沈陽(yáng)JC集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)分析,稅務(wù)碩士論文

沈陽(yáng)JC集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)分析,稅務(wù)碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】沈陽(yáng)JC集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)分析【第5部分】【第6部分】3.沈陽(yáng)JC集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)分析通過(guò)前面的分析能夠看出，在國(guó)家提出振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略后，沈陽(yáng)JC股份有限公司的納稅環(huán)境發(fā)生了比擬大的變化，享遭到了不少針對(duì)東北工業(yè)企業(yè)的優(yōu)惠政策。下文將對(duì)沈陽(yáng)JC股份有限公司的總體稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行測(cè)算，并對(duì)該企業(yè)的稅負(fù)構(gòu)造根據(jù)其納稅的主要稅種做出進(jìn)一步分析。從縱向上，將沈陽(yáng)JC集團(tuán)的稅負(fù)按時(shí)間先后分為東北振興戰(zhàn)略提出前的稅負(fù)分析和東北振興戰(zhàn)略提出后的稅負(fù)分析；從橫向上，又對(duì)將該行業(yè)的代表企業(yè)與沈陽(yáng)JC集團(tuán)稅負(fù)進(jìn)行了比擬，分析沈陽(yáng)JC集團(tuán)稅負(fù)的輕重及合理性。3.1稅收負(fù)擔(dān)的分類和選用原則由于稅收負(fù)擔(dān)在國(guó)家的財(cái)稅政策上具有的核心意義，所以稅收負(fù)擔(dān)的選用和測(cè)算就顯得極為關(guān)鍵。稅收負(fù)擔(dān)是納稅企業(yè)履行納稅義務(wù)所承受的國(guó)家稅收的狀況或量度，它既是國(guó)家稅收政策的高層次具體表現(xiàn)出，又是稅收的主要考量環(huán)節(jié)。在考察沈陽(yáng)JC股份有限公司稅收負(fù)擔(dān)水平常，是從與該企業(yè)之間分配關(guān)系的角度出發(fā)，分析相關(guān)部門(mén)在征稅之后該企業(yè)承當(dāng)應(yīng)納稅額在企業(yè)經(jīng)營(yíng)上造成的負(fù)擔(dān)。由于稅收是一把雙刃劍,因此這種分配格局能否有利于該企業(yè)乃至整個(gè)東北經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，是本文關(guān)注的首要問(wèn)題。在考慮稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題時(shí)，根據(jù)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)考察與分析的不同角度，不同的分類方式方法會(huì)使稅收負(fù)擔(dān)的測(cè)算結(jié)果有所區(qū)別。由于稅收負(fù)擔(dān)的分類方式較多，因而為統(tǒng)一研究標(biāo)準(zhǔn)，筆者在本文中的選擇，主要從相對(duì)稅負(fù)、實(shí)際稅負(fù)，和以微觀稅負(fù)為主的角度來(lái)衡量。這是由于，這三種角度所反映的稅收負(fù)擔(dān)較為客觀。相對(duì)稅負(fù)與絕對(duì)稅負(fù)相比能夠愈加準(zhǔn)確地反映稅負(fù)水平，是用百分比表示的稅負(fù)率,有利于將該結(jié)果用于同一企業(yè)不同時(shí)期的縱向比擬和不同企業(yè)同一時(shí)期的橫向比擬，而本文主要對(duì)沈陽(yáng)JC股份有限公司的稅負(fù)水平進(jìn)行年度差異比擬和與其他典型企業(yè)稅負(fù)的比照分析。另一方面，名義稅負(fù)只反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)根據(jù)國(guó)家稅法應(yīng)該繳納的稅額，而實(shí)際稅負(fù)則反響的是納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際所繳納的稅額。與名義稅負(fù)相比擬，由于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間和企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)行為中可能存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件，因此在測(cè)算某一微觀企業(yè)的真實(shí)稅負(fù)時(shí)，往往使用實(shí)際稅負(fù)更能反映納稅人的真實(shí)情況。因而，本文所采用的稅收負(fù)擔(dān)公式主要使用到下面兩種：a.某行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率=該行業(yè)實(shí)際納稅總額/同期該行業(yè)營(yíng)業(yè)收入*100%b.某企業(yè)或部門(mén)稅收負(fù)擔(dān)率=該企業(yè)實(shí)際繳納稅款總額/同期該企業(yè)營(yíng)業(yè)收入*100%3.2東北振興戰(zhàn)略提出前沈陽(yáng)機(jī)床公司的稅收負(fù)擔(dān)分析在、提出振興東北老工業(yè)基地的決策之前，東北地區(qū)的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重，歷史遺留的產(chǎn)權(quán)及債務(wù)問(wèn)題復(fù)雜。當(dāng)時(shí)沈陽(yáng)JC集團(tuán)牽涉到的主要稅種有：增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，華而不實(shí)增值稅以產(chǎn)品、原材料銷售收入為計(jì)稅根據(jù)，執(zhí)行17%的稅率。JC股份有限公司的營(yíng)業(yè)稅主要以房屋開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入為計(jì)稅根據(jù)，按這兩項(xiàng)收入的5%計(jì)繳。城市建設(shè)稅按流轉(zhuǎn)稅額的7%計(jì)繳。而當(dāng)時(shí)的教育費(fèi)附加按流轉(zhuǎn)稅額的4%計(jì)繳。企業(yè)所得稅在當(dāng)時(shí)按本公司和控股子公司執(zhí)行33%的稅率，且沒(méi)有優(yōu)惠稅率。由于會(huì)遭到多種因素的影響，所以稅收負(fù)擔(dān)沒(méi)有絕對(duì)的界線。要看詳細(xì)的行業(yè)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，當(dāng)然還有市場(chǎng)大環(huán)境的因素等等。一般商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)都在5%下面，沈陽(yáng)JC集團(tuán)在2003年的稅收負(fù)擔(dān)到達(dá)了3.92%,這個(gè)數(shù)字講明其當(dāng)時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)較重。3.3東北振興戰(zhàn)略提出后沈陽(yáng)機(jī)床公司的稅收負(fù)擔(dān)分析3.3.1沈陽(yáng)JC集團(tuán)總體稅負(fù)分析由表3-1表能夠看出，在東北振興戰(zhàn)略提出后到2008年，沈陽(yáng)JC集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)并沒(méi)有得到切實(shí)的減輕，平均稅負(fù)4.96%甚至高于東北振興戰(zhàn)略提出前，2003年沈陽(yáng)JC集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)為3.92%,該政策的施行效果不明顯。而到了2018年以后，沈陽(yáng)JC集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)突然降低，2018年的稅負(fù)僅為0.06%,2020年的稅負(fù)雖有回升，但也僅為0.98%.這華而不實(shí)的原因主要有兩個(gè)方面，一方面施行振興東北老工業(yè)基本戰(zhàn)略以來(lái)，相關(guān)的稅收政策的效果不是一蹴而就的，而是有一定的延后性。2004年至2008年間，企業(yè)大量購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)用于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致增值稅應(yīng)納稅額常年出現(xiàn)宏大負(fù)數(shù)，等同于占用了企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金，使得企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，反而導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展緩慢。另一方面，2018年以后增值稅的相關(guān)政策在全國(guó)統(tǒng)一鋪開(kāi)，原來(lái)只適用于東北的稅收政策大為減少，但沈陽(yáng)JC集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)卻不升反降，這既講明東北振興政策讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)資料的更新?lián)Q代，給企業(yè)注入了活力；又驗(yàn)證出國(guó)家在東北地區(qū)試點(diǎn)的以增量抵扣為代表的稅收政策存在一定的問(wèn)題。3.3.2增值稅稅收負(fù)擔(dān)通常情況下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的很大部分來(lái)自于增值稅，這就使得將沈陽(yáng)JC股份有限公司的增值稅稅負(fù)從整體稅負(fù)中挑選出來(lái)單獨(dú)進(jìn)行研究具有重要的意義。在2006年至2020年間，由于大部分年份里應(yīng)納增值稅稅額是負(fù)值，所以沈陽(yáng)JC股份有限公司的增值稅稅收負(fù)擔(dān)從總體趨勢(shì)來(lái)看是很輕的，但近3年來(lái)應(yīng)納增值稅稅額出現(xiàn)了較大幅度的上漲。我們大致能夠從下面三方面進(jìn)行分析：A、銷售價(jià)格波動(dòng)。在這里期間該集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)不大，顯然這不是導(dǎo)致沈陽(yáng)JC集團(tuán)稅負(fù)降低的主要原因。B、進(jìn)貨價(jià)格上漲。眾所周知，進(jìn)貨價(jià)格假如上升就必然導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加，進(jìn)項(xiàng)稅額增加就使得銷項(xiàng)稅與進(jìn)行稅額之間的差額減小，進(jìn)而使得增值稅稅負(fù)減輕。這個(gè)原因固然能夠解釋沈陽(yáng)JC股份有限公司增值稅稅收負(fù)擔(dān)的下降，但是該公司作為東北地區(qū)的老工業(yè)企業(yè)近一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)貨價(jià)格固然在長(zhǎng)期來(lái)看有小幅度增長(zhǎng)，但從最近來(lái)看基本在穩(wěn)定價(jià)格上下波動(dòng)。顯然也不是導(dǎo)致該問(wèn)題的主要原因。C、企業(yè)購(gòu)進(jìn)大量固定資產(chǎn)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額太多。眾所周知，假如企業(yè)在某一個(gè)時(shí)期內(nèi)銷售少，銷項(xiàng)稅額就少；購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備及相關(guān)的運(yùn)費(fèi)和應(yīng)稅勞務(wù)多，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就越多，這就必然會(huì)降低該企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)。增值稅在東北地區(qū)率先試點(diǎn)的增量改革辦法使這一情況在長(zhǎng)期發(fā)生，是造成沈陽(yáng)JC集團(tuán)當(dāng)前增值稅納稅現(xiàn)在狀況的主要原因。3.3.3所得稅稅收負(fù)擔(dān)從上表的稅收負(fù)擔(dān)測(cè)算結(jié)果中不難發(fā)現(xiàn)，沈陽(yáng)JC集團(tuán)企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)構(gòu)成了該企業(yè)整體稅負(fù)的最主要部分，企業(yè)所得稅稅負(fù)占沈陽(yáng)JC集團(tuán)整體稅負(fù)的比重非常大。由于近年來(lái)東北的裝備制造企業(yè)得到了不少國(guó)家政策上的支持，沈陽(yáng)JC集團(tuán)也享遭到了相應(yīng)的稅收政策優(yōu)惠，這講明該企業(yè)符合國(guó)家政策扶持的方向。沈陽(yáng)JC集團(tuán)享遭到的所得稅的優(yōu)惠政策，詳細(xì)包括幾個(gè)方面，比方研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)在愿攤銷年限基礎(chǔ)上的加速折舊優(yōu)惠政策、企業(yè)綜合利用資源來(lái)減計(jì)收入的優(yōu)惠政策、購(gòu)置使用環(huán)境保衛(wèi)專用設(shè)備的稅額抵免優(yōu)惠政策等。隨著2008年1月1日(新企業(yè)所得稅法〕的施行，沈陽(yáng)JC集團(tuán)的所得稅稅負(fù)在原來(lái)的基礎(chǔ)上有所下降但是并不明顯。在當(dāng)下優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，假如進(jìn)一步考慮參加貨幣的時(shí)間價(jià)值因素，在前期對(duì)企業(yè)所提的折舊就要大于在后期計(jì)提折舊，這就相當(dāng)于讓渡了一部分稅款的使用價(jià)值，并將這種福利轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。這種方式方法的效果和延期納稅是類似的，當(dāng)同于給予企業(yè)了一筆無(wú)息貸款。可是，政策雖好，但在施行上還存在壁壘，那就是當(dāng)前加速