淺析我國上市銀行信息披露1 - 行業(yè)經(jīng)濟(jì)

淺析我國上市銀行信息披露1-行業(yè)經(jīng)濟(jì)信息披露，也稱公示、公開披露，是指為保障投資者及其他利益相關(guān)人的合法權(quán)益，接受社會眾的監(jiān)督，上市公司依照法律規(guī)定將其自身的財務(wù)變化、經(jīng)營狀況等信息和資料向監(jiān)管部門和證券交易所報告，并向社會公開或公告，以便投資者充沛了解相關(guān)情況。上市后的股份制商業(yè)銀行公開披露信息的形式主要包括定期報告和臨時報告兩種。定期報告包括年度報告、中期報告和季度報告。其他報告為臨時報告。信息披露根本原那么是公司進(jìn)行信息披露的前提條件。在進(jìn)行信息披露時，應(yīng)遵循下列幾項根本原那么：真實性原那么、準(zhǔn)確性原那么、完整性原那么、及時性原那么和公平性原那么。信息披露工作對于愛護(hù)投資者權(quán)益、提升公司治理水平和維護(hù)證券市場的健康開展而言，都具有積極的意義。

一、我國上市銀行信息披露問題

概括起來，我國上市銀行年報的信息披露具有下列問題：

1．會計信息失真現(xiàn)象普遍存在

從會計標(biāo)準(zhǔn)的形式上，以國家的會計準(zhǔn)那么及統(tǒng)一的會計制度為依據(jù)；從會計信息質(zhì)量特征來看，商業(yè)銀行更注重會計信息的可靠性，會計人員在會計政策的選擇時很有可能選擇那些有利于當(dāng)期收益和利潤大的計算處理辦法，穩(wěn)健性原那么在實際中難以得到運(yùn)用；從會計信息披露的范圍和程度上看，信息披露的范圍要相對較小，程度要求不高；從會計信息監(jiān)督體系來看，提供的會計信息明顯地表現(xiàn)出為經(jīng)營者效勞的傾向，會計信息披露在企業(yè)經(jīng)營者那里可以得到操縱，會計信息的質(zhì)量難以保證。

2．與國際通行準(zhǔn)那么存在一定差距

我國的信息披露的現(xiàn)行法規(guī)是在充沛借鑒了巴塞爾委員會的相關(guān)規(guī)范之后建立的,但是考慮到我國銀行業(yè)落后的開展水平,目前的法規(guī)同巴塞爾委員會的一系列披露要求相比還存在較大差距：

市場風(fēng)險方面

國際做法通常有兩種情況，這兩種情況對于信息披露水平的要求是不同的。第一種情況是采用了VAR等風(fēng)險計量統(tǒng)計模型，第二種是未采用統(tǒng)計模型而是采用規(guī)范法計算風(fēng)險權(quán)重系數(shù)。從我國商業(yè)銀行目前實際運(yùn)作看，VAR在一、二家銀行試點(diǎn)，尚未得到普遍的運(yùn)用。因此，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)以第二種辦法為主，即側(cè)重對風(fēng)險權(quán)數(shù)計量下各類風(fēng)險敞口、風(fēng)險管理業(yè)績的揭示。但是，在證監(jiān)會的要求中，關(guān)于市場風(fēng)險權(quán)數(shù)、規(guī)范法適用的投資組合以及不同風(fēng)險資產(chǎn)對應(yīng)的資本要求等均無披露要求。

信用風(fēng)險方面

在我國，對上市銀行有關(guān)信用風(fēng)險披露的要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他非上市銀行，尤其在信貸資產(chǎn)質(zhì)量、信貸風(fēng)險(包括信貸集中)、呆賬準(zhǔn)備金計提等方面。但是“新協(xié)議〞關(guān)于信用風(fēng)險評級(特別是內(nèi)部信用評級方面)、信用風(fēng)險敞口計量、各種信用風(fēng)險緩解技術(shù)(如抵押、擔(dān)保、保險等)等方面的信息披露提出了較高的要求，而我國有關(guān)規(guī)定中尚未見有這方面的要求。

利率風(fēng)險方面

這是“新協(xié)議〞中特別強(qiáng)調(diào)的一局部。國際上對利率風(fēng)險的管理采用的辦法主要有期限法、缺口法、風(fēng)險收益法(VAR)、統(tǒng)計模型、敏感分析、情景分析等，因此，到期日、期限、重新定價、基點(diǎn)價值、利率沖擊結(jié)果等均成為利率風(fēng)險披露的對象。證監(jiān)會要求中有關(guān)于到期日方面的披露要求，僅夠巴塞爾要求的“底線〞。

3．公允價值計量存在諸多爭議

在銀行業(yè)全面實施公允價值會計尚非常困難，即便僅僅針對信息披露的目的，也存在很多計量方面的困難，如非市場化資產(chǎn)的計量，負(fù)債價值確實定等等。除了上述計量方面的復(fù)雜性外，完全采用公允價值進(jìn)行信息披露還存在一系列困難，諸如本錢回升、信息波動、跨行可比性下降等；我國現(xiàn)行的?商業(yè)銀行信息披露管理方法》也未對公允價值的披露做出明確要求。在當(dāng)前我國金融市場不夠興旺、資產(chǎn)證券化程度較低的情況下，歷史本錢會計和公允價值會計并存的混合內(nèi)模式將成為改良信息披露的一個現(xiàn)實選擇。

二我國上市銀行信息披露存在問題的原因分析

我國上市銀行信息披露不標(biāo)準(zhǔn)、不全面以及與國際通行準(zhǔn)那么差距較大，主要有下列原因：

1．法規(guī)不健全，要求不統(tǒng)一

2008年財政部出臺新會計準(zhǔn)那么，銀監(jiān)會通過?商業(yè)銀行信息披露方法》，2008年證監(jiān)會發(fā)布?公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)那么第26號——商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定》，此外還有?商業(yè)銀行法》、?金融保險企業(yè)會計制度》等法規(guī)條例。我國實行的是銀行業(yè)、證券業(yè)和保險業(yè)分業(yè)監(jiān)管體制，在上述法律法規(guī)由于制定方不同，使得有些法律法規(guī)相互矛盾，或者不適合當(dāng)前金融業(yè)開展和監(jiān)管的需要；有些沒有配套解釋或補(bǔ)充規(guī)定，不足可操作性；此外，對管理人員和機(jī)構(gòu)的責(zé)任和權(quán)利、提供偽劣信息的處分也沒有明確規(guī)定，使得監(jiān)管的責(zé)任與義務(wù)難以落實。

目前，我國銀行具體會計事項沒有嚴(yán)格、統(tǒng)一的規(guī)定，各家銀行的資產(chǎn)負(fù)債分類有很大的差異，對資本充足率的計算、壞賬準(zhǔn)備的計提也不盡相同，甚至有的銀行分支機(jī)構(gòu)把壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)付利息的計提用來虛構(gòu)利潤，對虧損或盈利的深層次原因難以闡述，財務(wù)信息不足可比性和不透明，給管理決策和監(jiān)管增加了很大難度。2．銀行管理技術(shù)水平較為落后

全球金融化的一個重要特點(diǎn)是業(yè)務(wù)創(chuàng)新和技術(shù)伎倆日新月異，相應(yīng)地，銀行的監(jiān)管方式、監(jiān)管內(nèi)容以及信息披露也應(yīng)該不斷提高和改良。如新巴塞爾協(xié)議在最低資本金問題上增加了新的要求，各銀行必須建立自己的內(nèi)部風(fēng)險評估機(jī)制，特別是大銀行，要運(yùn)用自己的內(nèi)部評級系統(tǒng)，決定自己對資本的需求，或借用外部評級機(jī)構(gòu)特別是專業(yè)評級機(jī)構(gòu)對貸款企業(yè)進(jìn)行評級，根據(jù)評級決定銀行面臨的風(fēng)險有多大，并為此準(zhǔn)備多少風(fēng)險準(zhǔn)備金，但這必須在嚴(yán)格的監(jiān)管之下進(jìn)行。在市場風(fēng)險測定上，倡議風(fēng)險管理水平高、具有高質(zhì)量內(nèi)部風(fēng)險評級的銀行采用IRB辦法，這種風(fēng)險測量辦法的若前提、模型參數(shù)、模型測試均有很高的披露要求，在我國很難推行。關(guān)于操作風(fēng)險，這是巴塞爾協(xié)議中新提出的要求，將其納入了銀行最低資本量的考慮范，銀行應(yīng)對其最低資本量的測量和風(fēng)險評估伎倆做出詳盡的信息披露。操作風(fēng)險的測量在我國銀行根本沒有波及。顯然，要到達(dá)巴塞爾協(xié)議的信息披露要求，我國商業(yè)銀行現(xiàn)有管理技術(shù)水平無法達(dá)成，技術(shù)上的支持、使用的評級系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)的要求都構(gòu)成了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

3．上市銀行不足自愿披露積極性

由于對于信息披露對集團(tuán)的正面影響認(rèn)識缺乏，經(jīng)營者寧愿讓管理人員粉飾報表，也不愿正視問題加以改良；不愿主動披露重大變動或?qū)碇卮笥绊懙南?；對于法律法?guī)要求之外的信息都不予披露和列示。實際上，信息披露不僅能保障股東知情權(quán)，幫忙投資者理性決策，便于證券監(jiān)管，也能提升公司治理水平。自愿性信息披露與強(qiáng)制性信息披露類似市場與政府對經(jīng)濟(jì)的作用,國內(nèi)外都有限制信息披露而導(dǎo)致破產(chǎn)清算的實例，比方日本政府在幫忙銀行隱瞞資產(chǎn)質(zhì)量和規(guī)模的同時，市場依舊通過股價對銀行管理者進(jìn)行了懲辦。因此管理者適度披露信息，于企業(yè)，于投資者都是雙贏的措施。我國對這方面的宣傳教育比擬單薄，證券市場的開展也處于起步階段，在金融、會計制度尚未建立嚴(yán)格統(tǒng)一規(guī)范的前提下，管理者更容易投機(jī)取巧，不足信息披露的積極性。

三解決我國上市銀行信息披露存在問題的對策分析

根據(jù)前文的比擬和分析，針對如何標(biāo)準(zhǔn)我國上市銀行的信息披露，提出下列倡議：

1.結(jié)合我國實際情況，標(biāo)準(zhǔn)信息披露內(nèi)容

為了完善我國上市銀行信息披露制度標(biāo)準(zhǔn)，除了逐步與巴塞爾協(xié)議、國際會計準(zhǔn)那么等通行準(zhǔn)那么接軌靠攏之外，還應(yīng)結(jié)合我國金融開展趨勢和實際國情，制定能滿足監(jiān)管需要、投資決策的信息披露法規(guī)解釋。根據(jù)城市商業(yè)銀行和全國性銀行及其投資者的不同特點(diǎn)，對上市銀行的信息披露提出不同要求，使編報工作能更快完成，并使投資者能得到有效信息。

就信息披露的內(nèi)容和方式有下列構(gòu)想：

采用編制留存收益表和股東權(quán)益變動表作為附表集中反映銀行財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；以報表注釋披露那些報表本身不能表明或不能詳細(xì)表明的信息，對會計報表起補(bǔ)充、表明、解釋的作用，以貫徹充沛披露原那么，內(nèi)容應(yīng)包括會計政策及其變更、重要工程、或有事項等。

補(bǔ)充報表應(yīng)包括資產(chǎn)質(zhì)量狀況表、衍生金融產(chǎn)品狀況表、按幣種列示資產(chǎn)負(fù)債表、情況表等，此外，還應(yīng)包含風(fēng)險分類狀況表、資產(chǎn)流動性情況和貸款集中度情況的信息。

可考慮在適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的根底上激勵自愿披露會計信息及其派生信息，主要內(nèi)容應(yīng)包括會計信息的其它豁免、財務(wù)分析指標(biāo)、財務(wù)預(yù)測信息等等；也應(yīng)披露其它相關(guān)信息，如董事長或總經(jīng)理業(yè)務(wù)報告、重要人員根本情況、重要機(jī)構(gòu)部門及其變動情況、內(nèi)部控制制度表明、外部評級情況、銀監(jiān)會和工商部門的獎懲決定等影響銀行業(yè)開展的信息。

2.打破行業(yè)規(guī)章壁壘，加強(qiáng)信息披露監(jiān)控。

我國與上市銀行信息披露有關(guān)法規(guī)及規(guī)章的制定機(jī)構(gòu)有財政部、銀監(jiān)會、證監(jiān)會和人民銀行。不同的部門和機(jī)構(gòu)制定法律法規(guī)的出發(fā)點(diǎn)也不盡相同，難免造成法規(guī)之間相抵觸，且可能是特殊法與普通法、新法與舊法難以調(diào)整的范疇，難以對上市銀行的信息披露形成系統(tǒng)監(jiān)管和統(tǒng)一約束。故應(yīng)適當(dāng)修訂?公司法》、?證券法》、?商業(yè)銀行法》和?商業(yè)銀行披露方法》等法律法規(guī)，打破“銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)、信托業(yè)分業(yè)經(jīng)營〞的行業(yè)壁壘規(guī)定，構(gòu)建系統(tǒng)法規(guī)；在堅持對銀行業(yè)、證券業(yè)、保

險業(yè)分業(yè)監(jiān)管的前提下，加強(qiáng)信息共享，發(fā)揮分業(yè)監(jiān)管的協(xié)同作用，保證市場經(jīng)濟(jì)的有序競爭和公平公道。要加強(qiáng)銀監(jiān)會與證監(jiān)會以及國際金融組織、國外監(jiān)管部門之間信息共享。隨著上市銀行數(shù)量的增加，要求證監(jiān)會與銀監(jiān)會加強(qiáng)合作力度，協(xié)調(diào)監(jiān)管。而參加WTO后更多的外資金融機(jī)構(gòu)進(jìn)入我國，也要求我國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)與國外監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及國際性組織增進(jìn)合作、加強(qiáng)交流。

要加強(qiáng)銀監(jiān)會、銀監(jiān)局各部門之間信息共享。銀監(jiān)會內(nèi)部各部門、各級機(jī)構(gòu)間的合作能夠提高其檢查的工作效率，發(fā)揮協(xié)同作用，使監(jiān)管機(jī)構(gòu)能科學(xué)合理地配置監(jiān)管力量。

加強(qiáng)內(nèi)控審計，將責(zé)任落實到各崗位，在單位規(guī)章指導(dǎo)下制定明確的方案目標(biāo)，建立良好的溝通反應(yīng)途徑，對違規(guī)造假、知情不報者施以嚴(yán)懲；同時加強(qiáng)外部審計，如獨(dú)立的會計師事務(wù)所，信用評級機(jī)構(gòu)等，以充沛調(diào)動各種監(jiān)管力量，實施最廣泛的全方位的監(jiān)管。

3.縮減報表種類數(shù)量，加強(qiáng)技術(shù)更新?lián)Q代

現(xiàn)今的信息處理技術(shù)和通訊伎倆可以彌補(bǔ)人力的缺乏，并能降低披露本錢、提高披露的有效性。借助于現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的開展，信息披露實踐逐步由單一的以紙張介質(zhì)的信息披露，過渡到以紙張和網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)并用的新階段。銀行的各網(wǎng)點(diǎn)每月、季、年終決算，要向上級遞交的報表眾多，可利用高新技術(shù)采取措施以簡化上報方式，縮短統(tǒng)計時間，以提升報表質(zhì)量。

壓縮報表種類，刪除重復(fù)統(tǒng)計的報表，形成以資產(chǎn)負(fù)債表為核心其他專業(yè)報表為補(bǔ)充的報表體系。如儲蓄報表側(cè)重于分析存款的結(jié)構(gòu)，出納報表主要是分析現(xiàn)金投放和回籠情況，方案報表重點(diǎn)放在對資金調(diào)度情況分析，信貸報表用于反映信貸資產(chǎn)的形態(tài)和狀況

改變各網(wǎng)點(diǎn)報表時間要求，對一些時間性不強(qiáng)、發(fā)生頻率不高的報表，改月報為年報或半年報。

培養(yǎng)、配備兼職的報表統(tǒng)計員，幾個專業(yè)賬戶共用一臺微機(jī)，將撤下的微機(jī)用于裝配一線營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)提高電子化覆蓋率；將全省分行的報表系統(tǒng)進(jìn)行集中統(tǒng)一，建立全省分行集中式報表系統(tǒng)。

4.推進(jìn)信息披露宣傳，防備銀行道德風(fēng)險

伴隨銀行業(yè)的快速開展，市場對信息披露的要求日益提高，現(xiàn)階段我國法律難以全面界定和標(biāo)準(zhǔn)，難免出現(xiàn)一些暫時未能及時預(yù)見的體制漏洞，此時道德對法律的調(diào)整和補(bǔ)充顯得極為重要。唯有使管理者認(rèn)識到信息披露對企業(yè)自身的益處，讓銀行從業(yè)人員了解數(shù)據(jù)和報表真實性、及時性的重大意義，并在企業(yè)規(guī)章的明文規(guī)定下，才能避免銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的偏差和失誤，防備個人的職業(yè)道德風(fēng)險。

強(qiáng)化信息披露的法律約束，要在法律責(zé)任下再強(qiáng)化個人責(zé)任，對重大虛假信息披露的主要責(zé)任人查究刑事責(zé)任，使之成為震懾信息披露犯罪的有力武器，和限制責(zé)任人進(jìn)入企業(yè)管理高層的愛護(hù)屏障。通過經(jīng)濟(jì)、法律伎倆保障披露信息的真實性、可靠性，對不按期披露公開信息的，銀監(jiān)會應(yīng)及時對其采取警告、批評、罰款等措施進(jìn)行有效約束。同時，銀監(jiān)會