是作為整體只能抵消20萬元。

借：期初未分配利潤120

貸：主營業(yè)務(wù)成本120

借：主營業(yè)務(wù)成本60（30×2）

貸：存貨60

借：存貨跌價準(zhǔn)備20

貸：期初未分配利潤20

借：存貨跌價準(zhǔn)備30

貸：管理費用30

（3）2003年抵銷分錄

借：股本1000

資本公積2000

盈余公積153[（300+320+400）×15%]

未分配利潤867[（300+320+400）×85%]

合并價差140

貸：長期股權(quán)投資2954（2694+400×70%-200/10）

少數(shù)股東權(quán)益1206[（1000+2000+153+867）×30%]

借：投資收益280（400×70%）

少數(shù)股東收益120（400×30%）

期初未分配利潤527

貸：提取盈余公積60（400×15%）

未分配利潤867

借：期初未分配利潤65.1

貸：盈余公積65.1

借：提取盈余公積42（60×70%）

貸：盈余公積42

借：期初未分配利潤128

貸：營業(yè)外收入128

借：營業(yè)外收入24

貸：期初未分配利潤24

借：營業(yè)外收入4（128÷8÷12×3）

貸：管理費用4

借：期初未分配利潤20

貸：主營業(yè)務(wù)成本20

借：存貨跌價準(zhǔn)備20

貸：期初未分配利潤20

借：管理費用20

貸：存貨跌價準(zhǔn)備20

借：期初未分配利潤60

貸：主營業(yè)務(wù)成本60

借：主營業(yè)務(wù)成本30（15×2）

貸：存貨30

借：存貨跌價準(zhǔn)備50

貸：期初未分配利潤50

借：管理費用50

貸：存貨跌價準(zhǔn)備50

注意：2003年末，A產(chǎn)品的成本為75萬元，其可變現(xiàn)凈值為80萬元，所以乙公司原來對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備50萬元已轉(zhuǎn)回。

50.(1)2010年12月31日甲公司持有的對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值：900—40+220=1080(萬元)。相關(guān)會計分錄為：2010年1月1日初始投資：

借：長期股權(quán)投資900

貸：銀行存款900

3月12日：

借：應(yīng)收股利(200×20％)40

貸：長期股權(quán)投資40

12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤：

借：長期股權(quán)投資(1100×20％)220

貸：投資收益220

(2)2010年和2011年甲公司兩次購買乙公司股權(quán)，形成對乙公司的控制，所以該項交易屬于多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的業(yè)務(wù)。在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。所以在合并財務(wù)報表中，甲公司對乙公司的股權(quán)重新計量后的價值=5500×20％=1100(萬元)，與原賬面價值1080萬元的差額20萬元，應(yīng)計入合并當(dāng)期的投資收益。

(3)應(yīng)在購買日合并財務(wù)報表中列示的商譽(yù)金額=3800—5500×60％=500(萬元)。

①將乙公司辦公大樓的賬面價值調(diào)整為公允價值：

借：固定資產(chǎn)600

貸：資本公積600

②編制購買日合并財務(wù)報表時，對長期股權(quán)投資的抵銷分錄為：

借：實收資本2500

資本公積(500+600)1100

盈余公積(100+1100×10％)210

未分配利潤(900+1100×90％一200)1690

商譽(yù)500

貸：長期股權(quán)投資(1080+20+3800)4900

少數(shù)股東權(quán)益ll00

(4)甲公司進(jìn)一步購買乙公司18％股權(quán)的交易性質(zhì)，屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易。因為甲公司通過多次購買乙公司的股權(quán)達(dá)到企業(yè)合并后，自乙公司的少數(shù)股東處取得了乙公司l8％的股權(quán)。經(jīng)調(diào)整后的乙公司2011年實現(xiàn)的凈利潤=680一(1450—850)／20=65(3(萬元)，乙公司對母公司的價值(以購買目乙公司凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的金額)=5500+650=6150(萬元)，新取得的少數(shù)股權(quán)投資成本l356萬元與應(yīng)享有乙公司對母公司的價值1107萬元(=6150×18％)之間的差額249萬元應(yīng)調(diào)整資本公積，也就是對合并財務(wù)報表中股東權(quán)益的影響金額。應(yīng)編制的抵銷分錄為：

借：實收資本2500

資本公積(1100+249)1349

盈余公積(210+680×10％)278

未分配利潤[1690+680×90％一(1450—850)／20]2272

商譽(yù)500

貸：長期股權(quán)投資(4900+1356+520)6776

少數(shù)股東權(quán)益(6150×2％)123

51.【正確答案】：資料二：

（1）①商譽(yù)的處理是正確的。

②權(quán)益法確認(rèn)投資收益的處理不正確。

在合并報表的調(diào)整分錄中，應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益法投資收益＝（1000－200×60%－100＋100/10/2）×80%＝628（萬元）

其中－100＋100/10/2是根據(jù)資料二中的業(yè)務(wù)（3）來確定的，即[（900－800）－100/10×6/12]。

（2）①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤。

正確處理為：

①抵消營業(yè)收入2000萬元；

②抵消營業(yè)成本2000萬元；

③抵消資產(chǎn)減值損失20萬元；

④抵消應(yīng)付賬款2340萬元；

⑤沖減遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。

（3）①正確②錯誤③錯誤④錯誤⑤錯誤。

正確處理為：

①抵消營業(yè)收入900萬元；

②抵消營業(yè)成本800萬元

③抵消管理費用5萬元；

④抵消固定資產(chǎn)折舊5萬元；

⑤確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元。

（4）①處理不正確，②處理正確。

正確處理為：

①個別報表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)該＝[600－（300－260）]×30%＝168（萬元）。

②編制合并財務(wù)報表時抵消存貨（300－260）×30%＝12萬元。

資料三：

事項（1），黃河公司的會計處理不正確。該設(shè)備在租賃開始日的公允價值為105萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為107.35萬元，根據(jù)孰低原則，應(yīng)以公允價值105萬元為基礎(chǔ)來確認(rèn)租賃資產(chǎn)的入賬價值，因此，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮室簿筒荒苤苯佑米赓U合同規(guī)定的利率，應(yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮省?/p>

22.5×(P/A，R，6)＋0.15×(P/F，R，6)＝105

折現(xiàn)率等式左邊計算結(jié)果

7％107.35

R105

8％104.11

（107.35－104.11）/（107.35－105）＝（7％－8％）/（7％－R）

解得，R＝7.73％

因此，2010年12月31日，黃河公司應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用金額＝105×7.73％＝8.12(萬元)。

更正分錄為：

借：財務(wù)費用(8.12－7.35)0.77

貸：未確認(rèn)融資費用0.77

事項(2)，黃河公司的會計處理正確。

普通股股數(shù)＝（10000＋4000×9／12）×1.2＝15600（萬股）

調(diào)整增加的