績(jī)效管理與組織學(xué)習(xí)及咖啡店創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書

績(jī)效管理與組織學(xué)習(xí)徐仁輝(世新大學(xué)行政管理系教授兼研發(fā)長(zhǎng))壹、前言 如何測(cè)量與改進(jìn)政府績(jī)效的努力，在1950年代績(jī)效預(yù)算制度採(cǎi)行時(shí)即已開始，經(jīng)過半個(gè)世紀(jì)，到最近二十餘年更為積極。原因是世界主要工業(yè)國(guó)家皆面臨經(jīng)濟(jì)衰退、財(cái)政困窘、人民拒納更多稅、以及要求政府服務(wù)更好的情況，因此只有努力提升政府績(jī)效，才能讓政府課責(zé)。 各國(guó)採(cǎi)行的績(jī)效基礎(chǔ)預(yù)算(Performance-basedBudgeting)、績(jī)效管理(Performancemanagement)或結(jié)果導(dǎo)向管理(ManagingforResults)等制度就是試圖改進(jìn)政府績(jī)效。不過，提升績(jī)效的努力是需要長(zhǎng)期與持續(xù)的，例如需要時(shí)間來訂定績(jī)效指標(biāo)，並需要更多的時(shí)間來讓行政官僚與民意代表熟悉如何使用這些績(jī)效資訊。又由於政府機(jī)關(guān)目標(biāo)與公共服務(wù)本質(zhì)特徵，各國(guó)實(shí)施績(jī)效管理制度皆面臨一些困難；公務(wù)員也仍然繼續(xù)受到原有價(jià)值與文化的影響。因此績(jī)效管理制度的推動(dòng)有賴於組織學(xué)習(xí)機(jī)制的建立。 行政院人事行政局(2021)編製的「行政院暨各地方各級(jí)行政機(jī)關(guān)實(shí)施績(jī)效獎(jiǎng)金及績(jī)效管理計(jì)畫作業(yè)手冊(cè)」內(nèi)提及：「本局將績(jī)效獎(jiǎng)金制度的實(shí)施定位為一種『組織學(xué)習(xí)』的過程，經(jīng)由實(shí)踐、試誤、檢討與回饋修正的過程逐漸成熟完備，並透過不斷學(xué)習(xí)的過程，將績(jī)效管理的觀念內(nèi)化並孕育成一種注重績(jī)效導(dǎo)向的行政文化?！?頁81)績(jī)效管理制度的採(cǎi)行確實(shí)需要組織學(xué)習(xí)機(jī)制的配合；本文目的在更進(jìn)一步說明組織學(xué)習(xí)機(jī)制有助於解決部分績(jī)效管理制度面臨的問題，以及應(yīng)如何進(jìn)行績(jī)效管理之組織學(xué)習(xí)。本文首先介紹績(jī)效管理制度的意義與面臨問題，其次分析績(jī)效管理與組織學(xué)習(xí)的關(guān)係，最後則提出有利績(jī)效管理的組織學(xué)習(xí)機(jī)制之建構(gòu)方式。貳、績(jī)效管理的意義與問題 一、績(jī)效管理的重要性 政府再造強(qiáng)調(diào)顧客導(dǎo)向型的政府，必須讓政府施政能適時(shí)滿足民眾的需要，因此在施政績(jī)效評(píng)估方面亦由過去重視「投入」(input)的控制，轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)調(diào)「成果」(result)的測(cè)量，例如對(duì)於計(jì)畫的產(chǎn)出(output)、結(jié)果(outcome)、服務(wù)品質(zhì)、民眾滿意度等。藉由以成果為導(dǎo)向的績(jī)效管理，將使各機(jī)關(guān)之施政或計(jì)畫執(zhí)行的成果成為客觀的課責(zé)標(biāo)的，有助於檢測(cè)政府對(duì)人民需求的回應(yīng)能力。換句話說，政府是否表現(xiàn)良好是看公民可以從政府的支出計(jì)畫中獲得什麼，判斷政府的績(jī)效不是看其企圖而是看其成果。 (一)績(jī)效管理經(jīng)濟(jì)合作暨發(fā)展組織(OECD)指出績(jī)效管理包括公司管理、績(jī)效資訊、評(píng)估、績(jī)效監(jiān)控、評(píng)量、與績(jī)效報(bào)告等。在新績(jī)效趨勢(shì)環(huán)境下，管理的流程嚴(yán)格定義為規(guī)劃績(jī)效目標(biāo)與目的、彈性管理以達(dá)成目標(biāo)、績(jī)效測(cè)量與報(bào)告、並將績(jī)效資訊用於規(guī)劃資金、設(shè)計(jì)、營(yíng)運(yùn)、獎(jiǎng)賞與處罰等方面(OECD,1995)。美國(guó)布希(Bush)總統(tǒng)自2021年上任後大力推動(dòng)「總統(tǒng)管理議題」(President’sManagementAgenda,PMA)，其包含五項(xiàng)重點(diǎn)議題：(1)人力資本之策略管理，(2)具競(jìng)爭(zhēng)力的採(cǎi)購(gòu)，(3)提升財(cái)務(wù)表現(xiàn)，(4)強(qiáng)化電子化政府，以及(5)預(yù)算與績(jī)效之整合。這五項(xiàng)議題目的在於提升各機(jī)關(guān)計(jì)畫的績(jī)效資訊品質(zhì)，促使國(guó)會(huì)與行政部門於制定管理及資源分配之決策時(shí)，能考量並結(jié)合績(jī)效資訊，以實(shí)質(zhì)提升政府整體的施政績(jī)效，向納稅人證明政府運(yùn)作之效率及成果。(二)績(jī)效基礎(chǔ)預(yù)算傳統(tǒng)預(yù)算制度在強(qiáng)調(diào)預(yù)算的控制功能，因此注重資源如何配置在不同的支出項(xiàng)目上，要求預(yù)算作業(yè)的合法性，對(duì)納稅義務(wù)人負(fù)責(zé)?？?jī)效基礎(chǔ)預(yù)算制度強(qiáng)調(diào)的是計(jì)畫產(chǎn)出與結(jié)果，因此更注重預(yù)算制度的規(guī)劃與管理功能，追求資源在不同的計(jì)畫間作配置，以提升資源的使用效率。1980年代澳洲與紐西蘭是最早引進(jìn)績(jī)效基礎(chǔ)預(yù)算制度的國(guó)家，一開始是將預(yù)算按產(chǎn)出編製，目前更進(jìn)一步按結(jié)果編製。1990年代以後多數(shù)OECD國(guó)家也陸續(xù)採(cǎi)行績(jī)效基礎(chǔ)預(yù)算制度，試圖將績(jī)效目標(biāo)與預(yù)算過程結(jié)合。(三)績(jī)效管理的目的 政府引進(jìn)績(jī)效管理與績(jī)效基礎(chǔ)預(yù)算的主要目的可以歸納有四項(xiàng)：改進(jìn)效率、改進(jìn)預(yù)算決策、改進(jìn)財(cái)務(wù)透明度與課責(zé)、節(jié)約支出(OECD,2021)。如美國(guó)的「政府績(jī)效與成果法」(GovernmentPerformanceandResultsAct，簡(jiǎn)稱GPRA)，英國(guó)的「財(cái)務(wù)管理法」(FinancialManagementInitiative)，澳洲的「計(jì)畫管理與預(yù)算」(ProgrammeManagementandBudgeting)，紐西蘭的「財(cái)政法」(PublicFinanceAct)等，這些立法的目的皆在利用績(jī)效資訊改進(jìn)預(yù)算決策，以提升行政效率、透明度與課責(zé)。 績(jī)效資訊對(duì)於政府是非常重要的，它可以幫忙管理與控制公共服務(wù)，也可以讓民意機(jī)關(guān)監(jiān)督行政官僚是否有效率使用預(yù)算，它也滿足了民眾對(duì)於政府課責(zé)的要求，因此政府有義務(wù)公開績(jī)效資訊並對(duì)其負(fù)責(zé)。施能傑(2021)指出政府實(shí)施績(jī)效管理的最大意義在於改變行政文化，讓公務(wù)員以正面積極的態(tài)度去面對(duì)績(jī)效管理的價(jià)值，雖然績(jī)效測(cè)量可能帶來爭(zhēng)議性，仍會(huì)更負(fù)責(zé)的去有效率使用資源。 二、績(jī)效管理的問題一般政府績(jī)效管理常見問題，可以歸納有如下(徐仁輝，2021)：目標(biāo)設(shè)定一致問題：政府機(jī)關(guān)目標(biāo)與私人企業(yè)的目標(biāo)有很大的不同，私人企業(yè)以追求利潤(rùn)為主，政府機(jī)關(guān)的目標(biāo)經(jīng)常是無法量化的。加上政府機(jī)關(guān)的利害關(guān)係人有許多，正如同多重委託人般，彼此的目標(biāo)可能是衝突的，因此如何透過政治妥協(xié)，取得共識(shí)並非易事。而目標(biāo)的確定，卻是績(jī)效評(píng)估的先決條件，如無法確定目標(biāo)，即無法訂定績(jī)效指標(biāo)?？?jī)效指標(biāo)量化問題：績(jī)效指標(biāo)無法量化是績(jī)效評(píng)估的老問題，對(duì)於無法用金錢價(jià)值衡量的項(xiàng)目，如何予以評(píng)估？如何具體化？對(duì)於那些不知如何量化的重要計(jì)畫，如果勉強(qiáng)為之，是否造成衡量結(jié)果的嚴(yán)重扭曲？資訊的完整性問題：計(jì)畫執(zhí)行的資訊可能是片面的與泛政治化的，而蒐集資訊經(jīng)常係為不同目的，這使得績(jī)效評(píng)估無法正確理性且客觀地進(jìn)行。又蒐集績(jī)效資訊來源的不同會(huì)產(chǎn)生績(jī)效衡量基礎(chǔ)不一致的現(xiàn)象。評(píng)估結(jié)果的回饋問題： 評(píng)估結(jié)果是否將作為計(jì)畫改進(jìn)的參考、以及未來計(jì)畫取捨與預(yù)算編列之考量因素。三、績(jī)效基礎(chǔ)預(yù)算的問題 績(jī)效評(píng)估與預(yù)算作業(yè)的結(jié)合有其限制，原因有以下三項(xiàng)： (一)績(jī)效與財(cái)務(wù)資料的技術(shù)性限制 依Pollitt(2021)的分析，直接將績(jī)效評(píng)估資訊用於預(yù)算目的有技術(shù)性困難，例如只有部分施政計(jì)畫，特別是可以提供市場(chǎng)價(jià)格的財(cái)貨或服務(wù)計(jì)畫，較容易進(jìn)行績(jī)效測(cè)量，才可以獲得較可信的單位成本。又許多公部門活動(dòng)，例如研究、濟(jì)貧、環(huán)保等，他們的結(jié)果需要在經(jīng)過一段時(shí)間的未來才能顯現(xiàn)，而非在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)可以觀測(cè)。(二)績(jī)效資料本質(zhì)上無法為預(yù)算決策提供充分的基礎(chǔ)績(jī)效指標(biāo)代表計(jì)畫的整體表現(xiàn)，欲將其做為決策依據(jù)，必須對(duì)於為何產(chǎn)生此績(jī)效結(jié)果的原因予以檢討。例如計(jì)畫結(jié)果績(jī)效不佳的原因?yàn)楹?？係因?yàn)橛?jì)畫不具體呢？還是管理不良？顧客群不對(duì)？地點(diǎn)不對(duì)？外在不利的大環(huán)境造成？人員配置不當(dāng)？預(yù)算不足？績(jī)效測(cè)量不易？或其他因素？首先必須探究其原因，如果是預(yù)算不足，增加其預(yù)算反而可以導(dǎo)致其績(jī)效提升。反之如果是績(jī)效評(píng)估良好，代表其運(yùn)作適當(dāng)，增加其預(yù)算可能所帶來的額外利益有限?？傊灰藢⒖?jī)效資訊與預(yù)算作機(jī)械式的聯(lián)結(jié)，而必須探討績(jī)效未如預(yù)期的原因，再作預(yù)算決策。(三)對(duì)未來方向作決策僅依賴過去的績(jī)效基礎(chǔ)係不適當(dāng)?shù)?績(jī)效資訊指的是過去的表現(xiàn)，而預(yù)算決策則是針對(duì)未來擬進(jìn)行的活動(dòng)作決策，以過去的資訊作為決定未來方向的唯一基礎(chǔ)是否適當(dāng)？事實(shí)上，績(jī)效測(cè)量應(yīng)該只是政策與資源決策的考量因素之一。不宜完全以過去的績(jī)效表現(xiàn)決定未來的政策之優(yōu)先順序，例如決策可能需要考量的是利害關(guān)係人的偏好、或是有無適當(dāng)?shù)奶娲桨傅?Perrin,2021)。 四、我國(guó)的績(jī)效管理問題為提升政府效能與效率，行政院在民國(guó)九十年實(shí)施「行政院所屬各機(jī)關(guān)施政績(jī)效評(píng)估要點(diǎn)」，要求各機(jī)關(guān)研擬策略績(jī)效目標(biāo)、年度施政計(jì)畫以及年度績(jī)效報(bào)告；又於九十二年起全面實(shí)施行政機(jī)關(guān)績(jī)效獎(jiǎng)金制度，引進(jìn)發(fā)給獎(jiǎng)金的績(jī)效管理制度。依施能傑(2021)的看法，績(jī)效管理在組織層面採(cǎi)取的是策略管理，在員工人力資源管理方面則採(cǎi)取績(jī)效待遇制度。就策略管理而言首先要確定目標(biāo)與預(yù)期成果，並預(yù)先規(guī)劃達(dá)成目標(biāo)的工作策略與方案，再建立績(jī)效衡量指標(biāo)與進(jìn)行評(píng)估。至於績(jī)效待遇制度則是結(jié)合績(jī)效評(píng)估與薪俸，建立誘因機(jī)制引導(dǎo)員工追求工作績(jī)效。行政院所屬各機(jī)關(guān)施政績(jī)效評(píng)估要點(diǎn)實(shí)施迄今，依據(jù)林嘉誠(chéng)（2021）的檢討，有以下的缺失待改進(jìn)：1.策略績(jī)效目標(biāo)與衡量指標(biāo)連結(jié)仍待加強(qiáng)2.績(jī)效目標(biāo)與衡量指標(biāo)的挑戰(zhàn)度不足3.施政計(jì)畫與預(yù)算編列尚難結(jié)合4.施政管理及評(píng)估資訊建立不夠完整5.評(píng)估專責(zé)單位及評(píng)估人員專業(yè)能力仍待持續(xù)提升6.人力及經(jīng)費(fèi)指標(biāo)應(yīng)著重組織績(jī)效提升7.機(jī)關(guān)績(jī)效與激勵(lì)制度仍待持續(xù)結(jié)合。綜合本節(jié)的分析，在社會(huì)要求政府服務(wù)需顧客導(dǎo)向、彈性、與效率的時(shí)代，績(jī)效管理與績(jī)效基礎(chǔ)預(yù)算制度的採(cǎi)行是必走的路。各國(guó)政府面臨的問題，雖然部分由於政府機(jī)關(guān)目的與公共服務(wù)本質(zhì)特徵，不易克服。惟本文假設(shè)如果有公務(wù)員出自內(nèi)心的追求績(jī)效動(dòng)機(jī)，部分問題是可以解決的。例如林嘉誠(chéng)所提及的「各機(jī)關(guān)所訂績(jī)效目標(biāo)與衡量指標(biāo)挑戰(zhàn)度不足問題」，如果機(jī)關(guān)首長(zhǎng)與員工有強(qiáng)烈的追求績(jī)效動(dòng)機(jī)，自然會(huì)訂定適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)與指標(biāo)，這項(xiàng)缺失也會(huì)迎刃而解。參、績(jī)效管理與組織學(xué)習(xí)的關(guān)係績(jī)效要求是可以正式的政策或法令規(guī)章形式來規(guī)範(fàn)之，但當(dāng)政府公務(wù)員面臨的是較少複雜性與較多的標(biāo)準(zhǔn)化任務(wù)時(shí)，公務(wù)員會(huì)選擇依法行事，而非注重效率，因此如何透過組織學(xué)習(xí)方式增進(jìn)傳統(tǒng)官僚追求績(jī)效的誘因是必要的。組織學(xué)習(xí)理論中有所謂的單圈學(xué)習(xí)(single-looplearning)與雙圈學(xué)習(xí)(double-looplearning)，前者係在現(xiàn)行任務(wù)、目標(biāo)與策略下，尋求績(jī)效的改善，後者則針對(duì)目標(biāo)、策略與政策予以重新評(píng)估?？?jī)效管理的學(xué)習(xí)應(yīng)屬於雙圈學(xué)習(xí)，才能讓組織績(jī)效的提升獲得成功；同時(shí)這學(xué)習(xí)不只是一種結(jié)構(gòu)性的學(xué)習(xí)機(jī)制，而應(yīng)是文化性的學(xué)習(xí)。分述如下：一、績(jī)效管理與員工的內(nèi)在動(dòng)機(jī) 人非機(jī)械，正式的管理與控制制度只有在要求公務(wù)員執(zhí)行特定行為時(shí)有效，好的管理應(yīng)該是以最大化內(nèi)在動(dòng)機(jī)，與需要最少的正式控制為目標(biāo)。事實(shí)上正式的管理制度是反生產(chǎn)力的，因?yàn)樗鼈兘档土藘?nèi)在動(dòng)機(jī)；管理者必須認(rèn)清正式制度對(duì)於人類行為的影響是有其限制的。 一旦政府決定讓其公務(wù)員更績(jī)效與結(jié)果導(dǎo)向，它就有義務(wù)去激勵(lì)員工完成目標(biāo)，並對(duì)結(jié)果予以測(cè)量。如政府採(cǎi)取策略管理訂定績(jī)效目標(biāo)，必須考慮結(jié)合誘因機(jī)制與這些目標(biāo)；亦即目標(biāo)設(shè)定應(yīng)注意員工內(nèi)在的動(dòng)機(jī)，可以透過領(lǐng)導(dǎo)方式與參與方式來建立員工任務(wù)導(dǎo)向的團(tuán)隊(duì)精神。激勵(lì)公務(wù)員注重績(jī)效也可以利用制度設(shè)計(jì)引進(jìn)外在壓力，如利用會(huì)計(jì)與審計(jì)系統(tǒng)，加強(qiáng)計(jì)畫預(yù)算績(jī)效的考核。再如績(jī)效評(píng)估制度的改進(jìn)，利用問卷或其他社會(huì)科學(xué)工具對(duì)政策的影響進(jìn)行衡量。至於引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制以加強(qiáng)員工改善效率的壓力也是一種方式，如將特定服務(wù)外包，或重新檢討政府角色，將民眾視為顧客，績(jī)效測(cè)量以顧客的滿意度為基礎(chǔ)。 二、績(jī)效管理與組織學(xué)習(xí)績(jī)效管理本身就是一個(gè)學(xué)習(xí)過程，就組織策略管理而言，組織決策者可以透過績(jī)效資訊，進(jìn)行策略評(píng)估與選擇，學(xué)習(xí)制定策略目標(biāo)與計(jì)畫，進(jìn)而改善組織績(jī)效。就個(gè)人層面言，績(jī)效待遇制度對(duì)員工產(chǎn)生制約學(xué)習(xí)的增強(qiáng)行為，即工作績(jī)效良好者可以獲得更好的績(jī)效獎(jiǎng)金報(bào)酬。(一)單圈學(xué)習(xí) 依據(jù)Argyris與Schon(1996)的定義單圈學(xué)習(xí)係指工具性學(xué)習(xí)，可以改進(jìn)組織任務(wù)的績(jī)效，這種學(xué)習(xí)會(huì)改變行動(dòng)策略或策略的假設(shè)，但理論與價(jià)值則不變。單圈學(xué)習(xí)適合例行重複的工作，且部門的目標(biāo)是清楚並被廣泛接受的。就績(jī)效管理言，指的是目標(biāo)確定且可測(cè)量的，追求目標(biāo)的達(dá)成，並比較與判斷執(zhí)行結(jié)果。這種情況下比較有利於組織成員間的對(duì)話，分析執(zhí)行過程與面臨問題，以提升績(jī)效，換言之，單圈學(xué)習(xí)只是讓組織作同樣的事情做得更好。 在許多國(guó)家採(cǎi)行績(jī)效管理的經(jīng)驗(yàn)中，單圈學(xué)習(xí)是唯一的學(xué)習(xí)方式(Lineretal.2021)，行政官僚只被允許尋求以更有效率的方式去達(dá)成組織目標(biāo)，而非去挑戰(zhàn)組織目標(biāo)。如此導(dǎo)致策略管理的政策制定功能被忽視了，因?yàn)楣倭胖会槍?duì)現(xiàn)有目標(biāo)的達(dá)成尋求改進(jìn)，而不檢討既定目標(biāo)與政策。新目標(biāo)與政策留給民選官員或議員來訂定，這似乎是傳承了政治與行政分立的傳統(tǒng)。 (二)雙圈學(xué)習(xí) 雙圈學(xué)習(xí)則改變使用理論的價(jià)值，以及策略與假設(shè)；策略與假設(shè)可能與價(jià)值的改變同時(shí)發(fā)生，也可能是價(jià)值改變的結(jié)果。雙圈學(xué)習(xí)的發(fā)生是當(dāng)組織成員檢測(cè)他們的任務(wù)與政策的基本假設(shè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)複雜與非規(guī)劃的議題對(duì)於組織的永續(xù)經(jīng)營(yíng)是重要的，而非只是追求短期效率。因此雙圈學(xué)習(xí)指的是對(duì)計(jì)畫目標(biāo)的存疑，並質(zhì)疑計(jì)畫是否值得追求。就績(jī)效管理而言，雙圈學(xué)習(xí)必須對(duì)於基本的組織任務(wù)、目標(biāo)與策略進(jìn)行重新檢討。 三、文化性的學(xué)習(xí) 組織學(xué)習(xí)理論文獻(xiàn)強(qiáng)調(diào)組織文化對(duì)學(xué)習(xí)的重要性(Schein,1992)，學(xué)習(xí)是基於共享的經(jīng)驗(yàn)、規(guī)範(fàn)與了解，因此學(xué)習(xí)的方式包括高度員工授權(quán)、參與、自由裁量，透過這種文化性的學(xué)習(xí)強(qiáng)調(diào)共享的功能性規(guī)範(fàn)。 (一)結(jié)構(gòu)性與文化性學(xué)習(xí) 結(jié)構(gòu)性的學(xué)習(xí)方式則係指對(duì)於結(jié)構(gòu)與程序性安排建立制度，讓組織可以系統(tǒng)的收集分析儲(chǔ)存?zhèn)鞑ヅc使用資訊，有助組織效能。結(jié)構(gòu)性的學(xué)習(xí)較吸引改革者，因?yàn)榭梢酝高^命令將組織的結(jié)構(gòu)與程序方面予以改變，結(jié)構(gòu)性學(xué)習(xí)也符合學(xué)習(xí)的理性分析理論，強(qiáng)調(diào)收集儲(chǔ)存與分配資料。觀察目前美國(guó)州政府實(shí)施的績(jī)效管理制度，Moynihan(2021)發(fā)現(xiàn)它們比較接近結(jié)構(gòu)性而非文化性的學(xué)習(xí)。結(jié)構(gòu)性的學(xué)習(xí)來自立法與行政命令產(chǎn)生的正式的規(guī)則與作業(yè)程序，如學(xué)習(xí)策略性規(guī)劃以界定目標(biāo)，收集資料與測(cè)量以呈現(xiàn)績(jī)效，計(jì)畫的產(chǎn)生配合編列預(yù)算，以及績(jī)效審計(jì)等。 Moynihan認(rèn)為上述規(guī)定做法忽視了組織文化在使用資訊上所扮演的角色，而文化的改革是緩慢與困難且不容易察覺的，大部分在機(jī)關(guān)層級(jí)逐漸成形?？?jī)效管理與組織學(xué)習(xí)不僅作結(jié)構(gòu)性的規(guī)範(fàn)，文化性的學(xué)習(xí)更有助於分析解釋資訊以改進(jìn)決策。依他的研究，Virginia州的法務(wù)機(jī)構(gòu)績(jī)效改進(jìn)計(jì)畫，忽視文化層面，因此低階主管的行為係以他們的上司所預(yù)期的規(guī)範(fàn)為標(biāo)準(zhǔn)，不思組織目標(biāo)的改變。相反的，Vermont州則採(cǎi)取公開與實(shí)驗(yàn)性的文化，其官員也更有野心挑戰(zhàn)組織目標(biāo)。 (二)學(xué)習(xí)論壇大都數(shù)政府在實(shí)施績(jī)效管理時(shí)皆發(fā)展策略規(guī)劃與績(jī)效測(cè)量，並產(chǎn)生大量績(jī)效資訊，問題出在不知如何使用資料。獲得很多資料卻不會(huì)使用的原因在於缺乏將資料檢查並解讀的程序，即所謂的學(xué)習(xí)論壇(learningforums)。學(xué)習(xí)論壇指的是鼓勵(lì)參與者詳細(xì)檢查資訊，考慮其影響，並決定它如何影響未來行動(dòng)。如果只是單純的提供數(shù)量資訊，這種程序是不會(huì)發(fā)生的，例如多數(shù)管理者花時(shí)間去與人們互動(dòng)收集口頭資料，但卻不去思考這些量化資料。 學(xué)習(xí)論壇的程序是批判性的，可以藉學(xué)習(xí)調(diào)整組織行為。組織成員決定參與那些程序，取決於什麼是他們認(rèn)為對(duì)組織最適當(dāng)?shù)?，若組織文化勾勒出資料的考量程序是種適當(dāng)?shù)慕M織行為，他們就會(huì)去學(xué)習(xí)分析那些資訊。在學(xué)習(xí)過程中成員的價(jià)值評(píng)估與解釋資訊會(huì)受到文化偏見的影響，結(jié)構(gòu)性學(xué)習(xí)就是忽視了文化面，一般績(jī)效管理也是只注重法令與系統(tǒng)。所以美國(guó)國(guó)會(huì)政府會(huì)計(jì)局(GAO,2021)最近公佈績(jī)效管理的成功，必須產(chǎn)生一種認(rèn)同自我檢查與學(xué)習(xí)的評(píng)估文化。 組織學(xué)習(xí)理論建議採(cǎi)行授權(quán)、參與、與自由裁量等方式有助於學(xué)習(xí)，相反的處罰導(dǎo)向的控制體系不利於學(xué)習(xí)，且易導(dǎo)致防衛(wèi)性的反應(yīng)。中央集權(quán)的架構(gòu)強(qiáng)調(diào)的是過去的行為，讓新的學(xué)習(xí)更困難，公部門傳統(tǒng)上依賴集權(quán)的行為控制，人力與財(cái)務(wù)資源以及決策，導(dǎo)致目標(biāo)錯(cuò)置，訓(xùn)練不足，創(chuàng)造力與效能下降。即使引進(jìn)新規(guī)則與程序，但未移除舊規(guī)則，終將吞食改變。許多證據(jù)顯示雖然許多政府積極採(cǎi)行策略規(guī)劃與績(jī)效測(cè)量，但卻緩慢於移除對(duì)人力與財(cái)務(wù)資源的中央集權(quán)管制規(guī)則；政府需要的應(yīng)是更彈性與授權(quán)方式來引導(dǎo)組織學(xué)習(xí)。肆、組織學(xué)習(xí)機(jī)制的建構(gòu) 績(jī)效管理制度的設(shè)計(jì)應(yīng)注重透過學(xué)習(xí)論壇進(jìn)行績(jī)效資訊的討論，而非只是注重資訊的產(chǎn)生，如果沒有這種學(xué)習(xí)論壇，績(jī)效管理制度是不完備的。從組織學(xué)習(xí)的觀點(diǎn)言，大多數(shù)政府績(jī)效管理皆偏重於績(jī)效資訊的產(chǎn)生與傳遞，而忽視了建立學(xué)習(xí)機(jī)制來評(píng)估與使用這些資訊。 一、具體化學(xué)習(xí)論壇 學(xué)習(xí)論壇強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)是件經(jīng)常事務(wù)，透過論壇產(chǎn)生對(duì)話，對(duì)話是學(xué)習(xí)的前導(dǎo)。Senge(1990)指出對(duì)話就是允許參與者表達(dá)個(gè)人意見，並產(chǎn)生共識(shí)。他建議成功的對(duì)話應(yīng)包括假設(shè)的中止、建構(gòu)對(duì)話的基本規(guī)則、成員的積極參與、平等對(duì)待參與者、成員願(yuàn)意提出組織急迫議題等。Argyris與Schon(1996)認(rèn)為使用對(duì)抗性的議題資料會(huì)導(dǎo)致防衛(wèi)性反應(yīng)而非學(xué)習(xí)，因此應(yīng)使用公正與開放非對(duì)抗性的資料。 績(jī)效資訊顯示一個(gè)機(jī)構(gòu)的計(jì)畫與目標(biāo)達(dá)成的成功與否，但只有透過對(duì)話才能了解為何成功或失敗。Mintzberg(1994)主張學(xué)習(xí)論壇的參與者應(yīng)該是使用績(jī)效資訊作決策者，而非制度設(shè)計(jì)者。如果是單圈學(xué)習(xí)就是組織基層員工，他們知道如何改善作業(yè)過程；如果是雙圈學(xué)習(xí)，則是高層員工，他們了解整個(gè)組織與環(huán)境。Kaplan與Norton(1996)強(qiáng)調(diào)以團(tuán)隊(duì)基礎(chǔ)的方式進(jìn)行對(duì)話，因?yàn)閷W(xué)習(xí)是一種團(tuán)隊(duì)問題解決過程，從績(jī)效資訊中學(xué)習(xí)，並針對(duì)浮現(xiàn)的狀況與議題採(cǎi)取策略。他們建議團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)包含不同的專才與層級(jí)人員，對(duì)團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)有利，因?yàn)閷?duì)話係針對(duì)策略而非單純的操作事項(xiàng)。 行政院人事行政局(2021)所擬定的未來精進(jìn)績(jī)效獎(jiǎng)金暨績(jī)效管理制度的策略性作為之一為：「強(qiáng)化績(jī)效管理之內(nèi)化與學(xué)習(xí)，協(xié)助各機(jī)關(guān)塑造績(jī)效導(dǎo)向的組織文化」，其具體做法是辦理績(jī)效獎(jiǎng)金種籽師資研習(xí)營(yíng)與開設(shè)績(jī)效管理相關(guān)課程。這些做法目的即在增進(jìn)各機(jī)關(guān)首長(zhǎng)與一般同仁對(duì)於績(jī)效管理與績(jī)效獎(jiǎng)金制度的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而促成學(xué)習(xí)論壇與對(duì)話的產(chǎn)生。透過學(xué)習(xí)論壇可以對(duì)於績(jī)效指標(biāo)的選擇與資訊的收集，產(chǎn)生集思廣益功效，建立更完善的制度與作業(yè)方式。 二、將文化融入學(xué)習(xí) 績(jī)效管理不只是單純的產(chǎn)生一大堆績(jī)效報(bào)告資料，而不去分析使用與從中學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)過程不能擺脫組織文化扮演的角色，如何將傳統(tǒng)依法行事的官僚文化，轉(zhuǎn)變?yōu)槟繕?biāo)或績(jī)效導(dǎo)向的組織文化並非易事。充分的授權(quán)、鼓勵(lì)溝通、移除人事會(huì)計(jì)的限制、強(qiáng)調(diào)任務(wù)導(dǎo)向團(tuán)隊(duì)等方式，皆是強(qiáng)化員工追求績(jī)效的內(nèi)部動(dòng)機(jī)與認(rèn)同感的方法。只有建立員工自我評(píng)估與檢討的學(xué)習(xí)文化，才能透過雙圈學(xué)習(xí)機(jī)制，讓績(jī)效管理產(chǎn)生最大效益。 在績(jī)效導(dǎo)向的組織文化下，各機(jī)關(guān)的策略績(jī)效目標(biāo)與衡量績(jī)效指標(biāo)的連結(jié)才能更緊密；因?yàn)橹挥性谧非罂?jī)效的動(dòng)機(jī)下，各機(jī)關(guān)才會(huì)針對(duì)內(nèi)在條件與外在環(huán)境，審慎釐清其策略目標(biāo)，並訂定適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)作為績(jī)效衡量的依據(jù)。相反的，在傳統(tǒng)依法行事的官僚文化下，績(jī)效策略指標(biāo)的訂定只是官樣文章，指標(biāo)的訂定亦是以容易達(dá)成者來虛應(yīng)故事，因此誠(chéng)如前述林嘉誠(chéng)所言其連結(jié)是不足的。 在追求機(jī)關(guān)預(yù)算最大化的官僚文化下，機(jī)關(guān)首長(zhǎng)關(guān)心的是如何爭(zhēng)取最大預(yù)算，並執(zhí)行預(yù)算；注重的是預(yù)算投入面控制，而非產(chǎn)出或結(jié)果面。只有在績(jī)效導(dǎo)向的行政文化下，機(jī)關(guān)首長(zhǎng)爭(zhēng)取預(yù)算係為了追求機(jī)關(guān)績(jī)效的實(shí)現(xiàn)，因此會(huì)以績(jī)效資訊作為預(yù)算編製的依據(jù)，認(rèn)真實(shí)現(xiàn)績(jī)效基礎(chǔ)預(yù)算。 三、機(jī)構(gòu)為中心的組織學(xué)習(xí) 政府實(shí)施績(jī)效管理制度一般係以統(tǒng)一的規(guī)定與報(bào)告格式來要求所有機(jī)關(guān)適用，結(jié)果造成各機(jī)關(guān)人員只是配合反應(yīng)這些規(guī)定，完成法令的要求，而無學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，甚至產(chǎn)生挫折感。各機(jī)關(guān)提出的績(jī)效指標(biāo)與報(bào)告也將盡量以容易量化與實(shí)現(xiàn)者為主，目的在作為爭(zhēng)取更多預(yù)算的手段，而非改進(jìn)績(jī)效(McNab&Melese,2021)。如果績(jī)效管理與績(jī)效評(píng)估制度的規(guī)範(fàn)，能因應(yīng)機(jī)關(guān)的屬性不同而有差異，即可建立以機(jī)關(guān)為中心的組織學(xué)習(xí)；同時(shí)組織文化的改革大部分也是在機(jī)關(guān)層級(jí)形成的。各機(jī)關(guān)自然會(huì)將實(shí)施績(jī)效管理視為機(jī)關(guān)本身的改革機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)組織成員踴躍學(xué)習(xí)與對(duì)話，悉心檢討組織面臨的重大議題與現(xiàn)行目標(biāo)，利用績(jī)效資訊來重新策劃目標(biāo)、策略與計(jì)畫；同時(shí)利用績(jī)效資訊建立機(jī)關(guān)自己的激勵(lì)與回饋制度。 以機(jī)關(guān)為中心的組織學(xué)習(xí)可以讓各個(gè)機(jī)關(guān)透過不斷的自我對(duì)話，發(fā)展出衡量該機(jī)關(guān)計(jì)劃產(chǎn)出或結(jié)果的具特色之績(jī)效指標(biāo)，不僅有利於績(jī)效評(píng)量作業(yè)，克服「評(píng)估資訊不完整」與「績(jī)效指標(biāo)待提升」等問題；更可以因有較具體的績(jī)效指標(biāo)，而與預(yù)算的編列密切結(jié)合，貫徹績(jī)效基礎(chǔ)預(yù)算的理念。伍、結(jié)論 政府績(jī)效管理制度面臨一些問題，雖然部分係因?yàn)楣步M織目標(biāo)與公共服務(wù)特徵因素使然，不易克服；但如果能塑造績(jī)效導(dǎo)向的組織文化，部分問題是可以解決的。事實(shí)上，績(jī)效管理制度本身就是一種組織學(xué)習(xí)過程；績(jī)效管理如果只是單純的強(qiáng)調(diào)績(jī)效的測(cè)量與報(bào)告的產(chǎn)生，其前途是不樂觀的，因?yàn)樗鲆暳藢W(xué)習(xí)的機(jī)制?？?jī)效管理制度的推行，應(yīng)建構(gòu)學(xué)習(xí)論壇，透過有效的對(duì)話，讓公務(wù)員學(xué)習(xí)如何解讀績(jī)效資訊，並進(jìn)而使用之。學(xué)習(xí)不僅是結(jié)構(gòu)性的學(xué)習(xí)，也應(yīng)注重文化性的學(xué)習(xí)，以授權(quán)及參與方式型塑員工追求績(jī)效的團(tuán)隊(duì)精神；同時(shí)文化性的學(xué)習(xí)更有助於分析解釋績(jī)效資訊以改進(jìn)決策?？?jī)效管理的學(xué)習(xí)不應(yīng)只是單圈學(xué)習(xí)方式，員工除了被允許尋求以更有效率的方式去達(dá)成組織目標(biāo)外，應(yīng)可以去挑戰(zhàn)組織目標(biāo)；如此策略管理的政策制定功能才不會(huì)被忽視。換句話說，在針對(duì)現(xiàn)有目標(biāo)的達(dá)成尋求改進(jìn)之餘，應(yīng)再檢討既定目標(biāo)與政策；即透過雙圈學(xué)習(xí)，對(duì)於組織的目標(biāo)、任務(wù)、政策、與策略皆重新檢討，以因應(yīng)多變的外在環(huán)境，提升績(jī)效，達(dá)成課責(zé)。 參考資料行政院人事行政局，2021，九十四年度行政院暨地方各級(jí)行政機(jī)關(guān)實(shí)施績(jī)效獎(jiǎng)金及績(jī)效管理計(jì)畫作業(yè)手冊(cè)，臺(tái)北：行政院人事行政局。林嘉誠(chéng)，2021，「行政機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)估制度的建置與回顧」，收錄於行政院研究發(fā)展考核委員會(huì)主編，政府績(jī)效評(píng)估，頁3-22，行政院研究發(fā)展考核委員會(huì)，臺(tái)灣：臺(tái)北。施能傑，2021，「政府的績(jī)效管理改革」，收錄於孫本初與江岷欽主編公共管理論文精選，臺(tái)北：元照出版社。徐仁輝，2021，「績(jī)效評(píng)估與績(jī)效預(yù)算」，國(guó)家政策季刊，第三卷，第二期，頁21-36。Kaplan,RobertS.,andDavidP.Norton.1996.TheBalancedScorecard:TranslatingStrategyintoAction.Boston,MA:HarvardLiner,Blaine,HarryHatry,ElisaVinson,RyanAllen,PatDusenbery,ScottByrant,andRonSnell.2021.MarketingResults-BasedStateGovernmentWork.Washington,DC:UrbanInstitute./UploadedPDF/results-based-stategovt.pdf.McNab,R.M.andMelese,Francois,2021.“ImplementingtheGPRA:ExaminingtheProspectsforPerformanceBudgetingintheFederalGovernment.”PublicBudgeting&Finance,23(2):73-95.Mintzberg.Henry.1994.“TheFallandRiseofStrategicPlanning.”HarvardBusinessReview,February,107-14.Moynihan,DonaldP.2021.“Goal-BasedLearningandtheFutureofPerformanceManagement.”PublicAdministrationReview,65(2):203-216.OECD,1995,GovernanceinTransition:PublicManagementReformsinOECDCountries,OECD,Paris.--------,2021,“PublicSectorModernisation:GoverningforPerformance,”PolicyBrief,OECD,Paris.Perrin,Burt,2021.ImplementingtheVision:AddressingChallengestoResults-FocusedManagementandBudgeting,OECDReport.Pollitt,Christopher,2021.IntegratingFinancialManagementandPerformanceManagement.OECDreport:PUMA/SMO(99)4/Final.Schein,Edgar.1992.OrganizationalCultureandLeadership.2nded.SanFrancisco:Jossey-Bass.Senge,Peter.1990.TheFifthDiscipline.NewYork:Doubleday.U.S.GovernmentAccountabilityOffice(GAO).2021.ProgramEvaluation:AnEvaluationCultureandCollaborativePartnershipsHelpBuildAgencyCapacity.GAO-03-454.Washington,DC:GAO.

第一部分：背景在中國(guó)，人們?cè)絹碓綈酆瓤Х?。隨之而來的咖啡文化充滿生活的每個(gè)時(shí)刻。無論在家里、還是在辦公室或各種社交場(chǎng)合，人們都在品著咖啡?？Х戎饾u與時(shí)尚、現(xiàn)代生活聯(lián)系在一齊。遍布各地的咖啡屋成為人們交談、聽音樂、休息的好地方，咖啡豐富著我們的生活，也縮短了你我之間的距離，咖啡逐漸發(fā)展為一種文化。隨著咖啡這一有著悠久歷史飲品的廣為人知，咖啡正在被越來越多的中國(guó)人所理解。第二部分：項(xiàng)目介紹第三部分：創(chuàng)業(yè)優(yōu)勢(shì)目前大學(xué)校園的這片市場(chǎng)還是空白，競(jìng)爭(zhēng)壓力小。而且前期投資也不是很高，此刻國(guó)家鼓勵(lì)大學(xué)生畢業(yè)后自主創(chuàng)業(yè)，有一系列的優(yōu)惠政策以及貸款支持。再者大學(xué)生往往對(duì)未來充滿期望，他們有著年輕的血液、蓬勃的朝氣，以及初生牛犢不怕虎的精神，而這些都是一個(gè)創(chuàng)業(yè)者就應(yīng)具備的素質(zhì)。大學(xué)生在學(xué)校里學(xué)到了很多理論性的東西，有著較高層次的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，現(xiàn)代大學(xué)生有創(chuàng)新精神，有對(duì)傳統(tǒng)觀念和傳統(tǒng)行業(yè)挑戰(zhàn)的信心和欲望，而這種創(chuàng)新精神也往往造就了大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的動(dòng)力源泉，成為成功創(chuàng)業(yè)的精神基礎(chǔ)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的最大好處在于能提高自己的潛力、增長(zhǎng)經(jīng)驗(yàn)，以及學(xué)以致用;最大的誘人之處是透過成功創(chuàng)業(yè)，能夠?qū)崿F(xiàn)自己的理想，證明自己的價(jià)值。第四部分：預(yù)算1、咖啡店店面費(fèi)用咖啡店店面是租賃建筑物。與建筑物業(yè)主經(jīng)過協(xié)商，以合同形式達(dá)成房屋租賃協(xié)議。協(xié)議資料包括房屋地址、面積、結(jié)構(gòu)、使用年限、租賃費(fèi)用、支付費(fèi)用方法等。租賃的優(yōu)點(diǎn)是投資少、回收期限短。預(yù)算10-15平米店面，啟動(dòng)費(fèi)用大約在9-12萬元。2、裝修設(shè)計(jì)費(fèi)用咖啡店的滿座率、桌面的周轉(zhuǎn)率以及氣候、節(jié)日等因素對(duì)收益影響較大?？Х瑞^的消費(fèi)卻相對(duì)較高，主要針對(duì)的也是學(xué)生人群，咖啡店布局、格調(diào)及采用何種材料和咖啡店效果圖、平面圖、施工圖的設(shè)計(jì)費(fèi)用，大約6000元左右3、裝修、裝飾費(fèi)用具體費(fèi)用包括以下幾種。(1)外墻裝飾費(fèi)用。包括招牌、墻面、裝飾費(fèi)用。(2)店內(nèi)裝修費(fèi)用。包括天花板、油漆、裝飾費(fèi)用，木工、等費(fèi)用。(3)其他裝修材料的費(fèi)用。玻璃、地板、燈具、人工費(fèi)用也應(yīng)計(jì)算在內(nèi)。整體預(yù)算按標(biāo)準(zhǔn)裝修費(fèi)用為360元/平米，裝修費(fèi)用共360*15=5400元。4、設(shè)備設(shè)施購(gòu)買費(fèi)用具體設(shè)備主要有以下種類。(1)沙發(fā)、桌、椅、貨架。共計(jì)2250元(2)音響系統(tǒng)。共計(jì)450(3)吧臺(tái)所用的烹飪?cè)O(shè)備、儲(chǔ)存設(shè)備、洗滌設(shè)備、加工保溫設(shè)備。共計(jì)600(4)產(chǎn)品制造使用所需的吧臺(tái)、咖啡杯、沖茶器、各種小碟等。共計(jì)300凈水機(jī)，采用美的品牌，這種凈水器每一天能生產(chǎn)12l純凈水，每一天銷售咖啡及其他飲料100至200杯，價(jià)格大約在人民幣1200元上下?？Х葯C(jī)，咖啡機(jī)選取的是電控半自動(dòng)咖啡機(jī)，咖啡機(jī)的報(bào)價(jià)此刻就應(yīng)在人民幣350元左右，加上另外的附件也不會(huì)超過1200元。磨豆機(jī)，價(jià)格在330―480元之間。冰砂機(jī)，價(jià)格大約是400元一臺(tái)，有點(diǎn)要說明的是，最好是買兩臺(tái)，不然夏天也許會(huì)不夠用。制冰機(jī)，從制冰量上來說，一般是要留有富余?？钪票鶛C(jī)每一天的制冰量是12kg。價(jià)格稍高550元，質(zhì)量較好，所以能夠用很多年，這么算來也是比較合算的。5、首次備貨費(fèi)用包括購(gòu)買常用物品及低值易耗品，吧臺(tái)用各種咖啡豆、奶、茶、水果、冰淇淋等的費(fèi)用。大約1000元6、開業(yè)費(fèi)用開業(yè)費(fèi)用主要包括以下幾種。(1)營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦理費(fèi)、登記費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi);預(yù)計(jì)3000元(2)營(yíng)銷廣告費(fèi)用;預(yù)計(jì)450元7、周轉(zhuǎn)金開業(yè)初期，咖啡店要準(zhǔn)備必須量的流動(dòng)資金，主要用于咖啡店開業(yè)初期的正常運(yùn)營(yíng)。預(yù)計(jì)2000元共計(jì)： 120000+6000+5400+2250+450+600+300+1200+1200+480+400+550+1000+3000+450+2000=145280元第五部分：發(fā)展計(jì)劃1、營(yíng)業(yè)額計(jì)劃那里的營(yíng)業(yè)額是指咖啡店日常營(yíng)業(yè)收入的多少。在擬定營(yíng)業(yè)額目標(biāo)時(shí)，必須要依據(jù)目前市場(chǎng)的狀況，再思考到咖啡店的經(jīng)營(yíng)方向以及當(dāng)前的物價(jià)情形，予以綜合衡量。按照目前流動(dòng)人口以及人們對(duì)咖啡的喜好預(yù)計(jì)每一天的營(yíng)業(yè)額為400-800，根據(jù)淡旺季的不同可能上下浮動(dòng)2、采購(gòu)計(jì)劃依據(jù)擬訂的商品計(jì)劃，實(shí)際展開采購(gòu)作業(yè)時(shí)，為使采購(gòu)資金得到有效運(yùn)用以及商品構(gòu)成達(dá)成平衡，務(wù)必針對(duì)設(shè)定的商品資料排定采購(gòu)計(jì)劃。透過營(yíng)業(yè)額計(jì)劃、商品計(jì)劃與采購(gòu)計(jì)劃的確立，我們不難了解，一家咖啡店為了營(yíng)業(yè)目標(biāo)的達(dá)成，同時(shí)有效地完成商品構(gòu)成與靈活地運(yùn)用采購(gòu)資金，各項(xiàng)基本的計(jì)劃是不可或缺的。當(dāng)一家咖啡店設(shè)定了營(yíng)業(yè)計(jì)劃、商品計(jì)劃及采購(gòu)計(jì)劃之后，即可依照設(shè)定的采購(gòu)金額進(jìn)行商品的采購(gòu)。經(jīng)過進(jìn)貨手續(xù)檢驗(yàn)、標(biāo)價(jià)之后，即可寫在菜單上。之后務(wù)必思考的事情，就是如何有效地將這些商品銷售出去。3、人員計(jì)劃為了到達(dá)設(shè)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)者務(wù)必對(duì)人員的任用與工作的分派有一個(gè)明確的計(jì)劃。有效利用人力資源，開展人員培訓(xùn)，都是我們務(wù)必思考的。4、經(jīng)費(fèi)計(jì)劃經(jīng)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的分派是管理的重點(diǎn)工作。通常能夠?qū)⒖Х鹊杲?jīng)營(yíng)經(jīng)費(fèi)分為人事類費(fèi)用(薪資、伙食費(fèi)、獎(jiǎng)金等)、設(shè)備類費(fèi)用(修繕費(fèi)、折舊、租金等)、維持類費(fèi)用(水電費(fèi)、消耗品費(fèi)、事務(wù)費(fèi)、雜費(fèi)等)和營(yíng)業(yè)類費(fèi)用(廣告宣傳費(fèi)、包裝費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅等)。還能夠依其性質(zhì)劃分成固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用。我們要針對(duì)過去的實(shí)際業(yè)績(jī)?cè)O(shè)定可能增加的經(jīng)費(fèi)幅度。5、財(cái)務(wù)計(jì)劃財(cái)務(wù)計(jì)劃中的損益計(jì)劃最能反映全店的經(jīng)