財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中審計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用及質(zhì)量提高 - 財(cái)務(wù)理論

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中審計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用及質(zhì)量提高-財(cái)務(wù)理論隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，在審計(jì)工作中需要大量的專業(yè)判斷，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，因此，了解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中審計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用并提高其運(yùn)用質(zhì)量是有必要的。尤其我國發(fā)布并實(shí)施了新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》和新審計(jì)準(zhǔn)那么，新準(zhǔn)那么對(duì)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作有了新的要求，必然影響到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中波及職業(yè)判斷的運(yùn)用，因此，重新審視審計(jì)職業(yè)判斷的含義，是新時(shí)期審計(jì)工作的需要。

何謂審計(jì)職業(yè)判斷

張繼勛教授認(rèn)為，審計(jì)職業(yè)判斷是指"審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過辨認(rèn)和比擬對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、判斷或選擇。";它是審計(jì)工作的精髓，審計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量的上下直接影響審計(jì)質(zhì)量。作為審計(jì)決策時(shí)對(duì)相關(guān)審計(jì)證據(jù)和其他相關(guān)因素進(jìn)行的一種綜合分析和判斷，良好的審計(jì)職業(yè)判斷不僅是高質(zhì)量審計(jì)工作的根底和源泉，也是高質(zhì)量和高效率審計(jì)工作的表現(xiàn)，因而是審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所不懈追求的目標(biāo)。

新準(zhǔn)那么下的審計(jì)職業(yè)判斷

1、提高了對(duì)審計(jì)人員的要求

新準(zhǔn)那么中新的審計(jì)模型為"審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)";，新的模型中引入"重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)";概念，并規(guī)定辨認(rèn)和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是首要的必要審計(jì)程序，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)測試前必須適當(dāng)?shù)卦u(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于實(shí)施審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，無論是對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，還是將風(fēng)險(xiǎn)劃分為報(bào)表層和認(rèn)定層兩個(gè)層次，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)都有較高的要求。對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的全程關(guān)注，不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備很高的專業(yè)技能水平，豐盛的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，還要求他們掌握相關(guān)知識(shí)和技能，如經(jīng)濟(jì)法規(guī)、經(jīng)營管理、生產(chǎn)工藝和流程、評(píng)估知識(shí)等，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有廣博的知識(shí)和敏銳的判斷力。

2、提高了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求

新模型把審計(jì)流程分為三局部：①風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；②控制測試；③實(shí)質(zhì)性程序。新準(zhǔn)那么把第②③局部統(tǒng)稱為"進(jìn)一步審計(jì)程序";，并指出僅靠風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序缺乏以為發(fā)表審計(jì)意見提供充沛、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。流程改良后，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全程關(guān)注報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的前提和根底?？梢?，能否合理評(píng)估報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將成為評(píng)價(jià)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素站。流程改良使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性不言而喻，由此在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程序中實(shí)施的職業(yè)判斷對(duì)整體審計(jì)質(zhì)量的影響也是舉足輕重的。

3、對(duì)職業(yè)判斷中的出現(xiàn)的局部新內(nèi)容提供了準(zhǔn)那么指導(dǎo)

近年來不斷涌現(xiàn)了一些新興行業(yè)或新興業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中需要對(duì)這些事項(xiàng)特別關(guān)注。由于業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)這些企業(yè)時(shí)，往往難以僅依靠職業(yè)判斷來控制風(fēng)險(xiǎn)，需要相應(yīng)的準(zhǔn)那么指導(dǎo)其審計(jì)工作。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系補(bǔ)充了諸如?電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》準(zhǔn)那么、?衍生金融工具的審計(jì)》準(zhǔn)那么等針對(duì)特別事項(xiàng)的具體準(zhǔn)那么內(nèi)容。另外，針對(duì)最新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么引入公允價(jià)值計(jì)量，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系也增加了?公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》準(zhǔn)那么，以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，降低由于公允價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性和不確定性導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些準(zhǔn)那么的發(fā)布，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過程中，運(yùn)用合理的職業(yè)判斷提供了指導(dǎo)，新準(zhǔn)那么指南的陸續(xù)出臺(tái)，也使得在審計(jì)實(shí)務(wù)中進(jìn)行專業(yè)判斷具有了更強(qiáng)的操作性。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中審計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用

編制審計(jì)方案

審計(jì)方案是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為完成報(bào)表審計(jì)，到達(dá)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作方案。它是收集充沛、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，保持合理的審計(jì)本錢，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量的根底保證。一個(gè)具有良好職業(yè)判斷能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)能在對(duì)被審計(jì)單位根本情況了解分析的根底上，運(yùn)用職業(yè)判斷，正確確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)謀略、重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，使方案與被審計(jì)單位實(shí)際情況相符，防止因?qū)徲?jì)方案的不斷變動(dòng)造成審計(jì)本錢的增加，提高審計(jì)工作效率。

確定審計(jì)的重要性及其水平的上下

對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中重要性的認(rèn)定及重要性水平上下確實(shí)定是審計(jì)人員的一種專業(yè)判斷。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，審計(jì)人員都必須運(yùn)用重要性原那么。就某一特定單位的會(huì)計(jì)報(bào)表而言，其重要性水平是客觀存在的，但它并不是一個(gè)非常明確的規(guī)范，需要審計(jì)人員通過判斷加以確定。判斷的準(zhǔn)確性依賴于審計(jì)人員的判斷能力、辦法和經(jīng)驗(yàn)，也離不開被審計(jì)單位特定的

環(huán)境。不同企業(yè)的重要性水平不同，同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性水平也不同，審計(jì)人員在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須根據(jù)該企業(yè)面臨的環(huán)境，并考慮其他因素才能合理地確定。估計(jì)審計(jì)工程的風(fēng)險(xiǎn)水平審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位的了解，在合理運(yùn)用專業(yè)判斷考慮有關(guān)事項(xiàng)評(píng)估出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并可以確定出檢查風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)可以接受的水平。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能性，只能由審計(jì)人員進(jìn)行合理的評(píng)估。所以在其根底上確定的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍實(shí)際上也很難準(zhǔn)確地去界定，審計(jì)人員所作結(jié)論的公允性勢必會(huì)受影響。因此，合理估計(jì)審計(jì)工程的風(fēng)險(xiǎn)水平就成為審計(jì)判斷的主要內(nèi)容之一，它甚至直接決定著審計(jì)質(zhì)量的上下及審計(jì)結(jié)論的公允性。

判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的可信賴程度

新準(zhǔn)那么的實(shí)施已經(jīng)弱化了審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的依賴性，但在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，仍需要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的信賴程度。審計(jì)判斷置于被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度能否預(yù)防各類舞弊的能力中，測試各個(gè)控制環(huán)節(jié)和措施是否到達(dá)要求，以確定內(nèi)部控制制度的可靠性、健全性和有效性，在內(nèi)控測試

中至關(guān)重要。

運(yùn)用職業(yè)判斷收集充沛、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

在收集、分析、取舍審計(jì)證據(jù)的過程中，一方面，審計(jì)職業(yè)判斷為審計(jì)證據(jù)的收集確定了領(lǐng)域和方向；另一方面，對(duì)收集到的審計(jì)證據(jù)需要運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行分析取舍。整個(gè)審計(jì)過程就是不斷收集、取舍審計(jì)證據(jù)，最終做出審計(jì)判斷的過程。

選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和辦法

在審計(jì)工作中，不同的審計(jì)對(duì)象有不同的審計(jì)內(nèi)容，需要運(yùn)用的審計(jì)程序和辦法也會(huì)有差異，所以確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以及明確程序中每個(gè)階段的具體工作內(nèi)容以實(shí)質(zhì)性地執(zhí)行審計(jì)程序，均需依賴審計(jì)人員的專業(yè)判斷。

確定發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見

由于審計(jì)工作的測試性質(zhì)和固有的局限性以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，審計(jì)人員可能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的，因此絕對(duì)肯定的審計(jì)意見是難以形成的，在形成審計(jì)意見時(shí)，仍然存在某些重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性。所以，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性作出某種結(jié)論以及判斷出具何種意見的審計(jì)報(bào)告，都需要對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表做出合理的判斷。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中審計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量提高

審計(jì)主體自身素質(zhì)的提高

從審計(jì)主體看，掌握系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)、積累豐盛的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、具有良好的職業(yè)道德是實(shí)現(xiàn)合理職業(yè)判斷的關(guān)鍵，所以我們應(yīng)大力提升審計(jì)判斷主體的素質(zhì)和能力，從基本上保證合理審計(jì)職業(yè)判斷的作出。審計(jì)人員可以通過下列途徑來提高自身素質(zhì)：支持終身學(xué)習(xí)，掌握?qǐng)?jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)，不斷地接受繼續(xù)教育，及時(shí)調(diào)整自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，更新知識(shí)體系，以適應(yīng)信息時(shí)代和經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)。積累豐盛的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，準(zhǔn)確地把握客觀事物的本質(zhì)與開展規(guī)律，在紛繁多樣的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真相，學(xué)會(huì)按照程序理性的思路去思考和解決審計(jì)問題，保證審計(jì)結(jié)果的合理性。增強(qiáng)誠信意識(shí)，保持良好的職業(yè)道德，執(zhí)業(yè)中自覺地排除、抵擋來自外界的干擾和誘惑，以合理地作出審計(jì)判斷。嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，恪守獨(dú)立、客觀、公道的原那么，保持高度的責(zé)任心和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)。發(fā)揮集體優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的集體互動(dòng)，克服判斷的主觀片面性和個(gè)人偏見，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，盡量減少審計(jì)職業(yè)判斷的差別。事務(wù)所內(nèi)部亦應(yīng)明確建立嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核審查制度，以確保審計(jì)人員就某一領(lǐng)域所作的審計(jì)職業(yè)判斷將被更富于經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員所復(fù)核，保證審計(jì)執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。

審計(jì)工作外部環(huán)境優(yōu)化

審計(jì)工作外部環(huán)境的優(yōu)化在審計(jì)工作提高審計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量上起到舉足輕重的作用，因此我們可以通過下列途徑來優(yōu)化審計(jì)工作外部環(huán)境：建立有效的審計(jì)市場，標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)委托關(guān)系，保證審計(jì)委托關(guān)系的正當(dāng)性；建立一套信譽(yù)評(píng)級(jí)機(jī)制，使審計(jì)提供的產(chǎn)品有所區(qū)別。保證政府、行業(yè)監(jiān)管部門監(jiān)管到位。完善審計(jì)法律法規(guī)處分制度，細(xì)化法規(guī)操作。加大社會(huì)輿論的宣傳力度，提高社會(huì)公眾對(duì)審