關于明確企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題的通知

目錄HYPERLINK\l"匯繳正文"關于明確2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題的通知余地稅政[2010]9號2010-3-10························頁附錄二十六企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。（二）所有企業(yè)所得稅納稅人應使用市局公布的年報軟件申報，并把打印出的紙質(zhì)報表，蓋上企業(yè)公章和法定代表人簽字后，與附報資料一并報送主管稅務機關。企業(yè)報送的紙質(zhì)報表與電子申報中的數(shù)據(jù)應一致。（三）企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關規(guī)定加收滯納金。（四）納稅人是企業(yè)所得稅匯算清繳的主體。納稅人應當根據(jù)稅收法律、法規(guī)和有關稅收規(guī)定正確計算應納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表，完整報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。納稅人在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當年度所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳。（五）納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應按照有關規(guī)定保存有關資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。（六）匯算清繳期間，稅務機關對納稅人的有關事項提出進一步核實和審查的意見，納稅人負有舉證責任。（七）實行查帳征收的企業(yè)所得稅納稅人1、2009年度匯算清繳，實行查帳征收企業(yè)所得稅的納稅人應在年度終了5個月內(nèi)，向稅務機關報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》及有關資料，辦理結清稅款手續(xù)。2、年報的構成及附報資料納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；（2）財務報表；（3）備案事項相關資料；（4）按跨省總分機構企業(yè)所得稅政策匯總納稅的企業(yè)所得稅納稅人，應附報《中華人民共和國匯總納稅分支機構分配表》；（5）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；（6）涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》（具體按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表〉的通知》（國稅發(fā)[2008]114號國稅發(fā)[2008]114號關聯(lián)業(yè)務報告表可在寧波網(wǎng)上服務大廳下載EXCEL格式的報表并打印后上報主管稅務機關國稅發(fā)[2008]114號關聯(lián)業(yè)務報告表可在寧波網(wǎng)上服務大廳下載EXCEL格式的報表并打印后上報主管稅務機關（7）主管稅務機關要求報送的其他有關資料。（八）核定征收的企業(yè)所得稅納稅人也應報送年度申報表。實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人應在年度終了5個月內(nèi)，向稅務機關報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（B類）》（表樣與《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》相同）及有關資料，辦理結清稅款手續(xù)。實行網(wǎng)上申報的，應同時報送蓋有企業(yè)公章及有法定代表人簽字的紙質(zhì)報表。（九）年報軟件操作中須注意的幾個問題：1、使用該申報軟件時，應先輸入附表中的基礎數(shù)據(jù)，再根據(jù)情況補充主表中的數(shù)據(jù)。2、對填報說明中有勾輯關系的行次，軟件基本會實現(xiàn)自動生成功能，對此類行次（即有顏色的空格），納稅人不必再重復輸入數(shù)據(jù)。3、數(shù)據(jù)輸入完整后，必須通過系統(tǒng)的審核，數(shù)據(jù)才能導出并申報。4、附表三填寫時，不論是否存在納稅調(diào)整，有賬載金額的項目必須填寫。八、對本通知提到的凡涉及到以后年度結轉扣除、抵扣、抵免、彌補虧損等的項目，企業(yè)和主管稅務機關都應當單獨設立臺賬。并于次年6月20日前上報匯總表。十、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行，此前與本通知不一致的，應按本通知的規(guī)定執(zhí)行。 余姚市地方稅務局 二○一○年三月十日

附錄一國家稅務總局文件國稅發(fā)〔2008〕30號國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：為加強和規(guī)范企業(yè)所得稅核定征收工作，稅務總局制定了《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》,現(xiàn)印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行。一、嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式。不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍。嚴禁按照行業(yè)或者企業(yè)規(guī)模大小，“一刀切”地搞企業(yè)所得稅核定征收。二、按公平、公正、公開原則核定征收企業(yè)所得稅。應根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)特點，綜合考慮企業(yè)的地理位置、經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素，分類逐戶核定應納所得稅額或者應稅所得率，保證同一區(qū)域內(nèi)規(guī)模相當?shù)耐惢蛘哳愃破髽I(yè)的所得稅稅負基本相當。三、做好核定征收企業(yè)所得稅的服務工作。核定征收企業(yè)所得稅的工作部署與安排要考慮方便納稅人，符合納稅人的實際情況，并在規(guī)定的時限內(nèi)及時辦結鑒定和認定工作。四、推進納稅人建賬建制工作。稅務機關應積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導納稅人向查賬征收方式過渡。對符合查賬征收條件的納稅人，要及時調(diào)整征收方式，實行查賬征收。五、加強對核定征收方式納稅人的檢查工作。對實行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結合起來，合理確定年度稽查面，防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負。六、國家稅務局和地方稅務局密切配合。要聯(lián)合開展核定征收企業(yè)所得稅工作，共同確定分行業(yè)的應稅所得率，共同協(xié)商確定分戶的應納所得稅額，做到分屬國家稅務局和地方稅務局管轄，生產(chǎn)經(jīng)營地點、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍基本相同的納稅人，核定的應納所得稅額和應稅所得率基本一致。附件：企業(yè)所得稅核定征收鑒定表二○○八年三月六日企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）第一條為了加強企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范核定征收企業(yè)所得稅工作，保障國家稅款及時足額入庫，維護納稅人合法權益，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定，制定本辦法。第二條本辦法適用于居民企業(yè)納稅人。第三條納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。第四條稅務機關應根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。第五條稅務機關采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：（一）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；（二）按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。第六條采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率或：應納稅所得額=成本（費用）支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率第七條實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據(jù)其主營項目確定適用的應稅所得率。主營項目應為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。第八條應稅所得率按下表規(guī)定的幅度標準確定：行業(yè)應稅所得率（%）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3-10制造業(yè)5-15批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4-15交通運輸業(yè)7-15建筑業(yè)8-20飲食業(yè)8-25娛樂業(yè)15-30其他行業(yè)10-30第九條納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20％的，應及時向稅務機關申報調(diào)整已確定的應納稅額或應稅所得率。第十條主管稅務機關應及時向納稅人送達《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》(表樣附后)，及時完成對其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。具體程序如下：（一）納稅人應在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個工作日內(nèi)，填好該表并報送主管稅務機關。《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》一式三聯(lián)，主管稅務機關和縣稅務機關各執(zhí)一聯(lián)，另一聯(lián)送達納稅人執(zhí)行。主管稅務機關還可根據(jù)實際工作需要，適當增加聯(lián)次備用。（二）主管稅務機關應在受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后20個工作日內(nèi)，分類逐戶審查核實，提出鑒定意見，并報縣稅務機關復核、認定。（三）縣稅務機關應在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后30個工作日內(nèi)，完成復核、認定工作。納稅人收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后，未在規(guī)定期限內(nèi)填列、報送的，稅務機關視同納稅人已經(jīng)報送，按上述程序進行復核認定。第十一條稅務機關應在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結果進行調(diào)整。第十二條主管稅務機關應當分類逐戶公示核定的應納所得稅額或應稅所得率。主管稅務機關應當按照便于納稅人及社會各界了解、監(jiān)督的原則確定公示地點、方式。納稅人對稅務機關確定的企業(yè)所得稅征收方式、核定的應納所得稅額或應稅所得率有異議的，應當提供合法、有效的相關證據(jù)，稅務機關經(jīng)核實認定后調(diào)整有異議的事項。第十三條納稅人實行核定應稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報納稅：（一）主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預繳，年終匯算清繳。預繳方法一經(jīng)確定，一個納稅年度內(nèi)不得改變。（二）納稅人應依照確定的應稅所得率計算納稅期間實際應繳納的稅額，進行預繳。按實際數(shù)額預繳有困難的，經(jīng)主管稅務機關同意，可按上一年度應納稅額的1/12或1/4預繳，或者按經(jīng)主管稅務機關認可的其他方法預繳。（三）納稅人預繳稅款或年終進行匯算清繳時，應按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報時限內(nèi)報送主管稅務機關。第十四條納稅人實行核定應納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：（一）納稅人在應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應納所得稅額的1/12或1/4預繳，或者按經(jīng)主管稅務機關認可的其他方法，按月或按季分期預繳。（二）在應納所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應納稅額，由納稅人按月或按季填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)進行納稅申報。（三）納稅人年度終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應納稅額的,按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應納稅額的，按核定經(jīng)營額或應納稅額繳納稅款。第十五條對違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定處理。第十六條各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，根據(jù)本辦法的規(guī)定聯(lián)合制定具體實施辦法，并報國家稅務總局備案。第十七條本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。《國家稅務總局關于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕38號）同時廢止。

附表企業(yè)所得稅核定征收鑒定表納稅人編碼：鑒定期：年度金額單位：元申報單位地址經(jīng)濟性質(zhì)行業(yè)類別開戶銀行賬號郵政編碼聯(lián)系電話上年收入總額上年成本費用額上年注冊資本上年原材料耗費量（額）上年職工人數(shù)上年燃料、動力耗費量（額）上年固定資產(chǎn)原值上年商品銷售量（額）上年所得稅額上年征收方式行次項目納稅人自報情況主管稅務機關審核意見1賬簿設置情況2收入核算情況3成本費用核算情況4納稅申報情況5履行納稅義務情況6其他情況納稅人對征收方式的意見：經(jīng)辦人簽章：（公章）年月日主管稅務機關意見：經(jīng)辦人簽章：（公章）年月日縣級稅務機關審核意見：經(jīng)辦人簽章：（公章）年月日國家稅務總局辦公廳2008年3月20日封發(fā)校對：所得稅管理司

附錄二財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財稅[2009]59號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第七十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅具體處理問題通知如下：一、本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。（一）企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。（二）債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。（三）股權收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。（四）資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。（五）合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負債轉讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。（六）分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。二、本通知所稱股權支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式；所稱非股權支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔債務等作為支付的形式。三、企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。四、企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務處理：（一）企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。（二）企業(yè)債務重組，相關交易應按以下規(guī)定處理：1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產(chǎn)的所得或損失。2.發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。3.債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。4.債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。（三）企業(yè)股權收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關交易應按以下規(guī)定處理：1.被收購方應確認股權、資產(chǎn)轉讓所得或損失。2.收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。3.被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。（四）企業(yè)合并，當事各方應按下列規(guī)定處理：1.合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎。2.被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。（五）企業(yè)分立，當事各方應按下列規(guī)定處理：1.被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。2.分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎。3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理。4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。5.企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。五、企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉讓所取得的股權。六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：（一）企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。（二）股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。（三）資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。2.受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎，以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。（四）企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。2.被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。3.可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。（五）企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。3.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調(diào)減的計稅基礎平均分配到“新股”上。（六）重組交易各方按本條（一）至（五）項規(guī)定對交易中股權支付暫不確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎。非股權支付對應的資產(chǎn)轉讓所得或損失＝（被轉讓資產(chǎn)的公允價值－被轉讓資產(chǎn)的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產(chǎn)的公允價值）七、企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權和資產(chǎn)收購交易，除應符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規(guī)定：（一）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉讓其擁有的居民企業(yè)股權，沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化，且轉讓方非居民企業(yè)向主管稅務機關書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權；（二）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關系的居民企業(yè)轉讓其擁有的另一居民企業(yè)股權；（三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資；（四）財政部、國家稅務總局核準的其他情形。八、本通知第七條第（三）項所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權向其100%直接控股關系的非居民企業(yè)進行投資，其資產(chǎn)或股權轉讓收益如選擇特殊性稅務處理，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應納稅所得額。九、在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額（虧損計為零）計算。在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額（虧損計為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。十、企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權進行交易，應根據(jù)實質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進行處理。十一、企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務進行稅務處理。十二、對企業(yè)在重組過程中涉及的需要特別處理的企業(yè)所得稅事項，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。十三、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。財政部國家稅務總局二○○九年四月三十日

附錄三財政部國家稅務總局

關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅[2008]151號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關規(guī)定，現(xiàn)對財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題明確如下：

一、財政性資金

（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。

（二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

（三）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

二、關于政府性基金和行政事業(yè)性收費

（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。

（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。

（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

財政部國家稅務總局

二○○八年十二月十六日

附錄四關于轉發(fā)財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知甬地稅一[2009]110號各縣（市）、區(qū)地方稅務局（分局），市直屬分局：為進一步明確企業(yè)取得的專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題，現(xiàn)將《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）文件轉發(fā)給你們，并提出如下補充意見，請一并貫徹執(zhí)行：一、企業(yè)在按照財稅〔2009〕87號文件規(guī)定把取得的專項用途財政性資金確定為不征稅收入進行年度申報時，必須把該項資金所對應的撥付文件名稱、文號、規(guī)定的專項用途、取得時間、使用和結余情況作為年報附列資料申報。二、專項用途財政性資金必須同時符合財稅〔2009〕87號文件規(guī)定的三個條件才能作為不征稅收入。各級稅務機關在納稅評估和稽查等管理環(huán)節(jié)中應嚴格界定不征稅收入，對不征稅收入及核算情況要結合有關規(guī)定進行審核。寧波市地方稅務局二○○九年七月十四日

附錄五關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知財稅[2009]87號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關規(guī)定，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題通知如下：一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。請遵照執(zhí)行。財政部國家稅務總局二○○九年六月十六日

附錄六關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知財稅[2009]122號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第八十五條的規(guī)定，現(xiàn)將符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍明確如下：一、非營利組織的下列收入為免稅收入：（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；（三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（五）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。二、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。財政部國家稅務總局二○○九年十一月十一日

附錄七國家稅務總局國稅函〔2008〕875號國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)對確認企業(yè)所得稅收入的若干問題通知如下：一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量；2.已提供勞務占勞務總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。（三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。（四）下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：1.安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。2.宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。4.服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。7.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。二○○八年十月三十日國家稅務總局辦公廳2008年11月6日封發(fā)校對：所得稅管理司

附錄八國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知國稅函[2009]118號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“企業(yè)所得稅法”)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》(以下簡稱“實施條例”)規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題明確如下：一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權轉讓收入。二、對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。三、主管稅務機關應對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進行技術改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。 國家稅務總局二00九年三月十二日

附錄九財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知財企[2009]242號黨中央有關部門，國務院各部委、各直屬機構，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，解放軍總后勤部，武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，各中央管理企業(yè)：為加強企業(yè)職工福利費財務管理，維護正常的收入分配秩序，保護國家、股東、企業(yè)和職工的合法權益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財務通則》(財政部令第41號)等有關精神，現(xiàn)通知如下：一、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：(一)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。(二)企業(yè)尚未分離的內(nèi)設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。(三)職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。(四)離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》(財企[2009]117號)執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。(五)按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。三、職工福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，企業(yè)應當參照歷史一般水平合理控制職工福利費在職工總收入的比重。按照《企業(yè)財務通則》第四十六條規(guī)定，應當由個人承擔的有關支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支。四、企業(yè)應當逐步推進內(nèi)設集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。同時，結合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。對實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負責人，企業(yè)應當將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應發(fā)薪酬中列支。五、企業(yè)職工福利一般應以貨幣形式為主。對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務作為職工福利的，企業(yè)要嚴格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務作為職工福利的，應當按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。六、企業(yè)職工福利費財務管理應當遵循以下原則和要求：(一)制度健全。企業(yè)應當依法制訂職工福利費的管理制度，并經(jīng)股東會或董事會批準，明確職工福利費開支的項目、標準、審批程序、審計監(jiān)督。(二)標準合理。國家對企業(yè)職工福利費支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應當嚴格執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定的，企業(yè)應當參照當?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財務狀況等要求，按照職工福利項目制訂合理標準。(三)管理科學。企業(yè)應當統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費開支，實行預算控制和管理。職工福利費預算應當經(jīng)過職工代表大會審議后，納入企業(yè)財務預算，按規(guī)定批準執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關信息。(四)核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當按規(guī)定進行明細核算，準確反映開支項目和金額。七、企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部管理制度，履行內(nèi)部審批程序后，發(fā)生的職工福利費，按照《企業(yè)會計準則》等有關規(guī)定進行核算，并在年度財務會計報告中按規(guī)定予以披露。在計算應納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。八、本通知自印發(fā)之日起施行。以前有關企業(yè)職工福利費的財務規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準。金融企業(yè)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。財政部二○○九年十一月十二日

附錄十國家稅務總局國稅函〔2009〕3號國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：為有效貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》），現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除有關問題通知如下：一、關于合理工資薪金問題《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；二、關于工資薪金總額問題《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。三、關于職工福利費扣除問題《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。四、關于職工福利費核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。二○○九年一月四日國家稅務總局辦公廳2009年1月8日校對：所得稅管理司

附錄十一財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知財稅〔2008〕1號各省、自治區(qū)、直轄市，計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十六條的規(guī)定，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)將有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題通知如下：一、關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（二）我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（三）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。（五）企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。（六）集成電路設計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關企業(yè)所得稅政策。（七）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。（八）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。（九）對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復執(zhí)行本條規(guī)定。（十）自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款，自2008年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。二、關于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策（一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（三）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。三、關于其他有關行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性，對原有關就業(yè)再就業(yè)，奧運會和世博會，社會公益，債轉股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國家儲備，其他單項優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（見附件），自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時間執(zhí)行到期。四、關于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。五、除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號），《國務院關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。附件：執(zhí)行到期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策表財政部國家稅務總局二〇〇八年二月二十二日抄送：國務院辦公廳，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處。

附件：執(zhí)行到期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策表財政部國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知（財稅[2002]208號）財政部國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知（財稅[2005]186號）財政部國家稅務總局海關總署關于第29屆奧運會稅收政策問題的通知（財稅[2003]10號）財政部國家稅務總局關于第29屆奧運會補充稅收政策的通知（財稅[2006]128號）財政部國家稅務總局關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的通知（財稅[2005]180號）財政部國家稅務總局關于增補上海世博運營有限公司享受上海世博會有關稅收優(yōu)惠政策的批復（財稅[2006]155號）財政部國家稅務總局關于延長生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征所得稅執(zhí)行期限的通知（財稅[2006]148號）

財政部國家稅務總局關于債轉股企業(yè)有關稅收政策的通知（財稅[2005]29號）

財政部國家稅務總局關于中央企業(yè)清產(chǎn)核資有關稅務處理問題的通知（財稅[2006]18號）

財政部國家稅務總局關于延長轉制科研機構有關稅收政策執(zhí)行期限的通知（財稅[2005]14號）

財政部海關總署國家稅務總局關于文化體制改革中經(jīng)營性丈化事業(yè)單位轉制后企業(yè)的若干稅收政策問題的通知（財稅[2005]1號）

財政部海關總署國家稅務總局關于文化體制改革試點中支持丈化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知（財稅[2005]2號）

財政部國家稅務總局關于促進農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點稅收優(yōu)惠政策的通知（財稅[2007]10號）

財政部國家稅務總局關于廣播電視村村通稅收政策的通知（財稅[2007]17號）

財政部國家稅務總局關于部分國家儲備商品有關稅收政策的通知（財稅[2006]105號）

財政部國家稅務總局關于股權分置試點改革有關稅收政策問題的通知（財稅[2005]103號）執(zhí)行到股權分置試點改革結束財政部國家稅務總局關于中國證券投資者保護基金有限責任公司有關稅收問題的通知（財稅[2006]169號）

財政部國家稅務總局關于延長試點地區(qū)農(nóng)村信用社有關稅收政策期限的通知（財稅[2006]46號）

財政部國家稅務總局關于海南省改革試點的農(nóng)村信用社稅收政策的通知（財稅[2007]18號）

財政部國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行監(jiān)獄勞教企業(yè)有關稅收政策的通知（財稅[2006]123號）

附錄十二財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知財稅[2008]121號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除，加強企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）第一百一十九條的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資利息支出稅前扣除問題通知如下：

一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1;

（二）其他企業(yè)，為2：1；

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 財政部國家稅務總局 二○○八年九月十九日

附錄十三寧波市地方稅務局文件甬地稅一〔2009〕98號寧波市地方稅務局關于明確房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅若干政策問題的通知各縣（市）區(qū)地方稅務局（分局），市地方稅務局直屬分局：為了加強從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)的納稅行為，根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（下稱“辦法”）的通知（國稅發(fā)[2009]31號）有關規(guī)定，結合我市實際情況對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務征收企業(yè)所得稅若干政策問題明確如下：一、企業(yè)在規(guī)定的納稅申報期應按“辦法”第六條的規(guī)定確認銷售收入的實現(xiàn)。即：企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)。二、企業(yè)在一個納稅期間應嚴格按“辦法”第三條的規(guī)定區(qū)分當期實現(xiàn)的完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入和未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入；并按“辦法”第九條的規(guī)定計算當期應納稅所得額。三、企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率按下列原則確定：1、開發(fā)項目位于海曙區(qū)、江東區(qū)、江北區(qū)、鄞州中心區(qū)、東錢湖旅游度假區(qū)、高新園區(qū)的為15%。2、開發(fā)項目位于其他地區(qū)的為10%。3、符合規(guī)定的經(jīng)濟適用房、限價房和危改房項目為3%。四、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務企業(yè)當期應納稅所得額的計算及相關規(guī)定：1、當期銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的預計毛利額=當期銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入*預計計稅毛利率2、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務企業(yè)在申報納稅當期僅開發(fā)一個項目的：（1）銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品期間：當期（包括按季或月預繳和年度匯算清繳）應納稅所得額=當期應稅收入總額(不包括當期銷售未完工產(chǎn)品收入)—各項扣除項目金額（包括當期發(fā)生的期間費用、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅）+當期銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的預計毛利額；（2）開發(fā)產(chǎn)品按照“辦法”第三條規(guī)定的條件確認完工且按規(guī)定結算其計稅成本后：當期（包括按季或月預繳和年度匯算清繳）應納稅所得額=當期應稅收入總額(不包括當期銷售未完工產(chǎn)品收入)—各項扣除項目金額（包括當期發(fā)生的期間費用、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅、當期已銷完工產(chǎn)品開發(fā)成本）—與當期已轉銷售完工開發(fā)產(chǎn)品收入對應的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的預計毛利額；3、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務企業(yè)在申報納稅當期同時開發(fā)或先后滾動開發(fā)多個項目的：當期（包括按季或月預繳和年度匯算清繳）應納稅所得額=當期應稅收入總額(不包括當期銷售未完工產(chǎn)品收入)—各項扣除項目金額（包括當期發(fā)生的期間費用、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅、當期已銷完工產(chǎn)品開發(fā)成本）+當期銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的預計毛利額—與當期已轉銷售完工開發(fā)產(chǎn)品收入對應的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的預計毛利額；4、開發(fā)產(chǎn)品按照“辦法”第三條規(guī)定的條件確認完工后應在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，計算出此前實現(xiàn)的銷售收入所對應的計稅成本和實際毛利額，正確計算當年度的應納稅所得稅額。5、除稅法另有規(guī)定（如職工教育經(jīng)費、廣告費和業(yè)務宣傳費、作長期待攤費用處理的開辦費等）外，企業(yè)發(fā)生的期間費用應在發(fā)生當期申報扣除；年度納稅申報時按稅法規(guī)定調(diào)整。不得結轉以后年度扣除。企業(yè)年度銷售未完工產(chǎn)品的收入允許作為當年度稅前扣除業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、境外傭金的計算依據(jù)；開發(fā)產(chǎn)品確認完工后，已在以前年度作為上述費用扣除計算依據(jù)的銷售未完工產(chǎn)品收入部分不得重復計算扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營期內(nèi)取得第一筆銷售收入（包括銷售未完工產(chǎn)品收入）年度前發(fā)生的業(yè)務招待費支出，可并入取得第一筆銷售收入年度發(fā)生的業(yè)務招待費支出統(tǒng)一按稅法規(guī)定計算扣除，不足扣除部分不得結轉以后年度扣除。企業(yè)在2008年12月31日前發(fā)生的，已按國稅發(fā)[2006]31號文件有關規(guī)定（三個納稅年度結轉的規(guī)定）進行稅務處理的業(yè)務招待費，其2008年度末尚未稅前扣除的余額按以下原則進行稅務處理：（1）企業(yè)2008年度以前（含2008年度）已取得第一筆銷售收入（包括銷售未完工產(chǎn)品收入）的，其2008年度未作為業(yè)務招待費扣除計算依據(jù)的銷售未完工產(chǎn)品收入可在2009年度納稅申報時計入2009年度銷售收入一并作為業(yè)務招待費扣除的計算依據(jù)進行稅務處理（同時要符合本通知第四大點第5點第二款不得重復扣除規(guī)定），不足扣除部分不得結轉以后年度扣除。（2）企業(yè)2008年度以前（含2008年度）尚未取得第一筆銷售收入（包括銷售未完工產(chǎn)品收入）的，按本通知第四大點第5點第三款規(guī)定進行稅務處理。鑒于企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品收入的稅收處理和會計核算存在的差異，為了減小對目前企業(yè)所得稅年度納稅申報表體系中相關邏輯關系和軟件監(jiān)控的影響，年度納稅申報時涉及上述調(diào)整項目應根據(jù)企業(yè)實際核算情況分析計算后統(tǒng)一在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三——納稅調(diào)整項目明細表》第52行“房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤”項目中反映，同時應附送計算的明細資料。6、除“辦法”第三十二規(guī)定的可預提（應付）的費用外計入房地產(chǎn)計稅開發(fā)成本的費用必須是實際發(fā)生且已取得合法有效憑據(jù)的。五、市內(nèi)企業(yè)跨縣（市）區(qū)開發(fā)經(jīng)營房地產(chǎn)項目的所得稅處理：1、市內(nèi)跨縣（市）區(qū)開發(fā)經(jīng)營的房地產(chǎn)項目以企業(yè)法人為企業(yè)所得稅的納稅義務人（下稱企業(yè)）；以企業(yè)法人注冊地稅務機關為企業(yè)所得稅的主管稅務機關。2、市內(nèi)企業(yè)跨縣（市）區(qū)開發(fā)經(jīng)營房地產(chǎn)項目的企業(yè)所得稅采用按一定比例在項目（包括領取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構）所在地稅務機關繳納部分稅款和在企業(yè)法人注冊地稅務機關辦理企業(yè)所得稅正常納稅申報及年度匯算清繳相結合的辦法：（1）企業(yè)在項目所在地稅務機關規(guī)定的納稅申報期間取得的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入按以下計算辦法向項目所在地稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅：當期應納稅額（項目地）=當期銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入*70%*預計計稅毛利率*25%（2）企業(yè)向企業(yè)法人注冊地稅務機關辦理企業(yè)所得稅正常納稅申報及年度匯算清繳時，若申報當期有上述第（1）點情形的：企業(yè)當期（包括按季或月預繳和年度匯算清繳）應納稅額（注冊地）=當期應納稅所得額*稅率=[當期應稅收入總額(不包括當期銷售未完工產(chǎn)品收入)—各項扣除項目金額（包括當期發(fā)生的期間費用、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅、當期已銷完工產(chǎn)品開發(fā)成本）+當期銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的預計毛利額（包括當期在項目地納稅的部分）—與當期已轉銷售完工開發(fā)產(chǎn)品收入對應的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的預計毛利額]*稅率；（當期應納稅所得額小于零時當期應納稅額為零）若當期應納稅額（注冊地）—當期應納稅額（項目地）大于零時，當期應向注冊地稅務機關補繳稅款；若企業(yè)年度匯算清繳當期應納稅額（注冊地）—當期應納稅額（項目地）小于零時，年度終了后應向注冊地稅務機關申請退還多繳稅款；（3）企業(yè)跨縣（市）區(qū)開發(fā)符合規(guī)定的適用3%計稅毛利率的經(jīng)濟適用房、限價房和危改房項目不適用本通知第五大點第2點規(guī)定的辦法，一律在企業(yè)法人注冊地稅務機關辦理企業(yè)所得稅正常納稅申報及年度匯算清繳。六、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務所得稅征收管理相關的涉稅事項開發(fā)企業(yè)在年度申報納稅時，應對涉及報稅務機關審批或備案等事項逐筆逐項進行核實。凡未按規(guī)定報批或備案以及手續(xù)、資料不全的，要及時補辦有關手續(xù)、資料，否則按稅法有關規(guī)定處理。具體涉及以下事項：1、“辦法”第七條視同銷售規(guī)定中應由主管稅務機關確認收入的情形。2、本通知第三點規(guī)定的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的預計計稅毛利率的確認；對經(jīng)濟適用房、限價房和危改房項目在初始納稅申報時，必須附送政府有關部門批準經(jīng)濟適用房、限價房和危改房項目開發(fā)、銷售的文件以及其他相關證明材料。凡不符合規(guī)定或未附送政府有關部門的批準文件以及其他相關證明材料的，一律按銷售非經(jīng)濟適用房、限價房和危改房項目的規(guī)定執(zhí)行。3、按規(guī)定需審批扣除的財產(chǎn)損失。4、開發(fā)產(chǎn)品的成本對象由企業(yè)在開工之前按照“辦法”第二十六條規(guī)定的六項原則合理確定，并報主管稅務機關備案。成本對象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應征得主管稅務機關同意。5、“辦法”第三十條第（一）點規(guī)定的土地成本分配應商稅務機關同意后執(zhí)行的情形。6、已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結算計稅成本的，主管稅務機關有權確定或核定其計稅成本，據(jù)此進行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定對其進行處理。7、年度納稅申報時，企業(yè)需出具本年度開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務機關需要的其他相關資料；上述涉稅事項除稅法有明確規(guī)定的操作程序外可由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)實際情況遵循簡化辦事程序、提高辦事效率的原則確定實現(xiàn)形式。七、做好房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務納稅人企業(yè)所得稅征管工作的幾點要求：1、各地應嚴格按照寧波市財政局、寧波市國家稅務局、寧波市地方稅務、中國人民銀行寧波市中心支行《關于印發(fā)跨區(qū)域總分機構企業(yè)所得稅分配和管理暫行辦法的通知》（甬財政預[2008]22號、甬地稅一[2008]57號）文件和本通知的有關規(guī)定，認真做好跨縣（市）區(qū)房地產(chǎn)開發(fā)項目的企業(yè)所得稅征收管理工作，項目所在地和企業(yè)注冊地稅務機關應加強溝通，建立健全信息交流平臺和工程完工進度監(jiān)控體系，堅決杜絕各自為政、無序征收的現(xiàn)象的發(fā)生。2、各地要嚴格按照“辦法”第四點的規(guī)定做好房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務企業(yè)所得稅的征收管理工作，一律不得事先規(guī)定對從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人采用核定征收的方式征收企業(yè)所得稅。八、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。以前文件規(guī)定與本文不一致，以本文為準。 二ＯＯ九年六月九日主題詞：房地產(chǎn)企業(yè)所得稅通知寧波市地方稅務局辦公室200