談內部控制在事業(yè)單位的應用 - 基本理論

談內部控制在事業(yè)單位的應用-基本理論內部控制是指單位最高管理層為了保證業(yè)務活動的有效進行、保證資產的平安完整，隨時發(fā)現(xiàn)單位經濟運行過程中存在的錯誤與舞弊進行糾正。確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位運行管理方針政策的貫徹執(zhí)行，防止或降低各種風險，提到管理效率，實現(xiàn)單位運行管理目標而制定和實施的一系列控制辦法、措施和程序。通過內部控制保證單位會記資產和信息的真實、合法、完整。內部控制實際上是一種現(xiàn)代管理控制過程，使單位內部各方面、個環(huán)節(jié)形成一個相互制衡的體系；通過這個體系，在企業(yè)內部任何一個方面、一個環(huán)節(jié)的工作都受到另一方面或環(huán)節(jié)的制約，到達內部控制的根本目標。事業(yè)單位是我國政府社會公共效勞職能的重要載體，其社會影響點多面廣。而完善事業(yè)單位內部控制管理制度，提高社會效益、經濟效益是不可無視的環(huán)節(jié)。

一、內部控制在我國事業(yè)單位中的作用

事業(yè)單位建立一整套適合領導管理和控制本單位內部經濟活動的制度，對于保證會計信息質量的及時和準確，改善事業(yè)單位的經濟現(xiàn)狀，在實際經濟工作中有效地施行顯得尤為重要。事業(yè)單位應建立健全內部控制制度，內控這一管理伎倆正逐漸成為單位管理的核心與重點工作。

內部控制制度是現(xiàn)在管理理論的重要組成局部，是在實踐中逐步產生、開展和完善起來的。事業(yè)單位控制制度是事業(yè)單位為了保證各項經濟業(yè)務活動的有效運行、愛護資產的完整和有效運行、控制各種風險、提高事業(yè)單位管理水平和效益、實現(xiàn)事業(yè)單位管理目標而實施的一系列控制辦法、措施和程序。

1、內部控制通過對單位的一切部門與環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，及時制止和糾正偏離法律法規(guī)的行為，保證事業(yè)單位經營活動服從政策、程序、規(guī)那么和法律法規(guī)，并有利于國家政策法規(guī)及部門監(jiān)管要求在單位內部的實施。

2、有效的內部控制系統(tǒng)通過職務別離、崗位輪換、內部審計等控制辦法及伎倆對單位信息的記錄和報告過程進行全面持續(xù)的監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤和舞弊，保證單位信息能夠真實完整地反饋單位運行活動的實際情況。

3、內部控制的實施，促使事業(yè)單位管理組織結構合理，管理制度健全、管理辦法科學，管理伎倆先進、責、權、利更加清晰，最大限度地調動單位員工的積極性，提高了工作效率，從而取得更好的經濟效益。

二、內部控制制度在我國事業(yè)單位中的現(xiàn)狀

盡管內部控制制度對我國事業(yè)單位的運行開展的促進作用是毋庸置疑，但是實際現(xiàn)狀卻令人堪憂。

1、內部控制意識不強

由于事業(yè)單位資金來源比擬單一，資金去向相對固定，財務工作業(yè)務量較少，財務收支活動不多，經費預算有限。因此對內部控制普遍存在不重視的現(xiàn)象，內控意識淡薄，財務管理仍較混亂，財務監(jiān)督力度較弱，重事業(yè)開展，輕內部管理的現(xiàn)象比擬普遍。

同時內部控制是事業(yè)單位的一項綜合性管理活動，波及組織、人事和財務管理等多方面。內部控制制度執(zhí)行的好壞，取決于單位工作人員的內部控制意識和行為，因此，要加強關于內部控制意識的培訓，遍及內部控制根本知識。提高對單位全體工作人員對內部控制制度建設重要性的認識，培養(yǎng)良好的內部控制意識，營造和諧的內部控制環(huán)境。

2、內部監(jiān)督與制約力度不夠

我國大型國有事業(yè)單位一般都在一定程度、一定范圍建立了內部控制制度，根本業(yè)務如內部管理可以說是有章可循。但還有相當一局部事業(yè)單位未意識到內部控制的重要性，對內部控制存在許多誤解，甚至概念含糊，治理結構先天缺乏，再加上內部控制固有的局限性，使單位內部控制單薄，經濟業(yè)務隨意性大，不足有效的監(jiān)督機制。主要表現(xiàn)在：業(yè)務決策人員與經辦人員沒有很好地別離制約、存在業(yè)務授權(管理職能)、業(yè)務執(zhí)行(保管職能)、業(yè)務記錄(會計職能)、業(yè)績檢查(監(jiān)督職能)兼容現(xiàn)象；重大事項的決策和執(zhí)行沒有很好地別離制約，存在無規(guī)范操作現(xiàn)象；財產清查沒有制度，家底不明確；內部審計沒有制度，該設的內審機構不設，該配的內審人員不配等，使得管理力度層層遞減，管理效應層層弱化，從而造成單位競爭力降低，效益下滑。

3、單位內部控制制度不夠健全

現(xiàn)階段幾乎所有的事業(yè)單位的內部控制都參照財政部制定的?內部會計控制標準，該標準雖然在根本理念、原那么、辦法等方面適用于行政事業(yè)單位，但其設計思路主要針對企業(yè)，對事業(yè)單位的針對性與適應性相對較弱。實際上大局部事業(yè)單位沒有書面成文的內部控制制度，只是以一般財經規(guī)章制度代替內控制度，憑經驗加以簡單的控制，僅就其開支范圍規(guī)范加以限制，對業(yè)務流程控制過于簡單，出現(xiàn)問題時不足統(tǒng)一標準的處置

依據和規(guī)范。有些事業(yè)單位內部控制意識單薄，單位不足內部控制理念，尚未建立有效的內部控制制度有些單位以財經制度，甚至以工作經驗來代替。三、內部控制制度在事業(yè)單位中加強和健全的倡議1、增加內部控制觀念與意識首先是單位領導要樹立內控觀念和意識。按照?會計法》和?內部會計控制根本標準》的規(guī)定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。從領導角度來講加強內部控制是自己的責任，而不是可有可無的事情，更不是只是財務部門和財務人員要做的事。由領導干部帶頭抓內部控制，支持財務人員實施內部控制，教育職工執(zhí)行內部控制和理解內部控制。

2、健全和完善內部控制制度

一套完整的內部控制制度必須合乎下列幾方面的原那么：一是相互，制衡原那么。在橫向關系上相互監(jiān)督，縱向關系上相互牽制。對授權、執(zhí)行、記錄、保管、核對等不兼容職務，要相互別離控制，確保不同機構和崗位之間權責清楚，相互制約、相互監(jiān)督。二是責權利統(tǒng)一原那么。要注重并實行責任控制，明確各部門、各決策管理層及上崗人員應承當的任務、責任范圍，并規(guī)定查處責任的措施與獎懲罰法，使內部控制制度貫通于經濟過程的各個環(huán)節(jié)。三是不例外原那么。內部控制制度的執(zhí)行應當包括單位內部的所有人員，都不得擁有超越內部控制制度的權利，以體現(xiàn)內部控制的全面性、公平性、公開性。比方事業(yè)單位領導督查各部門制定出一系列適合本單位的規(guī)章制度，通過事業(yè)單位法人治理結構、管理層的嚴格監(jiān)督執(zhí)行，使內控制度成為“單位之法〞。它對每個成員都有效，單位每個員工都必須無條件遵循，從而實現(xiàn)在內控面前人人平等。

此外要做好審核批準控制工作，示例學校在購置辦公用品時，需要部門詳細填寫物資購置申請表，由總務處主任核實情況后簽字同意，校長審核批準后交采購人員辦理，采購人員把所購物品交給物品保管人員后，拿著附有物資購置申請表的發(fā)票，發(fā)票上有采購人簽字、物資保管員簽字、校長簽字，最后到出納處帳。

3、加強信息與溝通

信息與溝通是及時、準確、完整地收集與事業(yè)單位經營管理相關，的各種信息，并使這些信息以適當的方式在事業(yè)單位有關層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程是實施內部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機制及在事業(yè)單位內部和與事業(yè)單位外部有關方面的溝通機制等。實行集體審議或聯(lián)簽制度，事業(yè)單位對于金額重大、重要性高、技術性強、影響范圍廣的經濟業(yè)務與事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得獨自進行決策或者擅自改變集體決策意見。

為了避免個人獨自決策，可以別離不相容職務，每項經濟業(yè)務要經過兩個或更多部門來處理，使單人或部門的工作必須與其他部門工作相聯(lián)系，受其監(jiān)督與制約。不相容職務通常別離經濟業(yè)務與執(zhí)行職務、執(zhí)行職務與審核業(yè)務、執(zhí)行職務與記錄業(yè)務、保管財產物資與記錄職務、保管財產物資與核對職務、記錄賬目職務、登記日記賬與登記總賬等，從而實現(xiàn)有效控制。

4、全面提高財務人員的素質

內部控制制度設計得再完善，假設沒有稱職的財務人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。為此事業(yè)單位應從基本上打破原有的用人機制，對人員的選擇、使用、培訓采取一定的措施和方法，以控制內控制度執(zhí)行人員的素質，同時對人員的職務進行定期輪換，避免因一項工作從事過長而產生的惰性和出現(xiàn)的錯誤，從人員選用上保證內部控制的執(zhí)行。同時強化財務人員的法律意識，為此事業(yè)單位應該加強對單位領導和員工的法律意識的教育和培訓，關注他們的思想動態(tài)，防止?jié)撛陲L險的暴發(fā)。

參考文獻

【1】董穎：試論管理層對企業(yè)內部控制的責任[J].今